注册会计师会计-205及答案解析.doc

1、注册会计师会计-205 及答案解析(总分：99.98，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：10，分数：100.00)甲、乙公司 207 年发生的部分交易事项如下： (1)207 年 4 月 1 日，甲公司对 9 名高管人员每人授予 50 万份甲公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在 208 年 2 月 1 日按每股 25 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 26.25 元，每份认股权证的公允价值为 5 元。甲公司股票 207 年平均市价为 27 元，自 207

2、 年4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 30 元。 (2)为增强营运能力，甲公司决定新建一艘大型船舶，所需资金通过发行可转换公司债券筹集。206 年12 月 1 日，甲公司召开临时股东大会，本次会议以记名投票方式审议通过了关于甲公司发行可转换公司债券的议案，同意于 207 年 1 月 1 日按面值发行 5 年期、到期一次还本、分期付息(次年 1 月 1 日支付上年度利息)、票面年利率为 6%的可转换公司债券 5000 万元，款项于发行当日收存银行并专户存储，不考虑发行费用。债券发行 2 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元(按债券面值转股，假设转股时应付利息已全部

3、支付)，股票面值为每股 1 元。207 年 1 月 1 日二级市场上与甲公司发行的可转换债券类似的没有附带转换权的债券的市场利率为 9%。(P/F，9%，5)=0.6499；(P/A，9%，5)=3.8897 (3)乙造船企业承接了甲公司该船舶制造项目，与甲公司签订了总金额为 5000 万元的固定造价合同。乙企业合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 207 年 2 月 1 日开工，预计 209 年 9 月完工。最初预计的工程总成本为 4000 万元，至 208 年底，由于材料价格上涨等因素影响，预计工程总成本上升至 5200 万元。乙企业于 209 年 7

4、 月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，甲公司同意支付奖励款 100 万元。假设不考虑增值税的影响。乙企业建造该工程的其他有关资料如下表所示： 单位：万元 项目 207 年 208 年 209 年 累计实际发生成本 1000 3640 5100 预计完成合同尚需发生成本 3000 1560 结算合同价款 1404 2106 1590 实际收到价款 936(2 月 1 日收到) 2106(期末收到) 2058(完工验收后收到) (4)经临时股东大会授权，207 年 2 月 9 日甲公司利用新建船舶项目的闲置资金购入丙公司股票 400 万股作为交易性金融资产，实际支付价款 3380 万元(其中

5、含相关税费 20 万元)。5 月 28 日甲公司以每股8.35 元的价格卖出丙公司股票 250 万股，支付相关税费 12 万元，所得款项于次日收存银行。6 月 30 日丙公司股票收盘价为每股 7.10 元。8 月 28 日甲公司以每股 9.15 元的价格卖出丙公司股票 150 万股，支付相关税费 6 万元，所得款项于次日收存银行。不考虑股票交易应交纳的所得税。 (5)甲公司发行可转换公司债券募集资金的专户存款在 207 年资本化期间内实际取得的存款利息收入为25 万元。 (6)甲公司 206 年全年发行在外的普通股为 2500 万股，不存在具稀释性潜在普通股。207 年 1 月 31日，甲公司

6、临时股东大会批准以未分配利润转增股本 2500 万股，之后发行在外普通股数量为 5000 万股。 甲公司 207 年归属于普通股股东的净利润为 12500 万元，206 年归属于普通股股东的净利润为 10000万元。 要求(答案以万元为单位，计算结果保留两位小数)：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，说明甲公司 207 年应进行的会计处理，计算 207 年应确认的费用金额并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)以及资料(4)，计算甲公司发行的可转换公司债券负债成份与权益成份的公允价值，编制甲公司 207 年与可转换公司债券相关的会计分录。（分数：2.00）_(3)

7、计算甲公司新建投资项目 207 年度的借款费用资本化金额。（分数：2.00）_(4).分析判断建造合同业务中，影响乙企业利润表中“营业利润”项目的因素有哪些，并计算 207 年和208 年利润表中“营业利润”项目的金额(假设乙企业除此业务外当期未发生其他业务)。（分数：2.00）_(5).根据资料(1)至(6)，确定甲公司 207 年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司 207 年度财务报表中应该列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。（分数：2.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家多元化销售公司，适用的增值税税率为 17%。206 年度

8、该公司发生如下与收入相关的业务(除特别说明外，销售价款均不含应向客户收取的增值税)。 (1)甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为 A 公司建造安装两台电梯，合同价款为 1000 万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付合同价款的 20%，其余价款在甲公司将商品运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 12 月 25 日将完成的商品运抵 A 公司，预计于次年 1 月 31日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。 (2)甲公司本年度销售给 B 企业一台生产设备，该设备系甲公司自产产品。销售价款为 80 万元，甲公司已开出增

9、值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票(无息票据)，商业汇票期限为5 个月，到期日为次年 4 月 5 日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，B 企业可于次年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。 (3)甲公司于本年年初采用分期收款方式向 C 公司出售大型设备一套，该设备为甲公司存货，合同约定价格为 100 万元，于当年起每年年末收取 20 万元，共计 5 年。该套设备成本为 75 万元，如果购货方在销售当日付款，只需支付 80 万元。假定在合同约定的收款日期，发生增值税纳税义务。 (4)甲公司

10、 11 月 25 日销售给 D 企业一批货物，货物售价为 80 万元，成本为 55 万元，考虑到 D 企业是合作多年的老客户，甲公司给予 D 企业 10%的商业折扣，当日开具了增值税专用发票。考虑到该批货物为甲公司的新产品，性能可能不稳定，因此双方签订了一项补充条款，约定售出后 3 个月内若出现质量问题可以退货，退货期满支付货款。因该批商品为新产品，甲公司无法合理预计退货率，至年末该批商品退回10%，对方开具了红字增值税专用发票。 (5)206 年 1 月 1 日，针对其经营的各类产品，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该项计划为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其

11、授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废。206 年度，甲公司销售各类商品的价税合计金额为 70000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 70000 万分，客户使用奖励积分共计 36000 万分。206年末，甲公司估计 206 年度授予的奖励积分将有 60%被使用。 假定甲公司所售商品均未计提存货跌价准备。要求：（分数：9.99）(1).根据资料(1)和(2)，分别简述甲公司的收入确认原则。（分数：3.33）_(2).根据资料(3)和(4)，分别判断

12、甲公司 206 年度是否应确认收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认收入，计算其收入金额。（分数：3.33）_(3).根据资料(5)，计算甲公司 206 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。（分数：3.33）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)206 年发生了以下交易事项： (1)206 年 4 月 1 日，甲公司因处置持有至到期投资的金额较大，将剩余部分的债券重分类为可供出售金融资产。重分类日，此投资的公允价值为 300 万元，账面价值为 280 万元(其中成本 300 万元，利息调整借方余额 10 万元，持

13、有至到期投资减值准备 30 万元)。 (2)206 年 4 月 28 日。甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 206 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年，年租金 600 万元，于每年年初收取。206年 5 月 1 日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为 8500 万元。206 年 12月 31 日，该厂房的公允价值为 9200 万元。 甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为8000 万元，至租赁期开始日累计已计提折旧 1280 万元，未计提减值准备。 (3)20

14、6 年 6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 C 商品的成本为 7500 元/件，市场售价为 10000 元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、企业正在进行的某研发项目相关人员 50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲公司预计能够形成无形资产，至 206 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。 (4)206 年 8 月 26 日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求的问题。8 月 30 日，股东共新增投入资金 1280 万元，甲

15、公司将该部分资金存入银行存款账户。9 月 1 日，生产线工程开工建设，并于当日及 12 月 1 日分别支付建造承包商工程款 240 万元和 320万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为 0.4%。预计该生产线于 207 年年未完工。(5)206 年末，甲公司以融资租赁方式租入机器设备一台，租期 10 年，从次年起每年末支付租金 500 万元。已知(P/A，8%，10)=6.7101。 假设不考虑相关税费，要求(答案以万元为单位)：（分数：10.00）(1).编制甲公司 206 年有关交易事项的会计分录。（分数：5.00）_(2).计算甲公司个别财务报表中 206 年因上述交易事

16、项应确认的营业收入、公允价值变动损益、资本公积及其他综合收益项目的金额。（分数：5.00）_甲公司 206 年实现利润总额 4000 万元，当年度发生的部分交易或事项如下： (1)自 2 月 20 日起自行研发一项新技术。206 年以银行存款支付研发支出共计 680 万元，其中研究阶段发生支出 220 万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为 60 万元，符合资本化条件后的支出为 400 万元。研发活动至 206 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入损益的，在按规定据实扣除的基础上，可以按研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照

17、无形资产成本的 150%摊销。 (2)4 月 28 日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丁公司。同日，与丁公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 206 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年，年租金 600 万元，于每年年初收取。206 年 5 月 1日，甲公司将腾空后的厂房移交丁公司使用，当日该厂房的公允价值为 8500 万元。206 年 12 月 31 日，该厂房的公允价值为 9200 万元。 甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后续计量。该厂房的原价为8000 万元，至租赁期开始日已累计计提折旧 1280 万元，月折旧额 32 万元，未计提减值准备。税

18、法规定，厂房按历史成本入账，折旧方法、折旧年限等与会计规定相同。 (3)6 月 1 日，自公开市场购入 100 万股丙公司股票，每股 20 元，实际支付价款 2000 万元。 甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。206 年 9 月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。206 年 12 月 31 日丙公司股票收盘价为每股 16 元。甲公司预计该公允价值变动为暂时性的下跌。税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。 (4)12 月 31 日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为 3500 万元，预计至开发完成尚需投入 300 万元。该项目以前未计

19、提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为 2800 万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为 2950 万元。206 年 12 月 31 日，该项目的市场售价减去相关费用后的净额为 2500 万元。税法规定，资产计提的减值准备在发生实质性损失时允许税前扣除。 (5)206 年发生广告费 2000 万元，甲公司年度销售收入 9800 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为 25%

20、本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，甲公司 206 年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，针对甲公司 206 年自行研发新技术发生的支出作出会计处理，计算 206 年 12 月31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。（分数：2.00）_(2).根据资料(2)，计算确定甲公司 206 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表的列示金额，判断该项投资性房地产是否确认递延所得税，若确认，计算应确认的递延所得税资产

21、或负债的金额并说明如何核算。（分数：2.00）_(3).根据资料(3)，计算甲公司 206 年因持有丙公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录；判断该可供出售金融资产是否确认递延所得税并说明理由。（分数：2.00）_(4).根据资料(4)，计算甲公司于 206 年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。（分数：2.00）_(5).计算甲公司 206 年应交所得税和所得税费用的金额，并编制确认所得税费用的会计分录。甲公司207 年度财务报表于 208 年 3 月 26（分数：2.00）_1.日对外报出。甲公司内部审计人员在对其 207 年度财务报表进行审计时，

22、重点关注的交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)甲公司于 207 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元。签约当日支付价款总额的 30%，之后 30 日内支付 30%，另外 40%于签约后 180 日内支付。 甲公司于签约日收到丙公司支付的 4200 万元款项，根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款，为此，甲公司在 207 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元。 207 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无

23、法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制 207 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 208 年才可能收回，207 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调整了第 1 季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入 5600 贷：应收账款 5600 (2)207 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 206 年度已交所得税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供 206 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全

24、额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。 税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为 206 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的 206 年度财务报表相关项目的金额。 (3)207 年 5 月，甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 1500 元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 100 元/件；该类合同下，甲公司 207 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件。第二类合同约定：甲公

25、司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 1425 元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品由中间商自行处理；该类合同下，甲公司 207 年共向中间商发货 2000 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 1200 元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下： 借：应收账款 435 贷：主营业务收入 435 借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360 借：销售费用 10 贷：应付账款 10 (4)甲公司某项管理用固定资产于 204 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计使用年限 10 年，预计净残值为

26、零。207 年 10 月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合为企业带来经济利益流入的情况。甲公司该会计估计变更自 207 年 1 月 1 日起执行，207 年的相关会计处理如下： 借：管理费用 160 贷：累计折旧 160 其他资料： 假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。 甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：判断甲公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由。对

27、于甲公司会计处理不正确的，编制更正分录(可直接使用相关会计科目)。 （分数：10.00）_甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 204 年 3 月，新华会计师事务所对甲公司 203 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其203 年以下交易或事项的会计处理： (1)202 年 1 月 1 日，甲公司以每股 25 元的价格购入乙公司股票 100 万股，占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。该股票在活跃市场存在报价，因此甲公司将上述股票投资划分为可供出售金融资产。 乙公司因投资决策失误发生严重财务困难，至 202 年 12 月 31 日，乙

28、公司股票公允价值下降为每股 20元，甲公司认为乙公司股票公允价值的下跌为非暂时性下跌，对其计提减值损失合计 500 万元。 203 年，乙公司成功进行了战略重组，财务状况大为好转，至 203 年 12 月 31 日，乙公司股票的公允价值上升为每股 28 元，甲公司作如下会计处理： 借：可供出售金融资产公允价值变动 500 贷：资产减值损失 500 (2)10 月 22 日，甲公司与戊公司合作生产销售 N 设备，戊公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，N 设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但 N 设备研发、制造及销售过

29、程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N 设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的 30%与戊公司结算，当年，N 设备共实现销售收入 2000万元。 甲公司会计处理：203 年，确认主营业务收入 2000 万元，并将支付给戊公司的 600 万元作为生产成本结转至主营业务成本。 (3)203 年 6 月 25 日，甲公司与己公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从己公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，租赁期开始日为 203 年 7 月 1 日，年租金固定为 100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元。203

30、年 7 月 1 日，甲公司向己公司支付租金 2000 万元。该土地的预计使用年限为 50 年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：无形资产 2000 贷：银行存款 2000 借：销售费用 50 贷：累计摊销 50 (4)甲公司设立全资子公司庚公司，从事公路的建设和经营。203 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)、庚公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设经营移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后

31、甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。项目运行中，建造及经营、维护均由庚公司实际执行。 庚公司采用自行建造的方式建造公路，截至 203 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元(其中，原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000万元。庚公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10%的利润并已结算合同价款。该项目按已完工成本占合同预计总成本计算完：亡进度。庚公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：工程施工 20000

32、贷：原材料 13000 应付职工薪酬 3000 累计折旧 4000 其他资料：似定甲公司 203 年度财务报表于 204 年 3 月 31 日对外报出。上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。除增值税外，不考虑其他相关税费。编制更正分录时不需要编制将“以前年度损益调整”转入留存收益的分录。 要求：（分数：9.99）(1).根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司 203 年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：3.33）_(2).根据资料(4)，判断庚公司 203 年的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。若庚公司的会

33、计处理不正确，编制相应的调整分录。（分数：3.33）_(3).计算甲公司 203 年度财务报表中可供出售金融资产、无形资产、资产减值损失、营业收入、营业成本项目的调整金额(减少数以“-”号表示)。（分数：3.33）_2.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 206 年年末在对其 206 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)206 年 6 月，甲公司与第三方 B 公司签订股权转让框架协议，将其持有的 C 公司 20%的股权转让给 B公司。协议明确此次股权转让标的为 C 公司 20%的股权，总价款 7.2 亿元，B 公司分三次支付，206 年支付了第一笔款项 1.8

34、 亿元。为了保证 B 公司的利益，甲公司在 206 年将 C 公司 5%的股权所有人变更登记为 B 公司，但 B 公司暂时并不拥有与该 5%股权对应的表决权，也不拥有分配该 5%股权对应的利润的权利。 206 年度甲公司确认了该 5%股权的处置损益。 (2)经董事会批准，甲公司 206 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 5200 万元，乙公司应于 207 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 207 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。该转让不存在处置费用。 甲公司上述办公用

35、房系 201 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 206 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。 206 年度，甲公司对该办公用房共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 (3)206 年 1 月 2 日，甲公司从证券交易市场购入丙公司于当日发行的分离交易可转换公司债券，面值1000 万元，期限为 2 年，票面年利率 1.5%，实际利率为 7.03%。同时购得发行方派发的 200 万份认股权证(属于衍生金融工具)，行权日为该

36、债券到期日，甲公司合计支付人民币 1100 万元，其中债券交易价900 万元，权证交易价 200 万元，206 年 12 月 31 日该权证公允价值为 210 万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付的款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。 (4)206 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订经营租赁协议，约定自 206 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格

37、确定为 960 万元，每半年末支付 480 万元。 甲公司于 206 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 900 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 (5)206 年 12 月 20 日，甲公司经董事会批准

38、取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员 520 万元。 甲公司该股权激励计划是 204 年 1 月 1 日向本公司 50 名管理人员每人授予的 10000 份股票期权，规定服务满 3 年同时达到相应业绩条件，即可以市价的 50%获得相应本公司股票。截至 205 年 12 月 31 日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值 11 元和对可行权情况的最佳估计累计确认了 345 万元的成本费用和资本公积，截至 206 年 12 月 31 日上述 50 名管理人员尚有 46 名在甲公司任职。 针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为： 借：

39、管理费用 520 贷：银行存款 520 (6)甲公司于 203 年初接受一项政府补贴 200 万元，要求用于治理当地环境污染，甲公司购建了专门设施并于 203 年末达到预定可使用状态。该专门设施入账价值为 320 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，采用直线法计提折旧。206 年末甲公司出售了该专门设施，取得价款 150 万元。 甲公司 206 年对该事项的处理是： 借：固定资产清理 128 累计折旧 192 贷：固定资产 320 借：银行存款 150 贷：固定资产清理 128 营业外收入 22 借：递延收益 40 贷：营业外收入 40 (7)甲公司其他有关资料如下： 不考虑增值税

40、以外的其他相关税费的影响。 各项交易均具有重要性。 要求：根据资料(1)(6)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并说明有关会计差错如何进行更正处理并编制更正分录。(答案中的金额单位用“万元”表示) （分数：10.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，增值税税率为 17%，母子公司适用的所得税税率均为 25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除。其 202 年至 205 年有关股权投资的业务资料如下： (1)202 年 1 月 1 日，甲公司以 1000 万元作为对价，取得乙公司(非上

41、市公司)10%的股份。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有重大影响或共同控制，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 10 日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，该股权转让协议规定：甲公司以一项土地使用权作为对价，取得丙公司所持有的乙公司股权，该部分股权占乙公司股权的 20%。203 年 3 月 31 日，甲公司与丙公司办理了相关资产划转手续。当日，甲公司付出的土地使用权原价为 2700 万元，已计提摊销700 万元，公允价值为 2500 万元。乙公司可辨认净资产公允价值为 12000 万元(与账面价值相同)。甲公司取得该部分股权后，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响

42、并准备长期持有该股份。 202 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司 10%股权的公允价值为 1200 万元。203 年 3 月 31 日的公允价值为 1250 万元。 (2)204 年 3 月 31 日，甲公司支付 2600 万元取得戊公司 40%的股权并能对戊公司施加重大影响。当日，戊公司可辨认净资产的账面价值为 8160 万元，可辨认净资产的公允价值为 9000 万元，其中：有一项无形资产公允价值为 840 万元，账面价值为 480 万元，该无形资产预计仍可使用 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提摊销；有一项固定资产的公允价值为 1200 万元，账面价值为 720 万元，预

43、计尚可使用年限为 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定上述固定资产或无形资产均自甲公司取得戊公司 40%股权后的下月开始计提折旧或摊销。 戊公司 204 年全年实现净利润 2400 万元，其他综合收益本年累计减少 120 万元(系可供出售金融资产公允价值变动导致的)，假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现。 (3)205 年 1 月 1 日，甲公司与丁公司的第一大股东 D 公司签订股权转让协议，以一幢房屋及一批库存商品换取 D 公司所持有的丁公司 50%的股权。甲公司换出的房屋账面原价为 2200 万元，已计提折旧 300万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 2160 万元；换出的库存商品实际成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备，该批库存商品的市场价格(不含增值税)为 2000 万元。假定双方股权过户手续当日完成。甲公司增资后，持有丁公司 80%的股权，能够控制丁公司，长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。当日丁公司可辨认净资产的公允价值为 8500 万元，其中：股本 3000 万元、资本