注册会计师会计-78及答案解析.doc

1、注册会计师会计-78 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100.00)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，适用的所得税税率均为 25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司 214 年 12 月 31 日应收乙公司账款的账面余额为 1170 万元，已计提坏账准备 170 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 214 年 12 月 31 日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 215 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

2、 单位：万元 项目 公允价值 账面价值 可供出售金融资产(系对丙公司股票投资) 253 250(214 年 12 月 5 日取得时成本 200) 固定资产(自建仓库) 300 360(原价 800，累计折旧 200，固定资产减值准备 240) 库存商品 100 110(账面余额 130，已计提存货跌价准备20) 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 80%，其余债务延期 1 年，并于 215 年 6 月 30 日和215 年 12 月 31 日收取利息，实际年利率为 2%。债务到期日为 215 年 12 月 31 日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。 (2)因债务重组，甲公司取得

3、的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，215 年 6 月 30 日其公允价值为 260 万元，215 年 12 月 31 日其公允价值为 270 万元，216 年 1 月 10 日，甲公司将上述可供出售金融资产对外出售，收到款项 280 万元存入银行。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额。 (3)因债务重组，甲公司取得的固定资产预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。215 年 12 月 31 日，该固定资产的可收回金额为 200 万元。 (4)因债务重组，甲

4、公司取得的库存商品仍作为库存商品核算，至 215 年年末未发生减值。 假定： (1)不考虑除增值税和所得税以外的其他税费的影响。 (2)甲公司和乙公司均于每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告。 要求：（分数：28.00）(1).分别编制 215 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。（分数：4.00）_(2).分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(每半年计提一次利息)。（分数：4.00）_(3).编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售时的会计分录(不考虑与所得税相关分录的编制)。（分数：4.00）_(4

5、).计算 215 年 12 月 31 日甲公司固定资产计提减值准备的金额并编制相关会计分录(不考虑与所得税相关分录的编制)。（分数：4.00）_(5).计算 215 年 12 月 31 日甲公司固定资产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异。（分数：4.00）_(6).计算 215 年 12 月 31 日甲公司可供出售金融资产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异。（分数：4.00）_(7).根据资料(2)和(3)，编制 215 年甲公司与递延所得税有关的会计分录。（分数：4.00）_黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。黄河公司 2

6、14 年至 216 年有关交易和事项如下： (1)214 年度 214 年 1 月 1 日，黄河公司以 3600 万元的价格购买黄山公司普通股股票 1000 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司 10%的股份，作为可供出售金融资产核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。 214 年 3 月 10 日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的 213 年度现金股利 100 万元、股票股利 200 万股。 黄山公司 213 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。 214 年 6 月 30 日，黄河公司以 1037.17

7、 万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为 1000 万元的公司债券(不考虑购买时发生的相关税费)，作为持有至到期投资核算，在每年 6 月 30 日和 12 月 31 日计提利息，债券的实际年利率为 6%。 该债券系黄山公司 214 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日支付利息。 214 年 6 月 30 日和 12 月 31 日可供出售金融资产的公允价值分别为 3700 万元和 3850 万元。 214 年度黄山公司实现净利润 2800 万元。 214 年 12 月 31 日持有至到期投资预

8、计未来现金流量现值为 1030 万元。 (2)215 年度 215 年 1 月 1 日，黄河公司收到 214 年下半年债券利息。 215 年 3 月 1 日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的 214 年度现金股利 240 万元。 黄山公司 214 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。 215 年 5 月 31 日，黄河公司与黄山公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股 3.5 元的价格购买 X 公司持有的黄山公司股票 3000 万股。黄河公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 10500 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日完成，

9、当日黄河公司原持有的黄山公司股票的公允价值为 3900 万元，假定不考虑购买时发生的相关税费。215 年 7 月 2 日黄山公司可辨认净资产公允价值为 32800 万元。交易日，黄山公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 1000 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。 215 年 7 月 1 日收到 215 年上半年债券利息。 215 年度黄山公司实现净利润 7000 万元，其中 1 月份至 6 月份实现净利润 3000 万元，7

10、 月份至 12 月份实现净利润 4000 万元。 215 年 12 月 31 日持有至到期投资预计未来现金流量现值为 1000 万元。 (3)216 年度 216 年 1 月 1 日收到 215 年下半年债券利息。 216 年 1 月 10 日将上述债券出售，收到款项 1002 万元并存入银行。 216 年 3 月 20 日，黄河公司收到黄山公司派发的 215 年度股票股利 420 万股。 黄山公司 215 年度利润分配方案为每 10 股派发 1 股股票股利。 216 年 12 月 31 日，黄山公司因可供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益 100 万元。 216 年度黄山公司实现净利润

11、 8000 万元。 (4)其他有关资料如下： 除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生其他交易。 黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 假定不考虑内部交易和所得税的影响。 黄河公司按净利润的 10%提取盈余公积。 要求：（分数：12.00）(1).编制黄河公司 214 年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。（分数：4.00）_(2).编制黄河公司 215 年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。（分数：4.00）_(3).编制黄河公司 216 年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计分录。（

12、分数：4.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，其 215 年度财务报告于 216 年 4 月 2 日批准对外报出。216 年 1 月 1 日至 4 月 2 日，发生以下交易或事项： (1)216 年 2 月 10 日，注册会计师在审核时发现，从 215 年 1 月 1 日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于 212 年 12 月 31 日建成后对外出租，成本为 1800 万元。该投资性房地产相关公允价值信息如下：212 年 12 月 31 日为 1800 万元；213 年 12 月 31

13、 日为 2100 万元；214 年 12 月 31 日为 2240 万元；215 年 1 月 1 日为 2240 万元；215 年 12 月 31 日为 2380 万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧，未计提过减值准备。税法规定，该办公楼折旧方法、折旧年限及净残值与会计成本模式计量的规定相同。 (2)215 年 8 月 15 日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为 200 万元，增值税税额为 34 万元，产品已经发出，款项尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后 1 个月内支

14、付全部款项。乙公司由于资金周转出现困难，到 215 年 12 月 31 日仍未支付款项，甲公司针对该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于 216 年 2 月 3 日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分款项，预计甲公司可收回该应收账款的 40%。 (3)216 年 2 月 10 日，注册会计师在审核时发现，214 年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了 56 万元的减值准备(该固定资产之前未计提减值准备)。至 214 年年末，该固定资产尚可使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。 (4)215 年 12 月因甲公司违约被

15、丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿 270 万元。215 年 12 月 31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债 160 万元，216 年 3 月 12 日，法院判决甲公司赔偿丁公司 240 万元，甲、丁双方均服从判决。当日甲公司向丁公司支付赔偿款 240 万元。 假定甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。编制调整分录时，涉及损益事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算。 要求：（分数：8.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。如不正确，编制更正差错的会计分录。（分数：4.00）_(2).编制与资

16、料(2)至(4)有关的调整分录。（分数：4.00）_长江股份有限公司(以下简称“长江公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%；适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算。因长江公司于 216 年 7 月 1 日注册地变更至西部某城市，从 217 年起适用的所得税税率为 15%。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。长江公司216 年度财务报告于 217 年 3 月 31 日经董事会批准对外报出。假设长江公司 216 年度实现利润总额 2000 万元，216 年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为 100 万元和 200 万元(其发生时均影响所得税费用

17、)，长江公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。长江公司 216 年度所得税汇算清缴于 217 年 5 月 31 日完成。长江公司相关交易或事项的资料如下： (1)216 年 12 月 31 日，对账面价值为 1400 万元的某项管理用固定资产首次进行减值测试，测试表明其可收回金额为 1200 万元。该固定资产折旧方法、预计使用年限和预计净残值均与税法规定相同。 (2)216 年 11 月 10 日，取得华山公司股票作为可供出售金融资产核算，购买成本为 300 万元，216年 12 月 31 日该股票的公允价值为 400 万元。 (3)216 年 12 月 10 日，取得黄山公司股票作为交易性

18、金融资产核算，购买成本为 220 万元，216 年12 月 31 日该股票的公允价值为 200 万元。 (4)216 年长江公司为研发一项新技术发生研发支出 120 万元，其中研究阶段支出 40 万元，开发阶段支出 80 万元(均符合资本化条件)。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的应计入当期损益，并按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的 150%摊销。长江公司开发的该项无形资产于 217 年 1 月 1 日达到预定用途。 (5)长江公司持有大海公司 25%的股份，准备长期持有，216 年按照权益法核算确认投资收益 400 万元。 (6)217 年 2 月 1

19、5 日，长江公司收到甲公司退回的 216 年 7 月 4 日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格(不含增值税)为 200 万元，结转的销售成本为 180 万元。该批商品的货款至 216 年年末尚未收到，长江公司已于 216 年年末按应收账款的 10%计提了坏账准备；按税法规定，对应收账款计提的坏账准备不得在计提时税前扣除。 (7)216 年年初的递延所得税资产和递延所得税负债在 216 年度分别转回 50 万元和 100 万元。 假设： (1)长江公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项； (2)长江公司 216 年 12 月 31 日

20、资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为 1000 万元。 要求：（分数：28.00）(1).计算长江公司 216 年 12 月 31 日递延所得税资产余额。（分数：4.00）_(2).计算长江公司 216 年 12 月 31 日递延所得税负债余额。（分数：4.00）_(3).计算长江公司 216 年度应交所得税。（分数：4.00）_(4).计算长江公司 216 年度所得税费用。（分数：4.00）_(5).编制长江公司 216 年度与所得税有关的会计分录。（分数：4.00）_(6).计算长江公司 216 年度综合收益总额。（分数：4.00）_(7).计算长江公司 216 年 12 月 31

21、日资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额。（分数：4.00）_甲公司为一家大型国有集团公司，215 年度，甲公司发生的相关业务如下： (1)215 年 3 月 31 日，甲公司与境外 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000 万元的价格收购 A 公司 80%股份。当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 120000 万元(考虑所得税后)，账面价值为110000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续，取得了对 A 公司的控制权，当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 135000 万元(考虑所得税后)，账面价值为 125000 万元。收购前，甲公司与

22、A 公司之间不存在关联方关系，甲公司与 A 公司采用的会计期间及会计政策相同。 (2)215 年 7 月 31 日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司 B 公司销售一批商品，销售价格为10000 万元，增值税销项税额为 1700 万元，成本为 8000 万元，未计提存货跌价准备；至 12 月 31 日，款项尚未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备 600 万元。B 公司将该批商品作为存货管理，并在 215年累计对外销售了其中的 60%，取得销售收入 5800 万元；12 月 31 日，B 公司对尚未销售的存货计提存货跌价准备 100 万元。 (3)215 年 10 月 1 日，甲公司以一项专

23、利权交换 B 公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2800 万元，累计摊销 1600 万元，未计提减值准备，公允价值为 1500 万元；B 公司换入专利权(符合税法规定的免税条件)作为管理用无形资产核算，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零。B 公司用于交换的产品成本为 1300 万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为 1400 万元(等于计税价格)，增值税税额为 238 万元。甲公司另支付了 138 万元给 B 公司；甲公司换入的产品作为存货核算，至年末对外出售 80%。上述两项资产已于 10 月 10 日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。

24、4)甲公司持有 C 公司 20%有表决权股份，能够对 C 公司的生产经营决策施加重大影响。215 年 11 月，甲公司将其账面价值为 600 万元的商品以 900 万元的价格出售给 C 公司，C 公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方在以前期间未发生过内部交易。C 公司 215 年实现净利润 1000 万元，假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。 (5)甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。 215 年 10 月 31 日

25、甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资 20000 万元和 10000 万元，D 公司投资 10000 万元，在境外设立 E 公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向 E 公司董事会委派 4 名董事，E 公司董事会共 7 名董事。按照 E 公司注册地政府相关规定，D 公司有权利主导 E 公司的相关活动并获得可变回报。 215 年 11 月 30 日，甲公司以银行存款 50000 万元取得 F 公司 40%有表决权股份，F 公司章程规定，其控制权需经占 50%以上股份的股权代表决定。12 月 10 日，甲公司与 F 公司另一股东签订股权委托

26、管理协议，受委托管理该股东所持 F 公司 25%股份，并取得相应的表决权。 本题上述各公司均为独立的纳税主体，除 B 公司适用的所得税税率为 15%外，其他各公司适用的所得税税率均为 25%。除题中条件外，不考虑其他因素。 要求：（分数：24.00）(1).根据资料(1)，判断甲公司收购 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日(或购买日)，并简要说明理由。（分数：4.80）_(2).根据资料(1)，确定甲公司在合并日(购买日)对 A 公司长期股权投资的初始投资成本；计算甲公司在合并财务报表中应确认的

27、商誉金额。（分数：4.80）_(3).根据资料(2)和(3)，编制 215 年度合并财务报表中甲公司与 B 公司内部交易抵销的会计分录。（分数：4.80）_(4).根据资料(4)，计算甲公司 215 年度个别利润表中对 C 公司投资应确认的投资收益并编制相关会计分录。（分数：4.80）_(5).根据资料(5)，分别判断甲公司是否应将 E 公司、F 公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。（分数：4.80）_注册会计师会计-78 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、综合题(总题数：5，分数：100.00)甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，适

28、用的所得税税率均为 25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。甲公司和乙公司有关资料如下： (1)甲公司 214 年 12 月 31 日应收乙公司账款的账面余额为 1170 万元，已计提坏账准备 170 万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于 214 年 12 月 31 日前支付甲公司的应付账款。经双方协商，于 215 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下： 单位：万元 项目 公允价值 账面价值 可供出售金融资产(系对丙公司股票投资) 253 250(214 年 12 月 5 日取得时成本 200) 固定资产(自建仓库) 300 360(原价

29、 800，累计折旧 200，固定资产减值准备 240) 库存商品 100 110(账面余额 130，已计提存货跌价准备20) 甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的 80%，其余债务延期 1 年，并于 215 年 6 月 30 日和215 年 12 月 31 日收取利息，实际年利率为 2%。债务到期日为 215 年 12 月 31 日，重组过程中甲公司未向乙公司支付任何款项。 (2)因债务重组，甲公司取得的上述可供出售金融资产仍作为可供出售金融资产核算，215 年 6 月 30 日其公允价值为 260 万元，215 年 12 月 31 日其公允价值为 270 万元，216 年 1 月 10

30、 日，甲公司将上述可供出售金融资产对外出售，收到款项 280 万元存入银行。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入当期应纳税所得额。 (3)因债务重组，甲公司取得的固定资产预计尚可使用年限为 5 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法规定的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。215 年 12 月 31 日，该固定资产的可收回金额为 200 万元。 (4)因债务重组，甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算，至 215 年年末未发生减值。 假定： (1)不考虑除增值税和所得税以外的其他税费的影响。 (2)甲公司和乙公司均于每年 6 月 30 日和 12 月

31、 31 日对外提供财务报告。 要求：（分数：28.00）(1).分别编制 215 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。（分数：4.00）_正确答案：()解析：甲公司 215 年 1 月 2 日扣除抵债资产后应收债权账面余额=1170-253-300-100(1+17%)=500(万元)。 重组后债务公允价值=500(1-80%)=100(万元)。 借：可供出售金融资产成本 253 固定资产 300 库存商品 100 应交税费应交增值税(进项税额) 17 应收账款债务重组 100 坏账准备 170 营业外支出债务重组损失 230 贷：应收账款 1170 乙公司 借：固定资产清理

32、360 累计折旧 200 固定资产减值准备 240 贷：固定资产 800 借：应付账款 1170 营业外支出处置非流动资产损失 60 贷：可供出售金融资产成本 200 公允价值变动 50 投资收益 3 固定资产清理 360 主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额) 17 应付账款债务重组 100 营业外收入债务重组利得 400 借：主营业务成本 110 存货跌价准备 20 贷：库存商品 130 借：其他综合收益 50 贷：投资收益 50(2).分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提利息及到期清偿债务的会计分录(每半年计提一次利息)。（分数：4.00）_正确答案：()解析：甲公司 2

33、15 年 6 月 30 日 借：银行存款 1(1002%/2) 贷：财务费用 1 215 年 12 月 31 日 借：银行存款 1 贷：财务费用 1 借：银行存款 100 贷：应收账款债务重组 100 乙公司 215 年 6 月 30 日 借：财务费用 1 贷：银行存款 1 215 年 12 月 31 日 借：财务费用 1 贷：银行存款 1 借：应付账款债务重组 100 货：银行存款 100(3).编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售时的会计分录(不考虑与所得税相关分录的编制)。（分数：4.00）_正确答案：()解析：215 年 6 月 30 日 借：可供出售金融资产

34、公允价值变动 7 贷：其他综合收 7 215 年 12 月 31 日 借：可供出售金融资产公允价值变动 10 贷：其他综合收益 10 216 年 1 月 10 日 借：银行存款 280 贷：可供出售金融资产成本 253 公允价值变动 17 投资收益 10 借：其他综合收益 17 贷：投资收益 17(4).计算 215 年 12 月 31 日甲公司固定资产计提减值准备的金额并编制相关会计分录(不考虑与所得税相关分录的编制)。（分数：4.00）_正确答案：()解析：215 年 12 月 31 日，计提减值准备前固定资产账面价值=300-300511/12=245(万元)；计提固定资产减值准备=24

35、5-200=45(万元)。 借：资产减值损失 45 贷：固定资产减值准备 45(5).计算 215 年 12 月 31 日甲公司固定资产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异。（分数：4.00）_正确答案：()解析：固定资产账面价值为 200 万元； 固定资产计税基础为 245 万元； 可抵扣暂时性差异=245-200=45(万元)。(6).计算 215 年 12 月 31 日甲公司可供出售金融资产的账面价值、计税基础和产生的暂时性差异。（分数：4.00）_正确答案：()解析：可供出售金融资产账面价值为 270 万元； 可供出售金融资产计税基础为 253 万元； 应纳税暂时性差异=270-25

36、3=17(万元)。(7).根据资料(2)和(3)，编制 215 年甲公司与递延所得税有关的会计分录。（分数：4.00）_正确答案：()解析：应确认递延所得税资产=4525%=11.25(万元)； 应确认递延所得税负债=1725%=4.25(万元)。 借：递延所得税资产 11.25 其他综合收益 4.25 贷：所得税费用 11.25 递延所得税负债 4.25黄河股份有限公司(以下简称“黄河公司”)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。黄河公司 214 年至 216 年有关交易和事项如下： (1)214 年度 214 年 1 月 1 日，黄河公司以 3600 万元的价格购买黄山

37、公司普通股股票 1000 万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股份后，黄河公司持有黄山公司 10%的股份，作为可供出售金融资产核算。假定不考虑购买时发生的相关税费。 214 年 3 月 10 日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的 213 年度现金股利 100 万元、股票股利 200 万股。 黄山公司 213 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。 214 年 6 月 30 日，黄河公司以 1037.17 万元的价格购买黄山公司发行的面值总额为 1000 万元的公司债券(不考虑购买时发生的相关税费)，作为持有至到期投资核算，在每年 6

38、 月 30 日和 12 月 31 日计提利息，债券的实际年利率为 6%。 该债券系黄山公司 214 年 6 月 30 日发行、期限为 2 年的公司债券，面值总额为 15000 万元，票面年利率为 8%，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日支付利息。 214 年 6 月 30 日和 12 月 31 日可供出售金融资产的公允价值分别为 3700 万元和 3850 万元。 214 年度黄山公司实现净利润 2800 万元。 214 年 12 月 31 日持有至到期投资预计未来现金流量现值为 1030 万元。 (2)215 年度 215 年 1 月 1 日，黄河公司收到 214 年下半年债券利息。 2

39、15 年 3 月 1 日，黄河公司收到黄山公司当日宣告并派发的 214 年度现金股利 240 万元。 黄山公司 214 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 2 元。 215 年 5 月 31 日，黄河公司与黄山公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，黄河公司以每股 3.5 元的价格购买 X 公司持有的黄山公司股票 3000 万股。黄河公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 10500 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日完成，当日黄河公司原持有的黄山公司股票的公允价值为 3900 万元，假定不考虑购买时发生的相关税费。215 年 7 月 2 日黄山公司可辨

40、认净资产公允价值为 32800 万元。交易日，黄山公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为 600 万元，公允价值为 1000 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影响。 215 年 7 月 1 日收到 215 年上半年债券利息。 215 年度黄山公司实现净利润 7000 万元，其中 1 月份至 6 月份实现净利润 3000 万元，7 月份至 12 月份实现净利润 4000 万元。 215 年 12 月 31 日持有至到期投资预计未来现金流量现值为 1000 万元。 (3)216 年度 2