注册会计师会计-77及答案解析.doc

1、注册会计师会计-77 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100.00)注册会计师在对甲公司 216 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)216 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 216 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30%无法收回。 (2)216 年 6 月 10 日，甲公司以 1

2、000 万元自市场回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 216 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管人员每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 216 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管人员离开。216 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 7 元。 甲公司回购股票的会计

3、处理如下： 借：股本 100 资本公积 900 贷：银行存款 1000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介机构代为寻找门市房，并约定中介费用为 10 万元。216 年 3月 1 日，经中介机构介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自 216 年 3 月 1 日起 3 年，年租金为 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88万元，以及中介费用 10 万元。 甲公司

4、的会计处理如下： 借：管理费用 10 销售费用 888 贷：银行存款 898 (4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票 2000 万股，因市场价格变动预期将对公司利润产生重大影响，甲公司董事会于 216 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元(成本 7000 万元，公允价值变动 1000 万元)，216 年 12 月 31 日公允价值为9500 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产 9500 贷：可供出售金融资产成本 7000 公允价值变动 1000 投资收益 1500 借：其他综合收益 1000 贷：投资收

5、益 1000 (5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 (6)甲公司编制的 216 年利润表中，其他综合收益总额为

6、1700 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元；因确认同一控制下企业合并取得的长期股权投资增加资本公积 200 万元；因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额 400 万元；因权益结算股份支付等待期内确认计入资本公积 500 万元。 (7)其他有关资料： 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 不考虑所得税及其他相关税费。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；会计处理不正确的，编制有关差错更正的会计分录。(有关差错更正按当期差错进行会计处理)

7、分数：5.00）_(2).根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：5.00）_(3).根据资料(6)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：5.00）_甲公司 211 年度至 216 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： (1)211 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 5000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于 211 年 1 月 1 日向乙公司预付 20%的工程款，7月 1 日和 12 月 31 日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。 (2)211 年 1 月 1

8、日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款 2000 万元，期限为 2 年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为 1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按 360 天计算，每月按 30 天计算。 (3)211 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1000 万元；7 月 1 日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款 2250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。 (4)211 年 12 月 31 日，该办公楼如期

9、完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2750 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 155 万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。 (5)214 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。214 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁期开始日为 214 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，214 年 12 月 31 日该办公楼的公允价

10、值为 5100 万元。 (6)215 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 5200 万元。 (7)216 年 12 月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 5300 万元的价格出售，款项已收存银行。 (8)假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。 要求：(“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目)（分数：30.00）(1).根据资料(3)，编制甲公司 211 年 1 月 1 日预付工程款和 211 年 7 月 1 日与乙公司结算工程款的会计分录。（分数：5.00）_(2

11、).根据资料(1)至(4)，计算甲公司 211 年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。（分数：5.00）_(3).根据资料(4)，计算甲公司 211 年 12 月 31 日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及 212 年度应计提折旧的金额。（分数：5.00）_(4).根据资料(5)，编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录(如有相关递延所得税需一并编制)。（分数：5.00）_(5).根据资料(6)，编制甲公司 215 年 12 月 31 日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。（分数：5.00）_(6).根据资料(7)，编制甲公司 216 年 12 月 31

12、日出售办公楼的会计分录。（分数：5.00）_甲公司的财务经理在复核 216 年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断： (1)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，216 年 1 月 1 日，甲公司将所持有乙公司股票由交易性金融资产重分类为长期股权投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。216 年 1 月 1 日，甲公司所持有乙公司股票共计 300 万股(占乙公司发行在外股份的 0.1%)，系 215年 10 月 5 日以每股 10 元的价格购入，购入时支付价款 3000 万元，另支付相关交易费用 9 万元，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响

13、215 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 9 元。 216 年 12 月 31 日，甲公司对持有的乙公司股票按照长期股权投资核算采用成本法进行后续计量。216 年 12 月 31 日，乙公司股票的市场价格为每股 8 元。 (2)为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从 216 年 1 月 1 日起，甲公司将经营性出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于 213 年 12 月 31 日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为 6000 万元。 216 年

14、度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提折旧，并将其计入当期损益。 在投资性房地产采用成本模式进行后续计量的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用年限为 25 年，预计净残值为零。在投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的情况下，甲公司出租厂房各年的公允价值如下：213 年 12 月 31 日为 6000 万元；214 年 12 月 31 日为 5600 万元；215 年 12 月 31 日为 5000 万元；216 年 1 月 1 日为5000 万元；216 年 12 月 31 日为 4500 万元。 (3)甲公司于 214 年

15、1 月 1 日向其 200 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 214 年 1月 1 日起在该公司连续服务满 4 年，即可以每股 2 元的价格购买甲公司股票，从而获益。公司估计每份股票期权在授予日、214 年 12 月 31 日、215 年 12 月 31 日和 216 年 12 月 31 日的公允价值分别为 5元、4 元、3 元和 2.5 元。至 216 年 12 月 31 日，没有管理人员离开公司，甲公司估计至行权日也不会有管理人员离开公司。214 年和 215 年甲公司均按授予日股票期权的公允价值确认了管理费用和资本公积。 因股票期权的公允价值波动较大，甲公司 216 年

16、 12 月 31 日按 215 年年末股票期权的公允价值追溯调整了 216 年 1 月 1 日留存收益和资本公积的金额，216 年度按 216 年 12 月 31 目的公允价值确认了当期管理费用和资本公积。 假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑所得税及其他因素。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司 216 年度对持有乙公司股票的相关会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，判断甲公司 216 年度对投资性房地产的相关会计处理是否正确，同时说明判断依

17、据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_(3).根据资料(3)，判断甲公司 216 年的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（分数：5.00）_1.甲公司为上市公司，甲公司内部审计部门在对其 215 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)215 年 12 月 31 日，甲公司有以下尚未履行的合同： 215 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 216 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品(不考虑销售税费)；乙公司应预付定金 20 万元，若

18、甲公司违约，双倍返还定金。 215 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产 A 产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 2.3 万元。 甲公司 215 年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 (2)甲公司从 214 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 C 产品提供“三包”服务确认的预计负债在 215 年年初账面余额为8 万元，C 产品已于 214 年 7 月 31 日停止生产，C 产品的“

19、三包”服务截止日期为 215 年 12 月 31 日。甲公司库存的 C 产品已于 214 年年底全部出售。215 年第四季度发生的 C 产品“三包”服务费用为 5万元(均为人工成本且尚未支付)，215 年其他各季度均未发生“三包”服务费用。甲公司 215 年会计处理如下： 借：预计负债产品质量保证 5 贷：应付职工薪酬 5 (3)215 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 20 万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。215 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，甲公司

20、为取得该批产品支付途中运费和保险费合计 2 万元(不考虑运费相关的增值税)。甲公司相关会计处理如下： 借：库存商品 115 应交税费应交增值税(进项税额) 17 坏账准备 20 贷：应收账款 150 银行存款 2 (4)215 年 12 月 31 日，甲公司应收丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 60 万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组协议约定甲公司同意豁免丙公司债务 100 万元，剩余债务延期一年，但附有条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。215 年 12 月 31 日，甲公司相关会计处理如下： 借：应收账

21、款债务重组 100 其他应收款 50 坏账准备 60 贷：应收账款 200 资产减值损失 10 (5)甲公司于 215 年 12 月 10 日购入丙公司股票 1000 万股作为交易性金融资产核算，每股股票价格为 5元，另支付相关交易费用 15 万元。215 年 12 月 31 日，该股票每股收盘价为 6 元。甲公司相关会计处理如下： 借：交易性金融资产成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 (6)甲公司于 215 年 5 月 10 日购入丁公司股票 2000 万股作为可供出售金融资产核算，每股股票价格为10 元，另支付相关交

22、易费用 60 万元。215 年 6 月 30 日，该股票每股收盘价为 9 元，215 年 9 月 30日，该股票每股收盘价为 6 元(跌幅较大且非暂时性)，215 年 12 月 31 日，该股票每股收盘价为 8 元。甲公司相关会计处理如下： 215 年 5 月 10 日 借：可供出售金融资产成本 20060 贷：银行存款 20060 215 年 6 月 30 日 借：其他综合收益 2060 贷：可供出售金融资产公允价值变动 2060 215 年 9 月 30 日 借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 6000 215 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值

23、变动 4000 贷：资产减值损失 4000 (7)经董事会批准，甲公司 215 年 9 月 1 日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项管理用专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为 500 万元(不考虑处置费用)，戊公司应于 216年 1 月 10 日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于 216 年 1 月 20 日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司该管理用专利权系 210 年 9 月达到预定用途并投入使用，成本为 1200 万元，预计使用年限为 10年，无残值，采用直线法摊销，至 215 年 9 月 1 日签订销售合同时未计提减值准备。 215 年度，甲公司对该专利权共

24、摊销了 120 万元，相关会计处理如下： 借：管理费用 120 贷：累计摊销 120 (8)215 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一项土地使用权，实际支付价款 1200 万元，土地使用权尚可使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无残值，购入的土地使用权用于建造厂房。215 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 215 年12 月 31 日，厂房仍在建造中。假定厂房在建期间土地使用权的摊销计入在建工程。甲公司相关会计处理如下： 借：无形资产 1200 贷：银行存款 1200 借：管理费用 12 贷：累计摊销 12 借：

25、在建工程 1188 累计摊销 12 贷：无形资产 1200 假定：有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。 要求：逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。 （分数：10.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)是一家上市公司，与股权投资有关的资料如下： (1)甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率均为 25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。216 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得乙公司 70%的股权，当日通过产

26、权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司定向增发普通股股票 10000 万股，每股面值为 1 元，每股市场价格为 5 元，甲公司另支付股票发行费用 500 万元。 (2)216 年 1 月 1 日(购买日)乙公司资产负债表有关项目信息如下：股东权益总额为 64000 万元。其中：股本为 10000 万元，资本公积为 50000 万元，盈余公积为 400 万元，未分配利润为 3600 万元。除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批存货的账面价值为 20000 万元，经评估的公允价值为 21000 万元

27、 (3)乙公司 216 年全年实现净利润 5000 万元，当年提取盈余公积 500 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2000 万元，股利尚未支付。216 年 11 月 10 日。乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为 1000 万元，216 年 12 月 31 日其公允价值为 1400 万元。除上述事项外，无其他所有者权益变动。 (4)截至 216 年 12 月 31 日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售 80%。 (5)216 年度，甲公司和乙公司内部交易和往来事项如下： 216 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订

28、日，年租金为 100 万元，租赁期为 10 年。乙公司将租赁的资产作为办公楼使用。甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼在租赁期开始日的公允价值为 3500 万元，216 年 12 月 31 日的公允价值为 3700 万元。该办公楼于 215 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为 3000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零。甲公司对所有固定资产均按年限平均法计提折旧。 216 年 7 月 10 日，甲公司将其原值为 500 万元，账面价值为 360 万元的一项无形资产，以 424 万元(含增值税 24 万元)

29、的价格出售给乙公司，款项尚未收到。该无形资产预计剩余使用年限为 5 年，无残值，甲公司和乙公司均采用直线法对其进行摊销，无形资产摊销计入管理费用。216 年 11 月 30 日，甲公司与乙公司进行债务重组，乙公司用一批存货抵偿上述应付账款 424 万元，该批存货成本为 280 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 300 万元，甲公司确认营业外支出 73 万元，乙公司确认资本公积 73 万元。至 216 年 12 月 31 日，甲公司将该商品的 40%对外销售，对剩余存货进行检查，并未发生减值。 (6)其他相关资料如下： 不考虑除增值税和所得税以外的其他相关税费； 不考虑现金流量表项目的抵销。

30、 要求：（分数：30.00）(1).编制甲公司取得乙公司股权投资有关的会计分录。（分数：6.00）_(2).计算合并财务报表中应确认的商誉金额。（分数：6.00）_(3).编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的调整分录。（分数：6.00）_(4).编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。（分数：6.00）_(5).编制 216 年 12 月 31 日合并财务报表中有关抵销分录。（分数：6.00）_注册会计师会计-77 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100

31、00)注册会计师在对甲公司 216 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理： (1)216 年 2 月 10 日，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 5000 万元。甲公司应对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但其规定对应收关联方款项不计提坏账准备，该 5000万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 216 年年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 30%无法收回。 (2)216 年 6 月 10 日，甲公司以 1000 万元自市场回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 2

32、16 年 1 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 10 名高管人员每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 216 年 12 月 31 日，甲公司有 1 名高管人员离开，预计至可行权日还会有 1 名高管人员离开。216 年 12 月 31 日每份股票期权的公允价值为 7 元。 甲公司回购股票的会计处理如下： 借：股本 100 资本公积 900 贷：银行存款 1000 对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，

33、甲公司未进行会计处理。 (3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介机构代为寻找门市房，并约定中介费用为 10 万元。216 年 3月 1 日，经中介机构介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。合同约定：租赁期自 216 年 3 月 1 日起 3 年，年租金为 960 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 88 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 50 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 800 万元、物业费 88万元，以及中介费用 10 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：管理费用 10 销售费用 888 贷：银行存款 898 (4)甲公司持有的作为可供出售金融

34、资产核算的股票 2000 万股，因市场价格变动预期将对公司利润产生重大影响，甲公司董事会于 216 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为 8000 万元(成本 7000 万元，公允价值变动 1000 万元)，216 年 12 月 31 日公允价值为9500 万元。 甲公司的会计处理如下： 借：交易性金融资产 9500 贷：可供出售金融资产成本 7000 公允价值变动 1000 投资收益 1500 借：其他综合收益 1000 贷：投资收益 1000 (5)为扩大销售量，甲公司推出了购车赠 A 级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车

35、的同时可获赠一张 A 级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起 1 年内到甲公司的销售公司免费做一次 A级保养。该 A 级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张 3000 元。 甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的 A 级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用 A 级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。 (6)甲公司编制的 216 年利润表中，其他综合收益总额为 1700 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元；因确认同一控制下企业合并取得的长期

36、股权投资增加资本公积 200 万元；因权益法核算确认的因被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额 400 万元；因权益结算股份支付等待期内确认计入资本公积 500 万元。 (7)其他有关资料： 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 不考虑所得税及其他相关税费。 要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由；会计处理不正确的，编制有关差错更正的会计分录。(有关差错更正按当期差错进行会计处理)（分数：5.00）_正确答案：()解析：甲公司对事项(1)的会计处理不正确。 理由：应收关联方账款与其他应收款项

37、会计处理相同，也应考虑坏账准备的问题。根据其未来现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备，甲公司规定的会计政策不符合准则规定。 更正分录： 借：资产减值损失 1500(500030%) 贷：坏账准备 1500 甲公司对事项(2)的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。 更正分录： 借：库存股 1000 贷：股本 100 资本公积 900 甲公司对母公司授予本公司高管股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付中，接受服务企业应当作为权益结算的股份支付处理，确认相关成本费用。 更正分录： 借：管理费用 16006100(10-1-1)1/3 贷：资本公

38、积 1600 甲公司对事项(3)租金部分的会计处理不正确。 理由：出租人提供免租期的情况下，承租人应支付的租金以及承担出租人的有关费用应在包含免租期在内的租赁期内分摊，确认租金费用。 更正分录： 216 年应确认的租金费用=(9603-960122+88)/3610=780(万元)。 借：长期待摊费用 108(888-780) 贷：销售费用 108 甲公司对事项(4)的会计处理不正确。 理由：可供出售金融资产与交易性金融资产不能进行重分类。 更正分录： 借：可供出售金融资产成本 7000 公允价值变动 1000 投资收益 1500 贷：交易性金融资产 9500 借：投资收益 1000 贷：其他

39、综合收益 1000 借：可供出售金融资产公允价值变动 1500(9500-8000) 贷：其他综合收益 1500(2).根据资料(5)，分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。（分数：5.00）_正确答案：()解析：甲公司会计处理不恰当。 理由：赠送的 A 级保养卡可以视为一种销售奖励，该保养卡以单独销售可取得的金额 3000 元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与保养卡的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除保养卡公允价值的部分确认为营业收入，保养卡的公允价值确认为递延收益。获得保养卡的消费者使用保养卡时，应将所使用保养卡相关的部分

40、从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在 1 年期届满时仍未使用该保养卡，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。(3).根据资料(6)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：5.00）_正确答案：()解析：甲公司确认的其他综合收益总额不正确。 甲公司将同一控制下企业合并产生的合并差额确认为其他综合收益不正确。 理由：该差额为权益性交易的结果，不属于其他综合收益。 甲公司将权益结算股份支付等待期内计入资本公积的部分确认为其他综合收益不正确。 理由：权益结算股份支付等待期内确认资本公积的部分为权益性交易的结果，不属于其他综合收益

41、甲公司 211 年度至 216 年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下： (1)211 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为 5000 万元，建造期为 12 个月，甲公司于 211 年 1 月 1 日向乙公司预付 20%的工程款，7月 1 日和 12 月 31 日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。 (2)211 年 1 月 1 日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款 2000 万元，期限为 2 年，合同年利率与实际年利率均为 8%，每年利息于次年 1 月 1 日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银

42、行，存款年利率为 1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按 360 天计算，每月按 30 天计算。 (3)211 年 1 月 1 日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款 1000 万元；7 月 1 日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款 2250 万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。 (4)211 年 12 月 31 日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款 2750 万元。该办公楼预计使用年限为 50 年，预计净残值为 155 万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的

43、方法、预计使用年限和净残值与会计相同。 (5)214 年 11 月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。214 年 12 月 20 日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为 2 年，租赁期开始日为 214 年 12 月 31 日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，214 年 12 月 31 日该办公楼的公允价值为 5100 万元。 (6)215 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 5200 万元。 (7)216 年 12 月 31 日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以 5300 万元的价格出售，款项已收存银行。 (8)假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，