注册会计师会计-27及答案解析.doc

1、注册会计师会计-27 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：42.00)1.2016 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2200 万元，账面价值为3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为_万元。（分数：2.00）A.700B.1300C.1500D.28002.2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期分期付息

2、于次年年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5%，实际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2016 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本为_万元。（分数：2.50）A.1035B.1037C.1065D.10673.甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.6 万元，所购商品验收后发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因，该商

3、品应计入存货的实际成本为_万元。（分数：2.50）A.70.2B.56C.80D.604.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2016 年 12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 600 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 40%，实际发生加工成本 500 万元。甲公司来料加工业务 2016 年 12 月 31 日形成存货的账面价值为_万元。（分数：2.50）A.500B.1100C.740D.8605.甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1000 台，月初账面余额为 8000 万元；A 在产品的月初

4、数量为 400 台，月初账面余额为 600 万元。当月为生产 A 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 15400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库 A 产成品 2000 台，销售 A产成品 2400 台。当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台，无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出 A 产成品的成本。甲公司 A 产成品当月月末的账面余额为_万元。（分数：2.50）A.4710B.4740C.4800D.50406.甲公司为增值税一般纳税人，销售业务适用的增值税税率为 17%。2016 年 10 月 5 日，购入 A

5、原材料一批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运杂费 20 万元。A 原材料专门用于为乙公司制造 B 产品，无法以其他原材料替代。12 月 1 日起，开始为乙公司专门制造一台 B 产品。至 12 月 31 日，B 产品尚未制造完成，共计发生直接人工 82 万元；领用所购 A 原材料的 60%和其他材料 60 万元；发生制造费用 120 万元。在 B 产品制造过程中，所领用的其他材料发生非正常损耗 20 万元。2016 年 12 月 31 日 B 在产品的账面价值为_万元。（分数：2.50）A.634B.614C.862D.4947.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2016

6、年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017 年 3 月 20 日，甲公司应按每台 50 万元的价格向乙公司提供 B 产品6 台。2016 年 12 月 31 日，甲公司还没有生产该批 B 产品，但持有的库存 C 材料专门用于生产 B 产品，可生产 B 产品 6 台，其账面价值(成本)总额为 185 万元，市场销售价格总额为 182 万元。将 C 材料加工成 B产品尚需发生加工成本 120 万元，将 6 台 B 产品对外出售估计相关税费为 5 万元。2016 年 12 月 31 日 C材料的可变现净值为_万元。（分数：2.50）A.175B.182C.

7、180D.1858.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司 2016 年 12 月 31 日库存配件 100 套，每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件专门用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2016 年 12 月 31 日的市场价格为每件 30.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2016 年 12 月 31 日该配件的账面价值为_万元。（分数：2.50）A.1000B.1080C.1200D.17509.下列关于存货的会计处理中，

8、不正确的是_。（分数：2.50）A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品的成本B.小规模纳税人购入存货支付的增值税应计入存货成本C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失D.材料入库前的挑选整理费用应计入材料成本10.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2016 年 10 月 1 日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于 2017 年 2 月 1 日向乙公司销售 A 产品 10000 台，每台售价为 3.04 万元，2016 年 12 月 31 日甲公司库存 A 产品 13000 台，单位成本 2.8 万元，2016 年 12 月 31 日 A 产品的市

9、场销售价格是 2.8 万元/台，预计销售税费为 0.2 万元/台。2016 年 12 月 31 日前，A 产品已计提存货跌价准备 100 万元。不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日甲公司对 A 产品应计提的存货跌价准备为_万元。（分数：2.50）A.500B.400C.200D.60011.下列各项发出存货成本的会计处理不正确的是_。（分数：2.50）A.已售存货计提的跌价准备在销售时结转B.包装物可在领用时一次计入成本C.低值易耗品成本可按使用次数分次结转D.存货发出采用后进先出法核算12.甲公司为增值税一般纳税人。2016 年 12 月 31 日 A 库存商品的账面余额为 22

10、0 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。2017 年 1 月 20 日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为 200 万元，增值税销项税额为 34 万元，收到款项存入银行。2017 年 1 月 20 日甲公司出售 A 商品影响利润总额的金额为_万元。（分数：2.50）A.10B.-20C.44D.1413.甲工业企业为增值税一般纳税人。期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。存货 A 产品的有关资料如下：2016 年发出存货采用月末一次加权平均法结转成本，按单项存货计提跌价准备。该企业 2016 年年初存货的账面余额中包含 A 产品 200 吨，其采购成本为 200 万元，加工成本为 80 万

11、元，采购时发生的增值税进项税额为 34 万元，已计提的存货跌价准备金额为 20 万元。2016 年当期售出 A 产品 150 吨。2016年 12 月 31 日，该企业对 A 产品进行检查时发现，库存 A 产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每吨0.81 万元，预计销售每吨 A 产品还将发生销售费用及相关税金 0.01 万元。2016 年 12 月 31 日 A 产品应计提或冲回的存货跌价准备的金额为_万元。（分数：2.50）A.30B.15C.25D.5014.长江公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，并且按单项存货计提存货跌价准备。存货跌价准备期初余额为 0。2016 年 12 月

12、31 日，长江公司存货中包括：150 件甲产品和 50 件乙产品，单位产品成本均为 120 万元。其中，150 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税，下同)为150 万元，市场价格预期为 118 万元；50 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金均为 2 万元。关于存货跌价准备的计提，下列说法中正确的是_。（分数：2.50）A.应按甲产品和乙产品成本总额大于可变现净值总额的差额计提存货跌价准备B.甲产品和乙产品应分别计提存货跌价准备C.计算每件甲产品可变现净值的估计售价为 118 万元D.计算每件乙产品可

13、变现净值的估计售价为 150 万元15.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司 2015 年 12 月 31 日结存 A 产品 100 件，每件成本为 10 万元，账面成本总额为 1000 万元，其中 40 件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 11 万元，其余 A 产品未签订销售合同。A 产品 2015 年 12 月 31 日的市场价格为每件 10.2 万元，预计销售每件 A 产品将发生的销售费用及相关税金为 0.5 万元。2015 年 12 月 31 日 A 产品的账面价值为_万元。（分数：2.50）A.1000B.970C.982D.105016.甲公司为从事房

14、地产经营开发的公司，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，按单个项目计提存货跌价准备，本期正在开发的商品住房，其中，土地使用权成本 8000 万元，另投入其他开发成本 1000 万元，至完工预计还需要投入材料及人工成本 700 万元，由于市场变化，甲公司预计该商品住房项目市场售价为 9800 万元，销售税费为 500 万元。不考虑其他因素，甲公司正在开发的商品住房在 12 月 31 日的资产负债表应列示为_。（分数：2.50）A.存货 9000 万元B.无形资产 8000 万元和存货 1700 万元C.存货 8600 万元D.无形资产 8000 万元和存货 1000 万元17.甲公司库存建材

15、A、B、C 的购入成本分别为 600 万元、420 万元和 720 万元，由于调整开发项目拟将A、B、C 建材出售，预计售价分别为 560 万元、500 万元和 660 万元，甲公司按存货类别计量成本与可变现净值，其中 A 和 B 为第一类存货，C 为第二类存货，期初各类别存货跌价准备金额均为 0。不考虑其他因素，甲公司库存建材 A、B、C，在 12 月 31 日应计提的存货跌价准备是_万元。（分数：2.50）A.100B.60C.80D.0二、多项选择题(总题数：23，分数：58.00)18.下列会计事项中，表明企业金融资产发生减值的客观证据有_。（分数：3.00）A.债权人出于经济或法律等

16、方面的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步B.债务人违反了合同条款不能按期偿付利息和本金C.债务人将设备以明显低于市场价格的价格出售给关联方D.权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌19.在计算金融资产的摊余成本时，对金融资产初始确认金额予以调整的项目有_。（分数：2.50）A.已偿还的本金B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额C.已发生的减值损失D.期末公允价值减少额20.2016 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额为 1000 万元的应收账款(已计提坏账准备 200 万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资

17、银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议约定支付了 750 万元。该应收账款在 2016 年 12 月 31 日的预计未来现金流量现值为720 万元。假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购该应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有_。（分数：2.50）A.以回购日该应收账款的市场价格回购B.以转让日该应收账款的市场价格回购C.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购D.回购日该应收账款的市场价格低于 700 万元的，按照 700 万元回购21.甲公司于 2015 年 1 月 2 日以 3060 万元购入面值为 3000 万元的 5 年期、到期还本、

18、按年付息的公司债券，该公司债券票面年利率为 5%，实际年利率为 4.28%，甲公司管理层计划将其持有至到期。2016 年年末，甲公司改变持有意图，将其重分类为可供出售金融资产。该债券在 2016 年 12 月 31 日公允价值为3000 万元(不含利息)，不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中正确的有_。（分数：2.50）A.2015 年 1 月 2 日甲公司应将该债券投资分类为持有至到期投资B.2015 年 1 月 2 日该债券投资的初始计量金额为 3000 万元C.以 2016 年年末的摊余成本 3021.12 万元作为 2016 年年末可供出售金融资产的账面价值D.以公允价值 3000 万

19、元作为转换日可供出售金融资产的账面价值，同时计入其他综合收益 21.12 万元22.关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的有_。（分数：2.50）A.支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息应确为投资收益B.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值正常变动计入其他综合收益C.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入其他综合收益的累计公允价值变动对应处置部分的金额转出，计入投资收益D.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；原直接计入其他综合收益的累计公允价

20、值变动对应处置部分的金额不予转出23.2016 年 1 月 2 日甲公司支付价款 1020 万元购入某公司同日发行的 3 年期公司债券，另支付交易费用8.24 万元，该公司债券的面值为 1000 万元，票面年利率 4%，实际年利率为 3%，每年 1 月 1 日支付上年利息，本金到期支付。甲公司将该公司债券划分为可供出售金融资产，并以实际利率确认利息收入。2016年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1000.09 万元(不含利息)，假定不考虑其他因素，下列项目中表述正确的有_。（分数：2.50）A.2016 年 1 月 2 日该项可供出售金融资产的初始确认金额为 1000 万元B.201

21、6 年 1 月 2 日该项可供出售金融资产的初始确认金额为 1028.24 万元C.2016 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产确认的投资收益为 30.85 万元D.2016 年 12 月 31 日该债券公允价值变动对甲公司其他综合收益的影响金额为-19 万元24.2015 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的 3 年期债券 30 万份，支付价款(含交易费用)3000 万元，且有明确意图持有至到期。该债券面值总额为 3000 万元，票面年利率为 5%，乙公司于次年年初支付上一年度利息。2016 年 6 月，乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性。

22、评级机构将乙公司长期信贷等级从 Baa1 下调至 Baa3。2016 年 7 月 10 日甲公司将持有的乙公司债券全部出售，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 2900 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司仍持有其他公司债券投资 5000 万元。甲公司下列会计处理中正确的有_。（分数：2.50）A.甲公司 2016 年出售乙公司债券应确认投资收益-100 万元B.甲公司 2016 年 12 月 31 日应将持有其他公司的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产C.甲公司 2016 年 12 月 31 日应将持有其他公司的持有至到期投资全部重分类为交易性金融资产D.甲公司 201

23、6 年 12 月 31 日无需将持有其他公司的持有至到期投资重分类25.下列关于应收款项减值测试和确定的表述中，正确的有_。（分数：2.50）A.对于单项金额重大的应收款项，在资产负债表日应单独进行减值测试B.对于单项金额非重大的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，分析判断是否发生减值C.对经单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，无需再分析判断是否发生减值D.单项金额重大的应收款项减值测试需预计该项应收款项未来现金流量现值的，可以采用现时折现率计算26.2016 年 7 月 1 日，甲公司从活跃市场购入丙公司 2016 年 1 月 1 日发行的 5 年期债券 10 万份，该债券面值

24、总额为 1000 万元，票面年利率为 4.5%，每半年支付一次利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 22.5 万元。甲公司将该债券作为可供出售金融资产核算。甲公司因需要资金，计划于 2017 年出售该债券投资。2016 年 12 月 31 日，债券的公允价值为 1010 万元。甲公司下列会计处理中正确的有_。（分数：2.50）A.2016 年 7 月 1 日可供出售金融资产初始成本为 1000 万元B.因需要现金，2016 年 12 月 31 日应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产C.持有的丙公司债券投资在 2016

25、年 12 月 31 日资产负债表中的列示金额为 1010 万元D.持有的丙公司债券投资在 2016 年 12 月 31 日资产负债表中其他综合收益项目列示的金额为 10 万元27.2014 年 1 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的 5 年期债券 30 万份，支付款项(含交易费用)3000 万元，且有明确意图持有至到期。该债券面值总额为 3000 万元，票面年利率为 5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息，到期归还本金和最后一期利息。2016 年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付 2016 年度利息。因急需现金，甲公司于 2016 年 7 月

26、1 日出售该债券的 50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为 1300 万元。2016 年 12 月 31 日，预计对乙公司债券投资未来现金流量现值为 1200 万元(不含将于 2017 年 1 月 1 日收取的债券利息)，下列关于甲公司对该债券投资的处理中正确的有_。（分数：2.50）A.持有的乙公司债券投资在 2016 年 12 月 31 日利润表中列示的资产减值损失金额为 300 万元B.持有的乙公司债券投资在 2016 年 12 月 31 日资产负债表中的列示金额为 1500 万元C.应将所持乙公司债券投资剩余部分重分类为可供出售金融资产D.持有的乙公司债券投资在 2016 年

27、12 月 31 日利润表中列示的投资损失金额为 125 万元28.2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司持有的 A 公司发行的 10 年期公司债券，经协商确定购入价格为500 万元。同时签订了一项看跌期权合约，期权行权日为 2016 年 12 月 31 日，行权价为-480 万元，期权的公允价值(时间价值)为 10 万元。购买日根据相关信息合理预计行权日该债券的公允价值为 460 万元。该债券于 2014 年 1 月 1 日发行，甲公司购入该债券时已将其分类为可供出售金融资产，面值为 500 万元，票面年利率 6%(等于实际年利率)，该债券于每年年末支付利息。下列说法中正确的有_。（分

28、数：2.50）A.若 2016 年 12 月 31 日债券的公允价值小于 480 万元，甲公司有权以 480 万元将该金融资产出售给乙公司B.若 2016 年 12 月 31 日债券的公允价值大于 480 万元，乙公司有权以 480 万元回购该金融资产C.2016 年 1 月 1 日乙公司应终止确认该金融资产D.2016 年 1 月 1 日乙公司不应终止确认该金融资产29.关于金融资产转移，下列说法中正确的有_。（分数：2.50）A.已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产B.保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产C.既没有转移也没有保留金

29、融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产D.既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，放弃了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债30.甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。2016 年 1 月 1 日，该组贷款的本金和摊余成本均为 5000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下：2016 年 1 月 1 日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行

30、收到款项 4560 万元，同时保留以下权利：(1)收取本金 500 万元以及这部分本金按 5%的利率所计算确定利息的权利；(2)收取以 4500 万元为本金、以 0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让方取得收取该组贷款本金中的 4500 万元以及这部分本金按 4.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按 1:9 的比例在甲银行和受让方之间进行分配。但是，如该组贷款发生违约，则违约金从甲银行拥有的 500 万元贷款本金中扣除，直到扣完为止。2016 年 1 月 1 日，该组贷款的公允价值为 5050 万元。0.5%的超额利差的公允价值为 2

31、0 万元。关于上述材料，甲银行下列会计处理中，正确的有_。（分数：2.50）A.该项金融资产转移形成的利得为 45 万元B.在金融资产转移日应确认的继续涉入资产为 520 万元C.在金融资产转移日应确认的继续涉入负债为 520 万元D.在会融资产转移日应确认的继续涉入负债为 535 万元31.下列各项中，应当作为企业存货核算的有_。（分数：2.50）A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.生产成本C.为包装本企业商品而储备的包装物D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房32.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目中的有_。（分数：2.50）A.施工企业“工程施工”小

32、于“工程结算”的金额B.已发出但不符合收入确认条件的存货C.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权D.尚未出售的、以收取手续费方式受托代销的商品33.下列项目中，应计入材料采购成本的有_。（分数：2.50）A.制造费用B.进口关税C.运杂费D.一般纳税人购入材料支付的运输费用发票中的增值税34.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有_。（分数：2.50）A.销售合同价格B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账簿记录35.以下表述正确的有_。（分数：2.50）A.已经霉烂变质的存货表明其可变现净值为 0B.产品更新换代以后，原有产品的可变现净值

33、为 0C.生产不需要且无使用价值和转让价值的存货，应将其可变现净值确认为 0D.市价持续下跌的存货，应将其可变现净值确认为 036.下列有关存货的会计处理方法中，正确的有_。（分数：2.50）A.存货购买价款指购货价格扣除现金折扣以后的金额B.存货的加工成本指加工过程中实际发生的人工成本和按照一定方法分配的制造费用C.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值即为其合同价格D.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定37.甲公司和戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2016 年 12 月 20 日，甲公司发

34、出 D 产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为 600 万元，合同价为 1250 万元。戊公司按照 D 产品销售价格的 10%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除。12 月 31 日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销 D 产品的 20%，销售价格为 250 万元(不含增值税)。甲公司尚未收到上述款项。甲公司下列各项会计处理中，正确的有_。（分数：2.50）A.甲公司应确认销售费用 125 万元B.甲公司应确认收入 1250 万元C.委托代销 D 产品的账面价值为 480 万元D.应收戊公司账款的账面价值为 267.5 万元38.甲公司从事土地

35、开发与建设业务，2015 年 7 月 1 日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 14000 万元，预计使用年限为 70 年。2016 年 5 月 15 日，甲公司在该地块上开始建设住宅小区，建成后对外出售。至 2016 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本 12000 万元(不包括土地使用权成本)。甲公司下列会计处理中错误的有_。（分数：2.50）A.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产B.住宅小区 2016 年 12 月 31 日作为存货列示，并按照 12000 万元计量C.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小

36、区开发成本D.住宅小区 2016 年 12 月 31 日作为在建工程列示，并按照 26000 万元计量39.甲房地产开发公司，期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，按单个项目计算、结转成本和计提存货跌价准备，该公司 2016 年年初存货中包含已完工开发产品项目 6 项，其实际成本均为 3600 万元/项，已计提的存货跌价准备均为 180 万元/项，2016 年由于市场变化，6 个项目均已按照 4500 万元/项实现销售，每项销售税费 400 万元。甲公司 2016 年以 8000 万元购置土地使用权后开始一项新开发项目，至2016 年年末已经投入材料人工等开发成本 1600 万元，预计下年还要

37、投入 3200 万元相关成本后完成开发达到预计可销售状态，2016 年年末该项在建项目无不可撤销合同，由于政府调控政策，预计该项目市场销售价格为 13000 万元，预计还将发生销售费用及相关税金 800 万元。假定不考虑其他因素的影响，2016年以下处理正确的有_。（分数：2.50）A.销售已完工开发产品应结转其成本，无需结转计提的存货跌价准备B.销售已完工开发产品增加当期利润总额为 4080 万元C.正在开发的在建项目在资产负债表上列示为期末存货 9000 万元D.正在开发的在建项目在资产负债表上列示为期末存货 9600 万元40.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司

38、 2016 年度发生的部分交易或事项如下：(1)10 月 8 日，购入 A 原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，以银行存款支付，另支付保险费 10 万元。A 原材料专门用于为乙公司制造的 B 产品进行精加工，无法以其他原材料替代。 (2)12 月 10 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料公允价值为 100 万元。至 12 月 31 日，该加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 60%，实际发生加工成本 60 万元。 假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。 甲公司对上述交易或事项的会计处理中，正确的有_。（分数：2

39、50）A.A 原材料取得时的入账价值为 210 万元B.若 B 产品发生减值，计算 A 材料可变现净值的估计售价以 B 产品售价为基础确定C.来料加工业务实际发生的加工费应计入利润表营业成本中D.来料加工业务实际发生的加工费应计入存货成本注册会计师会计-27 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：42.00)1.2016 年 12 月 31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 2200 万元，账面价值为3500 万元。该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 1500 万元。考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个

40、月，甲公司判断该资产价值发生严重且非暂时性下跌。甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为_万元。（分数：2.00）A.700B.1300C.1500D.2800 解析：解析 可供出售金融资产发生减值时，原计入其他综合收益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出计入当期损益(资产减值损失)。则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额=(3500-2200)+1500=2800(万元)。2.2016 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期还本债券，面值为 1000 万元，票面年利率为 5%，实际支付价款为 1050 万元，另发生交易费用

41、 2 万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，2016 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本为_万元。（分数：2.50）A.1035B.1037 C.1065D.1067解析：解析 2016 年 12 月 31 日，甲公司该持有至到期投资的摊余成本=1050+2-10005%+35=1037(万元)。3.甲公司为增值税一般纳税人，本期购入一批商品，进货价格为 80 万元，增值税进项税额为 13.6 万元，所购商品验收后发现商品短缺 30%，其中合理损失 5%，另 25%的短缺尚待查明原因，该商

42、品应计入存货的实际成本为_万元。（分数：2.50）A.70.2B.56C.80D.60 解析：解析 尚待查明原因的存货短缺记入“待处理财产损溢”科目，合理损耗部分记入材料的实际成本，则应计入存货的实际成本=80-8025%=60(万元)。4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2016 年 12 月 12 日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为 600 万元。至 12 月 31 日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的 40%，实际发生加工成本 500 万元。甲公司来料加工业务 2016 年 12 月 31 日形成存货的账面价值为_万元。（分数：2

43、50）A.500 B.1100C.740D.860解析：解析 来料加工原材料不属于甲公司存货，形成存货的账面价值为其加工成本。5.甲公司库存 A 产成品的月初数量为 1000 台，月初账面余额为 8000 万元；A 在产品的月初数量为 400 台，月初账面余额为 600 万元。当月为生产 A 产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计 15400 万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失 300 万元。当月，甲公司完成生产并入库 A 产成品 2000 台，销售 A产成品 2400 台。当月末甲公司库存 A 产成品数量为 600 台，无在产品。甲公司采用月末一次加权平均法按月计算发出 A 产成

44、品的成本。甲公司 A 产成品当月月末的账面余额为_万元。（分数：2.50）A.4710B.4740 C.4800D.5040解析：解析 因台风灾害而发生的停工损失 300 万元，属于非正常损失，应当作为营业外支出处理，月末一次加权平均法计算的 A 产成品的单位成本=(8000+600+15400-300)/(1000+2000)=7.9(万元/台)，当月月末 A 产品的账面余额=7.9600=4740(万元)。6.甲公司为增值税一般纳税人，销售业务适用的增值税税率为 17%。2016 年 10 月 5 日，购入 A 原材料一批，支付价款 702 万元(含增值税)，另支付运杂费 20 万元。A

45、原材料专门用于为乙公司制造 B 产品，无法以其他原材料替代。12 月 1 日起，开始为乙公司专门制造一台 B 产品。至 12 月 31 日，B 产品尚未制造完成，共计发生直接人工 82 万元；领用所购 A 原材料的 60%和其他材料 60 万元；发生制造费用 120 万元。在 B 产品制造过程中，所领用的其他材料发生非正常损耗 20 万元。2016 年 12 月 31 日 B 在产品的账面价值为_万元。（分数：2.50）A.634B.614 C.862D.494解析：解析 B 在产品在 2016 年 12 月 31 日的账面价值=82+702/(1+17%)+2060%+(60-20)+120

46、614(万元)。7.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，2016 年 12 月 20 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2017 年 3 月 20 日，甲公司应按每台 50 万元的价格向乙公司提供 B 产品6 台。2016 年 12 月 31 日，甲公司还没有生产该批 B 产品，但持有的库存 C 材料专门用于生产 B 产品，可生产 B 产品 6 台，其账面价值(成本)总额为 185 万元，市场销售价格总额为 182 万元。将 C 材料加工成 B产品尚需发生加工成本 120 万元，将 6 台 B 产品对外出售估计相关税费为 5 万元。2016 年 12 月 31

47、 日 C材料的可变现净值为_万元。（分数：2.50）A.175 B.182C.180D.185解析：解析 截止 2016 年 12 月 31 日甲公司与乙公司签订的销售合同，B 产品还未生产，但持有库存 C材料专门用于生产该批 B 产品，且可生产的 B 产品的数量不大于销售合同订购的数量，B 产品成本=185+120=305(万元)，B 产品可变现净值=506-5=295(万元)，B 产品发生减值，C 材料按可变现净值计量，可变现净值=506-120-5=175(万元)，选项 A 正确。8.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，甲公司 2016 年 12 月 31 日库存配件 100 套

48、每套配件的账面成本为 12 万元，市场价格为 10 万元。该批配件专门用于加工 100 件 A 产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入 17 万元。A 产品 2016 年 12 月 31 日的市场价格为每件 30.7 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费 1.2 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司 2016 年 12 月 31 日该配件的账面价值为_万元。（分数：2.50）A.1000B.1080C.1200 D.1750解析：解析 该配件所生产的 A 产品成本=100(12+17)=2900(万元)，其可变现净值=100(30.7-1.2)=2950(万元)，A 产品没

49、有发生减值。该配件不应计提跌价准备，其账面价值为其成本 1200 万元(10012)。9.下列关于存货的会计处理中，不正确的是_。（分数：2.50）A.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品的成本B.小规模纳税人购入存货支付的增值税应计入存货成本C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减资产减值损失 D.材料入库前的挑选整理费用应计入材料成本解析：解析 选项 C，对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，冲减当期的主营业务成本或其他业务成本。10.甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量，2016 年 10 月 1 日甲公司与乙公司签订销售合同，约定于 2017 年 2