注册会计师会计-25及答案解析.doc

1、注册会计师会计-25 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：4，分数：100.00)T 股份有限公司(以下简称“T 公司”)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和 N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙。以下是制造中心 L 的相关资料： 制造中心 L 于 2009 年 12 月整体建造完成，并投入生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的产品甲存在活跃市场。T 公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。 (1)厂房、

2、专利权以及生产线的有关资料如下： 2008 年初，T 公司取得用于生产产品甲的专利权 K 后，着手改建厂房 H，同时开始筹备引进流水线工作。2008 年 12 月厂房 H 改建完成的同时安装流水线，至 2009 年 12 月，制造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建以后的入账价值为 10500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 5n00 万元。 专利权 K 于 2008 年初取得，取得成本为 400 万元，法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 10 年，预计无残值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的初始成本分别为 1400 万元、1000 万元、26

3、00 万元和 800 万元，预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为 0。 (2)2013 年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于产品甲生产的能耗较大，且资产维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2013 年 12 月 31 日，T 公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。 2013 年 12 月 31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 100 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。 专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用 19 万元，所得税 2 万元；T 公司无法独立

4、确定其未来现金流量现值。 设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。 T 公司管理层 2013 年年末批准的财务预算中制造中心 L 预计未来现金流量有关的资料如下表所示(单位：万元)： 项目 2014 年 2015 年 2016 年 产品甲销售收入 14000 30000 15200 上年销售产品甲产生的应收账款本年收回 100 200 100 本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回 200 100 300 购买生产产品甲的材料支付现金 6000 400 5500 以现金支付职工薪酬 4000 2000 3220 支付的设备

5、维修支出 300 100 310 设备改良支付现金 1500 利息支出 100 520 480 其他现金支出 100 110 120 假定上述财务预算已包含以下事项： 事项一：2013 年 111 月 20 日，T 公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在 2014 年实施完成，全部补偿金将在 2014 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L 的辞退职工补偿金为 400 万元。 事项二：T 公司计划在 2015 年对制造中心 L的流水线进行技术改造。因此，2015 年、2016 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，T 公司的财

6、务预算是以上年预算数据为基础，按照 5%稳定递减。(如果需按上年预算数据的 5%的递减，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算) 假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。 T 公司在投资制造中心 L 时所要求的最低必要报酬率为 5%(税前)。5%的复利现值系数如下： 1 年 2 年 3 年 5%的复利现 值系数 0.9524 0.9070 0.8638 (3)2014 年 9 月 10 日，T 公司董事会决定采用出包方式对制造中心 L 的流水线进行技术改造，并更换设备A 中的主要部件。流水线的出包工程款共计

7、 1000 万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于 9 月 30 日开始，预计需要 1 年时间，发生的支出情况如下： 2014 年 9 月 30 日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费用 500 万元。被更换的部件原购入价为 350 万元。当日，还预付了 10%的出包工程款。 2014 年 12 月 31 日，预付 20%的出包工程款。 2015 年 4 月 1 日，再预付 30%的出包工程款。 2015 年 8 月 1 日，又支付工程款 240 万元。 2015 年 9 月 30 日，技术改造工程完工，结清其余的出包工程款。 技术改造后的设备预计

8、均尚可使用 8 年，预计无残值。 (4)为该技术改造项目，T 公司于 2014 年 11 月 1 日专门向银行借入 2 年期借款 1000 万元，年利率为6%。T 公司 2014 年账面记录的借款还有以下两笔： 2013 年 6 月 1 日借入的 3 年期借款 1500 万元，年利率为 7.2%。 2014 年 1 月 1 日借入的 2 年期借款 1000 万元，年利率为 4%。 假设 T 公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。T 公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。专门借款闲置资金存入银行的年利率为 2.7%。假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。假定工程支出超过专门借款时占用一般

9、借款；仍不足的，占用自有资金。 (5)其他有关资料：制造中心 L 生产甲产品的相关资产在 2013 年以前未发生减值。T 公司不存在可分摊至制造中心 L 的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题不考虑中期报告及所得税影响。 要求(计算结果保留两位小数)：（分数：30.00）(1).对 T 公司资产组进行认定，并说明理由（分数：5.00）_(2).计算确定 T 公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2013 年 12 月 31 日预计未来现金流量的现值（分数：5.00）_(3).计算 T 公司 2013 年 12 月 31 日与生产产品甲相关的资产组减值损失（分数

10、5.00）_(4).计算与生产产品甲相关的资产组中各项资产分摊的减值损失，并编制确认减值的会计分录（分数：5.00）_(5).确定 T 公司开始和停止资本化的时点，计算 T 公司 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 9 月 30 日借款费用资本化的金额，并做出与借款费用相关的会计分录（分数：5.00）_(6).计算确定技术改造后设备 A 的账面价值（分数：5.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2014 年财务报告批准报出日为 2015 年 3 月 31 日，所得税税率为 25%，所得税汇算清缴于 2015 年 3

11、 月 15 日完成。资料(一)： 甲公司 2014 年度发生如下与收入相关的业务(销售价款均不含应向客户收取的增值税额)。 (1)甲公司与 A 公司签订一项购销合同，合同规定甲公司向 A 公司销售并安装两台电梯，合同价款为 1000万元。按合同规定，A 公司在甲公司交付商品前预付合同价款的 20%，其余价款在甲公司将电梯运抵 A 公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年 12 月 25 日将完成的电梯运抵 A 公司，预计于次年 1 月31 日全部安装完成。该电梯的实际成本为 600 万元，预计安装费用为 20 万元。 (2)甲公司于年初采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套。合同约定价格

12、为 100 万元，分 5 年于每年末收款，每年收取 20 万元，该套设备成本为 75 万元，如果购货方在销售当日付，款只需支付 80 万元。假定双方约定甲公司于收到货款时开具增值税专用发票，不考虑其他因素。(P/A，7%，5)=4.1002，(P/A，8%，5)=3.9927 (3)甲公司本年度委托 W 商店代销商品一批，代销商品售价为 150 万元。本年度收到 W 商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的 60%，W 商店按代销价款(不含增值税)的 10%收取手续费。该批商品的实际成本为 90 万元。 (4)甲公司本年度与 D 企业签订一项购销合同，合同约定甲公司向 D 企业销售其自

13、产的一台设备，销售价款为 50 万元，D 企业已支付全部款项。该设备本年 12 月 31 日尚未完工，已发生的实际成本为 20 万元，其中原材料 10 万元，职工薪酬 10 万元。 (5)甲公司采用以旧换新方式销售给 F 企业产品 4 台，单位售价为 5 万元，单位成本为 3 万元；同时收回4 台同类旧商品，每台回收价为 0.5 万元(收同的旧商品不考虑增值税)，款项已存入银行。 (6)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品 1000 件，销售价款合计 500 万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占 1%，“包换”产品占 2%，“

14、包修”产品占 3%，每件预计发生修理费用 0.1 万元。该批产品成本为 300 万元。 (7)甲公司本年 8 月 5 日赊销给 H 公司产品 100 件，销售价款共计 50 万元，实际成本为 30 万元。公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，本年 8 月 20 日 H 公司付清货款(计算现金折扣时考虑增值税)。 (8)甲公司本年度 11 月 1 日承接一项产品安装劳务，安装期为 3 个月，合同总收入为 60 万元，至年底已预收款项 45 万元，已实际发生的成本为 28 万元，估计还将发生的成本为 12 万元，假定结果能够可靠估计，该劳务发生的成本全部以银

15、行存款支付。(不考虑相关税费的处理) (9)甲公司本年度 1 月 4 日将其所拥有的一条道路的收费权出售给 S 公司 10 年，10 年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费 800 万元，款项已收存银行。售出的 10 年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用 10 万元。企业发生的维修费用全部以银行存款支付。(不考虑相关税费的处理) (10)甲公司本年度 12 月 21 日销售给 B 企业一台生产设备，该设备系甲公司自产。销售价款为 80 万元。甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 B 企业，B 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 3个月，到期日为次年 3 月 21

16、日。由于 B 企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年 1月 20 日再予提货。该设备的实际成本为 50 万元。甲公司未对该项债权计提坏账准备。 (11)5 月 1 日，甲公司销售给丙公司一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元，商品成本为 80 万元；商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于 9 月30 日将所售商品购回。回购价为 110 万元(不含增值税额)。 资料(二)： 甲公司 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 3 月 31 日发生如下事项： (1)2015 年 1 月 20 日，企业持有的某项作为交易性

17、金融资产核算的股票市价下跌，该股票账面价值为 500万元，现行市价为 300 万元。 (2)2015 年 3 月 5 日，企业发生一场火灾，造成净损失 200 万元。 (3)2015 年 3 月 10 日接到通知，戊公司宣告破产，其所欠甲公司的款项 100 万元预计全部不能偿还。在2014 年 12 月 31 日前甲公司已被告知戊公司资不抵债，濒临破产，甲公司按应收账款的 10%计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。 (4)2015 年 3 月 12 日，甲公司收到法院通知，对于甲公司和丁公司的经济纠纷已结案，法院判决甲公司

18、应赔偿丁公司 60 万元，双方均服从判决，甲公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因甲公司和丁公司的一项业务合作，甲公司因违约于 2014 年 12 月被丁公司告上法庭，要求甲公司赔偿 80 万元，2014 年 12 月 31 日法院尚未判决，甲公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债 50 万元。税法规定，诉讼损失在实际发生时可以税前扣除。 (5)2015 年 3 月 20 日，甲公司接到 B 公司通知，由于产品质量原因 B 公司要求退回其于 2014 年 12 月 21日购买的生产设备，甲公司核实后同意退货，并已取得红字增值税专用发票。其他资料： (1)不考虑除增值税、所得税以外的其他

19、相关税费 (2)所售商品均未计提存货跌价准备 (3)甲公司按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积 (4)涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额 (5)甲公司在 2014 年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用 要求：（分数：15.00）(1).，编制与甲公司 2014 年度的上述经济业务有关的会计分录（分数：5.00）_(2).根据资料(二)，判断哪些属于调整事项、哪些属于非调整事项；如属于非调整事项请说明理由；并对调整事项编制相关的调整分录（分数：5.00）_(3).填列上述日后事项处理对甲公司 2014 年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以

20、表示，调减数以”-”表示，不调整以“0”表示)。 项目 调整金额(万元) 应收账款 应收票据 存货 递延所得税资产 其他应付款 应交税费 预计负债 盈余公积 未分配利润 营业收入 营业成本 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 （分数：5.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一股纳税人，适用的增值税税率为 17%。适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。 甲公司 2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 30 日完成，在此之前发生的 2014 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。 甲公司 2014 年度财务报告于 2015 年 4 月 30

21、 日经董事会批准对外报出。2014 年度甲公司已预交所得税7000 万元，甲公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。 甲公司 2014 年 12 月 31 日编制的 2014 年度“利润表”(简表)的“本期金额”栏有关金额如下： 利润表 编制单位：甲公司 2014 年度 单位：万元 项目 本期金额 一、营业收入 80000 减：营业成本 50000 营业税金及附加 100 销售费用 200 管理费用 500 财务费用 20 资产减值损失 600 加：公允价值变动收益(损失以 “-”号填列) 20 投资收益(损失以“-”号填列) 100 其中：对联营企业和合营企业的 投资收益 60 二、营业利润(亏

22、损以“-”号填 列) 28700 加：营业外收入 300 减：营业外支出 200 其中：非流动资产处置损失 100 三、利润总额(亏损总额以“-”号 填列) 28800 减：所得税费用 7000 四、净利润(净亏损以“-”号填 列) 21800 2015 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下。 (1)甲公司自 2014 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，对上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，

23、该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，至 2014 年年初该设备已使用 3 年，已提折旧 300 万元，未计提减值准备。假定按税法规定，该生产设备采用年限平均法计提折旧，无残值，预计使用年限为12 年。该设备当年生产的产品 80%已对外销售，20%形成存货(假定均为库存商品)，待下年全部对外销售。(2)甲公司 2014 年 12 月 30 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2015 年起，分 5 年按期收款，每年 1000 万元，于每年年末收取，合计 5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税

24、假定甲公司在销售成立日应收金额的公允价值为 4000 万元。甲公司在 2014 年未确认收入，甲公司的会计处理如下： 借：发出商品 3000 贷：库存商品 3000 假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。 (3)2014 年 2 月，甲公司着手研究开发一项新技术，用于企业管理部门使用。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 100 万元。2014 年 7 月，该技术研制成功，当月甲公司向国家有关部门申请专利并于 2014 年 7 月 1 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 20 万元。 甲公司将上述研究开发过程中发生的 100 万元费用计入

25、研发支出(取得专利权批准前未摊销)，并于 2014年 7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 20 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。 经审核，上述 100 万元研发支出中，20 万元属于研究阶段支出，80 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。 该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 (4)甲公司 2014 年销售给 C

26、企业一台机床，销售价款 30 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为 2015 年 2 月 1 日。由于C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，机床待 2015 年 1 月 20 日再予提货。该机床的实际成本为 16 万元。甲公司 2014 年确认了 30 万元的收入，并结转销售成本 16 万元。 (5)甲公司 2014 年 1 月 1 日开始对所属一栋行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计180 万元。装修工程于 2014 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为

27、 2020 年 6 月。装修后，该行政办公楼可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，装修形成的固定资产的预计可收回金额为 200万元，该行政办公楼的预计尚可使用年限为 10 年。甲公司对字有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。 甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程”科目并于投入使用时转入管理费用。 假定对于行政办公楼装修费用的处理，税法规定与会计准则规定相同。 (6)2014 年 12 月 5 日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000 万元(不含增值税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 40%

28、余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2014 年 12 月 26 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。至 2014 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。 对于上述交易，甲公司在 2014 年确认销售收入 1000 万元，并结转销售成本 800 万元。 假定按税法规定此项业务甲公司 2014 年应确认销售收入 100 万元，并结转销售成本 800 万元。 (7)甲公司 2014 年按合同规定确认了对 B 公司销售收入共 500 万元(不含增值税)。相关

29、会计记录显示，销售给 B 公司的产品系按其要求定制，成本为 400 万元，B 公司监督该产品生产完工后，支付了 300 万元款项，但该产品尚存放于甲公司，甲公司已开具增值税发票，余款尚未收到。 (8)甲公司 2014 年 12 月 31 日对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为 1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1200 万元，未来现金流量现值为 1000 万元。 2014 年 12 月 31 日，甲公司将该设备的可收回金额预计为 1000 万元并确认资产减值损失 500 万元。 假定该设备计提折旧的方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提固定资产减值准备

30、 假定： (1)除上述 8 个交易或事项外，甲公司本期发生其他可抵扣暂时性差异 600 万元，发生其他应纳税暂时性差异 400 万元，均不属于计入所有者权益的暂时性差异。甲公司不存在其他纳税调整事项。 (2)不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。 (3)各项交易或事项均具有重大影响。 (4)甲公司原来未确认暂时性差异的所得税影响，同一事项只需要综合考虑确认一项递延所得税。 要求：（分数：25.00）(1).判断甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由（分数：5.00）_(2).对甲公司上述 8 个交易或事项的会计处理中不正确的事项编制相关的更正分录（分数：5.00）_(

31、3).计算甲公司 2014 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录（分数：5.00）_(4).合并编制结转以前年度损益调整的会计分录（分数：5.00）_(5).根据上述调整，重新计算 2014 年度“利润表”相关项目的金额（分数：5.00）_2012 年 12 月 31 日，A 公司以库存商品、投资性房地产、无形资产、交易性金融资产和货币资金作为合并对价支付给 B 公司的原股东 C 公司，取得 B 公司 80%的股份，当日起取得对 B 公司的控制权。A 公司与 C公司在该交易发生前不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为 25%，增值税税率均为 17%

32、购买日，B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑 A 公司、B 公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，B 公司的资产和负债的计税基础与账面价值相同。 (1)2012 年 12 月 31 日，有关合并对价的资料如下。 库存商品的成本为 800 万元，已计提跌价准备 100 万元，公允价值为 1000 万元，增值税 170 万元。 投资性房地产的账面价值为 1900 万元，其中，成本为 1500 万元，公允价值变动(借方)为 400 万元，公允价值为 1220 万元；不考虑营业税。 无形资产(土地使用权)的原值

33、2200 万元，已计提摊销额 200 万元，公允价值为 2200 万元，营业税为110 万元。 交易性金融资产的账面价值 300 万元，其中，成本为 350 万元，公允价值变动(贷方)为 50 万元，公允价值 250 万元。 支付银行存款 380 万元。 购买日 B 公司所有者权益账面价值为 6000 万元，其中股本为 4000 万元，资本公积为 1000 万元，其他综合收益 600 万元，盈余公积为 100 万元，未分配利润为 300 万元。投资时 B 公司一项剩余折旧年限为 20年的管理用固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 700 万元。除此之外，B 公司其他可辨认资产、负债的

34、公允价值等于其账面价值。 (2)2013 年 4 月 10 日 B 公司分配现金股利 100 万元。2013 年度 B 公司共实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元。2013 年末 B 公司确认可供出售金融资产公允价值增加 50 万元(已扣除所得税影响)。 (3)2014 年 4 月 10 日 B 公司分配现金股利 900 万元。2014 年度 B 公司实现净利润 1200 万元，提取盈余公积 120 万元。2014 年末 B 公司确认可供出售金融资产公允价值增加 60 万元(已扣除所得税影响)。 除此之外，未发生其他权益变动。 (4)内部交易资料如下： A 公司 2013 年

35、 5 月 15 日从 B 公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款 877.50 万元，相关款项于当日以银行存款支付，6 月 18 日投入使用。该设备系 B 公司生产，其成本为 600 万元。A公司对该设备采用直线法计题折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零。2014 年 9 月 28 日，A 公司变卖上述从 B 公司购进的设备，将净亏损计入营业外支出。 2013 年 B 公司向 A 公司销售甲产品 100 件，每件不含税价款为 2 万元，成本为 1.6 万元，截至 2013 年末，B 公司尚未收到有关货款，B 公司对其提取坏账准备 20 万元。至 2013 年末 A 公司

36、已对外销售甲产品800 件，至 2014 年末该批甲产品尚有 100 件未对外出售，所欠 B 公司货款仍未支付，B 公司未再对债权计提减值。 2013 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 961 万元购入 B 公司于当日发行的 5 年期公司债券。B 公司该项债券的面值为 1100 万元，发行价格为 961 万元，次年 1 月 5 日按票面利率 3%支付利息。A 公司将其划分为持有至到期投资。不考虑交易费用，实际利率为 6%。 (5)2015 年 1 月 31 日，假定 A 公司三种经济业务情况有关资料如下： 第一种情况：A 公司出售 B 公司 10%的股权且不丧失控制权，出售价款为 800

37、 万元。 第二种情况：A 公司出售 B 公司 50%的股权且丧失控制权，但仍然具有重大影响。出售价款为 4000 万元；处置后剩余的 30%股权在丧失控制权日的公允价值为 2400 万元。 第三种情况：A 公司又购入了 B 公司 10%的股权，支付价款 800 万元。 为简化核算，假定不考虑 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 31 日的相关业务。2015 年 1 月 31 日 A 公司的所有者权益构成如下：股本 9000 万元、资本公积 20000 万元、盈余公积 1000 万元、未分配利润 9000 万元。 要求(计算结果保留两位小数)：（分数：30.00）(1).计算

38、2012 年 12 月 31 日 A 公司合并成本和合并报表应确认的商誉（分数：5.00）_(2).编制 2012 年 12 月 31 日 A 公司个别报表有关投资的会计分录，并计算处置资产应确认的损益（分数：5.00）_(3).编制 2012 年 12 月 31 日 A 公司有关合并财务报表的调整抵销分录（分数：5.00）_(4).编制 2013 年 12 月 31 日 A 公司有关合并财务报表的调整抵销分录(包括合并现金流量表中的处理)（分数：5.00）_(5).编制 2014 年 12 月 31 日 A 公司有关合并财务报表的调整抵销分录(包括合并现金流量表中的处理)（分数：5.00）_

39、6).2015 年 1 月 31 日，分别三种业务情况按照下列要求处理 第一种情况：出售部分(10%)股权且 不丧失控制权后续计量为成本法 第二种情况：出售部分(50%)股权且 丧失控制权后续计量为权益法 第三种情况：购买 B 公司少数 (10%)股权后续计量为成本法 个别财务报表： 个别财务报表： 个别财务报表： 合并财务报表： 合并财务报表： 合并财务报表： （分数：5.00）_注册会计师会计-25 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：4，分数：100.00)T 股份有限公司(以下简称“T 公司”)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：

40、L、M和 N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙。以下是制造中心 L 的相关资料： 制造中心 L 于 2009 年 12 月整体建造完成，并投入生产。制造中心 L 由厂房 H、专利权 K 以及一条包括设备 A、设备 B、设备 C、设备 D 的流水线组成，专门用于生产产品甲，所生产的产品甲存在活跃市场。T 公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。 (1)厂房、专利权以及生产线的有关资料如下： 2008 年初，T 公司取得用于生产产品甲的专利权 K 后，着手改建厂房 H，同时开始筹备引进流水线工作。2008 年 12 月厂房 H 改建完成的同时安装流水线，至 2009 年

41、 12 月，制造中心 L 整体建造完成，并投入生产。厂房 H 改建以后的入账价值为 10500 万元，预计尚可使用年限为 20 年，预计净残值为 5n00 万元。 专利权 K 于 2008 年初取得，取得成本为 400 万元，法定使用年限为 12 年，预计受益年限为 10 年，预计无残值。设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的初始成本分别为 1400 万元、1000 万元、2600 万元和 800 万元，预计使用年限均为 10 年，预计净残值均为 0。 (2)2013 年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于产品甲生产的能耗较大，且资产维护所需的现金支出远远高于最初的预算，2013 年

42、 12 月 31 日，T 公司对制造中心 L 的有关资产进行减值测试。 2013 年 12 月 31 日，厂房 H 预计的公允价值为 8500 万元，如处置预计将发生清理费用 200 万元，营业税 425 万元，所得税 100 万元；无法独立确定其未来现金流量现值。 专利权 K 的公允价值为 177 万元，如将其处置，预计将发生法律费用 19 万元，所得税 2 万元；T 公司无法独立确定其未来现金流量现值。 设备 A、设备 B、设备 C 和设备 D 的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。 T 公司管理层 2013 年年末批准的财务预算中制造中心 L 预计未来现金流

43、量有关的资料如下表所示(单位：万元)： 项目 2014 年 2015 年 2016 年 产品甲销售收入 14000 30000 15200 上年销售产品甲产生的应收账款本年收回 100 200 100 本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回 200 100 300 购买生产产品甲的材料支付现金 6000 400 5500 以现金支付职工薪酬 4000 2000 3220 支付的设备维修支出 300 100 310 设备改良支付现金 1500 利息支出 100 520 480 其他现金支出 100 110 120 假定上述财务预算已包含以下事项： 事项一：2013 年 111 月 20 日，T 公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在 2014 年实施完成，全部补偿金将在 2014 年度支付，预计涉及应支付给制造中心 L 的辞退职工补偿金为 400 万元。 事项二：T 公司计划在 2015 年对制造中心 L的流水线进行技术改造。因此，2015 年、2016 年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，T 公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照 5%稳定递减。(如果需按上年预算数据的 5%的递减，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算) 假定有