注册会计师会计-80及答案解析.doc

1、注册会计师会计-80 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.某股份有限公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为 2500.4 万元，适用的所得税税率为 38%；本期发生的应纳税时间性差异为 1200 万元，适用的所得税税率为 30%。该公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额为( )万元。 A2334 B2645.2 C2860.4 D2956.4（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列固定资产中，需要计提折旧的是( )。 A以经营租赁方式租入的车床 B已提足折旧仍继续使用的生产线 C以融资租赁方

2、式租入的机器设备 D按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（分数：1.00）A.B.C.D.3.下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。 A固定资产安装过程中发生的安装调试成本 B固定资产建造过程中领用原材料负担的增值税 C固定资产建造过程中由于正常原因造成的单项工程毁损净损失 D固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失（分数：1.00）A.B.C.D.4.某股份有限公司 2005 年 7 月 1 日以 180 万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费 5 万元。该专利技术系 2002 年 7 月 1 日购入并投入使用，其实际取得成本为 420 万元，预计使用年限为

3、6 年，购入时法律规定的保护期限还有 7 年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。 A65 B60 C35 D30（分数：1.00）A.B.C.D.5.某股份有限公司涉及一起诉讼案，205 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经咨询法律顾问后，乙股份有限公司认为最终的判决结果很可能对公司不利，估计可能需要赔偿的金额为 200 万元到 500 万元之间的某一个金额。该公司应在资产负债表中确认的负债金额为 ( )万元。 A200 B350 C400 D500（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。 A我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报

4、告中可不确认所得税 B中期财务报告中可不提供前期比较会计报表 C中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础 D中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致（分数：1.00）A.B.C.D.7.某企业为增值税一般纳税人，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期国外投资者投入生产用原材料一批计 600 吨，每吨合同价格为 3000 美元(不含有关税费)，另支付进口关税 150 万元人民币，支付进口增值税 260 万元人民币。收到该原材料时的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币，投资合同约定的折算汇率为 1 美元=8.20 元人民币。该批材料还发生了国内运输费用、装卸费用等

5、20 万元人民币。该批材料的入账价值为( )万元人民币。 A1510.40 B1646.00 C1496.00 D1660.40（分数：1.00）A.B.C.D.8.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值变动的是( )。 A被投资单位实现净利润 B被投资单位以资本公积转增资本 C被投资单位宣告分派利润或现金股利 D被投资单位因会计差错更正调整前期留存收益（分数：1.00）A.B.C.D.9.对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本化的情形是( )。 A因工程用特殊材料得不到及时供应而停工 B因与施工方发生质量纠纷而停工 C因进入梅雨

6、季节导致停工 D因出现工程事故而停工（分数：1.00）A.B.C.D.10.2005 年 12 月 31 日，某公司库存 A 材料 600 件，单位成本每件 3 万元，市场售价为每件 2.4 万元。该材料可专门用于生产 600 件 B 产品，预计加工成 B 产品每件还需投入成本 0.5 万元。B 产品市场售价为每件 3.4 万元，预计销售费用及税金为每件 0.25 万元。A 材料采用成本与可变现净值孰低计价，假定该材料此前未计提跌价准备。该公司对 A 材料应计提的存货跌价准备为( )。 A0 B60 万元 C210 万元 D360 万元（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲股份有限公司因现

7、金流转发生困难，经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下：甲公司以现金 50 万元和一台设备偿还所欠乙公司债务 450 万元。该设备的原价为 360 万元，已计提折旧120 万元；公允价值为 330 万元；假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中，甲公司应确认的债券重组收益为( )万元。 A40 B70 C160 D120（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司 207 年 6 月 20 日购入一批股票作为交易性金融资产，支付价款 320 万元，其中包括购买过程中支付的相关税费 3 万元。取得该项股票投资时，被投资单位已宣告发放现金股利，甲公司按其持股比例可取得 7 万元，该

8、现金股利至 6 月 30 日尚未实际发放。 2005 年 6 月 30 日，甲公司持有该项股票的市价为 315 万元。该股票在甲公司 207 年 6 月 30 日资产负债表中应列示的金额为( )。 A317 万元 B315 万元 C310 万元 D313 万元（分数：1.00）A.B.C.D.13.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认销售收入的时点是( )。 A受托方销售商品时 B委托方收到贷款时 C委托方收到代销清单时 D受托方向委托方开具代销清单时（分数：1.00）A.B.C.D.14.为购建固定资产而发生的专门借款费用，应当停止资本化的时点是( )。 A固定资产交付使用时 B固

9、定资产办理竣工决算时 C固定资产达到预定可使用状态时 D固定资产建造发生正常的暂时中断时（分数：1.00）A.B.C.D.15.下列各项中，不会引起营业利润增减变动的是( )。 A对应收账款计提坏账准备 B对存货资产计提跌价准备 C支付违反销售合同的补偿款 D对固定资产计提减值准备（分数：1.00）A.B.C.D.16.2005 年 3 月 20 日，某公司对一项生产用机器设备进行技术改造。该设备账面原价为 7500 万元，2004年 12 月 31 日该设备累计折旧为 1500 万元，已计提减值准备 960 万元，预计尚可使用寿命为 6 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。技术改造过

10、程中，领用工程物资 4200 万元，发生人工费用 570万元。该设备于 2005 年 10 月 25 日改造完工并交付生产使用，改造后设备预计可收回金额为 9800 万元，预计尚可使用寿命为 10 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2005 年度对该设备计提的折旧额为( )。 A210 万元 B370 万元 C400 万元 D840 万元（分数：1.00）A.B.C.D.17.某股份有限公司利润表中“主营业务收入”项目为 2400 万元；资产负债表中“应收账款”项目的本年增加额为 250 万元，“应收票据”项目的本年减少额为 210 万元，其中贴现的金额为 60 万元，贴现息为4

11、万元，销项税额为 240 万元，坏账准备为 14 万元。假设该公司本年度没有发生其他业务，现金流量表中“销售商品提供劳务收到的现金”项目应填列的金额为( )万元。 A2102 B2582 C2590 D2610（分数：1.00）A.B.C.D.18.某公司系增值税一般纳税企业，委托外单位加工应税消费品一批。发出原材料的成本为 600 万元，该原材料应负担的增值税额为 102 万元。受托加工单位开具的加工费发票中注明的加工费 150 万元，增值税额 25.5 万元，受托单位代收代缴消费税 50 万元，上述税费以银行存款支付。加工的应税消费品直接用于对外销售，该公司收回该批委托加工消费品的入账价值

12、为( )。 A750 万元 B800 万元 C825.5 万元 D927.5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.19.某公司采用融资租赁方式租入一台设备，租赁期为 6 年，每年支付租金 80 万元，履约成本 20 万元，或有租金 30 万元，承租人有关的第三方担保的资产余值 15 万元。租赁期届满时，该公司享有优惠购买选择权，购买价为 40 万元，估计租赁期届满时该租赁资产的公允价值为 120 万元。租赁开始日，该公司应当确认的长期应付款金额为，( )。 A530 万元 B535 万元 C545 万元 D585 万元（分数：1.00）A.B.C.D.20.某企业对 A 材料采用计划成本法核

13、算，按本月材料成本差异率分摊材料成本差异。A 材料月初库存 600吨，计划成本为每吨 0.4 万元，材料成本差异月初余额(借方)18 万元。本月 10 日购进 250 吨，购入价格为每吨 0.38 万元；20 日购进 400 吨，购入价格为每吨 0.41 万元。本月领用 A 材料 1000 吨。上述价格均为不含增值税价格，本月领用 A 该材料应分摊的材料成本差异为( )。 A7.2 万元 B13.6 万元 C15.2 万元 D21.6 万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：20.00)21.企业当年发生的下列各交易事项中，影响当年利润表中确认的营业外收支项目

14、金额的有( )。（分数：2.00）A.处置固定资产净损失B.以原材料换入机器设备并收取补价产生的收益C.出售生产用原材料取得的收入D.出租无形资产使用权取得的租金收入22.在融资租入资产以最低付款额的现值作为入账价值，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列关于未确认融资费用分摊所使用的分摊率的表述中，符合现行会计制度规定的有( )。（分数：2.00）A.以内含利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为分摊率B.以内含利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率C.以合同规定利率作为折现率的，采用租赁合同规定的利率作为分摊率D.以合同规定利率作为折现率的，采用出租人的租赁内含利率作为

15、分摊率23.下列交易或事项，属于非货币性资产交换的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值 23 万元的一辆汽车换取一项无形资产，另支付补价 2 万元B.以公允价值 12 万元的长期股权投资换取一条公允价值 12 万元的生产线C.以公允价值 25 万元的存货换取公允价值 25 万元的不准备持有至到期的债券投资D.以公允价值 41 万元的准备持有至到期的债券换取公允价值 41 万元的长期股权投资24.下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.将无形资产的预计使用年限由 10 年缩短到 7 年B.对建筑物全面装修而将其预计可使用年限由 26 年延长为 30 年C.将坏账准备的

16、计提比例由应收账款期末余额的 10%调整为 5%D.新的证据表明，由或有事项导致的损失金额将超过原预计金额25.A 股份有限公司在其 2005 年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的以下交易事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。（分数：2.00）A.董事会决定发行 3000 万元公司债券B.董事会制定利润分配预案，决定发放股票股利C.2005 年未决诉讼结案，实际赔偿金额小于原预计金额D.施工部门提供的新证据表明 2005 年对长期工程合同估计的完工进度存在重大误差26.企业在确定业务分部时应考虑的主要因素有( )。（分数：2.00）A.生产的产品或提供劳务的风险、报酬是否接近

17、B.生产产品或提供劳务所在地区的外汇政策C.生产产品或提供劳务所处的法律环境D.产品或劳务的销售方式27.下列对中期会计报表的有关表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础B.中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制C.中期会计报表附注应当提供比上年度财务报告更新的信息D.编制中期会计报表时可以对发生不均匀的季节性收入进行预计28.下列关于企业收入确认的情况中，符合会计制度中关于收入确认条件的有( )。（分数：2.00）A.对于没有撤销销售合同可能性的商品销售在签订合同时确认收入B.委托代销商品应在收到代销单位汇来

18、的代销货款时确认收入C.提供技术服务的企业应在服务提供时确认收入D.售后回购情况下，将售价与资产账面价值之间的差额于销售时确认收入29.A 上市公司，假定不考虑除本题中所列条件以外的其他因素的影响，在下列与 A 公司有关的各方中，与 A 公司构成关联方关系的有( )。（分数：2.00）A.直接拥有 A 公司 2%发行在外有表决权股票的个人投资者B.为 A 公司提供主要技术并与其共同开发海上油田的公司 BC.A 公司聘请的外部独立董事D.A 公司拥有 60%股权的子公司30.企业支付的下列各项税费中，应计入存货的取得成本的有( )。（分数：2.00）A.接受捐赠的原材料支付的相关税费B.增值税小

19、规模纳税人购入商品应支付的增值税C.收回后直接用于销售的委托加工物资应支付的消费税D.增值税一般纳税人在非货币性交易中取得原材料支付的增值税额三、计算及会计处理题(总题数：3，分数：25.00)31.A 股份有限公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为33%；A 公司 207 年财务报告批准报出日为 208 年 3 月 20 日。A 公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。在对该公司 207 年度财务报表进行审计时，以下交易和事项引起注册会计师的注意：(1)207 年 9 月，B 公司对 A 公司提起诉讼，起诉 A 公司在最近开发的新产品中运用了 B

20、 公司的专利技术，要求 A 公司赔偿其经济损失 1000 万元。A 公司组织本公司技术人员对涉及的新产品进行研究后，认为该产品中运用的技术为 A 公司独创，并未侵犯其他公司的专利权。根据该结果，A 公司在 207 年 12 月 31日，估计此项诉讼败诉的可能性低于 50%，在其 207 年度财务报表中未确认任何预计负债。208 年 2 月 25 日，法院一审判决 A 公司败诉，要求 A 公司支付赔偿款 800 万元，另外需承担诉讼费 10万元。A 公司对该判决结果不服，于收到判决的当日提起上诉。税法规定有关损失应在实际发生时进行税前扣除。(2)208 年 1 月 25 日，A 公司存贮原材料的

21、一仓库发生火灾，造成原材料毁损计 130 万元。A 公司预计在上述损失中，可自保险公司取得 60%的赔偿。(3)205 年 11 月 15 日，A 公司为其母公司 2 年期银行贷款提供担保。该贷款本金为 2000 万元，年利率为 5%，按单利计算，到期一次还本付息。207 年 11 月 15 日，该贷款到期，A 公司的母公司因现金周转发生困难暂时无法支付到期贷款。207 年 11 月 30 日，贷款银行向法院提起诉讼，要求 A 公司及其母公司偿付上述贷款。207 年 12 月 31 日，A 公司根据贷款协议的规定，估计将败诉并且估计其代母公司偿还 2000 万元的可能性为 40%，偿还 150

22、0 万元的可能性为 60%。按照谨慎性原则，A 公司于 207 年 12月 31 日确认了 2000 万元的预计负债。(4)2004 年 12 月 15 日，A 公司购入一项固定资产；其取得成本为 480 万元，预计使用年限为 9 年，预计净残值为 30 万元。A 公司 207 年度财务报表中漏记了此项固定资产的折旧费用。要求：(1)指出上述事项中需要调整其 207 年度财务报表的项目，并编制有关会计分录(涉及未分配利润和盈余公积的，请合并编制)：(2)指出上述事项中需要在 A 公司 207 年度财务报表附注中披露的事项，并简要说明应披露的内容。（分数：7.00）_32.甲上市公司为增值税一般

23、纳税人，适用的增值税税率为 17%。2005 年为适应生产经营需要，自营建造一项固定资产，与购建该固定资产有关的情况如下：(1)1 月 1 日，自银行借入专门用于该项固定资产建造的借款 1000 万元，借款期限 2 年，年利率为 4%。(2)2 月 1 日，以专项借款支付给外部建造承包商工程价款 400 万元。(3)4 月 1 日，购入工程所需物资，价款 300 万元，支付增值税 51 万元。上述款项已用专项借款支付。该物资于当日领用。(4)5 月 31 日，支付在建工程工人工资及福利费 150 万元。(5)7 月 1 日，自银行借入第二批专门用于购建此项固定资产的借款 1800 万元；借款期

24、限 2 年，年利率为3.5%。(6)9 月 1 日，甲公司将自己生产的产品用于固定资产建造，该项产品的成本为 200 万元，为生产该产品的原材料在购入时支付增值税额 13.60 万元。该产品的计税价格为 230 万元，增值税销项税额为 39.10 万元。(7)9 月 30 日，支付 9 月 1 日将自产产品用于在建工程建设应交纳的增值税 25.50 万元。(8)12 月 31 日，购建固定资产的工程仍在建设当中。(9)甲公司按年计算长期借款利息及可予资本化的利息金额。要求：(1)编制甲公司上述事项的会计分录；(2)计算 2005 年甲公司专门借款的利息，指出其中可予资本化的金额，并编制有关会计

25、分录；（分数：8.00）_33.乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)采用债务法核算所得税，适用的所得税税率为 33%。(1)乙公司 2005 年实现的利润总额为 3600 万元。2005 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 1 日购建环保用 A 固定资产一项，其入账价值为 1000 万元，12 月 20 日达到预定可使用状态并投入使用。该固定资产的预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该固定资产可以采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为 10 年，预计净残值为

26、零。按照销售合同规定，乙公司承诺对销售的 B 产品提供 3 年的免费售后服务。乙公司预计 2005 年销售的B 产品售后服务费用为 300 万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。乙公司 2005 年未发生相关的售后服务支出。乙公司 2005 年度取得国债利息收入 200 万元。税法规定，国债利息收入免征所得税。2005 年 12 月 31 日，乙公司 C 产品的账面余额为 2600 万元，对 C 产品计提减值准备 400 万元，计入当期损益。乙公司期初存货均未计提减值准备。税法规定，资产只有在发生实质性损失时允许税前扣除。(2)乙公司 2006 年实

27、现的利润总额为 4800 万元，2006 年乙公司发生的交易和事项中，因会计处理方法与税法规定不同，导致利润总额与应纳税所得额发生差异的交易和事项如下：2004 年 12 月 20 日投入使用的环保用 A 固定资产，仍处于使用中，并按投入使用时的预计使用年限、预计净残值及确定的折旧方法计提折旧。该固定资产在 2006 年未发生减值。2006 年度乙公司对 2005 年销售的 B 产品提供售后服务，发生相关支出 150 万元。乙公司预计 2006 年销售的 B 产品售后服务费用为 200 万元，计入当期损益。2006 年度乙公司因销售 C 产品而转销存货跌价准备 320 万元。2006 年 12

28、 月 31 日，根据市场行情，转回 C 产品 2005 年计提的存货减值准备 40 万元；对其他存货未计提存货跌价准备。(3)其他有关资料：假定不考虑除所得税外其他相关税费。除给定情况外，乙公司不存在其他会计与税收之间的差异。2005 年年初；乙公司递延税款期初余额为零。假定乙公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵减时间性差异的影响。要求：(1)分别判断乙公司 2005 年上述差异事项属于永久性差异、应纳税时间性差异还是可抵减时间性差异；(2)计算乙公司 2005 年应纳税所得额、应交所得税和所得税费用，并编制相关会计分录；(3)分别计算乙公司 2006 年上述时间性差异应确

29、认的相关递延税款金额：(4)计算乙公司 2006 年应纳税所得额、应交所得税及所得税费用，并编制相关的会计分录。（分数：10.00）_四、综合题(总题数：2，分数：35.00)34.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年 12 月 31 日以 4140 万元购入了乙股份有限公司(以下简称“乙公司”)75%的股权。当日，乙公司净资产的账面余额为 5520 万元，假定乙公司各项资产和负债的账面价值与公允价值相等。206 年度甲公司编制与乙公司合并会计报表的有关资料如下：(1)甲公司 206 年 12 月 31 日持有一项原价为 1053 万元的管理用设备。该设备系 205 年 8 月 28

30、 日从乙公司购入的，购入该设备支付价款为 900 万元，支付的增值税额为 153 万元。乙公司销售该设备的实际成本为 720 万元。该设备属于不需要安装的设备，甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 30 万元。(2)乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。乙公司 206 年期末存货中包括 205 年从甲公司购入的 A 产品 30 件，每件 A 产品的可变现净值为 1.5 万元。205 年全年乙公司从甲公司购入 A 产品共计 100 件，购买价格为每件 2 万元，甲公司 A 产品的销售成本为每件 1.7 万元。205 年乙公司期末存货中包含从甲公司购入

31、的 A 产品 70 件，其可变现净值为每件1.8 万元。(3)乙公司对专利技术采用预计可收回金额与账面价值孰低进行期末计价。乙公司 206 年期末持有的无形资产中包含一项从甲公司购入的专利技术。该专利技术系 206 年 10 月 4 日购入的，购买价格为 4500万元。乙公司购入该专利技术后立即投入使用，预计尚可使用年限为 6 年。转让时该专利技术在甲公司的账面价值为 4200 万元。乙公司 206 年 12 月在对该专利技术进行的减值测试中，预计其可收回金额为 4100 万元。(4)甲公司 206 年期末应收账款中包含应收乙公司账款 80 万元。205 年甲公司期末应收账款中包含应收乙公司账

32、款 100 万元。甲公司对坏账损失采用备抵法核算，按照应收账款期末余额的 15%计提坏账准备。(5)206 年度，乙公司实现净利润 760 万元，除提取法定盈余公积外，未进行其他利润分配。其他有关资料如下：(1)甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。(2)乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。要求：编制甲公司 206 年合并财务报表相关的抵消分录。（分数：13.00）_35.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)系上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，甲公司产品销售价格均为不含增值税价格。甲公司

33、206 年 10 至 12 月有关销售产品和提供劳务的情况如下：(1)206 年 10 月 10 日，甲公司与 M 公司签订销售合同销售 A 产品 1000 件。合同规定：A 产品销售价格为每件 1 万元；甲公司根据 M 公司的通知发货并预收部分货款；M 公司收到产品并验收合格后支付剩余货款，对于验收不合格产品可以退货。206 年 10 月 16 日，甲公司接到 M 公司发货通知，发运 A 产品 1000 件。M 公司于 10 月 16 日支付货款600 万元；10 月 28 日，M 公司对 A 产品验收时发现部分产品存在质量问题，并以此为由要求甲公司按每件 0.9 万元销售价格结算货款，否则

34、根据合同退货。甲公司与 M 公司多次协商，于 206 年 11 月 5 日同意 M 公司提出的价格折让要求，并向 M 公司开出发票账单。(2)206 年 10 月 12 日，甲公司与 N 公司签订合同销售 B 设备 5 台。合同规定：B 设备销售价格为每台50 万元；甲公司负责对所售设备进行安装，且该安装是销售合同的重要组成部分。206 年 10 月 16 日，甲公司将 5 台 B 设备运抵 N 公司并将发票账单交付 N 公司。甲公司 B 设备每台成本为 40 万元。206 年 11 月 6 日，B 设备安装完毕并经 N 公司检验合格，N 公司支付 280 万元价款，余款尚未支付。(3)206

35、 年 11 月 16 日，甲公司与 W 公司签订合同，向其销售 C 产品 50 件。合同规定：C 产品销售价格为每件 10 万元；W 公司采用现场提货方式一次性提货。206 年 11 月 25 日，W 公司从甲公司仓库提走 C 产品 50 件，并于当日将一张面额为 585 万元的银行承兑汇票交付给甲公司。甲公司 C 产品每件成本为 8 万元。206 年 12 月 2 日，W 公司发现 C 产品中有 10 件存在质量问题，要求退货。经协商，甲公司同意退货。206 年 12 月 8 日，甲公司收到 W 公司退回的 10 件 C 产品，并收到税务部门开具的进货退出证明单；同日，甲公司向 w 公司开具

36、红字增值税专用发票。甲公司尚未支付退货款。(4)206 年 10 月 8 日，甲公司与 H 公司签订合同，承担 H 公司通讯设备的安装任务。合同规定：该通讯设备的安装期 4 个月；合同总价款 600 万元，工程安装开始前 H 公司预付工程款 200 万元。H 公司 206 年 10 月 10 日向甲公司预付安装价款 200 万元。安装工作于 206 年 10 月 20 日开始，至206 年 12 月 31 日该安装工程实际发生安装成本 300 万元，估计完成该安装工程还需支出 100 万元。假定：甲公司劳务收入缴纳营业税，适用的营业税税率为 5%；甲公司采用完工百分比法在资产负债表日确认合同收

37、入；劳务完成进度按实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定。(5)甲公司承建 S 公司光缆铺设合同有关资料如下：该光缆铺设合同系 205 年 7 月签订的，合同价款总额为 2000 万元，该合同预计总成本 1600 万元；光缆铺设工程开工时，S 公司预付 400 万元。该工程 205 年 8 月 1 日开工，预计 2006 年 8 月底完工。206 年 6 月 20 日，S 公司提出变更部分设计。经协商，合同价款总额调整为 2600 万元，合同预计总成本为 2100 万元。205 年、206 年年末，该光缆铺设合同有关资料如下：至 205 年 12 月 31 日 至 206 年 12 月 31

38、 日合同总价款 2000 万元 2600预计合同总成本 1600 万元 2100累计实际发生合同成本 480 万元 1680累计已结算工程价款 450 万元 1800累计实际收到价款 400 万元 1500假定：该光缆铺设合同的结果能够可靠地估计；甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。要求：(1)根据资料(1)至(3)，指出甲公司确认收入的时间，并编制收入确认相关的会计分录；(2)根据资料(4)至(5)，分别计算甲公司 206 年应确认的劳务收入和建造合同收入，并编制相应的会计分录。（分数：22.00）_注册会计师会计-80 答案解析(总分：100.00，做题时间：

39、90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.某股份有限公司采用债务法核算所得税，上期期末“递延所得税负债”科目的贷方余额为 2500.4 万元，适用的所得税税率为 38%；本期发生的应纳税时间性差异为 1200 万元，适用的所得税税率为 30%。该公司本期期末“递延所得税负债”科目的余额为( )万元。 A2334 B2645.2 C2860.4 D2956.4（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 在所得税采用债务法核算的情况下，对于以前年度确认入账的递延所得税资产或负债，应当按照现行所得税税率进行调整；对于当年发生的时间性差异则按本期适用的税率计算递延所得税资产或

40、负债。本题中本期期末“递延所得税负债”科目的余额=(2500.4/ 38%+1200)30%=2334(万元)。2.下列固定资产中，需要计提折旧的是( )。 A以经营租赁方式租入的车床 B已提足折旧仍继续使用的生产线 C以融资租赁方式租入的机器设备 D按照规定单独估价作为固定资产入账的土地（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 以融资租赁方式租入的机器设备，按照实质重于形式原则，应当比照自有资产计提折旧。3.下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是( )。 A固定资产安装过程中发生的安装调试成本 B固定资产建造过程中领用原材料负担的增值税 C固定资产建造过程中由于正常原因造成的单项工程

41、毁损净损失 D固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 固定资产筹建期间由于非正常原因造成的单位工程报废净损失，应当作为长期待摊费用处理。4.某股份有限公司 2005 年 7 月 1 日以 180 万元的价格转让一项专利技术，同时发生有关税费 5 万元。该专利技术系 2002 年 7 月 1 日购入并投入使用，其实际取得成本为 420 万元，预计使用年限为 6 年，购入时法律规定的保护期限还有 7 年。转让该专利技术发生的净损失为( )万元。 A65 B60 C35 D30（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 无形资产的预计

42、使用年限不超过法律规定的有效年限时，按预计使用年限摊销。转让净损失=180-420-(4206)3-5=35(万元)。5.某股份有限公司涉及一起诉讼案，205 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经咨询法律顾问后，乙股份有限公司认为最终的判决结果很可能对公司不利，估计可能需要赔偿的金额为 200 万元到 500 万元之间的某一个金额。该公司应在资产负债表中确认的负债金额为 ( )万元。 A200 B350 C400 D500（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 对于或有事项确认负债的金额应当是清偿该债务所需支出的最佳估计数，在所需支出存在一个金额区间的情况下，这一最佳估计数则为该区

43、间的上限和下限金额的平均数。故应当确认的负债的金额=(200+500)/2=350(万元)。6.下列关于编制中期财务报告的有关表述中，正确的是( )。 A我国企业所得税实行按年征收的方式，中期报告中可不确认所得税 B中期财务报告中可不提供前期比较会计报表 C中期财务报告中重要性的判断应以预计的年度财务数据为基础 D中期各会计要素的确认和计量标准应与年度报表相一致（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 编制中期财务报告，应当与年度财务报告相一致的会计政策，故只有 D 项选项正确。7.某企业为增值税一般纳税人，其外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期国外投资者投入生产用原材料一批计 6

44、00 吨，每吨合同价格为 3000 美元(不含有关税费)，另支付进口关税 150 万元人民币，支付进口增值税 260 万元人民币。收到该原材料时的市场汇率为 1 美元=8.28 元人民币，投资合同约定的折算汇率为 1 美元=8.20 元人民币。该批材料还发生了国内运输费用、装卸费用等 20 万元人民币。该批材料的入账价值为( )万元人民币。 A1510.40 B1646.00 C1496.00 D1660.40（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 购入原材料的入账价值包括购买价格、进口关税以及运杂费用等，不包括增值税。以外币购进原材料的，支付的外币款项按照当日的市场汇率进行折算。本题

45、购进材料的入账价值=60030008.28+1500000+200000=1660.40(万元)。8.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值变动的是( )。 A被投资单位实现净利润 B被投资单位以资本公积转增资本 C被投资单位宣告分派利润或现金股利 D被投资单位因会计差错更正调整前期留存收益（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 在采用权益法核算的情况下，被投资单位实现利润时，需要确认投资收益；分派股利时，需要减少长期投资；而被投资单位调整留存收益时，也需要调整长期投资的账面价值。9.对于符合条件的借款费用，因下列原因导致在建工程停工中，在资本化期间内仍可以继续资本

46、化的情形是( )。 A因工程用特殊材料得不到及时供应而停工 B因与施工方发生质量纠纷而停工 C因进入梅雨季节导致停工 D因出现工程事故而停工（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在购建固定资产中，如果购建活动发生了非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月的，则中断期间所发生的借款费用应当停止资本化。因进入梅雨季节导致停工，属于正常中断，故该期间发生的借款费用可以继续资本化。10.2005 年 12 月 31 日，某公司库存 A 材料 600 件，单位成本每件 3 万元，市场售价为每件 2.4 万元。该材料可专门用于生产 600 件 B 产品，预计加工成 B 产品每件还需投入成本 0

47、5 万元。B 产品市场售价为每件 3.4 万元，预计销售费用及税金为每件 0.25 万元。A 材料采用成本与可变现净值孰低计价，假定该材料此前未计提跌价准备。该公司对 A 材料应计提的存货跌价准备为( )。 A0 B60 万元 C210 万元 D360 万元（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 A 材料应计提的存货跌价准备=(3.4-0.25-0.5)600-3600=-210(万元)。11.甲股份有限公司因现金流转发生困难，经与乙股份有限公司协商进行债务重组。重组协议规定如下：甲公司以现金 50 万元和一台设备偿还所欠乙公司债务 450 万元。该设备的原价为 360 万元，已计提折旧120 万元；公允价值为 330 万元；假设不考虑发生的相关税费。在该债务重组中，甲公司应确认的债券重组收益为( )万元。 A40 B70 C160 D120（分数：1.00）A.B. C.D