注册会计师会计-82及答案解析.doc

1、注册会计师会计-82 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：16，分数：24.00)1.甲股份有限公司从 208 年起按销售额的 1%预提产品质量保证费用。该公司 209 年度前 3 个季度改按销售额的 10%预提产品质量保证费用，并分别在 209 年度第 1 季度报告、半年度报告和第 3 季度报告中作了披露。该公司在编制 209 年年度财务报告时，董事会决定将第 1 季度至第 3 季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按 209 年度销售额的 1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额 1%预提的产品质量保证费用与实际发生

2、的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在 209 年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是( )。 A作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露 B作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露 C作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露 D不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲股份有限公司为建造某固定资产于 2008 年 1 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 10 000 万元，票面年利率为 4%。该固定资产建造采用出包方式。 2008 年甲公司发

3、生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 1 000 万元；4 月 1 日，支付工程进度款 2000 万元；4 月 1 日至 8 月 31 日进行工程质量和安全检查停工，9 月 1 日重新开工，9 月 1 日支付工程进度款 3 000 万元。闲置资金用于对外短期投资，对外投资月收益率为 0.3%。假定未发生与建造该固定资产有关的其他借款，则 2008 年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为 ( )万元。 A400 B166 C140 D137.96（分数：1.00）A.B.C.D.3.完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的

4、股份支付，在可行权日之后，应付职工薪酬公允价值的变动应当计入( )。 A制造费用 B管理费用 C生产成本 D公允价值变动损益（分数：1.00）A.B.C.D.4.企业发生的下列事项中，影响“投资收益”的是( )。 A交易性金融资产在持有期间取得的现金股利 B期末交易性金融资产的公允价值大于账面余额 C期末交易性金融资产的公允价值小于账面余额 D可供出售金融资产期末公允价值发生变动（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲公司于 207 年 12 月 30 日，以 8 000 万元取得对 B 公司 70%的股权，能够对 B 公司实施控制(非同一控制下企业合并)，B 公司 207 年 12 月 30

5、 日可辨认净资产的公允价值总额为 10000 万元；208 年12 月 30 日，甲公司又以 3 000 万元自 B 公司的少数股东处取得 B 公司 20%的股权，208 年 12 月 30 日，B 公司有关资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为 11 000 万元。甲公司 208 年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为( )万元。 A1 000 B1 640 C1 800 D2200（分数：1.00）A.B.C.D.6.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是( )。 A交易性金融资产和持有至到期投资不能进行重分类 B交易性金融资产可以和可供出售金融资产进行重分类 C持

6、有至到期投资可以随意和可供出售金融资产进行重分类 D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类（分数：1.00）A.B.C.D.7.某股份公司 2008 年度实现利润总额 7 000 万元，各项资产减值准备年初余额为 1 620 万元，本年度共计提有关资产减值准备 550 万元，冲销某项资产减值准备 60 万元。所得税采用资产负债表债务法核算，2008 年起所得税税率为 25%，而以前为 33%。假定按税法规定，计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；2008 年度除计提的各项资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得

7、额。则该公司 2008 年度所得税费用为( )万元。 A1 372.5 B1 879.6 C1 358.4 D1 811.7（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司 206 年至 209 年与固定资产有关的业务资料如下：(1)206 年 12 月 20 日，A 公司购进一台不需要安装的生产经营用设备，设备价款为 700 万元(不含税)，另发生运输费 2 万元，专业人员服务费 20 万元，款项以银行存款支付；增值税税率为 17%，没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 25 万元，采用直线法计提折旧。(2)207 年 12 月 31 日，A 公司对该

8、设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 560 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为 20 万元。(3)208 年 12 月 31 日，A 公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，同时对该项固定资产的某一主要部件进行更换，符合固定资产确认条件，被更换部件的原价为 325 万元，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。(4)209 年 3 月 30 日，改良工程完工并验收合格，A 公司以银行存款支付工程总价款 320 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 5 年，采用双倍余额递减法计

9、提折旧，预计净残值为 5 万元。209 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。(5)不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：5.00）(1).(1)A 公司 206 年 12 月 20 日取得该设备的入账价值为( )。（分数：1.00）A.702 万元B.720 万元C.722 万元D.700 万元(2).(2)A 公司 207 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备为( )。（分数：1.00）A.92.3 万元B.69.7 万元C.182 万元D.112 万元(3).(3)A 公司 208 年 12 月 31 日该设备转入改良时的账面价值

10、为( )。（分数：1.00）A.540 万元B.500 万元C.652.3 万元D.560 万元(4).(4)A 公司 209 年 3 月 30 日改良后的设备原值为( )。（分数：1.00）A.594.93 万元B.520 万元C.594 万元D.500 万元(5).(5)A 公司 209 年改良后的设备折旧额为( )。（分数：1.00）A.158.01 万元B.158.65 万元C.178.02 万元D.178.48 万元8.某股份有限公司外币业务采用即期汇率的近似汇率(假定即为每月月初的市场汇率)进行折算，按月核算汇兑损益。2008 年 3 月 31 日，银行存款美元户借方余额为 200

11、 万美元，2008 年 4 月份该公司共发生3 笔与银行存款美元户相关的会计业务：4 月 6 日将 150 万美元到银行兑换成人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=7.1 元人民币，银行当日的卖出价为 1 美元=7.3 元人民币，当日市场汇率为1：7.27；4 月 30 日从中国银行借入 250 万美元，期限 3 个月，年利率 6%；4 月 30 日，从银行购入60 万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.25 元人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元= 7.05 元人民币。3 月 31 日市场汇率为 1：7.22，4 月 1 日市场汇率为 1：7.22，4 月 30 日市场汇率为

12、 1：7.15，则 4 月 30 日该公司“银行存款美元户”汇兑损益为( )万元人民币。 A0 B-15.2 C-25.2 D50.2（分数：1.00）A.B.C.D.9.2008 年 2 月 10 日，中熙公司销售一批材料给正保公司，同时收到正保公司签发并承兑的一张面值 100 000 元、年利率 7%、6 个月期、到期还本付息的票据。当年 8 月 10 日，正保公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，中熙公司同意正保公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120 000 元，累计折旧为 30 000 元，发生清理费用等 1 000 元，计提的减值准备为 9000 元，公允价

13、值为90000 元。中熙公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。正保公司应确认的债务重组利得和资产转让损益分别为( )元。 A12 500，8 000 B8 000，10000 C9 000，8 000 D13 500，8 000（分数：1.00）A.B.C.D.A 股份有限公司(以下简称“A 公司”)为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。在 2009 年度发生或发现如下事项：(1)A 公司于 2006 年 1 月 1 日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为 200 万元，预计使用年限为 10年(不考虑净残值因素)

14、按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从 2009 年 1 月 1 日起，决定对原估计的使用年限改为 5 年，同时改按年数总和法计提折旧。(2)A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2009 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2009 年 1 月 1 日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2008 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 2008 年 12 月 31日前无法取得该办公楼的公允价值。(3)以 400 万元的价格于 2008 年 1 月 1

15、 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其计入管理费用。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为 4 年，采用直线法摊销。假定税法上的处理与会计上原来的处理相同。(4)A 公司于 2009 年 5 月 25 日发现，2008 年取得一项股权投资，取得成本为 300 万元， A 公司将其划分为可供出售金融资产。期末该项金融资产的公允价值为 400 万元，A 公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。税法上对可供出售金融资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，A 公司确认了暂时性差异计入所得税费用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：5.00）(1

16、).(1)下列有关会计差错的处理中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.对于比较会计报表期间以前的重要会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目B.对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较会计报表时应调整各期间的净损益及其他相关项目C.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的重要会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理D.对于发现的以前年度影响损益的不重要会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益(2).(2)下列交易或事项中，属于会计估计变更的是( )。（分数：1.00）A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.无形资产摊销方

17、法的改变C.建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法(3).(3)对于 A 公司 2009 年上述业务的处理中正确的是( )。（分数：1.00）A.对于固定资产折旧方法和折旧年限的改变应该作为政策变更处理，调整期初未分配利润 67.5 万元B.投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量应该作为会计政策变更处理，调整期初留存收益105 万元C.购入的计算机软件应该作为无形资产核算，该项差错应该调整 2009 年期初留存收益 300 万元D.可供出售金融资产公允价值变动应该计入资本公积，该事项应该作为差错更正，调减 2009 年年初未分配利润

18、 90 万元(4).(4)上述业务中差错更正对 2009 年应交所得税的影响金额为( )。（分数：1.00）A.75 万元B.100 万元C.0 万元D.25 万元(5).(5)上述业务会计政策变更、差错更正以及估计变更的处理对 2008 年所得税费用的影响金额为( )。（分数：1.00）A.-110 万元B.85 万元C.110 万元D.-85 万元10.甲公司所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算，税法规定计提的资产减值准备不得税前扣除，2008 年 10 月以 500 万元购入乙上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本计价，2009 年 5 月乙公司分配 2008 年度的现金股利

19、甲公司收到现金股利 5 万元，甲公司从 2009 年 1 月 1 日起，按照新准则的规定，将其划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2008 年末该股票公允价值为 400 万元，该会计政策变更对甲公司 2009 年的期初留存收益影响为( )万元。 A-100 B-67 C-75 D-63.65（分数：1.00）A.B.C.D.11.2008 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从2008 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 4 年，即可自 2011 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在

20、 2012 年 12 月 31 日之前行使完毕。 2008 年 12 月 31 日累计已确认的成本费用金额为100000 元。2009 年 12 月 31 日每份现金股票增值权公允价值为 50 元，至 2009 年末有 20 名管理人员离开B 公司，B 公司估计这一年中还将有 9 名管理人员离开；则 2009 年 12 月 31 日当期应确认的成本费用金额为( )元。 A177 500 B77 500 C150 000 D100 000（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司欠乙公司货款 200 万元未按期付款，乙公司向法院提起诉讼。2008 年 12 月 20 日，一审判决甲公司全额支

21、付货款，并支付货款延付期间利息 3 万元，此外还应承担诉讼费用 2 万元，三项合计 205 万元。甲公司不服，认为乙公司所提供的货物不符合原合同，反诉乙公司并提出索赔金额 60 万元。截至 2008年 12 月 31 日，该诉讼尚在审理中。当甲公司有充分理由说明很可能胜诉时，甲公司正确的会计处理是( )。 A确认预计负债 205 万元，披露或有资产 60 万元 B确认预计负债 5 万元，披露或有资产 60 万元 C确认预计负债 145 万元 D确认预计负债 5 万元，确认其他应收款 60 万元（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项中，可能确认投资损益的是( )。 A对长期股权投资计提

22、减值准备 B可供出售金融资产期末公允价值高于其账面价值 C企业无法支付的应付账款 D采用成本法核算的长期股权投资，被投资方宣告分配现金股利（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司 2009 年 1 月 1 日从乙公司购入一条生产线，购货合同约定，设备的总价款(含增值税)为15000000 元，分 3 年于每年末平均支付 5 000000 元。2009 年 1 月 1 日，甲公司收到设备并交付安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用 200 000 元，设备于 6 月 30 日安装完毕交付使用。假定甲公司以同期银行贷款利率作为折现率，同期银行贷款年利率为 6%。则固定资产的入账价值为(

23、)元。(P/A，6%，3)=2.6730 A13 365 000 B13 565 000 C15 000 000 D11 623 076.92（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：10，分数：24.00)15.下列有关投资性房地产的会计处理中，说法正确的有( )。（分数：2.00）A.公允价值模式计量的投资性房地产，应以其资产负债表日的公允价值调整其账面价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式，应当作为会计政策变更C.企业出售投资性房地产的损益应计入当期营业外收支D.固定资产转换为以公允价值计量的投资性房地产，应当采用追溯调整法处理E.处置投资性房地产时，原转

24、换日计入公允价值变动损益或资本公积的金额均应转入其他业务收入16.对于固定资产发生的下列后续支出中，企业会计处理正确的有( )。（分数：2.00）A.固定资产日常维护修理费用直接计入了当期损益B.固定资产的改良支出计入了固定资产的账面价值，其增计后的金额可以超过固定资产的可收回金额C.以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出计入了长期待摊费用D.固定资产进行改扩建时，应先将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目E.固定资产进行装修时，不需要将其账面价值转入在建工程，而是直接将装修支出通过“在建工程”科目核算17.上市公司的下列各项目中，不属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.

25、投资性房地产由成本模式改为公允价值模式B.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改按售价核算C.根据企业会计准则规定，存货的期末计价由按成本计价改按成本与可变现净值孰低计价D.因投资目的改变，将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产E.将固定资产的折旧方法由直线法改为年数总和法18.下列项目中，可能通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.债务重组中债务转为股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额B.因减少股份导致成本法改为权益法核算，初始投资日至转换日被投资单位除净损益影响以外的可辨认净资产公允价值的变动数C.发行权益性证券进行非同一控制下企业合并的

26、合并成本与所发行的权益性证券面值的差额D.同一控制下企业合并支付的款项和被合并方所有者权益账面价值份额之间的差额E.权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2008 年年末存货的有关资料如下：(1)2007 年 1 月 1 日，外购一批 A 产品，购买价款为 200 万元，支付运费、保险费等相关费用共计 2 万元，2007 年末，因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备 20 万元。 2008 年市场价格已回升，预计售价为300 万元，预计销售费用和相关税金为 25 万元。(2)2008 年库存 B 材料因管理不善发生霉烂变质，无法正常使用。C 材料的账面余

27、额为 120 万元，已计提跌价准备 10 万元。(3)2008 年初购入的 C 材料 200 吨，每吨实际成本 0.3 万元。全部用于生产 W 产品 100 件，加工成 W 产品每件加工成本还需要 0.04 万元，现有 60 件已签订销售合同，合同规定每件为 0.5 万元(不含增值税)，一般售价为每件 0.8 万元(不含增值税)，假定销售税费均为销售价格的 10%。C 材料未计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（分数：6.00）(1).(1)下列原材料相关损失处理的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.由于管理不善的原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、

28、可收回的赔偿金额后的净损失计入管理费用B.计量差错引起的原材料盘亏应当计入管理费用C.原材料运输途中发生的合理损耗应该计入营业外支出D.人为责任造成的原材料损失应计入其他应收款E.自然灾害造成的原材料损失应计入管理费用(2).(2)下列关于存货可变现净值的说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以产品的价格为基础确定B.专门用于生产产品的材料的可变现净值应该以材料的市场价格为基础确定C.有合同的产品的可变现净值应该以合同价格为基础确定D.有合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定E.无合同的产品的可变现净值应该以产品的市场价格为基础确定(3

29、).(3)下列关于存货跌价准备的计提说法正确的有( )。（分数：2.00）A.2008 年 A 产品应该转回存货跌价准备 20 万元B.2008 年 B 材料应补提存货跌价准备 110 万元C.2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 11.4 万元D.2008 年 C 材料应计提存货跌价准备 19 万元E.2008 年 B 材料应计提存货跌价准备 120 万元19.按现行企业会计准则规定，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入应收账款，并按规定计

30、提坏账准备B.企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，不应将其账面余额转入应收账款，但应计提相应的坏账准备C.企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备D.预付账款业务不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，预付货款的业务在“应付账款”科目核算E.计提的坏账准备可以转回20.在满足或有事项确认条件下，企业下列各项支出中，构成预计负债内容的有( )。（分数：2.00）A.因关闭企业的部分营业场所而遣散职工所给予职工的补偿B.因终止企业的部分经营业务而使厂房不再使用，从而支付的租赁撤销费C.因企业的经

31、营活动迁移而将原使用设备转移到继续使用地区的支出D.因某个事业部的关闭而整体出售该事业部相关资产而形成的利得或损失E.存在弃置义务的固定资产初始取得时估计若干年后将会发生的弃置费用21.按照企业会计准则的规定，下列金融资产转移不应当终止确认相关金融资产的有( )。（分数：2.00）A.企业将金融资产出售，同时与购入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购B.企业将金融资产出售，同时与购入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权D.企业将金融资产出售，同时与买入方签

32、订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权E.企业以不附追索权的方式出售金融资产22.下列职工薪酬中，可以计入产品成本的有( )。（分数：2.00）A.住房公积金B.非货币性福利C.工会经费D.辞退福利E.职工教育经费23.下列项目中，应作为管理费用核算的有( )。（分数：2.00）A.工程物资因非正常原因导致的净损失B.计提的无形资产减值准备C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧D.无法查明原因的现金短缺E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：32.00)24.甲公司经批准于 207 年

33、1 月 1 日按面值发行 5 年期的可转换公司债券 100 000 000 元，款项已收存银行，假定发行过程中未发生相关费用，发行取得的价款用于生产经营活动。债券票面年利率为 6%，利息按年支付。债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元，假设转股时不足 1 股的部分支付现金，若转换时仍有利息未支付，可一并转股。208 年 1 月 1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，转换当日 207 年的利息尚未支付。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9%。已知：(P/F，9%，5)=0.6499；(

34、P/F，6%，5)=0.7473；(P/A，9%，5)=3.8897； (P/A，6%，5)=4.2124。要求：编制甲公司可转换公司债券相关的会计分录。(假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)（分数：8.00）_25.北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为 25%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。北方公司销售商品和提供劳务均为主营业务。2008 年 12 月，北方公司销售商品和提供劳务的资料如下：(1)12 月 1 日，对 A 公司销售商品一批，增值

35、税专用发票上注明的销售价格为 300 万元，增值税额为 51万元。提货单和增值税专用发票已交 A 公司，A 公司已承诺付款。为及时收回贷款，给予 A 公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为 200 万元。12 月 18 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。(2)12 月 2 日，收到 B 公司来函，要求对当年 11 月 8 日所购商品在价格上给予 10%的折让(北方公司在该批商品售出时，已确认销售收入 400 万元，并收到款项)。经查核，该批商品存在外观质量问题。北方公司同意了 B 公司

36、提出的折让要求。当日，收到 B 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。(3)12 月 2 日，与 C 公司签订协议，向 C 公司销售商品一批，销售价格为 200 万元，该协议规定，北方公司应在 2009 年 5 月 1 日将该批商品购回，回购价为 220 万元，款项已收到。该批商品的实际成本为 160万元。12 月 31 日，确认售价与回购价的差额在当期的利息费用。假定商品未发出，也没有开具增值税专用发票。没有确凿证据表明商品销售价格是公允的。(4)12 月 8 日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售下年末分 5 年分期收款，每年 1 0

37、00 万元，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元，实际利率为 7.93%。(5)12 月 10 日，与 E 公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为 50 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12 月 31 日，该设备维修任务完成并经 E 公司验收合格。北方公司实际发生的维修费用为 26 万元(均为修理人员工资)。12 月 31 日，鉴于 E 公司发生重大财务困难，北方公司预计很可能收到的维修款为 23.4 万元(含增值税额)。(6)12 月 20 日，与 F 公司签订

38、协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为 100 万元(不含增值税额)，实际成本为 60 万元。商品已运往 F 公司。12 月 31 日，北方公司收到 F 公司开来的代销清单，列明已售出该商品的 60%，款项尚未收到。(7)12 月 21 日，企业销售材料一批，价款为 20 万元，该材料发出成本为 16 万元。当日收取面值为 23.4万元的银行承兑汇票一张。(8)12 月 22 日，收到某公司本年度使用本公司专有技术使用费 40 万元，营业税税率 5%。(9)12 月 23 日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计算的定额补

39、贴 60 万元。(10)12 月 25 日转让一商标权，取得转让收入 200 万元，该商标权成本为 200 万元，累计摊销 40 万元，已提无形资产减值准备 10 万元，营业税税率 5%。(11)12 月 26 日，与 E 公司签订合同，向 E 公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为 8 000 万元，实际成本为 7 200 万元。该合同规定：该生产线的安装调试由北方公司负责，如安装调试未达到合同要求，E 公司可以退货。至 12 月 31 日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(12)12 月 31 日转让一台设备，该设备原价 200 万元，已提折旧 100 万元，取得转让收入 90 万元，

40、并支付清理费用 2 万元，款项均已通过银行存款收付。要求：(1)编制北方公司 12 月份发生的上述经济业务的会计分录。(2)计算北方公司 12 月份营业收入和营业成本。(“应交税费”科目要求写出明细科目)（分数：8.00）_26.大海股份有限公司(以下简称“大海公司”)为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积，按照净利润的 5%计提任意盈余公积。大海公司 2007年至 2009 年有关交易和事项如下：(1)2007 年度2007 年 1 月 1 日，大海公司以 3 800 万元的价格协议购买长江公司法入股 1 500 万股，股权转让

41、过户手续于当日完成。购买长江公司股份后，大海公司持有长江公司 10%的股份，作为长期股权投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2007 年 1 月 1 日长江公司的可辨认净资产公允价值总额为 39 000 万元。)2007 年 3 月 10 日，大海公司收到长江公司派发的现金股利 150 万元、股票股利 300 万股。长江公司2006 年度利润分配方案为每 10 股派发现金股利 1 元、每 10 股发放 2 股股票股利。2007 年度长江公司实现净利润 4 800 万元。(2)2008 年度2008 年 3 月 1 日，大海公司收到长江公司派发的现金股利 300 万元。2008

42、年 5 月 31 日，大海公司与长江公司第一大股东 X 公司签订股权转让协议。协议规定，大海公司以每股 2.5 元的价格购买 X 公司持有的长江公司股票 4 500 万股。大海公司于 6 月 20 日向 X 公司支付股权转让价款 11 250 万元。股权转让过户手续于 7 月 2 日办妥。假定不考虑购买时发生的相关税费。2008 年7 月 2 日长江公司可辨认净资产公允价值为 44 000 万元。大海公司对长江公司追加投资后能够对长江公司施加重大影响。2008 年度长江公司实现净利润 7300 万元，其中 1 月至 6 月实现净利润 3 300 万元，7 月至 12 月实现净利润 4000 万

43、元。(3)2009 年度2009 年 12 月 31 日，长江公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 200 万元(已扣除所得税的影响)。2009 年度长江公司实现净利润 6000 万元。其他有关资料如下：(1)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小。(2)除上述交易之外，大海公司与长江公司之间未发生其他交易。(3)长江公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。要求：(1)编制大海公司 2007 年对长江公司股权投资相关的会计分录并计算 2007 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。(2)编制

44、大海公司 2008 年对长江公司股权投资相关的会计分录并计算 2008 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。(3)编制大海公司 2009 年对长江公司股权投资相关的会计分录并计算 2009 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值。（分数：8.00）_27.甲公司和乙公司不具有关联方关系。适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，盈余公积的计提比例均为 10%。甲公司于 2008 年 1 月 1 日以无形资产、库存商品和可供出售金融资产作为合并对价，支付给乙公司的原股东，持有乙公司 75%的股权。(1)甲公司 2008 年 1 月 1 日无形资产、库存商品和可供出售

45、金融资产资料如下：无形资产原值为 5 600 万元，累计摊销为 600 万元，公允价值为 6 000 万元；库存商品成本为 800 万元，公允价值为 1 000 万元，增值税率为 17%；可供出售金融资产账面成本为 2000 万元(其中成本为 2 100 万元，公允价值变动贷方余额为 100 万元)，公允价值为 1 800 万元；另支付直接相关税费 30 万元。(2)甲公司在 2008 年 1 月 1 日备查簿中记录的乙公司的可辨认资产、负债的公允价值与账面价值的资料：在购买日，乙公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即用于行政管理的无形资产，公允价值 700 万

46、元，账面价值 600 万元，按直线法每年按照 10 年摊销。假定按照公允价值调整乙公司净利润时不考虑所得税因素。(3)甲公司 2008 度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2008 年 1 月 1 日的所有者权益为 10 500 万元，其中，实收资本为 6 000 万元，资本公积为 4 500万元，盈余公积为 0 万元，未分配利润为 0 万元。乙公司 2008 年度实现净利润为 3 010 万元(均由投资者享有)。各年度末按净利润的 10%计提法定盈余公积。乙公司 2008 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 100 万元(已经扣除所得税影响)。甲公司 2008 年向乙公

47、司出售商品 500 件，价款每件为 6 万元，成本每件为 5 万元，货款尚未支付。至2008 年末已对外销售 400 件。甲公司 2008 年 7 月 10 日向乙公司出售一项无形资产(专利权)，价款为 300 万元，成本为 200 万元，货款已经支付。乙公司收到专利权后仍然作为无形资产核算，预计使用年限为 5 年，采用直线法摊销。(4)甲公司 2009 年度编制合并会计报表的有关资料如下：乙公司 2009 年度实现净利润为 4 010 万元(均由投资者享有)。乙公司 2009 年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积 200 万元(已经扣除所得税影响)。2009 年乙公司宣告分配现

48、金股利 1 000 万元。至 2009 年末上述商品又对外销售 50 件。(5)税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。(6)编制抵销分录时假定不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税。要求：(1)编制购买日的合并财务报表的调整分录和抵销分录。(2)编制 2008 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵销分录。(3)编制 2009 年 12 月 31 日的合并财务报表的调整分录和抵销分录（分数：8.00）_四、综合题(总题数：1，分数：20.00)28.甲股份有限公司(本题下称甲公司)适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按年确认暂时性差异的所得税影响金额，且发生的暂时性差异预计在未来期间内能够转回。按实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司 2010 年度财务报告于 2011 年 3 月 31 日经董事会批准对