注册会计师会计-204及答案解析.doc

1、注册会计师会计-204 及答案解析(总分：61.98，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：8.00)1.P公司为一上市公司，1999 年 12月 20日发现 1990 年 12月开始使用的一项固定资产仍然挂在“在建工程”科目中。该项固定资产原价 50000 元，预计使用年限 10年(与税法规定一致)，采用直线法计提折旧(不考虑残值)。设该公司适用的所得税税率为 33%，该项会计差错的调整对留存收益的影响金额为( )。A15000 元 B10050 元C20000 元 D33500 元（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲上市公司因物价持续上涨，从 2002年 1月 1日起

2、发出存货计价由先进先出法改为后进先出法2002年 12月 31日，按先进先出法计算，存货的期末价值为 330万元，按后进先出法计算，存货的期末价值为300万元。甲上市公司对该项会计政策变更采用未来适用法处理。假定不考虑其他因素的影响，该项会计政策变更对甲上市公司 2002年度损益的影响是( )万元。A利润减少 30 B利润增加 30C成本减少 30 D销售收入减少 30（分数：1.00）A.B.C.D.3.N公司于 2001年 1月购入一商标权，合计支付价款 80万元，合同规定受益年限为 8年。2003 年 3月，注册会计师对该公司进行审计，发现 N公司在 2002年 12月 31日将 200

3、1年度对该商标权提取的减值准备2l万元转回了其中的 20万元，经查 N公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；N 公司2001年末实际应提减值准备 3.5万元，2002 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2002年度税前利润的影响净额为( )万元。(N 公司 2002年度财务会计报告报出日为 2003年 4月 20日)A-2.5 B2.5C15 D17.5（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列各项会计调整业务，可能不适用于未来适用法的是( )。A固定资产的净残值率由 4%改为 8%B某项设备的折旧年限由 10年改为 8年C任意盈余公积的提取比例由 5%提高为 10

4、D长期股权投资从成本法改按权益法核算（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司于 2005年发现：2004 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。2000 年公司适用所得税税率为 33%，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%假定税前允许扣除，此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2005 年未分配利润的年初数减少( )元。A180000 B120600 C102510 D93600（分数：1.00）A.B.C.D.6.甲股份有限公司 2004年实现净利润 500万元。该公司 2004年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未

5、分配利润的是( )。A发现 2003年少计财务费用 300万元B发现 2003年少提折旧费用 0.10万元C为 2003年售出的设备提供售后服务发生支出 50万元D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司于 1995年 1月 1日对乙公司投资 90万元，占乙公司有表决权股份的 30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资1998 年 1月 1 日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%及 20%以上，应采用权益法核算。甲企业与乙企业适用的所得税税率均为 33%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积

6、金，按净利润的 5%提取法定公益金从 1995年至 1997年，乙公司实现净利润分别为,20万元、l0 万元和 15万元：甲公司按成本法确认的投资收益分别为。万元、2 万元和 1.5万元。甲公司1998年度利润分配表上年数栏目中的年初未分配利润项目的金额应调增( )万元A7 B8.5 C5.95 D10（分数：1.00）A.B.C.D.8.XYZ公司为上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998年 12月 2日发现 1995年 12月 18日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程”科目。该项固定资产原价为 20000万元，预计使用年限 20年(与税法规定的折旧年限一致)，采用直线法计

7、提折旧(不考虑净残值)。XYZ 公司适用的所得税率为 33%。在编制 1998年度资产负债表时，针对此项重大会计差错，XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。A670 B1340 C2000 D1000（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)9.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（分数：2.00）A.每一单项交易所发生的成本B.为企业合并而发生的直接相关费用C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用10.下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项

8、目的有( )。（分数：2.00）A.培训职工所发生的支出B.因环境污染所发生的赔款支出C.研发新产品所发生的调查研究支出D.为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项11.下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( )。（分数：2.00）A.土产使用的固定资产B.企业合并中形成的商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产12.在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.外币应付账款B.外币应收账款C.外币长期借款D.以外币购入的固定资产13.下列各项金融资产中，期

9、末应当按照公允价值计量的有( )。（分数：2.00）A.划分为可供出售的债权性投资B.划分为交易性的权益工具投资C.划分为持有至到期的债权性投资D.划分为可供出售的权益工具投资14.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B.企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C.同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D.非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产15.按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条

10、件的情况下可以转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.贷款损失准备C.应收账款坏账准备D.无形资产减值准备16.下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（分数：2.00）A.现值B.历史成本C.公允价值D.未来现金流量17.下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延B.中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策C.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果D.中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础18.在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。

11、分数：2.00）A.当期回购的普通股股数B.期初发行在外普通股股数C.当期新发行的普通股股数D.归属于普通股股东的净利润三、计算及会计处理题(总题数：2，分数：20.00)19.向阳公司由甲、乙、丙三方投资，所得税率为 33%，2005 年发生如下经济业务；(1)公司收到某外商捐赠的生产线一条，该生产线国内市场价格为 160万元(五成新)。该公司以银行存款支付该生产线的运杂费 4万元，其他费用 1万元。期末无其他纳税调整事项，且全额计入应税所得额计算缴纳所得税。(2)该公司技照规定办理增资手续后，将资本公积 90万元转增资本金。该公司原有注册资金 2910 万元，其中甲、乙、丙三家各占 1/

12、3(3)该公司用盈余公积 100万元弥补以前年度亏损。(4)该公司从实现的利润中提取的盈余公积为 38 万元。(5)接受丁公司加入联营，经投资各方协商，丁公司愿意出资 1500万元而仅占有该公司股份的 25%要求，根据上述资料编制有关会计分录。（分数：10.00）_20.某国有企业批准改组为股份制企业，该企业有关资料如下；(1)改组前资产总额为 8000万元，负债总额为 4000 万元，所有者权益为 4000万元，其中实收资本 3000万元，盈余公积 500万元，未分配利润 500万元。(2)改组时资产评估增值 300万元，其中固定资产增值 200万元，库存商品增值 100万元；资产评估增值已

13、经投资各方确认，评估基准日与调账日上述资产未发生增减变动。(3)改组后的公司核定的股本总额为 8000万元，股份总数为 8000万股，每股面值 l元。改制企业将原净资产按 11 折股，不足部分发行新股，发行价为 l.5元，按发行收入的 1%支付手续费。要求：(1)将资产评估增值确认入账(该企业所得税率为 23%);(2)将企业净资产按 11 折股，并进行账务处理，(3)对增发股票进行账务处理。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：1，分数：14.00)甲股份有限公司(以下称为甲公司)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司

14、所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3月 1日对外提供财务报告。(1) 甲公司 2010年 1至 11月份的利润表如下：利润表编制单位：甲公司 2010 年 111 月 单位：万元项目 1至 11月累计数一、营业收入 70000减：营业成本 50000营业税金及附加 500销售费用 1000管理费用 2000财务费用 100资产减值损失 1400加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 2500投资收益(损失以“-”号填列) 1500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 19000加：营业外收入 1200减：营业外支出

15、 200三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 20000减：所得税费用 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 15000(2) 甲公司 12月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 1日，甲公司与 A公司签订合同，向 A公司销售 x产品 300台，销售价格为每台 3万元，成本为每台 2万元。12 月 28日，甲公司收到 A公司支付的货款 1053万元并存入银行。甲公司于 2011年 1月 5日将 300台 X产品发运，代为支付运杂费 10万元，同时取得铁路发运单。12 月 3日，甲公司向 B公司销售 Y产品 1000台，销售价格为每台 0.8万元，成本为每台 0.5万元。甲公司于

16、当日发货 1000台，同时收到 B公司支付的部分货款 200万元。12月 28口，甲公司因 Y产品的包装质量问题同意给予 B公司每台 0.I万元的销售折让。甲公司于 12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B公司开具红字增值税专用发票。12 月 3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2台大型电子设备，销售价格为每台100万美元。12 月 20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台 400万元。甲公司对外币业务采用业务发生

17、时的市场汇率进行折算。2010年 12月 20日的市场汇率为 1美元=7.20 人民币元，12 月 31日的市场汇率为 1美元=7.18 人民币元。12 月 1日，甲公司与 C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向 C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为 752万元，其中电子监控系统的价款为 600万元，增值税为102万元，安装费为 50 万元；C 公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的 40%，其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于 12月 5日将该电子监控设备运抵 C公司，C 公司于当日支付 3008 万元货款。甲公司发出的电子监控

18、设备的实际成本为 400万元，预计安装费用为 30万元。电子监控系统的安装工作于 12月 10日开始，预计 2011年 1月 10日完成安装。至 12月 31日已完成安装进度的 60%，发生安装费用 20万元，安装费用已以银行存款支付。假定设备的安装是产品销售合同的重要组成部分，并可单独进行核算。12 月 10日， 甲公司向 D公司销售一件新产品，销售价格为 500万元，单位成本为 400万元，开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 85万元。协议约定，D 公司应于 2011年 2月 1日之前支付货款，在 2011年 3月 10日之前有权退还该产品。该产品已经发出，款项尚未收到。12 月 1

19、0日，甲公司与 D公司签订协议，将公司销售部门使用的 10台大型运输设备，以 1000万元的价格出售给 D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为 864万元，当时预计的使用年限为 8年，预计净残值为零，已使用 1年，累计折旧为 108万元，未计提减值准备。12月 15日，甲公司又与 D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司白 2011年 1月 1口起租用该批运输设备，租赁期 6年，每年支付租金 200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12月 20日，甲公司收到 D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。12 月 31日，经独立的软件技术人员测

20、量，甲公司为 E公司开发设计专用管理软件的完工程度为 70%。该专用管理软件的开发协议系当年 11月 15日签订，合同总价款为 500万元。甲公司已于 11月 28日收到E公司预付的 300万元合同价款。软件开发工作于 12月 1日开始；至 12月 31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本一软件开发”科目；预计完成该软件开发尚需发生费用 100万元。假定不考虑相关税费。假定开发软件取得的收入通过“其他业务收入”科目核算。12 月 15日，甲公司采用视同买断方式委托 F公司代销新款 Y电子产品 200台，代销协议规定的销售价格为每台 0.6万元，将来受托方 F公司没有将商品售出时，F

21、 公司可将商品退还给甲公司。新款 Y电子产品的成本为每台 0.4万元。协议还规定，甲公司应收购 F公司在销售新款 Y电子产品时回收的旧款 Y电子产品，每台旧款 Y电子产品的收购价格为 0.05万元。甲公司于 12月 3日将 200台新款 Y电子产品运抵 F公司。12月 31日，甲公司收到 F公司转来的代销清单，注明新款 Y电子产品已销售 100台。12 月 31 日，甲公司收到 F公司交来的旧款 Y电子产品 100台，同时收到货款 65.2万元(已扣减旧款 Y电子产品的收购价款)。假定不考虑收回旧款 Y电子产品相关的税费。(3) 甲公司在 12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问

22、题，并要求公司财务部门处理：2010 年 9月 12日，甲公司与 C公司就甲公司所欠 C公司货款 400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的 3台电子设备和 20 万元现金，一次性清偿 C公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台 80万元，市场价格和计税价格均为每台 100万元，甲公司向 C公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账而价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为资本公积。其会计录为：借：应付账款 400贷：库存商品 240应交税费-应交增值税(销项税额) 51银行存款 20资本公积-其他资本公积 892010 年

23、 12月 6日，甲公司与 H公司签订资产置换协议。甲公司以其生产的 2台电子设备换取 H公司生产的 2辆小轿车。甲公司该电子设备的账而价值为每台 20万元，公允价值(计税价格)为每台 30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆 22万元，公允价值为每辆 30万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为 5年，预计每辆净残值为 0.4万元，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司和 H公司不存在关联方关系，非货币性资产交换具有商业实质。甲公司进行会计处理时，对用于交换的 2台电子设备，其会计处理如下：借：固定

24、资产 50.2贷：库存商品 40应交税费一应交增值税(销项税额)10.22010 年 12月 1日，甲公司与 J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向 J公司销售 2台大型电子设备，销售价格为每台 200万元，成本为每台 120万元。同时甲公司又与 J公司签订补充合同，约定甲公司在 2011年 6月 1 日以每台 212万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到 J公司货款468万元，大型电子设备至 12月 31日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为：借：银行存款 468贷：主营业务收入 400应交税费一应交增值税(销项税额) 68借：主营业务成本

25、 240贷：库存商品 2402010 年 6月 20日，甲公司被 K公司提起诉讼。K 公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿 200万元。2010年 12月 3日，法院一审判决甲公司向 K公司赔偿 150万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于 12月 4日提出上诉。2010年 12月 31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿 120万元。甲公司对该事项未进行会计处理。(4) 2011午 1月和 2月份发生的涉及 2010年度的有关交易和事项如下：1 月 8日，执行债务重组协议，用一台设备抵偿前欠 w公司的购

26、货款 200万元，设备的公允价值为 150万元，账面价值为 120万元。该债务重组协议系 2010年 12月 20日签订。1 月 10日，N 公司就其 2010年 9月购入甲公司的 2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这 2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意 N公司退货。甲公司于 1 月 20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台 300万元，成本为每台 200万元。甲公司于 1月 25日向N公司支付退货款 702万元。1 月 23日，甲公司收到 P公司清算组的

27、通知， P 公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P 公司应付甲公司账款为 600万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2010年 12月 31日之前 P公司已进入破产清算程序，根据 P公司清算组当时提供的资料，P 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 60%的偿付。据此，甲公司于 2010年 12月 31日对该应收 P公司账款计提 240万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。1 月 27日，Q 公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿 Q公司 220万元的经济损失。甲公司和 Q公司均表示不再上

28、诉。2 月 1日，甲公司向 Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司 2010年10月销售给 Q公司的 x电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2010 年 12月 31日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 Q公司 200万元的损失，并据此在 2010年 12月 31 日确认 200万元的预计负债。(5) 除上述交易和事项外，甲公司 12月份发生营业收入 6000万元，营业成本 4000万元，营业税金及附加 50万元，销售费用 250万元，管理费用 500万元，财务费用 40万元，资产减值损失 100万元，公允价值变动收益 12

29、0万元，投资收益 200万元，营业外收入 50万元，营业外支出 10万元。(6) 甲公司递延所得税资产期初余额为 200万元，期末余额为 600万元；递延所得税负债期初余额为 220万元，期末余额为 760万元；经税务机关核定，甲公司 2010年全年应纳税所得额为 20800万元。假定甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的发生额均影响所得税费用。(7) 2010年度直接计入所有者权益的利得为 100万元。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本；分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求：（分数：13.98）(1).中 12月份发生的交易和事项进行会计处理。（分数：2.33）_(2).中内部审计发现的差错

30、进行更正处理。（分数：2.33）_(3).中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。（分数：2.33）_(4).中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。（分数：2.33）_(5).中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理(不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录)。（分数：2.33）_(6).编制甲公司 2010年度的利润表(请将利润表的数据填入下表中)。(答案中的金额单位用万元表示)利润表编制单位：甲公司 2010 年度 单位：万元项目 本年 数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)投资收益(损失以“-”号填列)

31、二、营业利润(亏损以“-”号填列)加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额(亏损总额以“-”号填列)减：所得税费用四、净利润(净亏损以“-”号填列)加：其他综合收益五、综合收益总和（分数：2.33）_注册会计师会计-204 答案解析(总分：61.98，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：8.00)1.P公司为一上市公司，1999 年 12月 20日发现 1990 年 12月开始使用的一项固定资产仍然挂在“在建工程”科目中。该项固定资产原价 50000 元，预计使用年限 10年(与税法规定一致)，采用直线法计提折旧(不考虑残值)。设该公司适用的所得税税率为 33%，该项会计差

32、错的调整对留存收益的影响金额为( )。A15000 元 B10050 元C20000 元 D33500 元（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 50000103(1-23%)=10050(元)。2.甲上市公司因物价持续上涨，从 2002年 1月 1日起发出存货计价由先进先出法改为后进先出法2002年 12月 31日，按先进先出法计算，存货的期末价值为 330万元，按后进先出法计算，存货的期末价值为300万元。甲上市公司对该项会计政策变更采用未来适用法处理。假定不考虑其他因素的影响，该项会计政策变更对甲上市公司 2002年度损益的影响是( )万元。A利润减少 30 B利润增加 30C成

33、本减少 30 D销售收入减少 30（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 后进先出法与先进先出法相比，存货的期末价值少记 30万元，那么利润减少 30万元。3.N公司于 2001年 1月购入一商标权，合计支付价款 80万元，合同规定受益年限为 8年。2003 年 3月，注册会计师对该公司进行审计，发现 N公司在 2002年 12月 31日将 2001年度对该商标权提取的减值准备2l万元转回了其中的 20万元，经查 N公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；N 公司2001年末实际应提减值准备 3.5万元，2002 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2002年度

34、税前利润的影响净额为( )万元。(N 公司 2002年度财务会计报告报出日为 2003年 4月 20日)A-2.5 B2.5C15 D17.5（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 转回的减值准备 17.5万元(21-2.5)应按 7 年分期摊销，即 2002年应增加摊销额 17.57= 2.5(万元)，从而减少税前利润 2.5万元。4.下列各项会计调整业务，可能不适用于未来适用法的是( )。A固定资产的净残值率由 4%改为 8%B某项设备的折旧年限由 10年改为 8年C任意盈余公积的提取比例由 5%提高为 10%D长期股权投资从成本法改按权益法核算（分数：1.00）A.B.C.D.

35、解析：解析 长期股权投资从成本法改按权益法核算作为会计政策变更需要追溯调整。5.甲公司于 2005年发现：2004 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。2000 年公司适用所得税税率为 33%，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%假定税前允许扣除，此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2005 年未分配利润的年初数减少( )元。A180000 B120600 C102510 D93600（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 18000067%(1-15%)102510 (元)。6.甲股份有限公司 2004年实现净利润 5

36、00万元。该公司 2004年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。A发现 2003年少计财务费用 300万元B发现 2003年少提折旧费用 0.10万元C为 2003年售出的设备提供售后服务发生支出 50万元D因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项“C”属于 2004年发生的业务；选项“D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不

37、应调整会计报表年初数和上年数。7.甲公司于 1995年 1月 1日对乙公司投资 90万元，占乙公司有表决权股份的 30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资1998 年 1月 1 日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%及 20%以上，应采用权益法核算。甲企业与乙企业适用的所得税税率均为 33%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积金，按净利润的 5%提取法定公益金从 1995年至 1997年，乙公司实现净利润分别为,20万元、l0 万元和 15万元：甲公司按成本法确认的投资收益分别为。万元、2 万元和 1.5万元。甲公司1998年度利润分配表上年数栏目中的年初未

38、分配利润项目的金额应调增( )万元A7 B8.5 C5.95 D10（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 应调增数额=(2030%-0)+(10 30%-2)85%5.95(万元)。8.XYZ公司为上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998年 12月 2日发现 1995年 12月 18日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程”科目。该项固定资产原价为 20000万元，预计使用年限 20年(与税法规定的折旧年限一致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。XYZ 公司适用的所得税率为 33%。在编制 1998年度资产负债表时，针对此项重大会计差错，XYZ 公司应调整资产负债表

39、留存收益年初数的金额为( )万元。A670 B1340 C2000 D1000（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 2000020267%=1340(万元)。二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)9.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（分数：2.00）A.每一单项交易所发生的成本 B.为企业合并而发生的直接相关费用 C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用解析：解析 企业会计准则第 20号企业合并准则的规定，非同一控制下的企业合并，其合并成本分别情况确定：(1)一次交换交易实现的企业合

40、并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值；(2)通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和； (3)购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本；(4)在合并成本或协议中对可能影响合并成本的未来事项作由约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，

41、溢价收入不是冲减的，冲减留存收益。10.下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。（分数：2.00）A.培训职工所发生的支出 B.因环境污染所发生的赔款支出 C.研发新产品所发生的调查研究支出 D.为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项解析：解析 按照企业会计准则基本准则中对资产的定义为：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。本题中，为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项符合资产的定义，构成企业的一项无形资产；A、B、C 选项属于费用性质的支出，不符合资产定义。11.

42、下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( )。（分数：2.00）A.土产使用的固定资产B.企业合并中形成的商誉 C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产 解析：解析 按照企业会计准则第 8号资产减值的规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。12.在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.外币应付账款 B.外币应收账款 C.外币长期借款 D.

43、以外币购入的固定资产解析：解析 按照企业会计准则第 19号外币折算的规定，企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：(1)外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算；(2)以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币。本题 A、B、C 选项均属于外币货币性项目，应于资产负债表日采用即期汇率进行折算；D 选项属于外币非货币性项目，应当按照交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变其记账本位币金额。13.下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。（分数：2.00）A.划分为可供出售的债权性投资 B.划分

44、为交易性的权益工具投资 C.划分为持有至到期的债权性投资D.划分为可供出售的权益工具投资 解析：解析 按照企业会计准则第 22号金融工具确认和计量的规定，划分为交易性金融资产、可供出售金融资产，期末按照公允价值计量；划分为持有至到期投资按照摊余成本计量。14.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本 B.企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C.同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D.非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量

45、均应确认为无形资产 解析：解析 按照企业会计准则第 6号无形资产和企业会计准则第 20号企业合并的规定，无形资产应当按照成本进行初始计量。外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出；企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究阶段所发生的支出全部费用化，计入当期损益，开发阶段符合确认条件的才能确认为无形资产。非同一控制下企业合并产生的无形资产，只要公允价值能够可靠计量的均应确认为无形资产，而同一控制下的企业合并只确认被合并方已确认的尤形资产，合并中不会产生和确认新的无形资产。15.按照企业会计准则规定，下列各项资产计提

46、的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备 B.贷款损失准备 C.应收账款坏账准备 D.无形资产减值准备解析：解析 按照相关会计准则的规定，存货、贷款和应收账款计提的跌价(或损失)准备，在符合条件的情况下可以转回；而按照企业会计准则第 8号资产减值规定所涉及的资产计提的减值准备均不得转回，其中包括已计提的无形资产减值准备也不能转回。16.下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（分数：2.00）A.现值 B.历史成本 C.公允价值 D.未来现金流量解析：解析 按照企业会计准则基本准则的规定，会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。17.下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延B.中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策 C.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果 D.中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础 解析：解析 按照企业会计准则第 32号中期财务报告准则的规定，企业取得的季节性、周期性或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预计或者递延。但会计年度末允许预计或者递延的除外；企业在中期财务报表中应