注册会计师会计-202及答案解析.doc

1、注册会计师会计-202 及答案解析(总分：285.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：18.00)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 ABCD 四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 3660 万元，人工成本 600 万元，资本化的借款费用 960 万元，安装费用 570 万元，为达到正常运转发生测试费 300 万元，外聘专业人员服务费 180 万元，员工培训费 60 万元。2009 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 360 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年

2、限平均法计提折旧。ABCD 各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 1680 万元、1440 万元、2400 万元、1080 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、15 年、20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于2011 年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).甲公司建造该设备的成本是( )。A6090 万元 B6270 万元

3、C6330 万元 D6690 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司该设备 2009 年度应计提的折旧额是( )。A412.78 万元 B372.17 万元 C450.30 万元 D574.75 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司应收乙公司账款 1400 万元已经逾期，甲公司已计提了 80 万元坏账准备。经协商决定进行债务重组。乙公司以银行存款 200 万元、一项无形资产和一项对 C 公司的长期股权投资偿付部分债务，剩余债务免除。乙公司该项无形资产的账面原值为 600 万元，已累计摊销 200 万元，债务重组日公允价值为 500 万元，该项长期股权投资的账面余额为 70

4、0 万元，已计提减值准备 100 万元，债务重组日公允价值为 560 万元。要求：根据上述资料，不考虑相关税费和其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).以下甲公司的确认计量中，不正确的是( )。A以公允价值作为受让非现金资产的计量基础B重组债权的账面价值是 1320 万元C确认债务重组损失为 60 万元D冲减资产减值损失 60 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).乙公司因该项债务重组对利润总额的影响金额为( )。A100 万元 B-60 万元 C140 万元 D200 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司拟建造一项固定资产(大型生产线)，工期预计为 1.5 年。有关

5、资料如下：(1) 2010 年 1 月 1 日，甲公司向中国银行专门借款 1000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，每年 1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，甲公司只有一笔一般借款，为甲公司 2009 年 7 月 1 日借入的长期借款 4000 万元，期限为 5 年，年利率为 6%，每年 7 月 1 日付息。(3)甲公司于 2010 年 3 月 1 日开工建造，相关建造支出为：2010 年 4 月 1 日发生支出 400 万元，7 月 1 日发生支出 800 万元，10 月 1 日发生支出 200 万元。(4)专门借款中未支出部分存入银行，假定月利率为 0.5%。全年按照 360 天

6、计算。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).2010 年度专门借款利息应予资本化的利息费用为( )。A60 万元 B51 万元 C48 万元 D54.67 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).2010 年度一般借款应予资本化的利息费用为( )。A400 万元 B24 万元 C150 万元 D9 万元（分数：1.50）A.B.C.D.2007 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公向向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2008 年 1 月 1 日起在公司连续服务满 3 年

7、即可于 2010 年12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2007 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2007 年12 月 31 日的市场价格为每股 15 元。2008 年 2 月 8 日，甲公司从二级市场以每股 10 元的价格回购本公司普通股 200 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2010 年 12 月 31 日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5 元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允

8、价值是( )。A2007 年 12 月 20 日的公允价值 B2007 年 12 月 31 日的公允价值C2008 年 2 月 8 日的公允价值 D2010 年 12 月 31 日的公允价值（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )。A-2000 万元 B0 C400 万元 D2400 万元（分数：1.50）A.B.C.D.甲公司为房地产开发企业，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2009 年 12 月 31 日将一项账面原值 5000 万元、已经计提存货跌价准备 500 万元的待售商品房转为经营性出租，作为投资性房地产核算。转换日公允价值为 5

9、200 万元，2010 年 12 月 31 日其公允价值为 5100 万元。税法规定，对该项房地产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 50 年，预计净残值为 0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).假定甲公司对本公司的投资性房地产采用成本模式计量，且对该项房地产的折旧方法、使用年限、预计净残值与税法一致，则 2010 年 12 月 31 日该项投资性房地产账面价值为( )。A5000 万元 B5200 万元 C4500 万元 D4410 万元（分数：1.50）A.B.C.D.(2).假定甲公司对本公司的投资性房地产按照公允价值模式进行后续计量，则

10、 2010 年 12 月 31 日因该项房地产确认的递延所得税负债余额为( )。A0 B197.5 万元 C50 万元 D175 万元（分数：1.50）A.B.C.D.2011 年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)4 月 1 日，甲公司收到先征后返的增值税 600 万元。(2)6 月 30 日，甲公司以 8000 万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为 50 年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司 2000 万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。(3)8 月 1 日，甲公司收到政府拨付的 300 万元款项，用于正在建造的新型设备。至 12 月

11、 31 日，该设备仍处于建造过程中。(4)10 月 10 日，甲公司收到当地政府追加的投资 500 万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是( )。A收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本B收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助C收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益D收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本（分数：1.50）A.B.C.D.(2).甲公司 2011 年度因政府补助应确认的收益金额是( )。A600 万元

12、 B620 万元 C900 万元 D3400 万元（分数：1.50）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：5，分数：12.00)甲公司 2011 年度涉及现金流量的交易或事项如下：(1)因购买子公司的少数股权支付现金 680 万元；(2)为建造厂房发行债券收到现金 8000 万元；(3)附追索权转让应收账款收到现金 200 万元；(4)因处置子公司收到现金 350 万元，处置时该子公司现金余额勾 500 万元；(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费 60 万元；(6)因购买子公司支付现金 780 万元，购买时该子公司现金余额为 900 万元；(7)因购买交易性权益工具支付现金 160 万元

13、其中已宣告但尚未领取的现金股利 10 万元：(8)因持有的债券到期收到现金 120 万元，其中本金为 100 万元，利息为 20 万元；(9)支付在建工程人员工资 300 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).E附追索权转让应收账款收到现金作为投资活动现金流入（分数：2.00）A.发行债券收到现金作为筹资活动现金流入B.支付在建工程人员工资作为投资活动现金流出C.因持有的债券到期收到现金作为投资活动现金流入D.支付融资租入固定资产的租赁费作为筹资活动现金流出(2).E筹资活动现金流入 8120 万元（分数：2.00）A.投资活动现金流入 240 万

14、元 B投资活动现金流出 610 万元B.经营活动现金流入 320 万元 D筹资活动现金流出 740 万元1.在建造合同的结果不能可靠估计的情况下，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.合同成本全部不能收回的，合同成本在发生时确认为费用，不确认收入B.合同成本全部不能收回的，既不确认费用，也不确认收入C.合同成本全部不能收回的，计提减值损失D.按能够收回的合同成本金额确认为收入，合同成本在发生当期确认为费用E.合同成本全部不能收回的，合同成本应在发生时按相同金额同时确认收入和费用2.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。（分数：2.00）A.提供现金折扣销售商品的

15、购货方按扣除现金折扣后的净额确认应付债务B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，应计入存货采购成本C.分期付款购买的土地使用权，应按期摊销D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折1 日3.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.补偿金额在基本确定收到时，企业不应按所需支出扣除补偿金额后的金额确认负债B.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债

16、C.补偿金额只能在已经收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值D.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值E.补偿金额在很可能收到时作为资产单独确认4.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有( )。（分数：2.00）A.计提应收账款坏账准备B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.白营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益E.以公允价值进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动三、综合题(总题数：4，分数：255.00)东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家以

17、制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M 和 N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是制造中心 L 的相关资料：制造中心 L 于 2006 年 12 月整体建造完成，并投入生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A.设备 B.设备 C.设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品存在活跃市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。(1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下：2005 年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权 K 后，着手改

18、建厂房 H，同时开始筹备引进流水线工作。2005 年 12 月厂房 H 改建完成的同时安装流水线，至2006 年 12 月初，制造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建、以后的入账价值为 10500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 500 万元。专利权 K 的取得成本为 400 万元，剩余法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 10 年，预计无残值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的初始成本分别为1400 万元、1000 万元、2600 万元和 800 万元，预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为 0。(2)2010 年，一方面由于市场利率的提高，

19、另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且资产的维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2010 年 12 月 31 日，东方公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。2010 年 12 月 31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8 500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 100 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用 10 万元，营业税 9 万元，所得税 2 万元；东方公司无法独立确定其未来现金流量现值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未

20、来现金流量的现值均无法确定。东方公司管理层 2010 年年末批准的财务预算中制造中心 L 预计未来现金流量有关的资料如下表所示：单位：万元项目 2011 年 2012 年 2013 年产品甲销售收入 14000 3000 15200上年销售产品甲产生的应收账款本年收回 100 200 100本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回 200 100 300购买生产产品甲的材料支付现金 6000 400 5500以现金支付职工薪酬 4000 2000 3220支付的设备维修支出 300 100 310设备改良支付现金 1500利息支出 100 520 480其他现金支出 100 140 120假定

21、上述财务预算已包含以下事项： 事项一：2010 年 11 月 20 日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在 2011 年实施完成，全部补偿金将在 2011 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L 的辞退职工补偿金为 400 万元。 事项二：东方公司计划在 2012 年对制造中心 L 的流水线进行技术改造。因此，2012 年、2013 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的 5%的递减增长率计算。(如果需按上年预算数据的 5%的递减增长率调整，为简化起见，只需考虑销售收

22、入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算)假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。 东方公司在投资制造中心 L 时所要求的最低必要报酬率为5%(税前)。5%的复利现值系数如下： 1 年 2 年 3 年5%的复利现值系数 0. 95240. 90700. 8638(3)2011 年 9 月 10 日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心 L 的流水线进行技术改造，并更换设备 A 中的主要部件。流水线的出包工程款共计 1000 万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于 9 月 30 日开始，预计需要 1 年时

23、间，发生的支出情况如下：2011 年 9 月 30 日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用 500 万元。被更换的部件原购入价为 350 万元。当日，还预付了 10%的出包工程款。2011 年 12 月 31 日，预付 20%的出包工程款。2012 年 4 月 1 日，再预付 30%的出包工程款。2012 年 8 月 1 日，又支付工程款 240 万元。2012 年 9 月 30 日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。技术改造后的设备预计均尚可使用 8 年，预计无残值。(4)为该技术改造项目，东方公司于 2011 年 11 月 1 日专门向银行借入 2 年期借款 10

24、00 万元，年利率为 6%。东方公司 2011 年账面记录的借款还有以下两笔：2010 年 6 月 1 日借入的 3 年期借款 1500 万元，年利率为 7.2%。2011 年 1 月 1 日借入的 2 年期借款 1000 万元，年利率为 4%。假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存入银行的年利率为 2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。(5)其他有关资料：制造中心 L 生产甲产品的相关资产在 2010 年以前未发生减值。东方公司不存在可分摊至制造中心

25、L 的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题不考虑中期报告及所得税影响。要求 (计算结果保留两位小数)（分数：90.00）(1).对东方公司资产组进行认定，并说明理由。（分数：15.00）_(2).计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2010 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值。（分数：15.00）_(3).计算各项资产分摊的减值损失。（分数：15.00）_(4).编制 2010 年 12 月 31 日的减值分录。（分数：15.00）_(5).确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司 2011 年 12 月 31 日和 2012

26、年 9 月 30 日借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。（分数：15.00）_(6).计算确定技术改造后设备 A 的账面价值。（分数：15.00）_甲公司是长期由长江集团控股的一家上市公司。(1) 2010 年 6 月 30 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司。甲公司拥有 A 公司 20%有表决权股份，长江集团拥有 A 公司 10%的有表决权股份。A 公司董事会由 7 名成员组成，其中 2 名由甲公司委派，1 名由长江集团委派，其他 4 名由其他股东委派。根据 A 公司的公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。

27、长江集团与 A 公司除甲公司以外的其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对 A 公司股权系 2010 年 1 月 1 日支付银行存款 900 万元(含相关税费 5 万元)取得，取得时 A 公司可辨认净资产公允价值为 4000 万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本为 2500 万元，资本公积(均为资本溢价)500 万元，盈余公积 100200 万元，未分配利润 200800 万元。B 公司。甲公司拥有 B 公司 8%的有表决权股份，A 公司拥有 B 公司 25%的有表决权股份。甲公司对 B 公司股权系 2010 年 4 月 20 日取得。B 公司发行的股份不存在活跃的市场报价、公允价值不能

28、可靠计量。甲公司在 2010 年 4 月 20 日，以一批存货作为对价，取得 B 公司 8%的股权，该批存货的账面价值为 700万元，公允价值为 1000 万元(不含增值税)，另支付手续费 30 万元。C 公司。甲公司拥有 C 公司 60%的有表决权股份。甲公司该项股权系 2009 年 2 月 20 日取得，成本为2800 万元，购买日 C 公司可辨认净资产公允价值总额为 5000 万元，该项企业合并为非同一控制企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。D 公司。2009 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 2200 万现金取得 D 公司股份 400 万股，占 D 公司总股份的 25%，并

29、对 D 公司形成重大影响。2009 年 1 月 1 日，D 公司可辨认净资产公允价值为 8000 万元。E 上市公司。甲公司持有 E 上市公司 0.05%的有表决权股份。甲公司该项股权系 2010 年 2 月取得，拥有E 上市公司 50 万股股票，每股买价 12 元，同时支付相关税费 2 万元，准备长期持有。2010 年 12 月 31日 E 上市公司股票市价为每股 11 元，甲公司预计该股票下跌是暂时性的。(2) 2010 年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司的核心竞争力和综合实力，进行了如下资本运作：2010 年 8 月，甲公司以银行存款 3800 万元从 A 公

30、司的其他股东手中(不包括长江集团)购买了 A 公司 60%的有表决权股份，相关股权转让手续于 2010 年 8 月 31 日办理完毕。该项交易发生后，A 公司董事会成员结构变更为：甲公司派出 5 名，长江集团公司派出 1 名，其他股东派出 1 名。2010 年 1 月 1 日至 2010 年 8 月 31 日，A 公司实现净利润 900 万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2010 年 8 月 31 日，A 公司可辨认净资产公允价值为 5500 万元，原 20%股权公允价值为 1100 万元。2010 年 9 月 30 日，甲公司支付银行存款 4950 万元向丙公司收购其全资子公司 G

31、 公司的全部股权，另支付审计、法律服务、咨询等费用共计 200 万元。相关的股权转让手续于 2010 年 9 月 30 日办理完毕，当日 G 公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，账面价值为 3500 万元。长江集团从 2008 年开始拥有丙公司 80%的有表决权股份，丙公司为 2007 年对 G 公司形成非同一控制下企业合并形成，在 2010 年 9 月 30 日对 G 公司可辨认净资产按照购买日公允价值持续计量下的金额为 4500万元。2010 年 11 月 30 日，甲公司支付银行存款 3200 万元从 C 公司的其他股东手中进一步购买了 C 公司 40%的股权。当日，C 公司的可

32、辨认净资产公允价值为 6000 万元，自购买日开始持续计量的金额为 7000 万元。(3)2010 年 7 月 1 日，D 公司向大海公司定向增发新股 400 万股，大海公司以 4000 万元现金认购。增发股份后，甲公司对 D 公司仍具有重大影响。2009 年 1 月 1 日到 2010 年 6 月 30 日期间，以 2009 年 1 月 1 日D 公司可辨认净资产公允价值为基础计算，D 公司累计实现净利润 1600 万元。在此期间，D 公司除所实现利润外，无其他所有者权益他变动。（分数：45.00）(1).回答下列问题：判断甲公司 2010 年 1 月 1 日取得 A 公司股权应划分的投资类

33、型，说明其入账价值及对其后续计量原则。判断 2010 年 4 月 20 日取得 B 公司股权应划分的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则。判断对 E 上市公司的投资类型，说明其入账价值及对其后续计量原则，并作出 2010 年 12 月 31 日的相关会计处理。（分数：15.00）_(2).结合资料(1)和(2)回答下列问题：针对 A 公司的投资，作出 2010 年 8 月 31 日在个别财务报表和合并财务报表中的会计处理，并计算因该项合并产生的商誉金额。针对收购 G 公司的事项，判断该项企业合并的合并类型并作出甲公司 2010 年 9 月 30 日在个别财务报表的会计处理。针对进一步购买

34、 C 公司 40%的股权，说明该项交易的性质，作出该项购买在 2010 年 11 月 30 日在个别财务报表和合并财务报表中的相关会计处理，并计算因合并 C 公司产生商誉的金额。（分数：15.00）_(3).根据资料(3)回答下列问题：2010 年 7 月 1 日，甲公司持有 D 公司的长期股权投资的账面价值。编制甲公司因 D 公司增发股票而进行的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：15.00）_甲公司 2003 年度实现账面净利润 15000 万元，其 2003 年度财务报表于 2004 年 2 月 28 日对外报出。该公司 2004 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如

35、下：(1)甲公司于 2004 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 2003 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 2001 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2003 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。2003 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认

36、为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。为此，甲公司在其 2003 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。2004 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2004 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 2004 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元，签约当日支付价款总额的 30%，之后 30 日内支付

37、30%，另外 40%于签约后 180 目内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 2004 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元。2004 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余 40%款项。甲公司在编制 2004 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 2007 年才可能收回，2004 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800万元。甲公司对上述事

38、项调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5600 万元贷：应收账款 5600 万元(3) 2004 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 2003 年度已交所得税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供 2003 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为 2003 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了己对外报出的 2003 年度财务报表相关项目的金额。(4) 2004 年

39、 10 月 1 目，甲公司董事会决定将某管理用同定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变更自 2004 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该同定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于 2001 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 15 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得税前扣除。在 2004 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的

40、折旧年限计算的年折旧额为 160 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(5)甲公司 2004 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3200 万元；当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本；因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元：因同一控制下企业合并冲减资本公积 2400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 2004 年度实现盈利，按照净利润的 10%提取

41、法定盈余公积。（分数：45.00）(1).至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（分数：15.00）_(2).根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 2004 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。（分数：15.00）_(3).计算确定甲公司 2004 年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。（分数：15.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2009 年至 2010 年发生的相关交易或事项如下：(1) 2009 年 7 月 30 日，甲公司就应收 A 公司账款 6000 万元与 A 公司签订债

42、务重组合同。合同规定：A 公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A 公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2009 年 8 月 10 日，A 公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为 800 万元；A 公司该在建写字楼的账面余额为 1800 万元，未计提减值准备，公允价值为 2200 万元；A 公司该长期股权投资的账面余额为 2600 万元，已计提的减值准备为 200 万元，公允价值为 2300 万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某

43、建造承包商继续建造。至 2010 年 1 月 1 日累计新发生工程支出 800万元。2010 年 1 月 1 日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与 B 公司于 2009 年 11 月 11 日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给 B 公司。合同规定：租赁期自 2010 年 1 月 1 日开始，租期为 5 年；年租金为 240 万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为 30 年，预计净残值为零。2010 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 240 万元。同日，该写字楼的公允价值为 3200 万元。(3)2010 年 12 月 20 日，甲公司与

44、 C 公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给 C 公司，并向 C 公司支付补价 200 万元，取得 C 公司一项土地使用权。12 月 31 日，甲公司以银行存款向 C 公司支付 200 万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为 2300 万元，公允价值为 2000 万元；C 公司土地使用权的公允价值为 2200 万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。(4)其他资料如下：假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。假定不考虑相关税费影响。（分数：75.00）(1).计算甲公司与 A 公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_(2).计算 A 公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_(3).计算甲公司写字楼在 2010 年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_(4).编制甲公司 2010 年收取写字楼租金的相关会计分录。（分数：15.00）_(5).计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（分数：15.00）_