注册会计师会计-6及答案解析.doc

1、注册会计师会计-6 及答案解析(总分：86.98，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：13.00)请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。(一)九州公司的股票投资交易如下：(1) 2008年 3月 10日，以每股 5元的价格(含长虹公司按照每股 0.2元已宣告但尚未领取的现金股利)购买长虹公司发行的股票 500万股，另支付交易费用 3万元，九州公司作为可供出售金融资产核算，3 月 12日收到现金股利。2008 年末未发生公允价值变动。(2) 2009年 5月 10日，由于公司决策变动，以每股 5.6元的价

2、格出售股票 300万股，另支付相关税费 1.20万元；6 月 30日该股票每股市价为 4.7元。2009年下半年，由于环境恶化，长虹公司股价急剧下跌，至 12月 31日，已跌至 2元，如果长虹公司不采取措施，预期还可能继续下跌。（分数：2.00）(1).九州公司于 2009年 5月 10日出售该项金融资产时，应确认的投资收益是( )。（分数：1.00）A.240万元B.237万元C.238.2万元D.241.2万元(2).2009年 12月 31日，九州公司就该项金融资产应计提的减值准备是( )。（分数：1.00）A.561.2万元B.540万元C.21.2万元D.518.8万元甲公司是一家煤

3、矿开采企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨 15元，假定每月原煤产量为 10万吨。2010 年 5月 26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为 100万元，增值税的进项税额为 17万元，设备预计于 2010年 6月10日安装完成。甲公司于 2010年 5月份支付安全生产设备检查费 10万元。假定 2010年 5月 1日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为 400万元。（分数：2.00）(1).因上述事项影响甲公司 2010年 5月份生产成本金额( )。（分数：1.00）A.0B.10万元C.150万元D.160万元(2)

4、2010年 5月 31日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为( )。（分数：1.00）A.423万元B.550万元C.540万元D.440万元(三)甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出：对自愿遣散的职工将支付补偿款 30万元；因强制遣散职工应支付的补偿款 100万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金 20万元；剩余职工岗前培训费 2万元；相关资产转移将发生运输费 5万元。（分数：2.00）(1).甲公司根据重组方案预计很可能发生的下列各项支出中

5、不属于与重组有关的直接支出的是( )。（分数：1.00）A.自愿遣散费 30万元B.强制遣散费 100万元C.相关资产转移发生的运输费 5万元D.不再使用厂房的租赁撤销违约金(2).根据上述重组方案，应确认的预计负债为( )。（分数：1.00）A.130万元B.150万元C.152万元D.157万元(四)甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%，商品售价中不含增值税。转让无形资产、投资性房地产租金收入适用的营业税税率为5%。适用的所得税税率为 25%，假定销售商品、提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转。投资性房地产采用公允价值模式计量。2010 年度，甲

6、公司发生如下交易或事项：(1) 销售商品一批，售价 500万元，价款以及税款均已收到。该批商品实际成本为 300万元。(2) 支付在建工程人员薪酬 870万元；出售固定资产价款收入 350万元，产生清理净收益 30万元。(3) 将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金 200万元，适用的营业税税率为 5%。该专利权系甲公司 2008年 1月 1日购入的，初始入账成本为 500万元，预计使用年限为 10年。(4) 收到经营性出租的写字楼年租金 240万元。期末，该投资性房地产公允价值变动确认公允价值变动收益 60万元，税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税

7、所得额的金额。(5) 取得专项借款收到现金 5000万元；本期以银行存款支付资本化利息费用60万元。(6) 因收发差错造成存货短缺净损失 10万元；管理用机器设备发生日常维护支出 40万元。(7) 收到联营企业分派的现金股利 10万元。(8) 可供出售金融资产公允价值上升 100万元。税法规定，在资产持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（分数：2.00）(1).下列各项中，不属于甲公司经营活动现金流量的是( )。（分数：1.00）A.收到出租写字楼的年租金B.转让专利权使用权收到的价款C.管理用机器设备发生日常维护支出D.收到联营企业分派的现金股利(2).下

8、列各项关于甲公司现金流量列报的表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.经营活动现金流入 1025万元B.投资活动现金流入 40万元C.筹资活动现金流入 5000万元D.筹资活动现金流出 60万元(五)A 公司 2008年 12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2008年 1月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000万元、为期 3年，已投入资金 3000万元，项目还需新增投资 2000万元(其中，购置固定资产 1000万元、场地租赁费 100万元、人员费 600万元、市场营销费 300万元)，计划自筹资金 1000万元、申请财政拨款 1000万元。200

9、9 年 1月 1日，主管部门批准了 A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A公司补贴申请，共补贴款项 1000万元，分两次拨付，合同签订日拨付 600万元，结项验收时支付 400万元。A 公司于 2010年 12月 31日项目完工并通过验收，于当日实际收到拨付款 400万元。（分数：2.00）(1).A公司 2009年计入营业外收入的金额为( )。（分数：1.00）A.300万元B.1000万元C.333.33万元D.600万元(2).A公司 2010年计入营业外收入的金额为( )。（分数：1.00）A.750万元B.700万元C.1000万元D.400万元(六)正保集团拥有甲上市公司 80

10、的有表决权股份。甲公司是一家从事石油化工生产的公司，注册地为广州。为优化企业的产业结构、提高企业的核心竞争力，210 年甲公司进行了以下资本运作和机构调整。甲公司 210年发生的相关事项如下：(1) 210年 7月 3日，甲公司以银行存款收购了乙公司 80%的股份，乙公司为正保集团的全资子公司，其业务为油田开采。210 年 6月 30日，乙公司拥有的油田开采业务净资产账面价值为 260000万元；国内资产评估机构以 210年 6月 30日为基准日，对乙公司拥有的油田开采资产进行评估所确认的净资产公允价值为 300000万元。(2) 甲公司与乙公司签订的收购合同规定，收购乙公司拥有的油田开采业

11、务的价款为 350000万元。210 年 8月 28日，甲公司向乙公司支付了全部价款，并于 210年 10月 1日办理完毕乙公司股权转让手续。210 年 10月 1日，乙公司个别财务报表中的所有者权益账面价值为 320000万元，相对于正保集团而言的账面所有者权益价值为 330000万元。(3) 210年 12月 1日，甲公司以一项价值为 3000万元的土地使用权取得丙公司 60%的股权，丙公司可辨认净资产的公允价值为 6000万元，当日办妥相关资产的产权变更手续。此前甲公司与丙公司不存在关联方关系。（分数：3.00）(1).甲公司收购乙公司的合并日为( )。（分数：0.50）A.210年 6

12、月 30日B.210年 7月 3日C.210年 8月 28日D.210年 10月 1日(2).下列有关甲公司股权并购业务的会计处理，正确的是( )。（分数：0.50）A.甲公司收购乙公司属于非同一控制下的企业合并B.甲公司对于合并日所取得的乙公司拥有的油田开采业务应当按照该业务的公允价值确认，按照支付的价款与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉C.甲公司取得乙公司投资时应借记“长期股权投资”的金额为 264000万元D.甲公司取得丙公司投资时应借记“长期股权投资”的金额为 3600万元(3).下列有关甲公司编制合并财务报表的表述中，正确的是( )。（分数：0.50）A.甲对乙

13、公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表B.甲对乙公司的合并，合并日(购买日)需要编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表C.甲对丙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表、合并利润表D.甲对丙公司的合并，合并日(购买日)只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表_二、B多项选择题/B(总题数：3，分数：14.00)请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。(一)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司 2010年第一季度发生的部分交易或事项如下：(1)

14、1月 5日，按照签订的合同购入 A原材料一批，支付价款 702万元(含增值税)，另支付运杂费 20万元。A 原材料途中合理损耗 5万元。(2) 2月 5日，按照签订的合矧从国外购入 B原材料一批，价款 100万美元，当日即期汇率为 1:6.8，进口增值税 115.6万元，进口关税 6万元，另支付运杂费 2万元，货款已经支付。至 3月 31日仍未收到原材料。(3) 3月 5日按照签订的合同从国外购入 C原材料一批，合同价款 200万元，原材料已经验收入库，至 3月 31日仍未收到原材料发票账单。(4) 3月 12日向乙公司销售一批 D商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200万元，增值

15、税额为 34万元，款项尚未收到；该批商品成本为 120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。(5) 3月 22日甲公司委托丁公司销售 E商品 100万件，协议价为每件 100元，该商品成本为每件 60元，按代销协议，丁公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。至 3月 31日仍未收到代销清单。（分数：4.00）(1).下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的有( )。（分数：2.00）A.向乙公司销售 D商品，商品已发出且办妥托收手续B.委托丁公司销售 E商品，至 3月 31日仍

16、未收到代销清单C.购入 C原材料，至 3月 31日仍未收到原材料发票账单D.从国外购入的 B原材料，货款已经支付，至 3月 31日仍未收到原材料E.计提存货跌价准备(2).下列各项关于甲公司 2010年 3月 31日存货账面价值的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.A原材料的账面价值为 620万元B.B原材料的账面价值为 688万元C.C原材料的账面价值为 0D.D发出商品账面价值为 120万元E.委托代销 E商品账面价值为 6000万元(二)甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。有关投资性房地产的资料如下：(1) 2010年 9月 30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公

17、司，租期为 3年，月租金为 600万元。2010 年 9月 30日为租赁期开始日，当日的公允价值为 90000万元。该写字楼原值为 60000万元，预计使用年限为 40年，已计提固定资产折旧 1500万元。季度末收到租金，假定按季度确认收入。(2) 2010年末该房地产的公允价值为 93000万元。(3) 2011年末该房地产的公允价值为 105000万元。(4) 2012年末该房地产的公允价值为 96000万元。(5) 2013年 9月 30日，因租赁期满，甲公司将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。当日该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价

18、值为 99000万元。（分数：4.00）(1).下列关于甲公司 2010年的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.2010年 9月 30日确认投资性房地产的价值为 90000万元B.2010年 9月 30日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额 31500万元计入资本公积C.2010年末调增投资性房地产的账面价值，并确认公允价值变动收益 3000万元D.2010年第四季度计提折旧费用为 375万元E.2010年第四季度该业务影响利润表营业利润的金额为 4800万元(2).2013年 9月 30日租赁期满，下列关于甲公司转换日的会计处理，正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资

19、产的入账价值为公允价值 99000万元B.固定资产的入账价值为原账面价值 60000万元C.确认公允价值变动收益 3000万元D.确认资本公积 3000万元E.冲减原投资性房地产的账面价值 96000万元(三)甲公司为境内注册的公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。(1) 2009年 11月 30日甲公司有关外币账户余额如下： 项目 外币账户余额(万美元)汇率 人民币账户余

20、额(万元人民币)银行存款 4000 6.85 27400应收账款 2000 6.85 13700应付账款 1000 6.85 6850(2) 甲公司 2009年 12月发生有关外币交易和事项如下：2 日，将 100万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.9 元人民币，当日银行买入价为 1美元=6.82 元人民币。10 日，从国外购入一批原材料，货款总额为 2000万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为 1美元=6.84 元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税 2920万元人民币，增值税 2325.6万元人民币。15 日，出口销售一批商品，销

21、售价款为 3000万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1美元=6.82 元人民币。假定不考虑相关税费。20 日，收到应收账款 1500万美元，当日存入银行。当日市场汇率为 1美元=6.8元人民币。该应收账款系上月份出口销售发生的。31 日，市场汇率为 1美元=6.78 元人民币。(3) 甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在法国注册，在法国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在法国采购。2009 年 11月末，甲公司应收乙公司款项 1000万欧元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，2009年 11月 30日折算的人民币金额为 9200万元。2009 年 12月 31日欧元

22、与人民币的汇率为 1:9.6。（分数：6.00）(1).下列关于外币交易产生汇兑损益的说法中，正确的有( )。（分数：1.50）A.将 100万美元兑换为人民币，产生汇兑损失 8万元B.期末银行存款外币账户产生汇兑损益 298万元C.期末银行存款外币账户产生汇兑损益-298 万元D.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-230 万元E.期末应收账款外币账户产生汇兑损益-155 万元(2).下列说法正确的有( )。（分数：1.50）A.甲公司 2009年 12月 31日因汇率变动产生的汇兑损失是 263万元B.甲公司 2009年 12月 31日因汇率变动产生的汇兑损失是-137 万元C.甲公司 20

23、09年 12月计入损益的汇兑损失为 346万元D.甲公司 2009年 12月计入损益的汇兑损失为-54 万元E.甲公司 2009年 12月计入损益的汇兑损失为-137 万元(3).下列关于资料三的处理，正确的有( )。（分数：1.50）A.长期应收款外币账户不产生汇兑差额B.长期应收款外币账户产生的汇兑差额先计入财务费用，然后转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目C.长期应收款外币账户产生的汇兑差额直接计入合并资产负债表的外币报表折算差额项目D.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表的少数股东权益项目E.归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额应列入合并资产负债表中的负债项

24、目_三、B综合题/B(总题数：4，分数：60.00)答案中的金额单位以万元表示。有小数的保留两位小数，两位小数后四舍五入。佳洁上市公司(以下简称佳洁公司)拥有一条由专利权 A、设备 B以及设备 C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线于 2003年 1月投产，至 2009年 12月 31日已连续生产 7年。另有一条由设备 D、设备E和商誉(是 2008年吸收合并形成的)组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机 W进行外包装后对外出售。(1) 甲产品生产线及包装机 W的有关资料如下：专利权 A于 2003年 1月以 4

25、00万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。该专利权除用于生产甲产品外，无其他用途。专用设备 B和 C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。专用设备 B系佳洁公司于 2002年 12月 10日购入，原价 1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备B的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。专用设备 C系佳洁公司于 2002年 12月 16日购入，原价 200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备C的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。包装机 W系佳洁公司于

26、 2002年 12月 18日购入，原价 180万元，用于对公司生产的部分产品(包括甲产品)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。(2) 2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31日，佳洁公司对与甲产品有关资产进行减值测试。2009 年 12月 31日，专利权 A的公允价值为 118万元，如将其处置，预计将发生相

27、关费用 8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B和设备 C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 W的公允价值为 62万元，如处置预计将发生的费用为 2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63万元。佳洁公司管理层 2009年年末批准的财务预算中与甲产品生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与甲产品相关的存货，收入、支出均不含增值税)单位：万元 项目 2010年 2011年 2012年甲产品销售收入 1200 1100 720上年销售甲产品产生应收账款将于本年收回0 20 10

28、0本年销售甲产品产生应收账款将于下年收回20 100 0购买生产甲产品的材料支付现金 600 550 460以现金支付职工薪酬 180 160 140其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120佳洁公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 1年 2年 3年5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638(3) 2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009 年 12月 31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。乙产品生产线的可收回金额为 800万元。设备 D、

29、设备 E和商誉的账面价值分别为 600万元，400 万元和200万元。(4) 其他有关资料：佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在 2009年以前未发生减值。佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题中不考虑中期报告及所得税影响。（分数：15.00）(1).判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（分数：2.50）_(2).计算确定佳洁公司与生产甲产品相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2009年 12月 31日预计未来现金流量的现值。（分数：2.50）_(3).计算包装机 W在 2009年 12月 31日

30、的可收回金额。（分数：2.50）_(4).填列佳洁公司 2009年 12月 31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（分数：2.50）_(5).计算佳洁公司 2009年 12月 31日与生产乙产品相关的资产的减值准备。（分数：2.50）_(6).编制佳洁公司 2009年 12月 31日计提资产减值准备的会计分录。（分数：2.50）_海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司。该公司一直采用多元化经营战略，经营各种产品和服务。海洋公司计划于 209年增发新股，XYZ 会计师事务所受托对海洋公司 208年度的财务报告进行审计。经审计的财务报告批准报出

31、日为 209年 3月 15日。该公司 208年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为 30000万元。注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1) 海洋公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建 B污水处理厂。于 208年初开始建设，209年底完工，210 年 1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水 500万吨，并生产中水每月400万吨。(中水是指生活污水处理后，达到规定的水质标准，可在一定范围内重复使用的非饮用水。)该厂建设总投资 5400万元，B 污水处理厂工程由海洋公司投资、建设和经营，特许经营期为 20年。经营期间，当地

32、政府按处理每吨污水付给 1元运营费，特许经营期满后，该污水厂将无偿地移交给政府。208年建造期，海洋公司实际发生合同费用 3240万元，预计完成该项目还将发生成本 2160万元；209 年实际发生合同费用 2160万元。合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，不考虑相关税费。海洋公司就上述事项在 208年确认收入 3240万元，结转成本 3240万元。(2) 208年 5月 8日，海洋公司与 A公司签订合同，向 A公司销售某大型设备。该设备需按 A公司的要求进行生产。合同约定：该没备应于合同签订后 8个月内交货。海洋公司负责安装调试，合同价款为2000万元(不含增值税

33、)，开始生产日 A公司预付货款 1000万元。余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为 70%。海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。208年 5月 20日，海洋公司开始组织该设备的生产，并于当日收到 A公司预付的货款 1000万元。208年 12月 31日该设备完工，实际生产成本 1800万元，海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵 A公司。海洋公司就上述事项在 208年确认了销售收入 2000万元，结转成本

34、1800万元。(3) 206年 6月 5日，海洋公司与 D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D 公司自该信用社取得 2000万元贷款，年利率为 4%，期限为 2年；贷款到期，如果 D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由海洋公司代为偿还。208 年 6月 4日，该项贷款到期，但 D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求海洋公司履行担保责任。海洋公司认为，其担保责任仅限于 D公司以房产偿付后的剩余部分，在 D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。208年 8月 8日，信用社向当地

35、人民法院提起诉讼，要求海洋公司承担连带还款责任，代 D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计 2160万元。海洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除 D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为 1400万元。至海洋公司 208年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。海洋公司就上述事项仅在 208年年报会计报表附注中作了披露。(4) 208年 11月 10日，海洋公司获知 E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是海洋公司侵犯了 E公司的专利技术。E 公司要求法院判令海洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费 300万元，并在相

36、关行业报刊上刊登道歉公告。海洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于208年 12月 16日停止生产该专利技术产品。并与 E公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。调节过程中，E 公司同意海洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要海洋公司赔偿300万元，海洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300 万元的专利技术费太高，在编制 208年年报时，海洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果基本确定需要向 E公司支付专利技术费 180万200 万元，至海洋公司 208年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。海洋公司就上述事项仅在 208年年报

37、会计报表附注中作了披露。(5) 207年 12月 13日，海洋公司与 F装修公司签订合同，由 F公司为海洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为 4个月，合同总价款 800万元；该合同约定，装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时海洋公司预付 F公司 500万元，装修工程全部完成验收合格支付 250万元，余款 50万元为质量保证金。207年 12月 15日，该装修工程开始，海洋公司支付了 500万元工程款，208 年 3月 10日，F 公司告知海洋公司，称该装修工程完成，要求海洋公司及时验收。208 年 3月 20日，海洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量

38、和环保问题。为此，海洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求 F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失 400万元。F 公司不同意赔偿，海洋公司于208年 5月 15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求 F公司赔偿 400万元损失。208年 12月 25日，当地人民法院判决 F公司向海洋公司赔偿损失 50万元并承担海洋公司已支付的诉讼费 10万元，免除海洋公司支付剩余工程款的责任。F 公司对判决结果无异议，承诺立即支付 50万元赔偿及诉讼费 10万元。根据 F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但海洋公司不服，认为应当至少向 F公司取得 260万元赔偿(含诉讼费 10万

39、元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至海洋公司 208年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对海洋公司的上诉进行判决。海洋公司就上述事项在 208年 12月 31日资产负债表中确认了一项其他应收款 260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。(6) 208年 11月 20日，海洋公司与 W企业签订销售合同。合同规定，海洋公司于 12月 1日向 W企业销售 D电子设备 10台，每台销售价格为 40万元(假定不公允)，每台销售成本 30万元。同时又与 W企业就该 D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在 209年 3月 31日以每台 42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于 12月

40、 1日收到 D电子设备的销售价款；在 208年度已按每台 40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。(7) 208年 9月 20日，海洋公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，甲企业代销 A电子设备，每台销售价格为(不含增值税，下同)50 万元，每台销售成本为 30万元。假定发出商品时不满足收入的确认条件。至 12月 31日，海洋公司向甲企业发出 90台 A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A电子设备。海洋公司在 208年度确认销售 90台 A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。(8) 208年 1月 1日，针对其经营的各类产

41、品，海洋公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：办理积分卡的客户在海洋公司消费一定金额时，海洋公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 0.01元)购买海洋公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3年内有效，过期作废。208年度，海洋公司销售各类商品的价税合计金额为 70000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 70000万分，客户使用奖励积分共计 36000万分。208 年末，海洋公司估计 208年度授予的奖励积分将有 60%被使用。不考虑相关税费。海洋公司就上述客户使用奖励积分的事项在 208年确认

42、了收入 700万元。假定上述事项(1)(8)中不涉及其他因素的影响。（分数：15.00）(1).分析、判断海洋公司对上述事项(1)至(8)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。（分数：7.50）_(2).计算上述错误处理对 208年利润总额的影响，并计算海洋公司 208年度调整后的利润总额。（分数：7.50）_甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于 2007年 11月 1日专门从银行借入 5000万元(假定甲公司向该银行借款仅此一笔)，借款期限为 2年，年利率为 6%，利息到期一次支付。2008 年 1月 1日借入一般借款4000万元，期限为 3年，年利率为 7%，利

43、息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为 8400万元。假定利息资本化金额按年计算，每月按 30天计算。甲公司将尚未动用的专门借款存放在银行的月收益率为 0.25%。(1) 2008年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月 1日，厂房正式动工兴建。当月用银行存款向承包方支付工程进度款 1200万元。3月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2600万元。4月 1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8月 1日，工程重新开工。9月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 1800万元。11月 1日，用银行存款向承包方支付工程进度款 2400万元。12月 31

44、日，工程全部完工，可投入使用。(2) 2009年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月 31日办理厂房竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 8400万元。同日工程交付手续办理完毕。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为 20年，预计净残值为 217万元。11月 1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于 2007年 11月 1日借入的到期的借款本金和利息。按照借款合同，公司在逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2个月，银行还将加收 1%的罚息。11月 10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月 1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协

45、议，债务重组日为 12月 1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕，有关债务重组及相关资料如下：资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠的利息。甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务 640万元。该小轿车的原价为 150万元，累计折旧为 30万元，公允价值为 90万元。该别墅原价为 600万元，累计折旧为 100万元，公允价值为 550万元。两项资产均未计提减值准备。资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 1000万股，每股面值为 1元，市价为 4元。(3)2010年发生的与资产置换有关事项如下：12月 31日，甲公司由于经营

46、业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)，达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为 12月 31日，与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：甲公司所换出库存商品和土地使用权账面余额分别为 160万元和 400万元，公允价值分别为 200万元和800万元；甲公司已为库存商品计提跌价准备 20万元，没有为土地使用权计提跌价准备。甲公司所换出的新建厂房公允价值为 8000万元。乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为 4000万元和 200