注册会计师会计-99及答案解析.doc

1、注册会计师会计-99 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：20，分数：20.00)1.根据企业会计准则的规定，下列各项中，属于非货币性资产交换的是_。（分数：1.00）A.以应收账款交换钢材B.以商业承兑汇票交换专利技术C.以预付账款交换纸笔等办公用品D.以准备持有至到期的债券投资交换厂房2.甲企业以其商标权换入非关联方乙企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但甲企业换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而其拥有的商标权每年产生的现金流量比较均衡，下列关于商业实

2、质的判断，正确的是_。（分数：1.00）A.以无形资产交换无形资产。该交易不具有商业实质B.两项无形资产产生的未来现金流量显著不同，具有商业实质C.两项无形资产带来的现金流量总额相同，不具有商业实质D.无法判断是否具有商业实质3.如果以公允价值模式计量的非货币性资产交换中换出、换入资产的公允价值都能够可靠计量，下列说法中正确的是_。（分数：1.00）A.不涉及补价的，换入资产的成本应以换出资产的账面价值加相关税费计量B.涉及补价的，支付补价方换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费计量C.涉及补价的，收到补价方换入资产的成本应以换出资产的公允价值加上补价和应支付的相关税费

3、计量D.不涉及补价的，换入资产的成本应以换入资产的账面价值加相关税费计量4.甲公司以其生产的成本为 120 万元的大型设备与乙公司持有的账面价值为 150 万元的土地使用权进行交换，下列条件中，甲公司可以判断该交换属于非货币性资产交换的是_。（分数：1.00）A.设备的公允价值为 100 万元，且甲公司收到补价 20 万元B.土地使用权的公允价值为 150 万元，且乙公司支付补价 50 万元C.设备的公允价值为 200 万元，且乙公司收到补价 100 万元D.设备的公允价值与土地使用权的公允价值不能可靠计量，甲公司支付补价 50 万元5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 1

4、7%，2010 年 5 月，甲公司用一项账面余额为 250 万元，累计摊销为 110 万元，公允价值为 200 万元的无形资产，与乙公司交换一台生产设备，该生产设备账面原价为 200 万元，已使用 1 年，累计折旧为 60 万元，公允价值为 160 万元。甲公司发生设备运输费 5 万元(不考虑运输费抵扣增值税的问题)、设备安装费 10 万元，收到乙公司支付的银行存款 12.8万元。该项资产交换具有商业实质，甲公司换入该设备的入账价值为_。（分数：1.00）A.160 万元B.187.2 万元C.175 万元D.172.8 万元6.甲公司以一项无形资产换入乙公司公允价值为 640 万元的长期股权

5、投资(未对被投资方形成控制)，并收到补价 200 万元。该项无形资产的原价为 900 万元，累计摊销为 100 万元，公允价值无法可靠计量，甲公司换出该项无形资产应交营业税 32 万元。甲公司将换入的股权投资作为长期股权投资核算。假设该项交易不具有商业实质，甲公司换入该项长期股权投资的初始投资成本为_。（分数：1.00）A.600 万元B.800 万元C.632 万元D.640 万元7.甲公司用账面价值为 165 万元，公允价值为 192 万元的长期股权投资和原价为 235 万元，已计提折旧100 万元，公允价值为 128 万元的固定资产(不动产)与乙公司交换其账面价值为 240 万元，公允价

6、值为300 万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为 17%。乙公司收到甲公司支付的银行存款 31 万元，同时为换入固定资产支付相关费用 10 万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的入账价值分别为_。（分数：1.00）A.192 万元和 128 万元B.198 万元和 132 万元C.150 万元和 140 万元D.192 万元和 138 万元8.甲公司以一辆汽车换入乙公司的一台设备。甲公司汽车的账面原价为 30 万元，已提折旧 11 万元，乙公司的设备账面价值为 25 万元，甲公司汽车和乙公司设备的公允

7、价值均无法合理确定，甲公司另向乙公司支付补价 2 万元。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的损益为_。（分数：1.00）A.19 万元B.0C.6 万元D.25 万元9.某企业 2013 年 10 月 10 日用一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的银行存款 40.5 万元。该批库存商品的账面价值为 120 万元，公允价值为 150 万元，适用的增值税税率为 17%；换入设备的原账面价值为 160 万元，公允价值为 135 万元，不考虑与设备相关的增值税，双方交易具有商业实质。该企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为_。（分数：1.00）A.140 万元B.150 万元C.120 万元D

8、.30 万元10.企业以账面价值计量的非货币性资产交换，下列处理原则表述正确的是_。（分数：1.00）A.企业应按照交换资产双方的税费差额确认非货币性资产交换利得或损失B.企业为换出资产支付的相关税费计入资产的处置损益C.企业为换入资产发生的相关税费通常计入换入资产的成本D.企业应按照换入资产的公允价值与账面价值之间的差额计算处置损益11.2010 年 5 月，甲公司用一批账面价值为 160 万元，不含税公允价值为 200 万元的原材料和一台原价为230 万元，已计提折旧 90 万元的固定资产(不考虑增值税)与乙公司交换其账面价值为 250 万元的长期股权投资。甲、乙公司适用的增值税税率均为

9、17%。乙公司支付给甲公司银行存款 80 万元，乙公司另为换入固定资产支付运费 5 万元。在非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为_。（分数：1.00）A.157.87 万元和 143.13 万元B.157.87 万元和 138.13 万元C.155.28 万元和 149.72 万元D.155.28 万元和 154.72 万元12.下列事项中属于债务重组的是_。（分数：1.00）A.债务人以银行存款清偿所欠全部债务B.债权人同意债务人用与债务等值的金融资产抵偿到期债务C.债务人以低于债务账面价值的金额还款，剩余款项无需偿还D.债权人同意债务人将债务

10、延期支付13.万鑫公司应收 A 公司货款 500 万元。由于 A 公司发生财务困难，经协商，双方同意以 300 万元银行存款结清该笔货款的 80%，同时约定，若 A 公司下一年度实现盈利则需另行支付万鑫公司货款 20 万元，万鑫公司已经为该笔应收账款计提了 150 万元坏账准备。在债务重组日，A 公司预计下一年度很可能实现盈利。下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.万鑫公司营业外支出增加 100 万元，A 公司营业外收入增加 80 万元B.万鑫公司营业外支出增加 100 万元，A 公司资本公积增加 100 万元C.万鑫公司资产减值损失增加 50 万元，A 公司营业

11、外收入增加 100 万元D.万鑫公司资产减值损失减少 50 万元，A 公司营业外收入增加 80 万元14.212 年 6 月 30 日，甲公司由于一项投资失败发生财务困难，所欠乙公司的货款无法偿还，遂与乙公司进行债务重组。该债务为甲公司从乙公司购进一批货物产生的，其账面余额为 1000 万元。债务重组协议约定：甲公司以一项账面价值为 600 万元(其中成本为 500 万元，公允价值变动为 100 万元)、公允价值为 800 万元的可供出售金融资产偿还该债务。乙公司已对该项应收账款计提了 10 万元的坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组收益为_。（分数：1.00）A.500 万元

12、B.190 万元C.200 万元D.400 万元15.下列关于债务重组的说法中，不正确的是_。（分数：1.00）A.以非现金资产清偿债务时，债权人应当对受让的资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的资产公允价值之间的差额，确认为债务重组损失B.将债务转为资本时，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为股本溢价，计入资本公积C.以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后的债务公允价值作为重组后债务的入账价值D.以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款涉及或有应收金额

13、的，债权人应当确认该或有应收金额，并将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值16.2012 年 12 月 1 日，A 公司应收 B 公司货款 200 万元，由于 B 公司发生财务困难，遂于 2012 年 12 月31 日进行债务重组。A 公司同意免除债务 50 万元，并将剩余债务延期 2 年，利息按年支付，利率为 5%，同时附或有条件：债务重组后，如 B 公司自 2013 年起盈利，则利率上升至 8%，若无盈利，利率仍维持5%。A 公司未计提坏账准备。B 公司预计 2013 年起每年均很可能盈利。下列有关 B 公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.

14、债务重组后应付账款的公允价值为 159 万元B.确认债务重组利得 50 万元C.确认预计负债 4.5 万元D.债务重组利得 41 万元计入营业外收入17.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中涉及或有应收金额的，债权人对或有应收金额的处理正确的是_。（分数：1.00）A.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益B.在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积C.在债务重组时计入重组后债权的入账价值D.在债务重组时计入当期损益18.A 公司与 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，212 年 9 月，A 公司向 B 公司销

15、售一批商品，销售价款为 1000 万元，发生的增值税销项税额为 170 万元，双方约定 B 公司于 213 年 3月 1 日支付货款。213 年 2 月 1 日，B 公司发生财务困难无法还款，下列协商的方案中，属于债务重组的是_。（分数：1.00）A.B 公司向 A 公司定向发行 500 万股股票偿还债务，该股票公允价值为 1000 万元B.B 公司 2 年以后还款，且每年按照 5%的利率向 A 公司支付利息C.B 公司以公允价值 1170 万元的持有至到期投资偿还该货款D.B 公司以含税价格为 1170 万元的存货偿还该货款19.甲公司应收乙公司货款 1200 万元，未计提坏账准备，由于乙公

16、司发生财务困难，遂于 2012 年 12 月31 日进行债务重组。重组协议约定：将上述债务中的 600 万元转为乙公司 300 万股普通股，每股面值 1元，每股市价 2 元；甲公司豁免乙公司债务 60 万元，并将剩余债务延期 2 年，利息按年支付，利率为4%。同时协议中列明：债务重组后，如乙公司自 2013 年起有盈利，则利率上升至 5%，若无盈利，利率仍维持 4%。2012 年 12 月 31 日相关手续已经办妥。若乙公司预计从 2013 年起每年均很可能盈利。不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为_。（分数：1.00）A.60 万元B.49.2 万元C.16.8 万元

17、D.76.8 万元20.由于市场需求萎缩，甲公司发生财务困难，与包含其控股股东乙公司以及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为 300 万元，应付控股股东款项 500 万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于 2015 年 12月 31 日前按照余额的 60%偿付，余款予以豁免。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的会计处理中，不正确的是_。（分数：1.00）A.甲公司应确认资本公积 200 万元B.甲公司应确认债务重组利得 120 万元C.甲公司应确认债务重组利得 320 万元D.债权银行应确认债务重组损

18、失 120 万元二、多项选择题(总题数：15，分数：30.00)21.下列资产中，属于非货币性资产的有_。（分数：2.00）A.预付账款B.交易性金融资产C.长期应收款D.应收账款22.下列交易中，不属于非货币性资产交换的有_。（分数：2.00）A.以市价 400 万元的股票和票面金额为 200 万元的应收票据换取公允价值为 750 万元的机床B.以账面价值为 560 万元，公允价值为 600 万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价 140 万元C.以公允价值为 300 万元的工程物资换取一项无形资产，并支付补价 120 万元D.以一项公允价值为 200 万元，账面价值为 260 万元的应收账

19、款换取一批原材料，并支付补价 38 万元23.在非货币性资产交换中，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的，应同时满足的条件包括_。（分数：2.00）A.该项交换具有商业实质B.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量C.换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值D.换入资产预计未来现金流量现值大于换出资产的预计未来现金流量现值24.在用库存商品换入交易性金融资产时，如果具有商业实质且换出、换入资产的公允价值能够可靠计量，下列说法正确的有_。（分数：2.00）A.换入的交易性金融资产的入账价值应为换出商品的公允价值加换入资产的相关税费B.换出的商品应按公允价值确认收入C.可能会产生非货币

20、性资产处置损益D.换出商品应以账面价值结转成本25.根据企业会计准则第 7 号非货币性资产交换的规定，下列各项中，可视为具有商业实质的有_。（分数：2.00）A.未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同26.甲、丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司以一项投资性房地产换入丙公司一批 A 产品。甲公司该项投资性房地产采用成本模式计量，原价为 400 万元，累计折旧为 100 万元，公允价值为 360 万元，确认应交的营业税为 18 万元；丙公司该批产

21、品的成本为 280 万元，公允价值为300 万元，丙公司向甲公司支付银行存款 9 万元。甲公司将换入的 A 产品作为库存商品核算，甲公司为该批产品发生运杂费 1 万元。假设该项交易具有商业实质，下列有关甲公司的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司换出投资性房地产影响损益金额为 42 万元B.甲公司换出投资性房地产发生的营业税应计入营业税金及附加C.甲公司换入存货的入账价值为 370 万元D.甲公司为换入 A 产品发生的运杂费应计入库存商品成本27.甲乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2014 年，甲公司以一项无形资产换入乙公司一项机器设备和一批存货。甲公司

22、换出的无形资产账面价值为 400 万元(其中账面原值 500 万元，已计提摊销 100 万元，未计提减值准备)，公允价值为 500 万元。乙公司换出的机器设备账面价值为 300 万元(其中账面原值 400 万元，已计提折旧 80 万元，已计提减值准备 20 万元)，公允价值为 350 万元；乙公司换出的存货的账面价值为 100 万元，未计提跌价准备，公允价值为 130 万元。假定资产的公允价值均等于计税价格。甲公司另向乙公司支付银行存款 61.6 万元。甲公司为换入机器设备发生安装费 5 万元，为换入存货发生装卸费 3 万元。假设该项交换具有商业实质，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A

23、.甲公司换入设备的入账价值为 350 万元B.甲公司换入存货的入账价值为 133 万元C.甲公司应确认的损益为 100 万元D.乙公司应确认的损益为 80 万元28.2012 年甲公司自乙公司购入原材料形成债务 800 万元。乙公司未对该债权计提坏账准备。2013 年 2月 1 日甲公司发生财务困难，与乙公司进行了债务重组，协议如下：甲公司以其生产的一台生产设备偿还该债务的 50%，该设备成本为 200 万元，公允价值为 300 万元，甲公司未对该设备计提减值；剩余的 50%的债务转为对甲公司的投资，甲公司为此定向增发股票 50 万股，每股市价为 8 元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适

24、用的增值税税率均为 17%。增值税以银行存款另行支付。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司应确认债务重组收益 49 万元B.甲公司应确认非流动资产处置利得 100 万元C.乙公司应确认债务重组损失 100 万元D.乙公司取得该设备的入账价值为 300 万元29.在债务重组日，债务人进行账务处理可能涉及的科目有_。（分数：2.00）A.预计负债B.股本C.营业外收入D.资产减值损失30.下列关于债务重组的说法中，正确的有_。（分数：2.00）A.债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积B.债务人以可供出售金融资产偿还控

25、股股东的债务，可供出售金融资产公允价值与债务账面价值之间的差额计入当期损益C.债务人以存货偿还债务的，应按照其公允价值确认收入，公允价值与债务账面价值之间的差额计入当期损益D.债务人以固定资产偿还债务的，应按其公允价值与债务账面价值的差额计入当期损益31.2012 年 12 月 31 日工商银行应收 B 公司贷款 1020 万元(含利息 20 万元)，因 B 公司发生严重的资金困难而进行债务重组。工商银行已于 2012 年 5 月 10 日对该项贷款计提了 50 万元的减值准备。重组协议约定：免除积欠的利息 20 万元；B 公司以其一栋闲置的厂房抵偿本金的 60%，该厂房的公允价值为 560

26、万元，账面价值为 540 万元，工商银行为此发生了 2 万元的手续费；剩余的债务以 B 公司持有的对甲公司以成本法核算且账面价值为 290 万元的长期股权投资抵偿，该项投资的公允价值为 320 万元。下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.工商银行得到的厂房的入账价值为 602 万元B.B 公司确认的投资收益为 30 万元C.工商银行应确认的债务重组损失为 70 万元D.B 公司损益 190 万元32.下列关于债务重组的说法中，不正确的有_。（分数：2.00）A.债务人以存货清偿债务的，直接结转其账面价值即可B.债务重组是在债务人发生财务困难的情况下发生的C.可转换

27、公司债券转股属于债务重组常见的方式D.债权人应该确认其或有应收利息33.2013 年 6 月 1 日，甲公司因无力偿还 A 银行的 2000 万元借款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司增发 800 万股普通股抵偿该项借款(每股面值 1 元，不考虑相关税费)，股权的公允价值为 1800 万元。A 银行未对该贷款确认贷款损失准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司于9 月 1 日办妥了增资手续，则下列表述正确的有_。（分数：2.00）A.债务重组日为 2013 年 9 月 1 日B.A 银行应计入营业外支出的金额为 1200 万元C.A 银行可供出售金融资产的入账价值为 2

28、000 万元D.甲公司计入营业外收入的金额为 200 万元34.甲公司就应付乙公司 200 万元的债券，于 2015 年 12 月 31 日与乙公司达成债务重组协议，至 2015 年末，乙公司对划分为持有至到期投资的该债券计提 15 万元的减值。甲公司以产品一批以及一笔应收账款偿还全部债务。该批产品的成本为 80 万元，公允价值为 100 万元，甲公司开出增值税专用发票，增值税税额为 17 万元；转让的应收账款的账面价值为 50 万元，未计提坏账准备。该应收账款的市场价格为 50万元。下列关于该项交易的会计处理中，不正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司确认债务重组利得 33 万元B.甲公司

29、确认债务重组利得 50 万元C.乙公司确认债务重组损失 18 万元D.乙公司确认债务重组损失 31 万元35.2012 年，M 集团向 N 公司销售一批产品，形成应收账款 585 万元，M 集团对该债权计提坏账准备 50 万元。2013 年 1 月 1 日，由于 N 公司发生火灾，造成财务困难，该款项很可能不能偿还，双方约定，N 公司以一项持有至到期投资偿还该债务。该项持有至到期投资的账面价值为 450 万元，市价为 500 万元。M 集团取得该债券过程中发生交易费用 50 万元，取得该债券后既不打算近期出售，也不打算持有至到期。与该债务重组相关的手续于 2013 年 4 月 1 日办理完毕。

30、假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的有_。（分数：2.00）A.债务重组日为 2013 年 4 月 1 日B.M 集团应冲减资产减值损失 35 万元C.M 集团取得该债券的入账价值为 500 万元D.N 公司确认的债务重组收益为 85 万元三、综合题(总题数：6，分数：50.00)213 年 1 月 1 日，甲公司以对 A 公司 25%的股权投资和一批自产的产品与乙公司一项在建写字楼进行交换，资料如下： (1)甲公司换出 A 公司的股权投资为 211 年 7 月 1 日取得，取得时支付银行存款 1500 万元，当时 A 公司可辨认净资产公允价值为 5000 万元，账面价值为 5200 万元，

31、资产中有一项产品的账面价值与公允价值不等，该存货的账面价值为 700 万元，公允价值为 500 万元，此存货分别于 211 年、212 年出售40%、60%，甲公司能够对 A 公司的生产经营决策实施重大影响。A 公司 211 年 7 月 1 日至当年年末、212 年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为 1200 万元、1500 万元，212 年A 公司实现其他综合收益 300 万元。进行交换时此股权的公允价值为 2400 万元，A 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元。换出自产产品的公允价值为 600 万元，账面原值为 520 万元，已计提减值 20 万元。产品适用的

32、增值税税率为 17%。 (2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为 2800 万元，公允价值为 3200 万元。 (3)甲、乙双方于 213 年 1 月 5 日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50 万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费 2 万元，另向乙公司支付银行存款 98 万元。 (4)甲公司取得上述写字楼后继续建造，共发生人工支出 200 万元，领用工程物资 608 万元，写字楼于213 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为 50 年，预计净残值为 10 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。 要求：（

33、分数：8.00）(1).根据资料(1)，说明甲公司对 A 公司投资的核算方法并说明理由；编制甲公司 211 年、212 年与A 公司股权有关的会计分录，并计算进行非货币性资产交换时 A 公司股权的账面价值。（分数：2.00）_(2).假设此交换不具有商业实质，根据资料(1)(3)计算甲公司换入资产的入账价值，并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(3).假设此交换具有商业实质，根据资料(1)(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。（分数：2.00）_(4).假设此交换具有商业实质，根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司 213 年资产负债表中列示的金额。（分数：2.00）_36.

34、谐礼股份有限公司(以下简称“谐礼公司”)为上市公司，且为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014 年谐礼公司发生的与非货币性资产交换有关的交易或事项如下。 (1)谐礼公司以其生产的一批应税消费品换入茂才公司的一台生产经营用设备，产品的账面余额为 840000元，已提存货跌价准备 20000 元，计税价格等于市场价格 1000000 元，消费税税率为 10%。交换过程中谐礼公司支付银行存款 234000 元给茂才公司，同时谐礼公司为换入固定资产支付相关费用 10000 元。茂才公司设备的原价为 1600000 元，已提折旧 440000 元，已提减值准备 40000 元，设备的公允价值为1

35、200000 元，公允价值等于计税价格。该交换具有商业实质。 (2)谐礼公司以其一项专利技术换入叶盛公司生产的一批产品，专利技术的原价为 1800000 元，已提摊销400000 元，未计提减值准备，公允价值为 1300000 元。叶盛公司换出产品的账面余额为 1040000 元，已提跌价准备 40000 元。计税价格等于市场价格 1200000 元。交换过程中谐礼公司支付叶盛公司银行存款104000 元，其中包含了补价 100000 元和增值税价差 204000 元。谐礼公司将取得的产品作为原材料核算。该交换不具有商业实质。 要求：针对上述资料(1)和(2)，分别编制谐礼公司的会计分录。 （

36、分数：8.00）_青航股份有限公司(下称“青航公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。青航公司 20112014 年发生如下交易或事项。 (1)2011 年 10 月 31 日，青航公司以一批产品和一项可供出售金融资产换入 A 公司一项固定资产。青航公司换出产品的成本为 520 万元，公允价值(等于计税价格)为 600 万元，该产品属于应税消费品，适用的消费税税率为 10%。可供出售金融资产的成本为 400 万元，公允价值变动(借方)为 80 万元，当日的公允价值为 600 万元。A 公司换出固定资产为一栋办公楼，原价为 1

37、600 万元，已提折旧 400 万元，公允价值为1400 万元。青航公司另向 A 公司支付银行存款 98 万元。2011 年 12 月 31 日，与资产所有权相关的划转手续均已办理完毕。 (2)青航公司取得该项房地产当日，与 B 公司签订租赁协议，自当日起将该项房地产以经营租赁方式出租给 B 公司，租赁期为 2 年，年租金 160 万元，每年年末支付。青航公司预计该项房地产尚可使用寿命为20 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计一致。青航公司的投资性房地产采用成本模式计量。 (3)2013 年 1 月 1 日，青航公司决定对投资性房地产采用公允

38、价值模式计量。当日，该项投资性房地产的公允价值为 1440 万元。 (4)2013 年 12 月 31 日，该项投资性房地产的公允价值为 1500 万元。当日，青航公司与 B 公司的租赁协议期满，青航公司收回房地产后仍用于对外出租。 (5)2014 年 6 月 1 日，青航公司以该项投资性房地产换入 C 公司的一项产品专利权与配套的生产设备。当日，该项投资性房地产的公允价值为 1600 万元。C 公司换出的无形资产(专利权)原价为 1000 万元，累计摊销为 200 万元，公允价值为 920 万元；固定资产(配套设备)的原价为 840 万元，已使用 2 年，已提折旧240 万元，公允价值为 6

39、00 万元。青航公司另向 C 公司支付银行存款 22 万元。青航公司为换入固定资产发生运输费 30 万元，为换入无形资产发生手续费 10 万元。 青航公司换入的上述资产于当日投入使用。 (6)其他资料： 假定上述资产交换事项均具有商业实质； 除上述条件提及的税费外，不考虑其他相关税费； B 公司的租金均按期收到。 要求(计算结果保留两位小数，答案金额以“万元”为单位)：（分数：10.00）(1).判断资料(1)中的资产交换是否为非货币性资产交换。（分数：2.00）_(2).确定资料(1)中资产交换的日期。（分数：2.00）_(3).计算资料(1)中交换日青航公司换入房产的入账价值，并计算交换日

40、的处理对青航公司当期损益的影响。（分数：2.00）_(4).计算 2013 年 1 月 1 日青航公司投资性房地产由成本模式改为公允价值模式时，对期初未分配利润的影响金额。（分数：2.00）_(5).根据资料(5)，编制青航公司的相关会计分录。（分数：2.00）_甲公司于 2012 年 3 月 31 日、向乙公司销售产品一批，价款为 600 万元(含增值税)。至 2012 年 12 月 31日甲公司仍未收到该款项，甲公司计提了坏账准备 30 万元。因乙公司发生财务困难，2012 年末乙公司与甲公司协商进行债务重组，甲公司提供以下方案供乙公司选择： 方案一：乙公司以其生产的一批产品和一台设备抵偿

41、所欠债务的 50%，产品账面成本为 80 万元，已计提存货跌价准备 2 万元，计税价格(公允价值)为 100 万元。设备账面原价为 200 万元，已提折旧 50 万元，未计提减值准备，公允价值为 160 万元，假定该设备不需计缴增值税。甲公司将收到的产品作为库存商品入账，设备作为固定资产入账。剩余 50%的债务延期至 2014 年末全额偿还，并按照年利率 5%支付利息。 方案二：甲公司同意免除全部债务的 15%，并将剩余债务延期至 2015 年 12 月 31 日偿还，按年利率 7%(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司 2013 年开始盈利，则 2014 年起按年利率 10%计算利息；如果乙

42、公司 2013 年没有盈利，则 2014 年仍按年利率 7%计算利息，利息于每年末支付。乙公司预计 2013 年很可能实现盈利。 甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%，假定不考虑其他因素。 要求：（分数：8.01）(1).根据方案一，计算乙公司应确认的债务重组利得。（分数：2.67）_(2).根据方案二，计算乙公司应确认的债务重组利得。（分数：2.67）_(3).仅从乙公司所取得的债务重组利得角度考虑，判断乙公司最有可能选择哪种方案进行债务重组，并作出乙公司相应的会计处理。（分数：2.67）_2013 年 1 月 20 日，甲公司销售给 M 公司一批商品，含税价款为 6000 万元。M

43、公司由于连年亏损，现金流量不足，无法偿付该货款。经协商，双方于 2013 年 12 月 31 日进行债务重组。M 公司以一栋写字楼和持有的对 A 公司 80%的股权偿付该项债务。M 公司将该项写字楼作为以成本模式计量的投资性房地产进行核算。M 公司用于抵债资产的相关资料如下。 (1)投资性房地产的账面价值为 2000 万元，其中成本 3000 万元，已计提折旧 800 万元，已计提减值准备200 万元，该项投资性房地产的公允价值为 3000 万元。 (2)长期股权投资的账面价值为 1800 万元，公允价值为 2200 万元。 甲公司将取得的写字楼作为成本模式计量的投资性房地产核算，将取得的股权

44、投资确认为长期股权投资。假定甲公司对该项债权已经计提了 100 万元的坏账准备。假定有关资产的所有权转移手续已于 2013 年 12月 31 日办妥，双方的债权债务已结清。2013 年 12 月 31 日，A 公司可辨认资产的账面价值与公允价值均为 2500 万元，不存在负债和或有负债。 2014 年 12 月 31 日，甲公司对 A 公司的商誉进行减值测试。在进行商誉的减值测试时，甲公司将 A 公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计 A 公司资产组的可收回金额为 2200 万元。自购买日开始持续计算至 2014 年 12 年 31 日的 A 公司可辨认净资产公允价值为 2100 万元，不存在负债和或有负债。其他资料如下： 发生上述交易前，甲公司与 M 公司、A 公司不存在任何关联方关系； 不考虑其他税费影响。 要求：（分数：8.00）(1).判断甲公司是否需要确认债务重组损失，并说明判断依据。如果需要确认，计算应确认的债务重组损失金额。（分数：2.00）_(2).计算债务重组对 M 公司损益的影响金额。（分数：2.00）_(3).计算甲公司通过债务重组取得 A 公司股权时在合并报表中应当确认的商誉金额。（分数：2.00）_