注册会计师会计-3及答案解析.doc

1、注册会计师会计-3 及答案解析(总分：88.03，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：14.00)请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。(一)甲公司 20092010 年发生与交易性金融资产相关的业务如下：(1) 2009年 1月 1日购入面值为 100万元，年利率为 4%的 A债券；取得时支付价款 104万元(含已到期但尚未领取的利息 4万元)，另支付交易费用 0.5万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2) 2009年 1月 5日，收到购买时价款中所含的利息 4万元，2009 年 12月

2、 31日，A 债券的公允价值为 106万元。(3) 2010年 1月 5日，收到 A债券 2009年度的利息 4万元；2010 年 4月 20日，甲公司出售 A债券，售价为 108万元。（分数：3.00）(1).甲公司 2009年 1月 1日购入 A债券的入账价值是( )。（分数：1.00）A.104.5万元B.100.5万元C.100万元D.104万元(2).甲公司出售 A债券时确认的投资收益金额为( )。（分数：1.00）A.8万元B.2万元C.6万元D.1.5万元(3).甲公司持有该项交易性金融资产累计的损益为( )。（分数：1.00）A.12万元B.11.5万元C.16万元D.15.5

3、万元(二)甲公司自行建造某项生产用大型流水线，该流水线由 A、B、C、D 四个设备组成。该流水线各组成部分以独立的方式为企业提供经济利益。有关资料如下：(1) 该生产线于 2006年 1月 10日开始建造，建造过程中发生外购设备和材料成本 4000万元(含增值税)，职工薪酬 720万元，资本化的借款费用 1100万元，安装费用 1200万元，为达到正常运转发生测试费 100万元，外聘专业人员服务费 400万元，在建工程中使用固定资产计提折旧 4万元，员工培训费 6万元。2007年 9月，该流水线达到预定可使用状态并投入使用。(2) 该流水线整体预计使用年限为 15年，预计净残值为零，采用年限平

4、均法计提折旧。A、B、C、D 各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 2016万元、1728 万元、2880 万元、1296 万元，各设备的预计使用年限分别为 10年、15年、20 年和 12年。按照税法规定该流水线采用年限平均法按 10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。(3) 甲公司预计该流水线每年停工维修时间为 7天，维修费用不符合固定资产确认条件。(4) 因技术进步等原因，甲公司于 2011年 3月对该流水线进行更新改造，以新零部件代替了 C设备的部分旧零部件，C 设备的部分旧零部件的原值为 1641.6万元，更新改造时发生的支出 2000万元，2011 年

5、 6月达到预定可使用状态。（分数：3.00）(1).甲公司建造该流水线的成本是( )。（分数：1.00）A.7524万元B.7520万元C.7420万元D.7020万元(2).甲公司该流水线 2007年度应计提的折旧额是( )。（分数：1.00）A.121.8万元B.188.1万元C.147.37万元D.135.09万元(3).甲公司 C设备更新后的账面价值为( )。（分数：1.00）A.2902.88万元B.4736万元C.2736万元D.2257.2万元(三)立华公司系一上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，210 年 12月 1日“应付职工薪酬”账户贷方余额为 1130

6、万元，210年 12月发生如下与职工薪酬有关的事项：(1) 12月 10日，发放 11月份职工工资 980万元，其中代扣个人所得税 40万元。(2) 12月 10日20 日，公司维修人员对生产部门的设备进行日常维修，应付薪酬 8.6万元。(3) 12月 25日，公司根据 209年 12月董事会批准的辞退计划支付最后一笔辞退福利 30万元，并结转差额。公司根据该项辞退计划确认的辞退福利总额为120万元，实际支付辞退福利合计 110万元。(4) 12月 31日，公司根据下列事项计提本月租赁费和折旧费：自 210年 1月 1日起，公司为 20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每

7、套住房年租金为 3万元，每辆轿车年折旧为 6万元。（分数：2.00）(1).立华公司 210年 12月应计入管理费用的职工薪酬是( )。（分数：1.00）A.5万元B.13.6万元C.23.6万元D.16.25万元(2).210年 12月 31日，立华公司“应付职工薪酬”账户的贷方余额为( )。（分数：1.00）A.73.6万元B.93.6万元C.118.6万元D.183.6万元(四) 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%；甲公司销售给乙公司一批库存商品，应收账款为含税价款 2000万元，款项尚未收到。到期时乙公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成债务重组协议，相

8、关资料如下：(1) 甲公司同意乙公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除债务 73.5万元，剩余债务延期 2年，并按 4%(与实际利率相同)的利率加收利息。该商品公允价值为 450万元(不含增值税)，成本为 300万元；交易性金融资产的账面价值为 1500万元(其中成本为 1600万元，公允价值变动减少 100万元)，公允价值为 1000万元。(2) 甲公司收到的存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。(3) 假设甲公司为该应收账款计提了 30万元的坏账准备。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。（分数：1.00）A

9、重组后应收账款的公允价值为 473.5万元B.库存商品的入账价值为 450万元C.可供出售金融资产的入账价值为 1000万元D.债务重组损失为 43.5万元(2).下列关于乙公司债务重组的会计处理中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.处置交易性金融资产计入投资收益的金额为-600 万元B.确认主营业务收入 450万元C.债务重组利得为 73.5万元D.影响营业利润的金额为-50 万元(五) 甲公司为上市公司，2010 年度有关交易或事项如下：(1) 12月 12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至 12月 31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工

10、原材料的 40%，实际发生加工成本 340万元。假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本。(2) 12月 31日，甲公司持有戊公司的股票投资，分类为可供出售金融资产，公允价值为 2000万元，该投资预计将在 1年内出售。(3) 12月 31日，甲公司应付债券共计 7000万元：其中一笔 3000万元于 2008年 7月 1日发行，3 年后到期一次还本付息；另外一笔 4000万元于 2010年 2月 1日发行，两年期分期付息一次还本，每年 2月 1日付息。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司来料加工业务的处理中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.来料加工业务所领用本公司

11、原材料的成本计入加工成本B.领用的来料加工原材料 160万元不计入甲公司的存货成本C.加工业务形成存货的账面价值为 500万元D.加工业务形成存货的账面价值为 340万元(2).下列各项关于甲公司 2010年度财务报表资产、负债项目列报的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.公允价值为 2000万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报B.公允价值为 2000万元的可供出售金融资产作为流动资产列报C.两笔应付债券都应作为非流动负债列报D.两笔应付债券都应作为“一年内到期的非流动负债”列报(六) 甲公司 2010年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1) 持有的交易性金融资产公

12、允价值上升 60万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(2) 计提与担保事项相关的预计负债 600万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除；(3) 持有的可供出售金额资产公允价值上升 200万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额；(4) 计提固定资产减值准备 140万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。假定当年甲公司实现利润总额 1000万元。（分数：2.00）(1).下列各项关于甲公司

13、上述交易或事项形成暂时性差异的表述中，正确的是( )。（分数：0.50）A.预计负债产生应纳税暂时性差异B.交易性金融资产产生可抵扣暂时性差异C.可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异D.固定资产减值准备产生可抵扣暂时性差异(2).甲公司 2010年度的应交所得税为( )。（分数：0.50）A.370万元B.420万元C.180万元D.350万元_二、B多项选择题/B(总题数：3，分数：14.00)请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。(一) 甲公司为上市公司，209 年210 年发生的交易或事项如下：(1) 209年 1月 1日甲公

14、司以 1035万元(含支付的相关费用 5万元)购入 B公司股票 400万股，每股面值 1元，占 B公司实际发行在外股数的 30%。甲公司在 B公司董事会中派有 1名成员，参与 B公司的财务和生产经营决策。209年 1月 1日 B公司可辨认净资产公允价值为 3000万元。取得投资时 B公司的固定资产公允价值为 200万元，账面价值为 300万元，预计尚可使用年限为 10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；B 公司的无形资产公允价值为 50万元，账面价值为 100万元，预计尚可使用年限为 10年，净残值为零，按照直线法摊销。(2) 209年 6月 5日，B 公司出售商品 M一批给甲公司，商品成本为

15、 400万元，售价为 600万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至 209年末，甲公司已将从 B公司购入商品的 40%出售给外部独立的第三方。(3) 209年 6月 30日，甲公司将其成本为 1000万元的产品 N以 800万元的价格出售给 B公司，B 公司将其作为管理用固定资产使用。该固定资产的预计使用寿命为 10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。经核实，甲公司生产的该产品由于有替代产品上市，出售时已经减值 120万元。(4) 209年 B公司实现净利润 200万元。提取盈余公积 20万元。(5) 209年 7月 1日，甲公司以一项公允价值为 7000万元的土地使用权取得C公司 60%的股

16、权，取得该部分股权后能控制 C公司的生产经营决策。合并前甲公司与 C公司不存在关联方关系。(6) 209年 C公司实现净利润 2000万元，提取盈余公积 200万元。(7) 210年 B公司发生亏损 4000万元，210 年 B公司增加资本公积 100万元。假定甲公司账上有应收 B公司长期应收款 60万元且无任何清收计划。210年末甲公司从 B公司购入的剩余商品仍未实现对外销售。（分数：4.00）(1).下列各项中，影响甲公司 209年末投资收益的事项有( )。（分数：2.00）A.甲公司销售产品 N给 B公司B.B公司出售商品 M给甲公司C.B公司自有固定资产账面价值和公允价值不一致D.C公

17、司提取盈余公积E.C公司实现净利润(2).下列关于甲公司 210年的会计处理中，不正确的有( )。（分数：2.00）A.甲公司应以对 B公司长期股权投资的账面价值为限确认投资损失B.长期股权投资的账面价值减记至零后，可以冲减应收 B公司的销售款C.甲公司应确认投资损失的金额为 1195.5万元D.甲公司应确认投资损失的金额为 1200万元E.甲公司应确认投资损失的金额为 1176.3万元A公司为国有控股公司，适用的所得税税率为 25%，预计在未来期间不会发生变化。2008 年 1月 1日首次执行新会计准则。2008 年 1月 1日经董事会和股东大会批准，于当日开始对有关会计政策和会计估计作如下

18、变更：(1) 考虑到技术进步因素，自 2008年 1月 1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为 5年，预计净残值和折旧方法不变。该套设备系 2005年 12月 28日购入并投入使用，原价为 81万元，预计使用年限为 8年，预计净残值为 1万元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为 8年，预计净残值为 1万元，按直线法计提折旧。(2) 发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A 公司存货2008年年初账面余额为 1200万元，未发生减值损失。(3) 用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A 公司生产用无形资产 2008年年初账面余额为 1000万

19、元，“累计摊销”科目余额为300万元，已经摊销 3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销 200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(4) 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007 年发生符合资本化条件的开发费用 700万元，2008 年摊销 100万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150%，摊销年限、摊销方法与会计相同。(5) 对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2008年年初账面余额为 2000万元，未发生减值，变更口的公允价值为 2500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(

20、6) 将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2008年年初账面价值为 560万元，公允价值为 580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560万元。(7) 所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；A 公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。（分数：6.00）(1).下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.办公自动化设备的使用年限由 8年改为 5年B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接

21、计入当期损益改为有条件资本化D.发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由按成本与市价孰低计量改为按公允价值计量(2).下列关于 A公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.将 2008年度办公自动化设备增加的折旧 10万元计入当年度损益B.生产用无形资产变更日的计税基础为 1000万元C.将 2008年度生产用无形资产增加的 100万元摊销额记入“制造费用”科目D.变更日对出租办公楼调增其账面价值 500万元，并计入 2008年度损益 500万元E.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 2

22、0万元，并调增期初留存收益 15万元(3).下列关于 A公司会计政策和会计估计变更后所得税会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.办公自动化设备 2008年度多计提的 10万元折旧，应确认相应的递延所得税资产 2.5万元B.生产用无形资产 2008年多摊销的 100万元，应确认相应的递延所得税资产 25万元C.对 2008年度资本化开发费用应确认递延所得税资产 150万元D.将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产 5万元E.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债 125万元(三) 甲上市公司 208年 1月 1日发行在外的普通股为 30000万股。2

23、08 年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：(1) 5月 15日，以年初发行在外普通股股数为基数每 10股送 4股红股，以资本公积每 10股转增 3股，除权日为 6月 1日。(2) 7月 1日，甲公司与股东签订一份远期股份回购合同，承诺 3年后以每股12元的价格回购股东持有的 1000万股普通股。(3) 8月 1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员 1500万股股票期权，每一股股票期权行权时可按 6元的价格购买甲公司 1股普通股。(4) 10月 1日，发行 3000万份认股权证，行权日为 209年 4月 1日，每份认股权证可在行权日以 6元的价格认购 1股甲公司普通股。甲公司当期普

24、通股平均市场价格为每股 10元，208 年实现的归属于普通股股东的净利润为 18360万元。（分数：3.99）(1).下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有( )。（分数：1.33）A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有反稀释性D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性(2).下列各项关于甲公司在计算 20

25、8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有( )。（分数：1.33）A.因送红股调整增加的普通股加权平均数为 12000万股B.因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为 100万股C.因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为 300万股D.因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为 9000万股E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为 250万股_三、B综合题/B(总题数：4，分数：60.00)答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。 甲公司为一航空货运公司，经营国内、国际货物运输业务。2010 年相关业务的资料如

26、下：(1) 为留住人才，公司实行下列职工福利及激励计划：自 2010年 1月 1日起，公司为 20名高级管理人员每人租赁住房一套并提供轿车一辆，免费使用；每套住房年租金为 4.5万元，每辆轿车年折旧为 9万元，按月计提租金与折旧。2010 年 3月 2日，甲公司为奖励本公司职工按市价回购本公司发行在外普通股 100万股，实际支付价款 800万元(含交易费用)；3 月 20日将回购的 100万股普通股奖励给职工，奖励时按每股 6元确定奖励股份的实际金额，同时向职工收取每股 1元的现金。2010 年 12月 22日公司将 11月 1日外购的彩色电视机 50台作为福利分配给本公司的行政管理人员，该电

27、视机每台买价 2000元，12 月 22日每台的市场售价 3500元(适用增值税税率为 17%)。(2) 由于拥有的用于国际运输的飞机出现了减值迹象，甲公司于 2010年 12月 31日对其进行减值测试：甲公司以人民币为记账本位币，国内货物运输采用人民币结算，国际货物运输采用美元结算。2010 年 12月 31日，飞机的账面原价为人民币 76000万元，已计提折旧的金额为人民币 54150万元，账面价值为人民币 21850万元，预计尚可使用 3年，甲公司拟继续经营使用该架飞机直至报废。由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该架飞机未来 3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时

28、处置该架飞机产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末)如下表所示。 年份 业务好时(20%的可能性)业务一般时(60%的可能性)业务差时(20%的可能性)第 1年 1000 800 400第 2年 960 720 300第 3年 900 700 240由于不存在活跃市场，甲公司无法可靠估计该架飞机的公允价值减去处置费用后的净额。在考虑了货币时间价值和飞机特定风险后，甲公司确定 10%为人民币适用的折现率，确定 12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：(P/S，10%，1)=0.9091；(P/S，12%，1)=0.8929；(P/S，10%，2)=0.8264；(P/S，12%，2)

29、O.7972；(P/S，10%，3)=0.7513；(P/S，12%，3)=0.7118。2010 年 12月 31日的汇率为 1美元=6.62 元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第 1年末为 1美元=6.60 元人民币；第 2年末为 1美元=6.55 元人民币；第 3年末为 1美元=6.50 元人民币。（分数：15.00）(1).计算 2010年 112月甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额。（分数：2.50）_(2).判断 2010年 3月 20日甲公司回购股份奖励职工的业务属于哪种形式的股份支付，并说明判断依据。（分数：2.50）_(3).计算 2010年 3月 20日甲公司

30、因给职工奖励股份对资本公积(其他资本公积)的影响额。（分数：2.50）_(4).使用期望现金流量法计算飞机未来 3年每年的现金流量。（分数：2.50）_(5).计算飞机按照记账本位币表示的未来 3年现金流量的现值，并确定其可收回金额。（分数：2.50）_(6).计算飞机 2010年末应计提的减值准备金额，并编制相关会计分录。（分数：2.50）_甲股份有限公司(下称甲公司)有关资料如下：(1) 甲公司为购建一生产设备，于 207年 12月 1日专门从银行借入 1000万元，借款期限为 2年，年利率为 5%，利息每年支付，假定利息资本化金额按年计算，每年按 360天计算。208 年 1月 1日，购

31、入设备一台，价款 702万元，以银行存款支付，同时支付运杂费 18万元，设备已投入安装。3月 1日以银行存款支付设备安装工程款 120万元。7月 1日甲公司又向银行专门借入 400万元，借款期限为 2年，年利率为 8%，利息每年支付；当日用银行存款支付安装公司工程款 320万元。12月 1日，用银行存款支付工程款 340万元。12月 31日，设备全部安装完工，并交付使用。208年闲置的专门借款利息收入为 11万元，尚未收到。(2) 该设备预计使用年限为 6年，预计净残值为 55万元，甲公司采用直线法计提折旧。(3) 210年 12月 31日，甲公司将设备以 1400万元(公允价值)的价格出售给

32、 A公司，价款已收存银行存款账户。同时又签订了一份租赁合同将该设备租回。租赁合同规定起租日为 210年 12月 31日，租赁期自 210年 12月 31日至 213年 12月 31日共 3年，甲公司每年年末支付租金 500万元。租赁合同规定的利率为 6%(年利率)，设备于租赁期满时交还 A公司。甲公司租入后按直线法计提折旧，并按实际利率法分摊未确认融资费用，预计净残值为零。(4) 其他相关资料：(P/A，6%，3)=2.673。不考虑增值税等相关税费。（分数：15.00）(1).判断与所安装设备有关的借款利息停止资本化的时点，说明理由，并计算确定应当予以资本化的利息金额；（分数：2.50）_(

33、2).编制甲公司在 208年 12月 31日计提借款利息的有关会计分录；（分数：2.50）_(3).计算甲公司在 210年 12月 31日(出售时)设备的累计折旧和账面价值；（分数：2.50）_(4).判断售后租赁类型，并说明理由；（分数：2.50）_(5).计算甲公司出售资产时应确认的未实现售后租回损益及租回时租赁资产的入账价值和未确认融资费用；（分数：2.50）_(6).对甲公司该项售后租回交易作出相关会汁分录。（分数：2.50）_甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间

34、内能够转回。甲公司按实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2010年度财务报告于 2011年 3月 31日经董事会批准对外报出，2010年度的所得税汇算清缴工作于 2011年 2月 28日完成。注册会计师在 2011年 2月 15日对甲公司 2010年度财务报告进行审计时，对以下交易或事项的会计处理产生质疑：(1) 基于 2009年度 C产品实际未发生修理费用的情况，2010 年初，公司董事会决定自 2010年起降低 C产品预提产品质量保证费用的比例，将可能发生较大质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 8%至 9%；将可能发生较小质量问题的保修费用预计比例改为按销售额的 2%至 3

35、同时追溯调整 2009年度已预提的产品质量保证费用。C 产品是 2009年度甲公司新研制的产品，甲公司对售出的 C产品提供两年的保修期，售出后的一年内若存在质量问题，甲公司负责免费修理(含更换零部件)。2009 年度甲公司销售 C产品实现销售收入 5000万元。2009年度甲公司根据 C产品的质量测定，预计已售出的产品中有 85%不会发生质量问题，有 10%将会发生较小的质量问题，另有 5%将会发生较大的质量问题。而如果发生较大的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 10%至 12%；而如果发生较小的质量问题，其发生的保修费用将为销售额的 4%至 5%。(2) 2009年初，甲公司投资于

36、 ABC公司，拥有 ABC公司 15%的股份，准备长期持有。除另一家 W公司也持有 ABC公司 15%的股份外，ABC 公司其他的股份相对分散。投资取得后，甲公司与 W公司签订委托代管协议，由甲公司代理 W公司行使其他股东权利，W 公司每年从 ABC公司取得相应份额的股利。2009、2010 年度，ABC 公司均实现净利润 680万元。2009、2010 年度 ABC公司分别从其实现的净利润中分派现金股利100万元和 180万元，并已实际发放。对于此项投资，甲公司在 ABC公司这两年宣告股利时，均按 15%的投资比例确认了投资收益，未调整长期股权投资账面价值。(3) 2010年 7月 23日，

37、甲公司接受 X公司委托开发一套系统软件，合同总价款为 2000万元。在项目开发过程中，甲公司应严格按照 X公司所提出的技术要求进行项目开发。如甲公司不能按照 X公司的规定或要求开发软件，由此造成的损失和责任均由甲公司承担。同时合同约定，该开发项目应于 2011年 3月 1日前开发完成。甲公司如不能按期完成开发任务，应每日按合同总价款的 0.2%向 X公司支付违约金。软件开发完成后，由 X公司派专人及时进行测试和验收。协议签订后至 2010年 12月 31日，X 公司向甲公司支付合同总价款的 65%；余款于甲公司完成项目开发并由 X公司验收合格后 7个工作日内付清。如果 X公司不能按期付款，每日

38、加付合同总价款 0.4%的违约金。2010年 8月 10日，甲公司为上述项目开发又与 X公司签订了设备的购买协议。根据该协议，甲公司向 X公司购买用于上述项目开发的设备，总价款为 500万元。2010 年 9月 10日，甲公司收到 X公司运来的上述设备，并于 2010年 12月 25日向 X公司支付上述设备款 500万元。假定该设备只能用于上述项目开发，且无净残值。至 2010年 12月 31日，甲公司收到 X公司支付的合同总价款 65%。经 x公司软件技术人员测量，该项目开发已完成 70%。预计完成项目开发需发生的总成本为 1400万元。除支付购买设备价款以外，甲公司另发生其他项目开发费用

39、500万元。甲公司已于 2010年末将该合同的总价款 2000万元确认为 2010年度的劳务收入，并将购买设备的成本500万元以及其他的开发费用 500万元全部结转为劳务成本。对相关的应收账款未计提坏账准备。假定税法确认收入、成本的时间与会计一致。(4) 2009年末，甲公司对一项管理用固定资产计提了固定资产减值准备 42万元(2009 年前未对该固定资产计提减值准备)。至 2009年末，该固定资产尚可使用 7年，采用直线法计提折旧。但注册会计师发现该项固定资产在 2009年末并未发生减值。假定对于该项固定资产会计与税法的折旧政策一致。(5) 2007年 7月，甲公司为其长期供货商提供一项银行

40、贷款担保，被担保贷款本金为 900万元，期限 3年，年利率 4%。根据合同，甲公司为该供货商取得的贷款本金及利息承担全额担保责任；此外，如甲公司代供货商偿付款项，则甲公司可向供货商全额追偿。因该供货商经营情况不佳，资金周转困难，无法按期偿付到期贷款本息。银行于 2010年 10月 6日向法院提起诉讼，要求供货商及甲公司赔付到期债务。2010年 12月 31日，该案件尚在审理过程中，甲公司预计很可能代供货商偿还贷款本息金额 800万元。鉴于甲公司代供货商偿付的款项按合同规定可以向供货商追偿，甲公司在其 2010年 12月 31日的资产负债表中确认了一项 800万元的预计负债，同时确认了一项 80

41、0万元的应收款项。假定在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除。(6) 2011年 2月 3日，甲公司收到退回的一批产品。该产品系 2010年 11月销售给丙公司，销售价格为400万元，成本为 250万元，价款已收到。丙公司使用该产品时发现存有严重的质量问题。根据合同的条款，丙公司将所购产品退回甲公司。甲公司收到税务部门开具的退货证明，但退回产品的价款尚未支付。在收到退回的产品时，甲公司将退回的产品冲减 2011年 2月份的销售收入、销售成本及相关的增值税销项税额。此外，在 2011年初至 2011年 3月 31日期间，甲公司还发生以下部分交易或事项：(1) 甲公司 2010年 12月销售给丁

42、公司一批产品。该批产品的销售价格为 300万元，销售成本为 180万元。该批产品已经发出，并已开出增值税专用发票，货款尚未收到。丁公司收到该产品后，经验收发现商品外观存在质量问题，遂与甲公司交涉，至 2010年末尚无结果。至 2011年 2月 5日甲公司同意丁公司提出的按售价 8%的折让要求。当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。(2) 3月 2日，甲公司接到法院的一审判决，甲公司和 B公司败诉，甲公司需为 B公司偿还借款本息的 60%。此项诉讼是因甲公司替 B公司提供 5000万元的银行借款担保而引起的。该项借款 B公司于 2007年 5月向银行借入，

43、于 2010年 5月到期，到期日应偿还的本息金额为 5200万元。甲公司为 B公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。B 公司由于与该银行的另一项贷款纠纷未得到解决，因此未偿还本项到期债务，债权银行于 2010年 7月向法院提起诉讼，要求 B公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，同时要求支付罚息 150万元。至 2010年 12月 31日，法院尚未作出判决，当时甲公司预计承担此项债务的可能性为50%，甲公司未确认预计负债。对法院的判决，B 公司和甲公司均表示不服，于 2011年 3月 10日上诉至二审法院。至 2010年财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。甲公司律师预计替 B

44、公司偿还债务及支付全部罚息的可能性为 60%，预计替 B公司偿还借款本息能收回的可能性为 80%。(按税法规定，在担保损失实际发生时，税法上也不允许扣除)(3) 3月 22日，甲公司撤回法律诉讼。该项诉讼是因甲公司与乙公司签订一项购货合同引起的。合同中规定乙公司应在 2010年 12月份供应给甲公司一批原料。由于乙公司未履行合同，使甲公司蒙受经济损失。甲公司已于 2011年 1月 20日通过法律程序要求乙公司赔偿经济损失 50万元。根据甲公司法律顾问的经验估计，公司获胜诉的可能性为 80%。经反复协商，最后乙公司同意赔付 20万元，并立即支付，甲公司已收到赔偿款并撤回诉讼。甲公司 2010年调

45、整之前的利润表如下：利润表(简表)编制单位：甲公司 2010 年度 单位：万元 项目 本期金额一、营业收入 50000减：营业成本 35000营业税金及附加 3000销售费用 700管理费用 1000财务费用 600资产减值损失 100加：投资收益 400二、营业利润 10000加：营业外收入 200减：营业外支出 1200三、利润总额 9000减：所得税费用四、净利润其他假定：(1) 除上述交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3) 各项交易或事项均具有重大影响。(4) 甲公司在所得税汇算清缴前未确认 2010年度发生或转回的暂时性差异的所得税影响。(5) 不考虑 2010年度盈余公积的计提。涉及 2009年度损益调整的逐笔调整留存收益。（分数：15.00）(1).说明上述交易或事项中，哪些是资产负债表日后事项?