注册会计师会计-46及答案解析.doc

1、注册会计师会计-46 及答案解析(总分：84.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)(涉及计算的，如有小数，保留两位小数， 两位小数后四舍五入。)甲公司于 2010 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为 2000 万元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为 5800 万元，公允价值为 6000 万元，除存货项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同，存货成本为 500 万元，公允价值为700 万元。假定乙公司 2010 年实现净利润 600 万元，其中在甲公司取得投资时的账面存

2、货500 万元中有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。2010 年 8 月，乙公司将其成本为 90 万元的某商品以 150 万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2010 年 12 月 31 日，甲公司仍未对外出售该存货。假定不考虑所得税因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 2 题。（分数：2.00）(1).甲公司 2010 年核算长期股权投资的投资成本为 ( )万元。（分数：1.00）A.1800B.2000C.1740D.2200(2).甲公司在 2010 年年末确认投资收益的金额为 ( )万元。（分数：1.00）A

3、246B.150C.114D.210某企业 2010 年度发生以下业务：(1) 以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债 50 万元；(2) 偿还应付账款 200 万元；(3) 确认可供出售金融资产公允价值变动利得 100 万元；(4) 支付生产人员工资 150 万元、支付在建工程人员工资 50 万元；(5) 处置无形资产收到 150 万元，该无形资产的账面价值为 80 万元；(6) 购买固定资产支付 300 万元；(7) 支付长期借款利息费用 10 万元。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第 3 题至第 4 题。（分数：2.00）(1).下列说法中不正确的是( )。（分数：1

4、00）A.以银行存款购买将于 2 个月后到期的国债属于投资活动的现金流出B.确认可供出售金融资产公允价值变动利得在现金流量中不体现C.偿还应付账款属于经营活动的现金流出D.处置无形资产、购买固定资产属于投资活动的现金流出(2).根据上面资料，现金流量表中“投资活动产生的现金流量净额”项目金额为( )万元。（分数：1.00）A.-280B.-150C.-190D.-2002010 年 3 月 10 日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200000 元，增值税销项税额为 34000 元，2010 年 5 月 30 日乙公司因财务困难，经协商于 2010 年 6

5、 月 4 日甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务 134000 元；剩余债务延期支付，债务延长期间，每月收取余款 2%的利息(若乙公司从 7 月份起每月获利超过 20 万元，每月加收 1%的利息)，利息和本金于 2010 年 10 月 4 日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为 100000 元，2010 年 6 月 30 日办理了有关债务解除手续。假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备 4000 元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从 7 月份开始每月获利均超过 20 万元。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第 5 题至第 6 题。（分

6、数：2.00）(1).该债务重组的重组日为( )。（分数：1.00）A.2010 年 5 月 30 日B.2010 年 6 月 4 日C.2010 年 6 月 30 日D.2010 年 10 月 4 日(2).在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为 ( )元。（分数：1.00）A.1 18000B.130000C.134000D.1220002009 年 12 月 31 日，腾远公司将某大型机器设备按 2100 万元的价格销售给甲租赁公司。该设备 2009 年 12 月 31 日的账面价值为 1800 万元，已计提折旧100 万元，资产减值准备 150 万元。同时，又签订一份租赁合同将该设

7、备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限为 10 年。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第 7 题至第 8 题。（分数：2.00）(1).该售后租回形成递延收益的金额为( )万元。（分数：1.00）A.300B.50C.200D.150(2).2010 年应分摊的未实现售后租回收益金额为 ( )万元。（分数：1.00）A.30B.5C.20D.15甲企业为一工业企业，适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲企业按当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积，甲企业 2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 3 月

8、31 日经董事会批准对外报出。(1) 2010 年 2 月 6 日，甲企业发现 2009 年漏记某项生产设备折旧费用 50 万元，金额较大。(2) 拥有乙企业 3%的股权且无重大影响，2009 年财务报表上以 300 万元反映，2010 年 2 月因自然灾害甲企业对其股权投资遭受重大损失。(3) 2010 年 3 月 6 日，甲企业董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 200 万元，分配现金股利 100 万元。3 月 28 日，股东大会批准了该提议。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9 题至第 10 题。（分数：2.00）(1).关于事项(1)，下列说法不正确的是( )。

9、分数：1.00）A.甲企业应将该事项作为资产负债表日后调整事项，通过“以前年度损益调整”科目核算B.如果该生产设备生产的产品尚未完工，那么，漏计的折旧费用不影响当期损益C.如果该生产设备生产的产品已全部完工，但尚未对外销售，那么，甲企业应借记“库存商品”，贷记“累计折旧”D.如果该生产设备生产的产品已全部完工并且对外销售，那么，甲企业应借记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”(2).关于事项(2)和事项(3) 的处理，下列说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.事项(2) 应作为资产负债表日后非调整事项B.事项(3) 中提取盈余公积应作为资产负债表日后调整事项C.事项(3) 中分配现金

10、股利应作为资产负债表日后非调整事项D.事项(3) 中提取盈余公积和分配现金股利均应作为资产负债表日后非调整事项A 公司于 2010 年 7 月 1 日以账面价值 700 万元、公允价值 900 万元的资产交换甲公司对 B 公司 100%的股权，使 B 公司成为 A 公司的全资子公司，另发生直接相关税费 10 万元。购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 800 万元，账面价值为 750 万元。假如合并各方没有关联关系。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第 11 题至第 12 题。（分数：2.00）(1).A 公司投资时的合并成本为( )万元。（分数：1.00）A.700B.900C.

11、910D.700(2).以下表述中不正确的是( )。（分数：1.00）A.购买日会计处理时，将换出资产账面价值和公允价值的差计入当期损益B.合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉C.合并成本大于享有被合并方可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉D.合并成本小于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并损益甲房地产公司 2009 年 12 月 31 日共有 A、B、 C、D、E 五幢商品房达到预定可使用状态，2010 年 1 月 5 日与乙企业签订销售合同出售了商品房 A；同时将商品房 B 用于职工福利住房；2 月 1 日将商品房 C 出租；由于房地产市场不太景气，商

12、品房 D 也打算出租；剩余的商品房 E 作为存货。2011 年 1 月 1 日将商品房 D 出租，该商品房 D 成本为 3000 万元，未计提存货跌价准备，转换日的公允价值为 3200 万元，甲房地产公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。企业按净利润的 10%计提法定盈余公积，假定不考虑所得税的影响。 要求：根据上述资料，回答下列第 13 至第 14 题。（分数：2.00）(1).2010 年下列资产中作为投资性房地产核算的是 ( )。（分数：1.00）A.商品房 BB.商品房 CC.商品房 DD.商品房 E(2).关于存货转为采用公允价值模式计量的投资性房地产的处理，下列说法中正确

13、的是( )。（分数：1.00）A.公允价值与账面价值的差额记入贷方“资本公积”B.公允价值与账面价值的差额记入贷方“公允价值变动损益”C.公允价值与账面价值的差额记入盈余公积和利润分配D.直接以账面价值作为投资性房地产的入账价值甲企业自行研发一项专有技术，该项技术完成后用于企业管理，至 2009 年 4月 30 日研究实际发生各项试验费用、材料费用等 120 万元(包含增值税)，此时甲公司确定该项技术已经具有可行性并且能够为企业带来经济利益，2009 年 5月 1 日至 10 月 5 日甲公司又为开发该技术购买材料支付款项 234 万元(其中包括 34 万元增值税)，支付参与开发人员薪酬 10

14、0 万元，折旧费用 66 万元，2009午 10 月 6 日该项无形资产开发全部完成达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销，预计无残值。2010 年末经减值测试发现该资产减值 75 万元，假定减值后该无形资产的摊销方法、摊销年限及残值均没有发生变化。2011 年 7 月 3 日出售该无形资产，取得收入 200 万元，营业税税率为 5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 15 题至 16 题。（分数：2.00）(1).该无形资产 2009 年 12 月 31 日的账面净值为 ( )万元。（分数：1.00）A.380B.347.70C.386.67D

15、353.8(2).出售该项无形资产时影响当期损益为( )万元。（分数：1.00）A.5B.-0.76C.0.76D.-5大海股份有限公司(以下称大海公司)为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%、企业所得税税率 25%，企业所得税采用资产负债表债务法核算。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。大海公司 2011 年度财务报告于 2012年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。假设大海公司 2011 年实现利润总额 2000万元，2011 年年初递延所得税资产和递延所得税负债无余额，按净利润的 10%提取法定盈余公积。大海公司发生如下纳税调整事项：(1) 2011 年 12 月 31

16、日对账而价值为 1400 万元某项管理用固定资产进行首次减值测试，测试表明其可回收金额为 1250 万元，计提固定资产减值准备 150 万元。(2) 2011 年 12 月 31 日对 12 月 10 日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为 220 万元，期末公允价值为 200 万元，确认公允价值变动损失 20 万元。(3) 2011 年 12 月 31 日对采用公允价值计量的投资性房地产确认 200 万元的公允价值变动收益。(4) 2011 年营业外支出中含有因违反环保规定支付的罚款 100 万元。假设大海公司尤其他纳税调整事项。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回

17、答下列第 17 题至 18 题。（分数：2.00）(1).2011 年 12 月 31 日资产负债表中“递延所得税资产”项目金额为( )。（分数：0.50）A.37.5B.50C.42.5D.12.5(2).2011 年利润表中“所得税费用”项目金额为 ( )。（分数：0.50）A.512.5B.500C.520D.525_二、B多项选择题/B(总题数：4，分数：16.00)(涉及计算的， 如有小数， 保留两位小数，两位小数后四舍五入。)甲公司为增值税一般纳税企业。2010 年 4 月购入原材料 150 公斤，收到的增值税专用发票注明价款 900 万元，增值税税额 153 万元。另发生运输费用

18、 9 万元(运费抵扣 7%增值税进项税额)，包装费 3 万元，途中保险费用 2.7 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为 148 公斤，运输途中发生合理损耗 2 公斤。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 题至第 2 题。（分数：4.00）(1).下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有( )。（分数：2.00）A.材料采购过程中发生的保险费B.材料入库前发生的挑选整理费C.材料入库后发生的储存费用D.材料采购过程中发生的装卸费用E.材料采购过程中发生的运输费用(2).下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.原材料入账价值为 914.7 万元B.原材料入账价值为

19、 914.07 万元C.验收入库原材料单位成本为 6.18 万元/公斤D.验收入库原材料单位成本为 6.09 万元/公斤E.运输途中发生合理损耗应当计入营业外支出甲企业白行建造一幢办公楼，2009 午 12 月 10 口达到预定可使用状态，该项固定资产原值 1580000 元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 80000 元，采用年限平均法计提折旧。2011 年 1 月 1 日由于调整经营策略将该办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，至 2011 年年末，对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 1255000 元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、年限和净残值等均不变。2012

20、年 1 月 1 日，甲企业具备了采用公允价值模式计量的条件，将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量，转换日的公允价值为 1400000 元，2012 年 12 月 31 日该资产公允价值为 1500000 元。甲企业按净利润的 10%计提法定盈余公积，不考虑所得税影响。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 3 题至第 4 题。（分数：4.00）(1).关于投资性房地产，下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.成本模式计量的投资产性房地产(房产)计提折旧适用企业会计准则第 4 号一固定资产准则B.投资性房地产后续计量从成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更C.公

21、允价值模式转为成本模式，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备E.同一企业可以同时采用成本模式和公允价值模式对不同的投资性房地产进行后续计量(2).甲企业下列会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2011 年年末该资产的账面价值为 1280000 元B.应确认“投资性房地产减值准备”25000 元C.应确认资本公积 145000 元D.确认盈余公积 14500 元，未分配利润 130500 元E.应确认公允价值变动损益 100000 元甲公司于 2009 年 4 月 1 日与 A 公司签订一项固定造价合同，为 A 公司承

22、建某工程，合同金额为 240 万元，预计总成本 200 万元。甲公司 2009 年实际发生成本 100 万元，因对方财务困难预计本年度发生的成本额仅能够得到 60 万元补偿；2010 年实际发生成本 60 万元，预计还将发生成本 40 万元， 2010 年由于 A 公司财务状况好转，能够正常履行合同，预计与合同相关的经济利益能够流入企业。2010 年 10 月 20 日，甲公司又与 B 公司签订合同，甲公司接受 B 公司委托为其提供设备安装调试服务，合同总金额为 160 万元，合同约定 B 公司应在安装开始时预付给甲公司 80 万元，等到安装完工时再支付剩余的款项。至 12 月 31 日止，甲

23、公司为该安装调试合同共发生劳务成本 20 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为该单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，同时由于 2010 年年末 B 公司出现财务困难，剩余劳务成本能否收回难以确定。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 5 题至第 6 题。（分数：4.00）(1).以下关于建造合同收入确认的表述正确的有 ( )。（分数：2.00）A.如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入B.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本金额予以确认，合同成本在其发生的当期确

24、认为合同费用C.如果建造合同的结果不能够可靠估计，合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入D.合同预计总成本超过合同总收入的，企业通过“工程施：正一合同毛利”科目来反映企业的预计损失E.建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在时应转为完工百分比法确认合同收入(2).关于甲公司对上述业务应确认的主营业务收入，下列处理正确的有( )。（分数：2.00）A.2009 年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入 60 万元B.2009 年，甲公司对建造合同应确认主营业务收入 120 万元C.2010 年，甲公司对提供劳务应确认主营业务收入 80 万元D.2010 年，甲公司

25、对提供劳务应确认主营业务收入 20 万元E.2010 年，甲公司对上述业务应确认主营业务收入 152 万元A 公司为一家规模较小的上市公司，B 公司为一家规模较大的贸易公司。B 公司拟通过收购 A 公司的方式达到上市目的，但该交易是通过 A 公司向 B 公司原股东发行普通股用以交换 B 公司原股东持有的对 B 公司股权方式实现。该项交易后，B 公司原控股股东持有 A 公司 60%股权，A 公司持有 B 公司 100%股权。根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 7 题至第 8 题。（分数：4.00）(1).关于上述反向购买，下列说法中正确的有 ( )。（分数：1.00）A.A 公司既是法律上

26、的母公司，也是会计角度的购买方B.B 公司既是法律上的子公司，也是会计角度的被购买方C.A 公司为会计角度的被购买方D.B 公司为会计角度的购买方E.A 公司和 B 公司都不是会计角度的购买方(2).关于购买日合并财务报表的编制，下列说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.B 公司资产、负债应以其在合并前的公允价值进行确认和计量B.合并财务报表中的留存收益应当反映的是 A 公司在合并前的留存收益C.合并财务报表中股本的金额应当反映 B 公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额D.A 公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买

27、日确定的公允价值进行合并E.B 公司资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量_三、B计算分析题/B(总题数：4，分数：36.00)(答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数， 两位小数后四舍五入。)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)有关无形资产业务如下：(1) 2009 年 1 月，甲公司以银行存款 1200 万元购入一项土地使用权(不考虑相关税费)。该土地使用年限为 50 年。(2) 2009 年 6 月，甲公司研发部门准备研究开发一项专有技术。在研究阶段，企业以银行存款支付了相关费用 400 万元。(3) 2009 年 8 月，上述专有技术研究成功，转入开发阶段。企业将

28、研究成果应用于该项专有技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费，以及相关设备折旧费等分别为 500 万元、300 万元和 200 万元，同时以银行存款支付了其他相关费用 200 万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。(4) 2009 年 9 月，上述专有技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。甲公司预计该专有技术的预计使用年限为 10 年。甲公司无法可靠确定与该专有技术有关的经济利益的预期实现方式。假定税法摊销方法和预计使用年限与会计相同。(5) 2010 年 4 月，甲公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于 2010 年 10 月达到预定可使用状态，累计所发生的

29、必要支出 3650 万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 50 万元。假定甲公司对其采用年数总和法计提折旧。(6) 2012 年 5 月，甲公司研发的专有技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：（分数：9.00）(1).编制甲公司 2009 年 1 月购入该项土地使用权的会计分录。（分数：1.50）_(2).计算甲公司 2009 年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值。（分数：1.50）_(3).编制甲公司 2009 年研制开发专利权的有关会计分录。（分数：1.50）_(4).计算甲公司研制开发的专利权 2010 年年末累计摊销的金额、

30、账面价值、计税基础、暂时性差异和递延所得税。（分数：1.50）_(5).计算甲公司白行开发建造的厂房 2011 年计提的折旧额。（分数：1.50）_(6).编制甲公司该项专利权 2012 年予以转销的会计分录。（分数：1.50）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司。甲公司持有至到期投资于每年年末计提债券利息。甲公司发生的有关持有至到期投资业务如下：(1) 2009 年 12 月 31 日，以 43700 万元的价格购入乙公司于 2009 年 1 月 1 日发行的 5 年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为 40000 万元，付息日为每年 1 月 1 日，票面年利率为 6%，实际年利

31、率为5%，购入债券时支付相关税费 118.4 万元。(2) 2010 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(3) 2010 年 12 月 31 日，计提债券利息。(4) 2011 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(5) 2011 年 12 月 31 日，计提债券利息。(6) 2012 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(7) 2012 年 12 月 31 日，计提债券利息。(8) 2013 年 1 月 1 日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。(9) 2013 年 12 月 31 日，计提债券利息。(10) 2014 年 1

32、月 1 日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和最后一期利息，存入银行。假定不考虑其他因素。要求：（分数：9.00）(1).计算该债券年票面利息。（分数：3.00）_(2).计算各年的投资收益。（分数：3.00）_(3).逐笔编制上述各项业务的会计分录。(“持有至到期投资”科目要求写山叫细科目，答案中的金额单位用万元表示)（分数：3.00）_甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，所得税均采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司和乙公司有关资料如下：(1) 甲公司 2007 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1

33、140 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 2007 年 12 月 31 日前支付的应付账款。经双方协商，于2008 年 1 月 2 日进行债务重组，乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下： 项目 公允价 账面价值值可供出售金融资产(系对丙公司股票投资) 800790(2006 年 12月 5 日取得时的成本为 700 万元)无形资产-土地使用权 5000 3000库存商品 2000 1500甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 60%，其余债务延期 2 年，每年按 2%收取利息，利息于年末按年收取，实际利率为 2%。债务到期日为 2009 年 12 月 31 日。

34、2) 甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，2008 年 6 月 30 日其公允价值为795 万元，2008 年 12 月 31 日其公允价值为 700 万元(跌幅较大)，2009 年 1 月 10 日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项 710 万元存入银行。(3) 甲公司取得的土地使用权按 50 年、采用直线法摊销。假定税法摊销的年限及方法与会计规定相同。(4) 2008 年 10 月 20 日，甲公司将上述土地对外出租作为投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为 6000 万元。合同规定每季度租金为 100 万元，于每季度末

35、收取。(5) 2008 年 12 月 31 日，收到第一笔租金 100 万元，同日，上述投资性房地产的公允价值为 6100 万元。(6) 甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。假定：(1) 除特别说明外，不考虑增值税以外其他税费的影响。(2) 甲公司和乙公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。要求：（分数：9.03）(1).分别编制 2008 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。（分数：1.29）_(2).分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(假定按年计提利息)。（分数：1.29）_(3).编制甲公司债务重组取得的可供出

36、售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。（分数：1.29）_(4).计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。（分数：1.29）_(5).编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。（分数：1.29）_(6).编制 2008 年 12 月 31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。（分数：1.29）_(7).计算 2008 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异，编制确认递延所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：1.29）_甲公司系国有独资公司，经批准自 2010 年 1 月 1 日起执行企业会

37、计准则。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。甲公司自设立以来，一直按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(1) 为执行企业会计准则，甲公司对 2010 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司白行建造的办公楼已于 2009 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009 年 6 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 2000万元。2009 年 12 月 31 日该“在建工程”科目账面余额为 2190 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2009 年 7

38、月至 12 月期间发生的利息 50 万元，应计入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2010 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。甲公司以 400 万元的价格于 2008 年 7 月 1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，净残值为零，采用直线法摊销。2009 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该

39、无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5年后出售该无形资产，C 公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 150贷：累计摊销 150假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。(2) 2010 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2008

40、年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 10500 万元。购入当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。假定：(1) 甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。(2) 上述会计差错均具有重要性。要求：（分数：9.00）(1).中的会计差错进行更正处理。（分数：4.50）_(2).中的会计变更，计算 B 设备 2010 年应计提的折旧额。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：4.50）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：14.00)(答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数， 两位小数后四舍五入。)甲股份有限公司(以下称

41、为甲公司)系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产与销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年 3 月 1 日对外提供财务报告。(1) 甲公司 2010 年 1 至 11 月份的利润表如下： 利润表编制单位：甲公司 2010 年 111 月 单位：万元项目 1 至 11 月累计数一、营业收入 70000减：营业成本 50000营业税金及附加 500销售费用 1000管理费用 2000财务费用 100资产减值损失 1400加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)

42、 2500投资收益(损失以“-”号填列) 1500二、营业利润(亏损以“-”号填列) 19000加：营业外收入 1200减：营业外支出 200三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 20000减：所得税费用 5000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 15000(2) 甲公司 12 月份发生的与销售相关的交易和事项如下：12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订合同，向 A 公司销售 x 产品 300 台，销售价格为每台 3 万元，成本为每台 2 万元。12 月 28 日，甲公司收到 A 公司支付的货款 1053 万元并存入银行。甲公司于 2011 年 1 月 5日将 300 台 X 产品发运，

43、代为支付运杂费 10 万元，同时取得铁路发运单。12 月 3 日，甲公司向 B 公司销售 Y 产品 1000 台，销售价格为每台 0.8 万元，成本为每台 0.5 万元。甲公司于当日发货 1000 台，同时收到 B 公司支付的部分货款 200 万元。12 月 28 口，甲公司因 Y 产品的包装质量问题同意给予 B 公司每台 0.I 万元的销售折让。甲公司于 12 月28 日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向 B 公司开具红字增值税专用发票。12 月 3 日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售 2 台大型电子设备，销售价格为每台100 万美元。12 月 20 日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至 12 月 31 日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台 400 万元。甲公司