注册会计师会计-210及答案解析.doc

1、注册会计师会计-210 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.对于增值税一般纳税人，应作增值税进项税额转出处理的有_。（分数：2.00）A.安装生产线领用生产用原材料B.原材料因管理不善发生被盗损失C.库存商品作为福利发放给职工D.企业以存货清偿债务2.下列各项中涉及的相关税费应记入“营业税金及附加”科目的是_。（分数：2.00）A.企业销售应税消费品应交的消费税B.企业销售商品应交的增值税C.企业自用办公楼应交的房产税D.企业签订采购合同支付的印花税3.甲公司于 2015 年 1 月 1 日按面值公开发行 3 年期、到期一次

2、还本、按年付息的公司债券，每年 12 月31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5%，面值总额为 20000 万元，支付发行费用 200 万元，甲公司于每年年末采用实际利率法摊销债券面值与发行收入的差额。已知(P/A，6%，3)=2.6730；(P/F，6%，3)=0.8396，则该公司债券的实际年利率为_。（分数：2.00）A.5%B.6%C.5.37%D.6.56%4.乙公司 213 年 1 月 1 日以 20000 万元的价格发行 5 年期，到期一次还本、分期付息的债券，债券面值总额为 20905.63 万元，每年 12 月 31 日支付利息，票面年利率为 4%，未发生其他相关税费。发

3、行债券所得款项已收存银行。该公司债券的市场年利率为 5%。不考虑其他因素，则乙公司 214 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本为_万元。（分数：2.00）A.19680.75B.19836.33C.20335.73D.20427.335.甲公司于 214 年 1 月 1 日按面值发行 3 年期、到期一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5%，实际年利率为 5.37%，面值总额为 20000 万元，扣除发行费用200 万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法计算利息费用。不考虑其他因素，该债券215 年度应确认的利息费用为_万

4、元。（分数：2.00）A.1063.26B.1066.66C.1006.74D.1152.186.下列关于可转换公司债券的说法或做法中不正确的是_。（分数：2.00）A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则

5、处理7.甲公司 202 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元，每份发行价格为 100.5元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转债可以转换为 4 股甲公司普通股(每股面值 1 元)，甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为 100150 万元，203 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050 万元。204 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额是_。（分数：2.00）A.350 万元B.400 万元C.96050 万元D.9640

6、0 万元8.下列关于可转换公司债券会计处理的说法中正确的是_。（分数：2.00）A.可转换公司债券应将价值在负债成分与权益成分之间进行分配B.发行可转换公司债券发生的手续费应计入当期损益(财务费用)C.可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积其他资本公积”科目D.可转换公司债券的面值总额减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值9.甲公司 2015 年 1 月 1 日发行面值为 2000 万元、期限为 3 年、票面年利率为 5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行 1 年后可转换为普通股股票。该批债券实际发行价格为 2020 万元，发行可转换公司债券支付的手续费佣金为 50 万元。同期没有转

7、换权的普通债券市场年利率为 8%，则该公司应确认该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为_万元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，(P/F，8%，3)=0.7938)（分数：2.00）A.80.00B.124.69C.174.69D.170.3710.甲公司于 2014 年 5 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项 1000000 元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股 5 元的价格从甲公司购入普通股 200 万股(每股面值为 1 元)。行权日为 2015 年 3 月 31 日，且期权将以普通股净额结算。2014 年 12 月 31 日期权的公允价值为 70

8、0000 元，2015 年 3 月 31 日期权的公允价值为 600000 元。2015 年 3 月 31 日普通股每股市价为 6 元。2015 年 3 月31 日乙公司行权时，甲公司确认“资本公积股本溢价”的金额为_元。（分数：2.00）A.200000B.500000C.600000D.011.下列关于金融负债和权益工具的会计处理表述符合会计准则规定的是_。（分数：2.00）A.企业发行的金融工具归类为权益工具的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他权益工具”科目B.企业发行的金融工具归类为权益工具的，名称中包含“债”，其利息支出仍应当作为借款费用处理C.企业发行的金融工

9、具归类为债务工具并以摊余成本计量的，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按面值贷记“应付债券面值”科目，按其差额贷记“应付债券利息调整”科目D.企业发行的金融工具归类为金融负债的，名称中包含“股”，其股利分配仍按照利润分配进行处理12.甲公司 2016 年 1 月 1 日按面值发行 200 万张，每张面值为 1000 元的认股权和债权分离交易的可转换公司债券，债券期限为 5 年，票面年利率为 1%，按年付息；同时每张债券的认购入获得甲公司派发的 150份认股权证。该认股权证为欧式认股权证，每 2 份认股权证可认购 1 股甲公司股票，行权价格为 12 元/股，认股权证存续期为 24 个月

10、甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的不附认股权且其他条件相同的公司债券市场年利率为 6%。已知：(P/A，6%，5)=4.2124；(P/F，6%，5)=0.7473。不考虑发行费用等其他因素，甲公司发行分离交易可转换公司债券时应确认权益成分的公允价值为_万元。（分数：2.00）A.157884.80B.200000C.42115.20D.3000013.甲公司于 2016 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权 10000 万份，每份期权的公允价值为 5 元。根据该期权合同，乙公司有权在 2017 年 1 月 31 日以每股 8 元的价格从甲公司购入普通股10

11、000 万股，每股面值 1 元。有关资料如下：(1)2016 年 2 月 1 日甲公司股票每股市价为 6 元，2016 年 12月 31 日和 2017 年 1 月 31 日甲公司股票每股市价均为 10 元；(2)2016 年 12 月 31 日该期权的公允价值为3 元/份，2017 年 1 月 31 日该期权的公允价值为 2 元/份。甲公司与乙公司约定甲公司 2017 年 1 月 31 日以每股 8 元交付 10000 万股普通股与乙公司结算(现金换普通股)。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的是_。（分数：2.00）A.发行时将该期权确认为权益工具B.发行时将该期权确认为

12、金融负债C.该期权合同公允价值变动计入当期损益D.结算时甲公司所有者权益增加 120000 万元14.企业发行的下列金融工具应当分类为权益工具的是_。（分数：2.00）A.甲公司与客户签订合同约定，以 1 个月后 100 万元等值自身普通股偿还所欠客户 300 万元债务B.乙公司发行 500 万元的 3 年后将转换为普通股的优先股，转股价格为前一个月内工作日的普通股市价的平均数C.丙公司给 1000 名老股东每人一份配股权，每份配股权可按照 10 元每股来购买 1000 股丙公司发行的股份D.丁公司向子公司发行一份以自身股票为标的看涨期权，合同约定以现金净额结算15.2015 年 1 月 1

13、日，甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)发行在外的普通股股票为 2500 万股(每股面值 1 元)，资本公积 1100 万元(其中：股本溢价 600 万元)，盈余公积余额为 300 万元，未分配利润余额为400 万元。2015 年 7 月 31 日，经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司普通股股票 100 万股并注销，回购价格为 8 元/股。下列关于股票回购及注销业务会计处理正确的是_。（分数：2.00）A.回购股票支付的对价应确认为金融资产 200 万元B.注销库存股时，面值与库存股的账面余额差额直接计入当期损益C.注销库存股时，应冲减资本公积 700 万元D.注销库存股时，应冲减盈余公积

14、100 万元16.下列交易或事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的是_。（分数：2.00）A.公司缩股减资B.盈余公积转增资本C.现金回购本公司发行在外的股份D.发放股票股利17.企业发生的下列交易或事项，不会引起当期“资本公积股本溢价”发生变动的是_。（分数：2.00）A.根据股东大会决议，每 2 股股票缩为 1 股B.以资本公积转增股本C.授予员工股票期权，在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得股权投资的入账价值大于所支付的对价账面价值18.下列各项中，以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目是_。（分数：2.00）A.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的

15、变动B.因享有联营企业可供出售金融资产公允价值变动而确认的其他综合收益C.可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值大于账面价值形成的其他综合收益19.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价或股本溢价)发生变动的是_。（分数：2.00）A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产B.根据股东大会决议将全体股东持有的股份每 4 股缩为 1 股C.将发行的可转换公司债券转换为普通股股票D.同一控制下企业合并中取得股权投资的入账价值小于所支付对价账面价值20.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是_。（分数

16、2.00）A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分21.下列各项中，会引起所有者权益总额发生增减变动的是_。（分数：2.00）A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.将债务转为资本22.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是_。（分数：2.00）A.盈余公积转增资本B.盈余公积补亏C.资本公积转增资本D.用税后利润补亏二、多项选择

17、题(总题数：19，分数：38.00)23.下列项目中应通过“其他应付款”科目核算的有_。（分数：2.00）A.应付的客户存入保证金B.应付生育保险费C.应付融资租入固定资产的租赁费D.企业采用售后回购方式融入的资金24.下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的说法正确的有_。（分数：2.00）A.企业初始确认以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债时，应当按照公允价值计量B.发生的交易费用借记“财务费用”C.期末公允价值上升借记“交易性金融负债”科目，贷记“公允价值变动损益”科目D.确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，不能重分类为其他金融负债25.下列有

18、关税金会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入B.“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额，应在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示C.委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费D.一般纳税人的“应交税费应交增值税”科目如果有余额一般在借方，表示尚未抵扣的增值税进项税额26.下列各项税金中，应计入相关资产成本的有_。（分数：2.00）A.企业委托加工以后用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴消费税B.企业按规定计算交纳的耕地占用税C.收购未税矿产品代

19、扣代缴的资源税D.进口商品支付的关税27.下列关于企业发行分期付息、到期一次还本债券处理中，符合会计准则规定的有_。（分数：2.00）A.溢价发行的，每期期末摊余成本和利息费用均逐期减少B.溢价发行的，每期期末摊余成本逐期减少和利息费用逐期增加C.折价发行的，每期期末摊余成本和利息费用均逐期增加D.折价发行的，每期期末摊余成本逐期增加和利息费用逐期减少28.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有_。（分数：2.00）A.划分为持有待售的固定资产B.为交易目的持有的三年期债券投资C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.设定受益计划形成的应付职工薪酬29.下列交易或事项发生的交易费用

20、的会计处理中，表述正确的有_。（分数：2.00）A.发行债券时支付的佣金及手续费直接计入当期损益B.非同一控制企业合并支付的交易费用直接计入当期损益C.同一控制企业合并发生的交易费用直接计入当期损益D.发行普通股股票时支付的佣金及手续费直接计入当期损益30.在下列情况中，企业应当将发行的金融工具分类为金融负债的有_。（分数：2.00）A.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付固定数量的自身权益工具B.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具C.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同

21、但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外D.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产31.下列关于金融负债和权益工具区分的表述正确的有_。（分数：2.00）A.不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，发行方应将该金融工具归类为金融负债B.在潜在不利条件下通过交付金融资产或金融负债结算，发行方应将该金融工具归类为权益工具C.将来须用或可用企业自身权益工具结算的非衍生金融工具，发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生金融工具是金融负债D.将来须用

22、或可用企业自身权益工具结算的衍生金融工具，发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，则该衍生金融工具是权益工具32.在不考虑其他因素的情形下，下列关于企业发行的金融工具会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.企业发行的优先股要求每年按 5%的股息率支付优先股股息，应当确认金融负债B.企业发行的无固定还款期限且不可赎回、每年按 6%的利率强制付息的永续债，应当确认金融负债C.企业发行一项无固定期限、能够自主决定是否支付本息的可转换可变数量普通股的优先股，应当确认金融负债D.企业发行了一项年利率为 6%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债

23、应当确认为金融负债33.下列关于金融工具重分类会计处理的叙述正确的有_。（分数：2.00）A.权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量B.权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益C.金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量D.金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量34.甲公司于 2016 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权 10000 万份，每份期权的公允价值为 5 元。根据该期权合同，乙公司有权在 2017 年 1 月 31 日以每股 8 元的价格从甲公司购入普通

24、股10000 万股，每股面值 1 元。有关资料如下：(1)2016 年 2 月 1 日甲公司股票每股市价为 6 元，2016 年 12月 31 日和 2017 年 1 月 31 日甲公司股票每股市价均为 10 元；(2)2016 年 12 月 31 日该期权的公允价值为3 元/份，2017 年 1 月 31 日该期权的公允价值为 2 元/份。甲公司与乙公司约定 2017 年 1 月 31 日以交付该期权净额对应的现金方式结算(即以现金净额结算)。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的有_。（分数：2.00）A.发行时将该期权确认为权益工具B.发行时将该期权确认为金融负债C.该期

25、权合同公允价值变动计入当期损益D.至结算日甲公司发行该期权的累计公允价值变动收益为 30000 万元35.企业发生的下列交易或事项中会导致股本发生增减变动的有_。（分数：2.00）A.资本公积转增股本B.盈余公积弥补亏损C.以未分配利润派送股份D.股份公司回购本公司股票作为库存股36.下列关于权益工具会计处理的叙述正确的有_。（分数：2.00）A.公司发放股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“资本公积”科目B.发行方归类为权益工具的非衍生金融工具，投资方通常应当将其归类为权益工具投资C.企业发行金融工具分类为其他权益工具的，其发生的交易费用应当从其他权益工具中扣除D.企业发

26、行金融工具归类为权益工具的，其回购、注销等作为权益的变动处理37.下列各项中不影响其他综合收益的是_。（分数：2.00）A.发行可转换公司债券包含的权益成分的价值B.应享有联营企业其他综合收益的份额C.可供出售金融资产公允价值变动D.自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产转换日公允价值小于账面价值的差额38.下列项目中，应通过“资本公积其他资本公积”科目核算的有_。（分数：2.00）A.无法支付非关联方的应付账款B.大股东单方面给予的债务豁免C.投资企业享有联营企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动的份额D.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，资产负债表

27、日按规定确定的成本费用金额39.下列有关资本公积核算的表述中正确的有_。（分数：2.00）A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用通过“资本公积其他资本公积”核算B.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，合并日长期股权投资成本与支付的合并对价的账面价值的差额通过“资本公积股本溢价”核算C.以权益结算的股份支付在资产负债表日确认取得服务对应的成本费用，同时记入“资本公积其他资本公积”科目D.投资企业享有联营企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动的份额同时记入“资本公积其他资本公积”科目40.企业发生的下列交易或事项中，可能对其他综合收益项目的发生额产生影响的有_

28、分数：2.00）A.股份有限公司注销回购的库存股B.处置采用权益法核算的长期股权投资C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产D.确认换取职工提供服务的以权益结算的股份支付41.企业发生的下列交易或事项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有_。（分数：2.00）A.收到投资者以非现金资产投入的资本B.按照规定注销库存股C.可转换公司债券持有人将企业发行的可转换公司债券转换为股票D.为奖励本公司职工而回购本公司发行在外的股份三、综合题(总题数：2，分数：18.00)甲上市公司(以下简称“甲公司”)发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下： (1)211 年 12 月 31 日，

29、委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息、到期一次还本公司债券(不考虑发行费用)。该债券面值为 8000 万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于 212 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，213 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日；215 年 1 月 10 日支付 214 年度利息，一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。 要求：（分数：6.00）(1).计算甲

30、公司该债券在各年年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，将结果填入下列表格(不需列出计算过程)。 应付债券利息调整和摊余成本计算表 单位：万元 应付债券 211.12.31 212.12.31 213.12.31 214.12.31 面值 利息调整 年末摊余成本 合计 当年应予资本化或费用化的利息金额 年末应付利息金额 “利息调整”明细科目本年摊销额 （分数：3.00）_(2).分别编制甲公司与 211 年 12 月 31 日债券发行、212 年 12 月 31 日和 214 年 12 月 31 日确认债券利息、215 年 1 月 10

31、日支付利息和面值相关的会计分录。（分数：3.00）_甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于 214 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 214 年 1 月 1 日起至 216年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年

32、支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 214 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 214 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 214 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。 (3)215 年 1 月 1 日，甲公司支付 214 年度可转换公司债券利息

33、3000 万元。 (4)215 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为 6%。 在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 不考虑所得税影响。 (6)本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下： 复利现值系数表 期数 5% 6% 7

34、 8% 10% 1 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 2 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8264 3 0.8368 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513 年金现值系数表 期数 5% 6% 8% 10% 12% 1 0.9524 0.9434 0.9259 0.9091 0.8928 2 1.8594 1.8334 1.7833 1.7355 1.6901 3 2.7372 2.6930 2.577l 2.4869 2.4018 要求：（分数：12.00）(1).计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分

35、的公允价值。（分数：2.00）_(2).计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（分数：2.00）_(3).编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（分数：2.00）_(4).计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及 214 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 214 年度利息费用的会计分录。（分数：2.00）_(5).计算甲公司可转换公司债券负债成分 215 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 215 年上半年利息费用的会计分录。（分数：2.00）_(6).编制甲公司 215 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会

36、计分录。（分数：2.00）_注册会计师会计-210 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：22，分数：44.00)1.对于增值税一般纳税人，应作增值税进项税额转出处理的有_。（分数：2.00）A.安装生产线领用生产用原材料B.原材料因管理不善发生被盗损失 C.库存商品作为福利发放给职工D.企业以存货清偿债务解析：解析 选项 A，原材料的进项税额可以抵扣，无需转出；选项 C 和 D，发放领用库存商品、企业以存货清偿债务所涉及的增值税，应视同销售计算增值税销项税额，而不是进项税额转出处理。2.下列各项中涉及的相关税费应记入“营业税金及附加”科目的是_。（分数：

37、2.00）A.企业销售应税消费品应交的消费税 B.企业销售商品应交的增值税C.企业自用办公楼应交的房产税D.企业签订采购合同支付的印花税解析：解析 选项 B，增值税属于价外税，不通过“营业税金及附加”科目核算；选项 C 和 D，房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，通过“管理费用”科目核算。3.甲公司于 2015 年 1 月 1 日按面值公开发行 3 年期、到期一次还本、按年付息的公司债券，每年 12 月31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5%，面值总额为 20000 万元，支付发行费用 200 万元，甲公司于每年年末采用实际利率法摊销债券面值与发行收入的差额。已知(P/A，6%，3)

38、2.6730；(P/F，6%，3)=0.8396，则该公司债券的实际年利率为_。（分数：2.00）A.5%B.6%C.5.37% D.6.56%解析：解析 实际收到款项的金额=20000-200=19800(万元)；已知当 R=5%时，账面价值为 20000 万元，因为是折价发行，所以实际利率应大于票面利率，试算当 R=6%时，账面价值=200005%2.6730+200000.8396=19465(万元)；内插法列方程(R-5%)/(6%-5%)=(19800-20000)/(19465-20000)，确定实际年利率 R=5%+(6%-5%)(19800-20000)/(19465-200

39、00)=5.37%。4.乙公司 213 年 1 月 1 日以 20000 万元的价格发行 5 年期，到期一次还本、分期付息的债券，债券面值总额为 20905.63 万元，每年 12 月 31 日支付利息，票面年利率为 4%，未发生其他相关税费。发行债券所得款项已收存银行。该公司债券的市场年利率为 5%。不考虑其他因素，则乙公司 214 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本为_万元。（分数：2.00）A.19680.75B.19836.33C.20335.73 D.20427.33解析：解析 213 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本=20000+(200005%-20905.

40、634%)=20163.77(万元)；214 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本=20163.77+(20163.775%-20905.634%)=20335.73(万元)。5.甲公司于 214 年 1 月 1 日按面值发行 3 年期、到期一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5%，实际年利率为 5.37%，面值总额为 20000 万元，扣除发行费用200 万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法计算利息费用。不考虑其他因素，该债券215 年度应确认的利息费用为_万元。（分数：2.00）A.1063.26B.1066.66

41、C.1006.74D.1152.18解析：解析 214 年 12 月 31 日的摊余成本=19800(1+5.37%)-200005%=19863.26(万元)，215 年应确认的利息费用=19863.265.37%=1066.66(万元)。6.下列关于可转换公司债券的说法或做法中不正确的是_。（分数：2.00）A.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具B.可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额C.发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期

42、损益 D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理解析：解析 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊，选项 C 不正确。7.甲公司 202 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元，每份发行价格为 100.5元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转债可以转换为 4 股甲公司普通股(每股面值 1 元)，甲公司发行可转换公司债券确认负债的初始计量金额为 100150 万元，203 年 12 月 31

43、日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050 万元。204 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转为甲公司股份，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额是_。（分数：2.00）A.350 万元B.400 万元C.96050 万元D.96400 万元 解析：解析 发行债券初始确认的权益成分公允价值=(100.51000)-100150=350(万元)，甲公司因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额=350+100050-1000496400(万元)。 本题考核的是可转换公司债券转换的会计处理。考生做题的关键是应当在初始确认时将可转换公司债券包

44、含的负债成分和权益成分进行分拆，即按照发行价格总额减去负债成分的公允价值计算得出权益成分的公允价值，并记入“其他权益工具”科目。8.下列关于可转换公司债券会计处理的说法中正确的是_。（分数：2.00）A.可转换公司债券应将价值在负债成分与权益成分之间进行分配 B.发行可转换公司债券发生的手续费应计入当期损益(财务费用)C.可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积其他资本公积”科目D.可转换公司债券的面值总额减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值解析：解析 选项 B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值的相对比例进行分配，并计入各自的入账价值中；选项 C，

45、可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项 D，应按照可转换公司债券发行价格总额减去负债成分的公允价值计算得出权益成分的公允价值。9.甲公司 2015 年 1 月 1 日发行面值为 2000 万元、期限为 3 年、票面年利率为 5%、按年付息的可转换公司债券，债券发行 1 年后可转换为普通股股票。该批债券实际发行价格为 2020 万元，发行可转换公司债券支付的手续费佣金为 50 万元。同期没有转换权的普通债券市场年利率为 8%，则该公司应确认该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为_万元。已知(P/A，8%，3)=2.5771，(P/F，8%，3)=0.7938)（分数：2.00

46、A.80.00B.124.69C.174.69D.170.37 解析：解析 发行可转换公司债券发生的手续费、佣金应在权益成分与负债成分之间按照公允价值的相对比例进行分配：负债成分的公允价值=20005%(P/A，8%，3)+2000(P/F，8%，3)=20005%2.5771+20000.7938=1845.31(万元)；权益成分的公允价值=2020-1845.31=174.69(万元)；所以，权益成分的初始入账价值=174.69-50174.692020=170.37(万元)。10.甲公司于 2014 年 5 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权，实际收到款项 1000000 元。根据该期权合同，乙公司行权时有权以每股 5 元的价格从甲公司购入普通股 200 万股(每股面值为 1 元)。行权日为 2015 年 3 月 31 日，且期权将以普通股净额结算。2014 年 12 月 31 日期权的公允价值为 700000 元