注册会计师会计-66及答案解析.doc

1、注册会计师会计-66 及答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 50000 万元。年初发行在外的普通股股数为 100000 万股，207 年 4 月 1 日增发普通股 40000 万股，207 年 9 月 30 日发行 60000 万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7 月 1 日转换为本公司 1 股普通股，行权价格为每股 4 元。当期普通股平均市场价格为每股6 元。甲公司 207 年度的稀释每股收益为( )元。 A0.1 B0.33 C0.37 D0.38（分数：1.00）A.B

2、C.D.2.甲公司为增值税一般纳税人。该公司 207 年度应付职工的工资为 5000 万元，工会经费和职工教育经费分别为 100 万元和 75 万元，为职工支付的基本养老保险费 750 万元，发生职工福利费 200 万元。另外，为职工提供本公司产品，其成本为 1800 万元，公允价值为 2000 万元，增值税额为 340 万元，为职工提供住房折旧费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为( )万元。 A7550 B7925 C8465 D8585（分数：1.00）A.B.C.D.3.企业取得下列各项金融资产时，其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是 ( )。 A

3、划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用 B划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用 C划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用 D划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用（分数：1.00）A.B.C.D.4.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( )。 A以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础 B以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础 C换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延 D换出资产的公允价值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本（分数：1.00）A.B.C.D.5.在计算存货的可变现

4、净值时，下列各项中，应予以考虑的是( )。 A预计资产负债表日后销售价格的下降 B预计资产负债表日后将发行公司债券 C预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬 D预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权（分数：1.00）A.B.C.D.6.在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。 A债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得 B债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益 C债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得 D债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为

5、资产处置损益（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司 207 年初递延所得税负债的余额为 120 万元，递延所得税资产的余额为 100 万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600 万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司 207 年的递延所得税为( )万元。 A30 B50 C70 D130（分数：1.00）A.B.C.D.8.按成本模式对投资性房地产进行后续计量时，下列核算正确的是( )。 A对投资性房地产不计提折旧，期末按照

6、账面原价计量 B对投资性房地产不计提折旧，期末按原价与可收回金额孰低计量 C对投资性房地产计提折旧，期末按账面价值与可收回金额孰低计量 D对投资性房地产计提折旧，期末按账面净值与可收回金额孰低计量（分数：1.00）A.B.C.D.9.下列各项中，属于政府补助的是( )。 A增值税出口退税 B政府给予企业的债务豁免 C按规定直接免征的所得税 D政府鼓励研发而给予企业的研发补贴（分数：1.00）A.B.C.D.10.甲公司 204 年 1 月 8 日购入的某项专利技术，成本为 400 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为零。206 年 12 月 31 日，经减值测试其可收回金额为 1407

7、 万元，预计尚可使用 4 年。甲公司 207年度对该项专利技术应摊销的金额为( )万元。 A20 B35 C40 D70（分数：1.00）A.B.C.D.11.下列各项中，应确认投资损益的是( )。 A对长期股权投资计提减值准备 B可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值 C企业无法支付的应付账款 D采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利（分数：1.00）A.B.C.D.12.以间接法编制经营活动现金流量时，下列各项中，应作为净利润调节项目的是 ( )。 A将债务转为资本 B递延所得税资产的减少 C购买子公司股权支付的现金 D融资租入固定资产支付的现金（分数：1.00）A.B

8、C.D.13.甲公司当期将一栋出租期满的办公楼予以出售。该办公楼的账面原价为 1000 万元，期末按公允价值计量，其持有期间公允价值累计净增加额为 300 万元，出售所得价款为 1400 万元。在不考虑其他因素的情况下，甲公司对该项出售交易应确认的收入为( )万元。 A400 B1100 C1400 D1700（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司于 206 年 1 月 1 日购入乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响，初始投资成本为 3600 万元，投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，至 206 年 12 月 31 日该项投资的账面价值为4000 万元，其中

9、超过初始投资成本的部分为乙公司实现净利润的调整额。 207 年 1 月 10 日，甲公司又以 4500 万元购入乙公司 30%的股份，由此甲公司能够控制乙公司的财务和生产经营决策(属于非同一控制下的企业合并，不考虑相关交易费用)。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 14000 万元。甲公司在购买日计算的合并商誉为( )万元。 A100 B300 C900 D1300（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列各项中，属于会计政策变更的是( )。 A对资产由历史成本计量改按重估价计量 B无形资产由年限平均法改为按产量法摊销法 C坏账的核算由应收账款余额百分比法改为账龄分析法 D无形资产由使用

10、寿命不确定变为使用寿命有限而进行摊销（分数：1.00）A.B.C.D.16.乙公司 207 年年初发行在外的普通股为 90000 万股。207 年 4 月 1 日和 7 月 1 日分别增发了 5000万股和 10000 万股；207 年 12 月 1 日，回购 6000 万股用于注销。乙公司 207 年发行在外普通股的加权平均股数为( )万股。 A52500 B98250 C90000 D99000（分数：1.00）A.B.C.D.17.固定资产发生的后续支出，应当( )。 A全部费用化直接计入当期损益 B全部资本化计入相关资产成本 C符合资本化条件的支出计入相关资产成本，其余的计入当期损益

11、D不符合资本化条件的支出应计入长期待摊费用按期摊销计入损益（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列有关表述中，正确的是( )。 A少数股东权益在合并资产负债表中无需单独列示 B少数股东权益在合并资产负债表中作为负债单独列示 C少数股东权益在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示 D少数股东权益在合并资产负债表中的负债和所有者权益项目中单独列示（分数：1.00）A.B.C.D.19.下列各项中，构成同一控制下控股合并的初始投资成本的是( )。 A因企业合并而发生的各项直接相关费用 B按被合并方所有者权益账面价值的份额计算的金额 C为取得被合并方控制权而发行的权益性证券的公允价值 D为取得被合

12、并方控制权而付出资产、发生或承担的负债的公允价值（分数：1.00）A.B.C.D.20.甲公司持有乙公司 30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于 207 年 12 月 1 日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司 30%的股权以 4500 万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为 3000 万元，其中，损益调整为 500 万元，其他权益变动为 300 万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为( )万元。 A1500 B1800 C2000 D2300（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数

13、10，分数：20.00)21.下列各项中，按照会计准则规定无论是否发生减值迹象至少于每年末进行减值测试的资产有( )。（分数：2.00）A.生产使用的固定资产B.企业合并中形成的商誉C.使用寿命有限的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产22.在计算基本和稀释每股收益时，均需考虑的因素有( )。（分数：2.00）A.当期回购的普通股股数B.期初发行在外普通股股数C.当期新发行的普通股股数D.归属于普通股股东的净利润23.在不考虑其他因素的情况下，下列因外币交易而产生的各项中，应当在资产负债表日采用即期汇率折算的有( )。（分数：2.00）A.外币应付账款B.外币应收账款C.外币长期借款D.以外

14、币购入的固定资产24.下列各项中，属于会计计量属性的有( )。（分数：2.00）A.现值B.历史成本C.公允价值D.未来现金流量25.下列有关中期财务报告的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于偶然性收入，均应当在中期财务报告中予以递延B.中期财务报告应当采用与年度财务报告一致的会计政策C.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础且不影响年度结果D.中期会计计量时对重要性判断应当以中期财务数据为基础，不应以年度财务数据为基础26.通过多次交换交易分步实现的非同一控制下的控股合并，下列各项构成其合并成本的有( )。（分数：2.00）A.每一单项交易所发生的成本B.为企业合并而发生的直接

15、相关费用C.为企业合并而发行权益性证券的发行费用D.为企业合并而发行债券所发生的发行费用27.按照企业会计准则规定，下列各项资产计提的减值准备在符合条件的情况下可以转回的有( )。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.贷款损失准备C.应收账款坏账准备D.无形资产减值准备28.下列各项中，不符合资产定义和确认条件的项目的有( )。（分数：2.00）A.培训职工所发生的支出B.因环境污染所发生的赔款支出C.研发新产品所发生的调查研究支出D.为建造厂房而购买土地使用权所支付的款项29.下列各项金融资产中，期末应当按照公允价值计量的有( )。（分数：2.00）A.划分为可供出售的债权性投资B.划分为交

16、易性的权益工具投资C.划分为持有至到期的债权性投资D.划分为可供出售的权益工具投资30.下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业因购买某项无形资产所发生的相关税费应计入无形资产的成本B.企业研究与开发过程中所发生的全部费用均应确认为无形资产的成本C.同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产D.非同一控制下的企业合并产生的无形资产，只要公允价值能可靠计量均应确认为无形资产三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：25.00)甲公司于 205 年 1 月 1 日从资本市场购入乙公司当日发行的 5 年期公司债券。甲公司所购入债券的

17、面值总额为 5000 万元，票面年利率为 5%，市场实际利率为 6%，甲公司以 4789.38 万元购入(含相关交易费用)。经甲公司管理当局研究决定将该项债券投资持有至到期。该债券按年支付利息，债券到期偿还本金和最后一期利息。甲公司在债券持有期间内每年 1 月 10 日收到乙公司发放的债券利息，债券到期后的下一年度 1 月 10 日收到偿还的本金和最后一期利息。要求：（分数：7.00）(1).编制甲公司购买乙公司债券的相关的会计分录；（分数：3.50）_(2).按年计算甲公司持有该债券的摊余成本、当期分摊的利息调整金额，以及应摊销的利息调整金额(填入下表)，并编制 205 年和 209 年与计

18、提利息、摊销利息调整金额相关的会计分录。债券摊余成本、利息调整等计算表 单位：万元年份 年初摊余成本 实际利息 票面利息 年末摊余成本 当期摊销的利息调整余额205206207208209合计（分数：3.50）_甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于 202 年 1 月 31 日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要 3 年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：(1)202 年 2 月 20 日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为 100 万美元，美元兑人民币的即期汇率为 1：7.8。(2)202 年 2 月 30 日，

19、向主管部门申请国家级科研项目研发补贴 500 万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于 205 年 4 月 4 日拨入 300 万元，其余 200 万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款 200 万元不再拨付。(3)202 年 3 月 10 日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。(4)为研发该药品自 202 年 2 月 1 日起至 202 年 6 月 30 日止，已发生人员工资 300 万元，其他

20、费用600 万元以银行存款支付。(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于 202 年 7 月 1 日起，开始进行开发活动。至 202 年 12 月 31 日，已投入原材料 3000 万元，相关的增值税额为 510 万元；支付相关人员工资 300 万元。(6)203 年 1 月 1 日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于 203 年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为

21、 8000 万元、1360 万元、800 万元、1200 万元(以银行存款支付)。该药品于 204 年度发生开发费用 5000 万元，其中，人员工资 3000 万元，其他费用 2000 万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用 10 年，按直线法摊销，预计净残值为零。205 年 1 月 6 日，该项开发活动达到预定可使用状态。(7)甲公司于 205 年 3 月 31 日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于 208 年 12 月 31 日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为 8200 万元

22、预计销售费用为 200 万元，预计尚可使用 4 年，预计净残值为零。假定不考虑所得税影响和其他相关因素。要求：（分数：8.01）(1).按年编制甲公司 202 年至 205 年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；（分数：2.67）_(2).计算甲公司 208 年 12 月 31 日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；（分数：2.67）_(3).计算甲公司该项无形资产于 209 年度应摊销金额。（分数：2.67）_205 年年初，乙公司经董事会通过并经股东大会批准，决定授予 120 名管理人员每人 200 份现金股票增值权，所附条件为：第

23、一年年末可行权的条件为当年度企业税后利润增长 10%；第二年年末可行权的条件为企业税后利润两年平均增长 12%；第三年年末可行权的条件为企业税后利润三年平均增长 11%。其他有关资料如下：(1)税后利润增长及离开人员情况205 年 12 月 31 日，税后利润增长 9%，同时，有 3 名管理人员离开。乙公司预计 206 年的利润将仍会增长，且能达到两年税后利润平均增长 12%的目标，并预计 206 年会有 2 名管理人员离开。206 年 12 月 31 日，税后利润增长 10%，同时，有 4 名管理人员离开。乙公司预计 207 年的利润将仍会增长，且能达到三年税后利润平均增长 11%的目标，并

24、预计 207 年会有 2 名管理人员离开。207 年 12 月 31 日，税后利润增长了解 15%，同时，有 1 名管理人员离开。207 年年末，有 80 名管理人员行权；208 年年末，有 20 名管理人员行权；209 年剩余的管理人员全部行权。(2)增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表所示。第一期公允价值和现金支付表 单位：元日期 公允价值 支付现金205 年 12206 年 14207 年 16 15208 年 18 16209 年 20 19要求：（分数：10.00）(1).计算乙公司每年度应确认费用和负债金额，以及应支付的现

25、金金额(填入下表)：费用及负债计算表 单位：元日期 负债及共计算过程 支付的现金及计算过程 当期费用205 年206 年207 年208 年209 年合计（分数：5.00）_(2).按年编制乙公司与授予现金股票增值权及其行权相关的会计分录。（分数：5.00）_四、综合题(总题数：2，分数：35.00)为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司 208 年和 209 年实施了并购和其他有关交易。(1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下：A 公司直接持有 B 公司 30%的股权，同时受托行使其他股东所持有 B 公司 18%股权的表决权。B 公司董事会由 11 名董事组成，其中 A 公司派出 6 人

26、B 公司章程规定，其财务和经营决策经董事会 2/3 以上成员通过即可实施。B 公司持有 C 公司 60%股权，持有 D 公司 100%股权。A 公司和 D 公司分别持有甲公司 30%股权和 29%股权。甲公司董事会由 9 人组成，其中 A 公司派出 3 人，D 公司派出 2 人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。上述公司之间的关系见下图：（分数：13.02）(1).判断甲公司取得 C 公司 60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得 C 公司 60%股权时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得 C

27、公司 60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额；（分数：2.17）_(2).计算甲公司取得 C 公司 60%股权的成本，并编制相关会计分录；（分数：2.17）_(3).判断甲公司购买 C 公司 20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得 C 公司 20%股权的成本，并编制相关会计分录；（分数：2.17）_(4).以甲公司取得 C 公司 60%股权时确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算 C 公司自甲公司取得其 60%股权时起至 208 年 12 月 31 日期间的净利润；（分数：2.17）_(5).以甲公司取得 C 公司 60%股权时确定的 C 公司资产、负债价值为基础，计算

28、 C 公司 209 年 1 月 1 日至 209 年 6 月 30 日期间的净利润；（分数：2.17）_(6).计算甲公司 209 年 6 月 30 日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。（分数：2.17）_甲公司 204 年实际发行在外普通股的加权平均数和 205 年年初发行在外普通股股数均为 50000 万股，205 年初发行了 30000 万份的认股权证，每一份认股权证可于 206 年 7 月 1 日转换为甲公司 1 股普通股，行权价格为每股 6 元，市场平均价格为每股 10 元。甲公司 205 年年末未经注册会计师审计前的资产负债表和利润表如下：资产负债表205

29、年 12 月 31 日 单位：万元资产 年末余额 年初余额 负债和股东权益 年末余额 年初余额流动资产： 流动负债：货币资产 1200 8000 短期借贷 2500 1800交易性金融资产 9000 3000 应付账款 3000 1000应收账款 5200 4500 应交税费 990 400存货 11800 9000 应付利息 900 300流动资产合计 38000 24500 流动负债合计 7390 3500非流动资产： 菲流动负债可供出售金融资产 0 0 长期借款 2445 1070持有至到期投资 7000 5000 应付债款 10000 0长期股权投资 15000 9800 预计负债 2

30、00固定资产 55000 40000 递延所得税负债 990 330无形资产 5610 7000 非流动负债合计 13635 1400递延所得税资产 2640 825 负债合计 21025 4900股本权益股本 50000 50000资本公积 15000 15000盈余公积 14000 12000费流动资产合计 85250 62625 未分配利润 23225 5225股东权益合计 102225 82225资产合计 123250 87125 负债和股东权益总计 123250 87125利润表205 年度 单位：万元项目 年度金额 上年金额一、营业收入 90000减：营业成本 63000营业税金及

31、附加 4500销售费用 1000管理费用 2000财务费用 500资产减值损失 200加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列) 1200投资收益(损失以“-”号填列) 770其中：对联营企业和合营企业投资 0二、营业利润(亏损以“-”号填列) 20770加：营业外收入 5280减：营业外支出 100其中：非流动资产处置损失 0三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 25950减：所得税费用 5950四、净利润(净亏损以“-”号填列) 20000五、每股收益(一)基本每股收益 0.4(二)稀释每股收益 0.4206 年 1 月 1 日至 4 月 28 日财务报告批准报出前，甲公司以及审计的注册

32、会计师发现如下会计差错：(1)甲公司于 205 年 1 月 1 日投资于乙公司，持有乙企业的股权比例达到 25%，并在董事会中派出一名董事。甲公司在投资时，实际支付的价款为 1950 万元，另支付相关交易费用 50 万元。205 年 1 月 1 日乙公司净资产公允价值为 10000 万元，其账面净资产为 8000 万元，增值的 2000 万元，系乙公司所持有的某项无形资产的增值，该项无形资产原账面成本为 1100 万元，预计使用寿命为 10 年，累计摊销 100 万元，预计尚可使用 8 年，预计净残值为零。205 年度，乙公司分派 204 年度的利润3000 万元，当年实现净利润 5000 万

33、元；因持有的可供出售金额资产公允价值增加而增加所有者权益的金额为 500 万元。乙公司资产、负债的账面价值与其计税基础相等。甲公司对该项投资拟长期持有并采用成本法核算，收到乙公司分派的现金股利确认为 205 年度的投资收益。(2)205 年 12 月发现一台管理用设备未入账。该设备系 202 年 12 月购入，实际成本为 4000 万元，甲公司经管理当局批准按照 4000 万元计入了当期营业外收入。该设备的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，当年度计提了 400 万元的折旧。(3)甲公司 205 年 10 月 10 日从资本市场上购入丙公司 3%的股份，即 900

34、 万股，每股市场价格为 6.8 元，另支付 6 万元的相交交易费用。甲公司按照管理当局的要求将其分类为可供出售的金融资产。205 年 12月 31 日，该项股票的市场价格为每股 8 元。甲公司在会计处理时，将购买丙公司股票归入了交易性金融资产进行核算，将发生的相关交易费用计入了当期投资收益，将公允价值变动计入了当期损益(公允价值变动损益)。(4)甲公司以前年度的存货未发生减值。在 205 年年末存货成本为 12000 万元，甲公司在年末计算存货可变现净值时，按照其与丁公司所签订的不可撤销合同的销售价格每件 1.3 万元计算。甲公司年末库存12000 件，预计进一步加工所需费用总额 3500 万

35、元，预计销售所发生的费用总额为 300 万元，为此甲公司确认了 200 万元的存货跌价损失。经查发现，甲公司与丁公司签订的不可撤销合同所销售给丁公司的产品为 9600 件，其余存货不存在不可撤销合同，为此，应按照一般对外销售价格每件 1.1 万元出售。(5)205 年 12 月，甲公司因排放污水而造成周围小区水污染，为此，小区居民联合向法院提起诉讼，要求甲公司承担环境污染所造成的对居民身体健康、环境受损的损失 1000 万元。甲公司经与其律师讨论，认为败诉的可能性大于胜诉的可能性，如果败诉将承担 1000 万元或者 800 万元的损失。甲公司在年末编制财务报表时，因疏忽未计提该项损失。按照税法

36、规定，因破坏环境而造成的损失赔偿不得从应纳税所得额前扣除。(6)甲公司计算的稀释每股收益 0.4 元，未考虑潜在普通股的影响。204 年度甲公司发行在外普通股的加权平均股数为 50000 万股，无潜在普通股。假定：甲、乙公司的所得税税率均为 33%，涉及暂时性差异的同时调整递延所得税资产或负债，不调整应交所得税金额。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积后不再分配。要求：（分数：22.00）(1).编制甲公司与上述会计差错相关的调整分录，涉及损益调整结转至未分配利润的事项合并编制会计分录；（分数：11.00）_(2).重新编制甲公司 205 年 12 月 31 日的资产负债表和 205 年度

37、的利润表(包括每股收益)。（分数：11.00）_注册会计师会计-66 答案解析(总分：100.03，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.甲公司 207 年度归属于普通股股东的净利润为 50000 万元。年初发行在外的普通股股数为 100000 万股，207 年 4 月 1 日增发普通股 40000 万股，207 年 9 月 30 日发行 60000 万份认股权证，每份认股权证可于次年的 7 月 1 日转换为本公司 1 股普通股，行权价格为每股 4 元。当期普通股平均市场价格为每股6 元。甲公司 207 年度的稀释每股收益为( )元。 A0.1 B0.33

38、C0.37 D0.38（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 按照企业会计准则第 34 号每股收益准则的规定，企业存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。计算稀释每股收益时，增加的普通股股数的计算公式为：增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格。本题计算为：50000/(100000+400009/12)+(60000-600004/6)3/12 =50000/(100000+30000

39、5000)=50000/135000=0.37(元)。2.甲公司为增值税一般纳税人。该公司 207 年度应付职工的工资为 5000 万元，工会经费和职工教育经费分别为 100 万元和 75 万元，为职工支付的基本养老保险费 750 万元，发生职工福利费 200 万元。另外，为职工提供本公司产品，其成本为 1800 万元，公允价值为 2000 万元，增值税额为 340 万元，为职工提供住房折旧费用 120 万元。不考虑其他因素，甲公司当年度应付职工薪酬合计为( )万元。 A7550 B7925 C8465 D8585（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 企业会计准则第 9 号职工薪酬

40、规定，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：职工工资；奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。根据上述规定，本题计算为：5000+100+75+750+200+2000+340+120=8585(万元)。3.企业取得下列各项金融资产时，其所发生的相关交易费用应直接计入当期损益的是 ( )。 A划分为交易性金融资产在取得时所发生的交易费用 B划分为可供出售金融资产在取得时所发生的交易费用

41、 C划分为贷款和应收款项的金融资产在取得时所发生的交易费用 D划分为持有至到期投资的金融资产在取得时所发生的交易费用（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量准则的规定，企业为取得金融资产而发生的相关交易费用，除了归类为交易性金融资产直接计入当期损益外，其他金融资产均构成各项金融资产的成本。4.在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，下列有关会计处理正确的是( )。 A以换出资产的公允价值作为换入资产的成本基础 B以换出资产的账面价值作为换入资产的成本基础 C换出资产的公允价值大于其账面价值的差额应当递延 D换出资产的公允价

42、值小于其账面价值的差额应当计入换入资产的成本（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 7 号非货币性资产交换准则的规定，在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，对于换入的资产应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。5.在计算存货的可变现净值时，下列各项中，应予以考虑的是( )。 A预计资产负债表日后销售价格的下降 B预计资产负债表日后将发行公司债券

43、C预计资产负债表日后将增加公司管理人员的薪酬 D预计资产负债表日后公司员工持有的认股权证将转为股权（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 企业在计算存货的可变现净值时，通常应当考虑资产负债表日后销售价格的下降，如果在资产负债表日有确凿证据表明资产负债表日后销售价格将下降，则应当按照下降后的销售价格作为计算可变现净值的基础。6.在不涉及相关税费的情况下，下列有关债务重组的表述中，正确的是( )。 A债务人偿还的现金超过其债务账面价值的差额确认为债务重组利得 B债务人偿还的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益 C债务人偿还的非现金资产的公允价值超过其债务账面价值的差额

44、确认为债务重组利得 D债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额确认为资产处置损益（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 按照企业会计准则第 12 号债务重组的规定，债务人以非现金资产清偿债务的，用于偿债的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额应确认为资产处置损益，计入当期损益。而 A 和 C 选项不符合债务重组定义，即债权人未做出让步不属于债务重组，D 选项中债务人偿还的非现金资产的公允价值低于其债务账面价值的差额应确认为债务重组利得。7.甲公司 207 年初递延所得税负债的余额为 120 万元，递延所得税资产的余额为 100 万元。年末计算的应纳税暂时性差异为 800 万元，可抵扣暂时性差异为 600 万元，假定该公司适用的所得税税率为 25%并预计其今后不会发生变化，甲公司未来有足够的应纳税所得额抵减可抵扣暂时性差异，发生的暂时性差异均不属于权益和企业合并事项。甲公司