注册会计师会计-72及答案解析.doc

1、注册会计师会计-72 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：8，分数：100.00)1.甲公司系国有独资公司，按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2015 年度的财务报告已批准报出。2016 年甲公司内部审计人员对 2016 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题： (1)甲公司自行建造的办公楼已于 2015 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2015 年 6 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为4000 万元。2015 年 12 月 31 日该“在建

2、工程”科目账面余额为 4300 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2015 年 7 月至 12 月期间发生的利息 100 万元，应计入管理费用的支出 200 万元。 该办公楼竣工决算的建造成本应为 4000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。 (2)甲公司以 600 万元的价格于 2014 年 7 月 1 日购入一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。

3、 (3)2015 年 12 月 31 日“其他应收款”账户余额中的 400 万元未按期结转为费用，其中应确认为 2015 年销售费用的金额为 300 万元，应确认为 2014 年销售费用的金额为 100 万元。 (4)甲公司从 2015 年 3 月 1 日开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费1400 万元、人工工资 500 万元，以及用银行存款支付的其他费用 100 万元，总计 2000 万元。2015 年 10月 1 日，该专利技术已经达到预定用途，甲公司将发生的 2000 万元研发支出全部费用化，计入当期管理费用。 经查，上述研发支出中，符合资本化条件的支出为 1

4、200 万元，假定形成无形资产的专利技术采用直线法按 10 年摊销，无残值。 (5)甲公司于 2015 年 3 月 30 日将当月建造完工的一栋写字楼直接对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该写字楼账面原价为 36000 万元，出租时甲公司认定的公允价值为 40000 万元，2015 年 12 月 31日甲公司认定的公允价值为 42000 万元。 经查，该写字楼不符合采用公允价值模式进行后续计量的条件，应采用成本模式进行后续计量。若采用成本模式进行后续计量，该写字楼应采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 25 年，无残值。 (6)2015 年 5 月 20 日，甲公司向乙公司销售商品一

5、批，售价为 5850 万元(含增值税)，双方约定 8 个月后收款。甲公司由于急需资金，于 2015 年 12 月 30 日将该笔应收账款作价 5650 万元出售给工商银行。甲公司进行如下账务处理： 借：银行存款 5650 营业外支出 200 贷：应收账款 5850 内部审计人员经审查出售债权协议发现，该笔债权出售后，银行如到期无法收回该笔债权，有权向甲公司追偿该笔债权 5850 万元。假定不考虑坏账准备计提问题。 (7)2015 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 P 公司，合同约定按房产的公允价值 6500 万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定

6、自 2015 年 7 月 1 日起，甲公司自 P 公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期为 3 年，每年租金按市场价格确定为 960 万元，每半年末支付480 万元。 甲公司于 2015 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。 上述房产在甲公司的账面原价为 7000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1400 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 30 年。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：固定资产清理 5600 累计折旧 1400 贷：固定资产 7000 借：银行存款 6500 贷：固定资产清理 5600 递延收益 90

7、0 借：管理费用 330 递延收益 150 贷：银行存款 480 (8)其他资料： 假定上述差错均具有重要性； 假定不考虑所得税的影响。 要求：对资料(1)至(7)的差错进行更正。 (合并编制结转以前年度损益调整及调整盈余公积的分录)。 （分数：9.00）_甲公司 2015 年度实现账面净利润 15000 万元，其 2015 年度财务报表于 2016 年 2 月 28 日对外报出。甲公司 2016 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下： (1)甲公司于 2016 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 2015 年

8、度财务报表。 甲公司上述连带保证责任产生于 2013 年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2015 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。2015 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。为此，甲公司在其 2015 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项

9、相关的负债。 2016 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2016 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。 假定税法规定，企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。 (2)甲公司于 2016 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元，签约当日支付价款总额的 30%，之后 30 日内支付 30%，另外 40%于签约后 180 日内支付。 甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司

10、估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 2016 年第 1 季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000 万元，并结转相关成本 10000 万元，2016 年 4 月收到 30%的款项。 2016 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制 2016 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 2019 年才可能收回，2016 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。 借：主营业务收入 5600

11、 贷：应收账款 5600 (3)2016 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 2015 年度已交所得税税款的通知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供 2015 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。 税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为 2015 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的 2015 年度财务报表相关项目的金额。 (4)2016 年 10 月 1 日，甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变更自 2

12、016 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限调整为 20 年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。 上述管理用固定资产系甲公司于 2013 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 15 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧在所得税前扣除。在 2016 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。 (5)甲公司

13、 2016 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下： 因增持对子公司的股权增加资本公积 3200 万元； 当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本； 因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元； 因同一控制下企业合并冲减资本公积 2400 万元。 甲公司适用的所得税税率为 25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。 甲公司 2016 年度实现盈利，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会

14、计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_(2).根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 2016 年度合并利润表中的其他综合收益项目，并说明理由。（分数：5.00）_(3).计算确定甲公司 2016 年度合并利润表中其他综合收益税后净额项目的金额。（分数：5.00）_甲公司的财务经理在复核 2015 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2015 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变

15、更采用追溯调整法进行会计处理。2015 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股，其中 200 万股系 2014 年 1 月 5 日以每股 12元的价格购入，支付价款 2400 万元，另支付相关交易费用 8 万元；100 万股系 2014 年 10 月 18 日以每股11 元的价格购入，支付价款 1100 万元，另支付相关交易费用 4 万元。2014 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10.5 元。甲公司估计该股票价格为暂时性下跌。 2015 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益

16、2015 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 10 元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 2015 年 1 月 1 日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 2012 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 8500 万元。 2015 年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预

17、定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产采用公允价值模式后续计量的情况下，甲公司出租厂房各年年末的公允价值如下：2012 年 12 月 31 日为8500 万元；2013 年 12 月 31 日为 8000 万元；2014 年 12 月 31 日为 7300 万元；2015 年 12 月 31 日为6500 万元。 (3)2015 年 1 月 1 日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券 35 万张，支付价款 3500万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类

18、为持有至到期投资，2015 年 12 月 31 日，甲公司将所持有丙公司债券的 50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 1850 万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。 本题不考虑所得税及其他因素。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司 2015 年 1 月 1 日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，判断甲公司 2015 年 1 月 1 日

19、起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_(3).根据资料(3)，判断甲公司 2015 年 12 月 31 日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。（分数：5.00）_2.注册会计师在对甲公司 2015 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)2015 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 1000

20、万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 1000 万元应收账款未计提坏账准备。注册会计师了解到，乙公司 2015 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 20%无法收回。 (2)2015 年 5 月 10 日，甲公司以 600 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 2015 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允

21、价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。 甲公司的会计处理如下： 借：股本 100 资本公积 500 贷：银行存款 600 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 10 万元。2015 年 3 月 1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自 2015 年 3 月 1 日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费

22、 176 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 700 万元、物业费 176 万元，以及中介费用 10 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：销售费用 886 贷：银行存款 886 (4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 2015 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为6000 万元，2015 年 12 月 31 日市场价格为 6500 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：可供出售金融资产 6500 贷：交易性金融资产 60

23、00 其他综合收益 500 (5)甲公司 2015 年 7 月 1 日发行的可转换公司债券将权益成分公允价值 700 万元记入“资本公积其他资本公积”科目。 (6)其他有关资料： 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 不考虑所得税及其他相关税费。 要求： 根据资料(1)至(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。 （分数：8.00）_长江公司 2016 年度的财务报告于 2017 年 3 月 20 日批准报出，内部审计人员在对 2016 年度财务报告进行复核时，发现以下交易或事项：

24、 (1)长江公司于 2016 年 1 月 1 日购入 10 套商品房，每套商品房购入价为 200 万元，并以低于购入价 20%的价格出售给 10 名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务 5 年。长江公司将购入价 2000 万元与售价 1600 万元的差额 400 万元直接计入 2016 年管理费用。 (2)2016 年 1 月 12 日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款 800 万元，并将其计入营业外收入。2016 年 6 月 25 日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净

25、残值为零，长江公司按规定对设备计提折旧。 (3)2016 年 10 月 20 日，长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款 480 万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的账面余额为 600 万元，已计提坏账准备 100 万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，大海公司不能向长江公司追索，应自行承担自长江公司购入应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额 20 万元计入资产减值损失。 (4)2016 年 12 月 10 日，长江公司向甲公司销售一批产品，售价为 300 万元(不含增值税)。长江公司已于2016

26、 年确认上述营业收入，并结转营业成本。 2017 年 1 月 15 日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给了长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了 2017 年 1 月份的营业收入和营业成本。 (5)2016 年 12 月 31 日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为 16 年，年租金为 400 万元。出租时该办公楼账面价值为 5000 万元，售价为 6200 万元，预计尚可使用年限为 20 年。长江公司将售价 6200 万元与账面价值 5000 万元的差额 1200 万元计入了递延收益。 (6)不考虑相关税费等因素的影响。 要

27、求：（分数：25.00）(1).针对资料(1)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算 2016 年应计入当期管理费用的金额。（分数：5.00）_(2).针对资料(2)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算 2016 年应计入营业外收入的金额。（分数：5.00）_(3).针对资料(3)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，编制正确的会计分录。（分数：5.00）_(4).针对资料(4)，判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：5.00）_(5).针对资料(5)，判断长江公司的相关会计处理是否恰

28、当，并简要说明理由。（分数：5.00）_3.华苑股份有限公司(以下简称“华苑公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。 2017 年 3 月 31 日，注册会计师对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理： (1)2016 年 10 月 15 日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售 400 台 A 设备，代销协议规定的销售价格为每台 10 万元，华苑公司按甲公司销售每台 A 设备价格的 5%支付手续费。 至 2016 年 12 月 31 日，华苑公司累计向甲公司发出 400 台 A 设备。

29、每台 A 设备成本为 8 万元。2016 年 12月 31 日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售 A 设备 300 台，同时开出增值税专用发票，注明销售价款为 3000 万元，增值税税额为 510 万元。至 2017 年 3 月 31 日，华苑公司尚未收到销售 A 设备的款项。 华苑公司的会计处理如下： 借：应收账款 4510 贷：主营业务收入 4000 应交税费应交增值税(销项税额) 510 借：销售费用 200 贷：应收账款 200 借：主营业务成本 3200 贷：发出商品 3200 (2)2016 年 12 月 1 日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台 20 万元的价格向乙公

30、司销售 50 台 B 设备，每台 B 设备成本为 15 万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在 2017 年 4 月 30 日以每台 25 万元的价格购回 B 设备。当日，华苑公司发出商品并开具增值税专用发票，注明销售价款为1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项已收存银行。 华苑公司的会计处理如下： 借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税(销项税额) 170 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 (3)2016 年 12 月 10 日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以 6000 万元的价格将持有的 M 公司股权转让给丙公

31、司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对 M 公司股权投资采用成本法核算，账面余额为 5400 万元，至 2016 年 12 月 31 日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。税法规定，对于该项投资收益的确认，应当在股权转让的手续办理完毕时确认。华苑公司的会计处理如下： 借：其他应收款 6000 贷：长期股权投资 5400 投资收益 600 (4)2016 年 11 月 25 日，华苑公司与丁公司签订合同，为丁公司培训 20 名设备维护人员，分两期培训，每期培训 10 人，时间为 30 天；培训费用总额为 40 万元，培训开始日支付 15 万元

32、余款在第二期培训结束时支付。 2016 年 12 月 1 日，华苑公司开始第一期培训，同时收到丁公司支付的培训费 15 万元并存入银行。至2016 年 12 月 31 日，华苑公司已培训 10 人，发生培训支出 18 万元(以银行存款支付)。2016 年 12 月 28日，丁公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，华苑公司预计 25 万元培训费难以收回。 华苑公司的会计处理如下： 借：银行存款 15 贷：预收账款 15 借：劳务成本 18 贷：银行存款 18 借：预收账款 15 应收账款 5 贷：其他业务收入 20 借：其他业务成本 18 贷：劳务成本 18 (5)2016 年 12 月

33、 25 日，华苑公司向戊公司销售 2 台 E 设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2016 年 12 月 28 日，华苑公司发出 E 设备并开出增值税专用发票，注叫的销售价格为每台 250 万元，价款总额为 500 万元，增值税税额为 85 万元。华苑公司已收到戊公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为 180 万元。至 2016 年 12 月 31 日，E 设备的安装工作尚未开始。 华苑公司的会计处理如下： 借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 360 贷：库存商品 360 (6)2017 年 2 月 8 日

34、华苑公司已获知己公司被法院宣告破产，应收己公司款项 585 万元应全额计提坏账准备。 对于该应收己公司款项，由于 2016 年 12 月 31 日已获知己公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收己公司款项 585 万元的 60%计提坏账准备 351 万元。 2017 年 2 月 8 日，华苑公司未进行会计处理。 (7)2017 年 3 月 22 日，庚公司起诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司赔偿庚公司 50 万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司尚未向庚公司支付该赔偿款。 该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济

35、损失。2016 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额 40 万元确认预计负债。 2017 年 3 月 22 日，华苑公司未进行会计处理。其他有关资料如下： (1)华苑公司销售商品，提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。 (2)商品销售价格均不含增值税。 (3)商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 (4)所售商品均末计提存货跌价准备。 (5)采用账龄分析法计提坏账准备，账龄 6 个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为 5%，6 个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为 10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。 (6)不

36、考虑除增值税以外的其他相关税费。 (7)涉及损益的调整事项不通过“以前年度损益调整”科目核算。 要求：对注册会计师发现的上述会计差错进行更正处理。 （分数：9.00）_4.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2016 年度所得税汇算清缴于 2017 年 5 月31 日完成，2016 年年度财务报

37、告经董事会批准于 2017 年 3 月 15 日对外报出。 2017 年 3 月 1 日，甲公司财务总监对 2016 年的下列有关业务的会计处理提出疑问： (1)甲公司 2016 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已用银行存款支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2016 年实现销售收入 5000 万元。 甲公司 2016 年未确认递延所得税资产。 (2)甲公司 2016 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发阶段不符合资本化条件的支出 120

38、 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280 万元，甲公司当期无形资产摊销 10 万元。 甲公司 2016 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 33.75 万元。 (3)2016 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损害但尚未处置。A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。假定税法规定的折旧政策与会计规定一致，A 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2016 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下： 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。 甲公司对 A 生产

39、线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。 (4)甲公司于 2016 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，每股购入价 10 元，另支付相关税费 600 万元，占长江公司股份的 20%，能够对长江公司施加重大影响。2016 年 1 月 2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 1000000 万元。长江公司 2016 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2016 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核

40、算，甲公司会计处理如下： 借：可供出售金融资产成本 200600 贷：银行存款 200600 借：可供出售金融资产公允价值变动 99400 贷：其他综合收益 99400 借：其他综合收益 24850 贷：递延所得税负债 24850 (5)2016 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2016 年 7 月 1 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，无残值，采用直线法摊销。假定税法的折旧政策与会计规定相同，2016 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公

41、司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2016 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下： 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备 500 万元。 甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 (6)2016 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含 2016 年

42、12 月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000 万元，2016 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。甲公司相关业务的会计处理如下： (1)2016 年 12 月 10 日 借：投资性房地产成本 12000 累计折旧 2000 贷：固定资产 10000 公允价值变动损益 4000 2016 年 12 月 31 日 借：投资性房地产公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益 200 甲公司确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。 要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理

43、由；如不正确，编制有关调整会计分录(涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，无需编制调整“利润分配未分配利润”及盈余公积的会计分录)。 （分数：9.00）_甲公司为一家机械设备制造企业，按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。2017 年 3 月，会计师事务所对甲公司 2016 年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其 2016 年以下交易或事项的会计处理：(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 4500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2016 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公

44、楼，但每年末需支付乙公司租金 300 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 6000 万元，已计提折旧 750 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 5500 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 520 万元。 1 月 10 日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼的产权变更手续。 甲公司会计处理：2016 年确认营业外支出 750 万元，管理费用 300 万元。 (2)1 月 10 目，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为450 万元，工期自 2016 年 1 月 10 日起 1 年半。

45、如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款60 万元。当年，受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末，工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理：2016 年确认主营业务收入 357 万元，结转主营业务成本 350 万元，“工程施工”科目余额 357 万元与“工程结算”科目余额 280 万元的差额 77 万元列入资产负债表存货项目中。 (3)10 月 20 日，甲公司向丁公司销售 M 型号钢材一批，售价为 800 万元，成本为 500 万元，钢材已发出，款项已收到。根据销售合同约定，甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至 12 月 31 日，甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析，该型号钢材市场供应稳定。 甲公司会