注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和会计差错更正(一)及答案解析.doc

1、注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和会计差错更正(一)及答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：8，分数：8.00)1.甲公司于 1995年 1月 1日对乙公司投资 90万元，占乙公司有表决权股份的 30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资1998 年 1月 1 日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%及 20%以上，应采用权益法核算。甲企业与乙企业适用的所得税税率均为 33%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积金，按净利润的 5%提取法定公益金从 1995年至 1997年，乙公司实现净利润分别为,20万元、l0 万

2、元和 15万元：甲公司按成本法确认的投资收益分别为。万元、2 万元和 1.5万元。甲公司1998年度利润分配表上年数栏目中的年初未分配利润项目的金额应调增( )万元（分数：1.00）A.7B.8.5C.5.95D.102.甲股份有限公司 2004年实现净利润 500万元。该公司 2004年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：1.00）A.发现 2003年少计财务费用 300万元B.发现 2003年少提折旧费用 0.10万元C.为 2003年售出的设备提供售后服务发生支出 50万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%3.P公

3、司为一上市公司，1999 年 12月 20日发现 1990 年 12月开始使用的一项固定资产仍然挂在“在建工程”科目中。该项固定资产原价 50000 元，预计使用年限 10年(与税法规定一致)，采用直线法计提折旧(不考虑残值)。设该公司适用的所得税税率为 33%，该项会计差错的调整对留存收益的影响金额为( )。（分数：1.00）A.15000元B.10050元C.20000元D.33500元4.甲公司于 2005年发现：2004 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。2000 年公司适用所得税税率为 33%，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10

4、和 5%假定税前允许扣除，此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2005 年未分配利润的年初数减少( )元。（分数：1.00）A.180000B.120600C.102510D.936005.下列各项会计调整业务，可能不适用于未来适用法的是( )。（分数：1.00）A.固定资产的净残值率由 4%改为 8%B.某项设备的折旧年限由 10年改为 8年C.任意盈余公积的提取比例由 5%提高为 10%D.长期股权投资从成本法改按权益法核算6.XYZ公司为上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998年 12月 2日发现 1995年 12月 18日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建工程”科目

5、该项固定资产原价为 20000万元，预计使用年限 20年(与税法规定的折旧年限一致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。XYZ 公司适用的所得税率为 33%。在编制 1998年度资产负债表时，针对此项重大会计差错，XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。（分数：1.00）A.670B.1340C.2000D.10007.甲上市公司因物价持续上涨，从 2002年 1月 1日起发出存货计价由先进先出法改为后进先出法2002年 12月 31日，按先进先出法计算，存货的期末价值为 330万元，按后进先出法计算，存货的期末价值为300万元。甲上市公司对该项会计政策变更采用未来适

6、用法处理。假定不考虑其他因素的影响，该项会计政策变更对甲上市公司 2002年度损益的影响是( )万元。（分数：1.00）A.利润减少 30B.利润增加 30C.成本减少 30D.销售收入减少 308.N公司于 2001年 1月购入一商标权，合计支付价款 80万元，合同规定受益年限为 8年。2003 年 3月，注册会计师对该公司进行审计，发现 N公司在 2002年 12月 31日将 2001年度对该商标权提取的减值准备2l万元转回了其中的 20万元，经查 N公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；N 公司2001年末实际应提减值准备 3.5万元，2002 年不需补提。根据企业会计制度规

7、定，该项会计调整对 2002年度税前利润的影响净额为( )万元。(N 公司 2002年度财务会计报告报出日为 2003年 4月 20日)（分数：1.00）A.-2.5B.2.5C.15D.17.5二、B多项选择题/B(总题数：7，分数：14.00)9.甲公司为 2001年 1月 1日设立的股份有限公司，2001 年和 2002年适用的所得税率为 15%，从 2003年1月 1日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从 2003年 1月 1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002年累积发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005年 12月 31日止，累积

8、发生的可抵减时间性差异为 200000元、应纳税时间性差异为 1000000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2001年和 2002年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用B.至 2005年 12月 31日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000元C.2003年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500元D.2003年 1月 1日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500元，并调减年初留存收益214500元E.2003年 1月 1日计算并确认递延税款借方金额 2145

9、00元，并减少当期所得税费用 214500 元10.下列各项中，根据企业会计制度的规定，不属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.对不重要的交易或事项采用新的会计政策B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策C.将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法D.核算应收款项坏账损失的方法由直接转销法改为备抵法E.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策11.上市公司发生的下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.将坏账核算的直接转销法改为备抵法B.将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备C.将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线

10、法D.将某电子设备的折旧年限由 5年调整为 2 年E.对固定资产进行改良而延长其使用年限 1 年12.上市公司的下列各项目中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.因增加投资而使长期股权投资从成本法改按权益法核算B.因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法C.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改近售价核算D.根据国家统一的会计制度规定，存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价E.因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资13.下列表述中，符合企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正规定的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更累积影响数

11、不能合理确定时，应采用未来适用法进行会计处理B.对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，应调整会计报表相关项目的期初数C.滥用会计政策和会计估计，应作为重大会计差错，按重大会计差错的有关规定进行会计处理D.会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按会计政策变更的有关规定进行会计处理E.既影响变更当期又影响未来期间的会计估计变更，其影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中14.对于会计差错更正，应在会计报表附注中披露的内容有( )（分数：2.00）A.重大会计差错的内容B.重大会计差错对净损益的影响金额C.重大会计差错对净损益以外的其他项目的影响金额D.一般会计差错对期初留存收益的影

12、响金额E.一般会计差错对当期损益的影响金额15.下列事项中，应作为重大会计差错更正的是( )。（分数：2.00）A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提八大准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法三、B计算及会计处理题/B(总题数：4，分数：40.00)16.甲公司为发行 A股的上市公司，所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为 33%。甲公司每年按实现净利润的 lo%提取法定盈余公积，按实现净利润的 5%提取

13、法定公益金。按照会计准则规定，从2002年 1月 1日起，对不需用管理用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，井按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)固定资产 设备 A 设备 B 设备 C增加日期 1997年 6月 20日 1997年 12月 8日 1999年 11月 10日转入不需要用日期1998年 12月 31日1998年 6月 2日 2001年 3月 20日原价 4200 2100 2880预计使用年限 10年 8

14、年 6年预计净残值 200 100 0要求：(1)计算会计政策变更累计影响数。(2)编制会计政策变更的会计分录(3)编制 2002年度会计报表相关项目调整数(单位：万元)。年初数 上年数项目调增 调减 调增 调减累计折旧盈余公积递延税款借项管理费用所得税年初未分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金（年末）未分配利润（分数：10.00）_17.甲公司 2005年财务会计报告在 2006年 4月 30日批准报出，报告年度为 2005年度。甲公司的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算， 2005 年度所得税申报在 2006年 3月 15日完成，分别按净利润的10%和 5%提取法定盈余公积和法定

15、公益金。对甲公司 2005年财务会计报告进行年审时发现该公司发生了如下重大会计差错。 (1)如果 2005年 12月 5日，发现 2005年 3月管理用固定资产漏提折旧 300万元。 (2)如果 2005年 12月 5日，发现 2004年 3月管理用固定资产漏提折旧 300万元。 (3)如果 2005年 12月 5日，发现 2003年 3月管理用固定资产滑提折旧 300万元。 要求： (1)更正上述重大会计差错。 (2)调整会计报表相关项目的年初数和上年数栏目。（分数：10.00）_18.齐鲁股份有限公司(简称“齐鲁公司”)成立于 2003 年 1月 1日，按企业会计制度进行会计核算，已知齐鲁

16、公司适用的所得税税率为 32%，法定盈余公积和法定公益金的提取率均为 10%。到 2005年年审时，注册会计师提出了下列问题： 2004 年 1月齐鲁公司董事会决定将所得税会计核算方法由应付税款法改为纳税影响会计法，会计人员于 2003年末计提了无形资产减值准备 500万元，齐鲁公司没有对 2003年进行调整，而是从 2004年改用新的会计政策，税务部门认为他们已作纳税调整，不影响应交税金，注册会计师认为会计人员处理有误，必须采用追溯调整法予以调整。 齐鲁公司筹建期间发生了 1000万元的开办费，发生时会计人员计入了“长期待摊费用”，并从开始经营当月分 5年摊销，到 2005年年审时已摊 40

17、0万元(2003 和 2004)，税务部门认为会计人员的做法是正确的，注册会计师认为会计人员违反了企业会计制度，应在开始经营的当月一次进“管理费用”。 2004 年初，齐鲁公司发生了 1000万元的研究开发费用，当年初会计人员已记入“无形资产”科目，年审时已摊销了五分之一，税务部门认为会计人员的处理符合税法之规定。注册会计师认为会计人员处理错误，研发费用应直接进“管理费用”。 2003 年齐鲁公司接受捐赠一条生产线，价值 500 万元，会计人员已于当时增加了固定资产和营业外收入，税务部门认为会计人员的处理是正确的，注册会计师认为接受捐赠应该 33%作为应交所得税，67%增加资本公积。假设不存在

18、其他纳税调整事项。 要求： (1)分别判断以上四笔业务中注册会计师的观点是否正确。 (2)如果注册会计师的观点有误，不予处理，如果注册会计师的观点正确，请做账务处理。（分数：10.00）_19.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)，2001 年度财务会计报告于 2002年 3月 31 日批准对外报出所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为 33%(假定公司发生的应纳税时间性差异预计在未来 3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备均作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费)。甲公司按净利润的 lo%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易

19、或事项，以及相关会计处理如下：(1)2001年 8月 5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定：甲公司将其持有的乙公司 14%的股份计 4000万股转让给丙公司，每股价格为 1.6元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效；丙公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司的 70%股份。甲公司转让的乙公司 4000万股股份的账面价值为4800万元。 2001 年 12月 20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过至甲公司年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款，股权划转

20、手续尚在办理中。乙公司 2001年度实现净利润 6000万元，适用的所得税税率为 33%。甲公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)： 确认该项股权转让的收益： 借：其他应收款丙公司 6400贷：长期股权投资乙公司 4800投资收益 1600按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益：借；长期股权投资乙公司 3360贷；投资收益 3360(2)2001年 12月 31日，甲公司与 A公司(A 公司为甲公司的母公司)、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全部股权转让款偿付其所欠 A公司的款项 6400万元甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下：

21、借：其他应付款A 公司 6400贷：其他应收款丙公司 6400(3)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司 18%的股份，计 2000万股。因 B公司欠甲公司 3000 万元，逾期未偿还，甲公司于 2001年 4月 1 日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全 B公司所持有的甲公司法入股同年 9月 29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于 9月 30日，对 B公司提起诉讼，要求 B 公司偿还欠款。至 2001年 12月 31日，此案尚在审理中。甲公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的 B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。甲公司于 2001年 1

22、2月 31日进行会计处理如下：借：其他应收款 3000贷：营业外收入 3000(4)2000年发布新的会计制度，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求采用追溯调整法进行追溯调整。甲公司的实际做法如下：2000 年度仍然采用直接转销法核算坏账。2001 年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为；应收账救账龄 12 年的按其余额的 5%计提，23 年的按其余额的 10%计提；3 年以上的按其余额的 50%计提。甲公司 2000年 12月 31日和 2001年 12月 31日的应收账款余额如下(单位；万元)： 账龄 2000

23、年 12月 31日 2001年 12月 31日12 年 500 80023 600 9003年以上 400 1000(假定不考虑 2000年度以前的应收账款因素。如果甲公司 2000年度按账龄分析法计提坏账准备，假定其计提比例和账龄的划分与 2001年度相同。假定甲公司在 2000年以前及 2000年度和 2001年度未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除)。2001 年 12月 31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下：借：管理费用 630贷：坏账准备 630(5)甲公司 2001年 6月 20日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司 1

24、5%的股份(不具有重大影响)。该车间固定资产的账面原价合计为 3000万元，累计折旧合计为 1200万元，公允价值合计为 2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司 2001 年 6月 20日所有者权益总额为 15000万元。2001 年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为 15%。假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为 5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除甲公司对上述交易的会计处理如下：借：长期股权投资丁公司 2200累计折旧 1200贷：应交税金应交所得税 132资本公积 268固定资产 3000(6)2002 年 2月 4日，甲公司收到某供货单位的通知

25、被告知该供货单位 2002年 1月 20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款 100万元。甲公司已通过法律途径要求该供贷单位偿还预付的贷款井要求承扭相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按 100 万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：其他应收款 100贷：预付账款 100借：以前年度损益调整 100贷：坏账准备 100与此同时对 2001年度会计报表有关项目进行了调整。(7)甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。 要求(1)对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录(假定注册

26、会计师于 2002 年 2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配一一束分配利润”及“盈余公租”调整的，合并一笔分录进行调整)。 (2)将上述调整对会计报表的影响数填列“2000 年度和 2001年度会计报表项目调整表”(调增以“”号表示，调减以“-”号表示)。 B2000 年度和 2001年度会计报表项目调整表/B单位：万元利润表及利润分配表 资产负债表项目 2000 年度 2001年度 2001年初数 2001年末数管理费用投资收益营业外收入所得税净利润其他应收款预付账款长期股权投资其他应会款应交税金递延税款借方资本公积盈余公积未分配利润（

27、分数：10.00）_注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和会计差错更正(一)答案解析(总分：62.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：8，分数：8.00)1.甲公司于 1995年 1月 1日对乙公司投资 90万元，占乙公司有表决权股份的 30%；按当时会计制度，采用成本法核算该投资1998 年 1月 1 日起该按新的会计制度核算，即投资企业占被投资企业表决权资本20%及 20%以上，应采用权益法核算。甲企业与乙企业适用的所得税税率均为 33%。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积金，按净利润的 5%提取法定公益金从 1995年至 1997年，乙公司实现净利润分别为,

28、20万元、l0 万元和 15万元：甲公司按成本法确认的投资收益分别为。万元、2 万元和 1.5万元。甲公司1998年度利润分配表上年数栏目中的年初未分配利润项目的金额应调增( )万元（分数：1.00）A.7B.8.5C.5.95 D.10解析：解析 应调增数额=(2030%-0)+(10 30%-2)85%5.95(万元)。2.甲股份有限公司 2004年实现净利润 500万元。该公司 2004年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：1.00）A.发现 2003年少计财务费用 300万元 B.发现 2003年少提折旧费用 0.10万元C.为 2003年售出的设备

29、提供售后服务发生支出 50万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%解析：解析 选项“A”属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项“B”属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项“C”属于 2004年发生的业务；选项“D”属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不应调整会计报表年初数和上年数。3.P公司为一上市公司，1999 年 12月 20日发现 1990 年 12月开始使用的一项固定资产仍然挂在“在建工程”科目中。该项固定资产原价 50000 元，预计使用年限 10年(与税法规定一致)，采用直

30、线法计提折旧(不考虑残值)。设该公司适用的所得税税率为 33%，该项会计差错的调整对留存收益的影响金额为( )。（分数：1.00）A.15000元B.10050元 C.20000元D.33500元解析：解析 50000103(1-23%)=10050(元)。4.甲公司于 2005年发现：2004 年漏记了一项固定资产折旧费用 180000元，所得税申报中也没有包括这笔费用。2000 年公司适用所得税税率为 33%，法定盈余公积和法定公益金的提取比例分别为 10%和 5%假定税前允许扣除，此项差错属于重大会计差错，则该项差错使 2005 年未分配利润的年初数减少( )元。（分数：1.00）A.1

31、80000B.120600C.102510 D.93600解析：解析 18000067%(1-15%)102510 (元)。5.下列各项会计调整业务，可能不适用于未来适用法的是( )。（分数：1.00）A.固定资产的净残值率由 4%改为 8%B.某项设备的折旧年限由 10年改为 8年C.任意盈余公积的提取比例由 5%提高为 10%D.长期股权投资从成本法改按权益法核算 解析：解析 长期股权投资从成本法改按权益法核算作为会计政策变更需要追溯调整。6.XYZ公司为上市公司，采用债务法核算所得税。XYZ 公司 1998年 12月 2日发现 1995年 12月 18日开始使用的某项固定资产仍挂在“在建

32、工程”科目。该项固定资产原价为 20000万元，预计使用年限 20年(与税法规定的折旧年限一致)，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。XYZ 公司适用的所得税率为 33%。在编制 1998年度资产负债表时，针对此项重大会计差错，XYZ 公司应调整资产负债表留存收益年初数的金额为( )万元。（分数：1.00）A.670B.1340 C.2000D.1000解析：解析 2000020267%=1340(万元)。7.甲上市公司因物价持续上涨，从 2002年 1月 1日起发出存货计价由先进先出法改为后进先出法2002年 12月 31日，按先进先出法计算，存货的期末价值为 330万元，按后进先出法计算，

33、存货的期末价值为300万元。甲上市公司对该项会计政策变更采用未来适用法处理。假定不考虑其他因素的影响，该项会计政策变更对甲上市公司 2002年度损益的影响是( )万元。（分数：1.00）A.利润减少 30 B.利润增加 30C.成本减少 30D.销售收入减少 30解析：解析 后进先出法与先进先出法相比，存货的期末价值少记 30万元，那么利润减少 30万元。8.N公司于 2001年 1月购入一商标权，合计支付价款 80万元，合同规定受益年限为 8年。2003 年 3月，注册会计师对该公司进行审计，发现 N公司在 2002年 12月 31日将 2001年度对该商标权提取的减值准备2l万元转回了其中

34、的 20万元，经查 N公司的做法属于滥用会计政策人为调节利润，应予调整；N 公司2001年末实际应提减值准备 3.5万元，2002 年不需补提。根据企业会计制度规定，该项会计调整对 2002年度税前利润的影响净额为( )万元。(N 公司 2002年度财务会计报告报出日为 2003年 4月 20日)（分数：1.00）A.-2.5 B.2.5C.15D.17.5解析：解析 转回的减值准备 17.5万元(21-2.5)应按 7 年分期摊销，即 2002年应增加摊销额 17.57= 2.5(万元)，从而减少税前利润 2.5万元。二、B多项选择题/B(总题数：7，分数：14.00)9.甲公司为 2001

35、年 1月 1日设立的股份有限公司，2001 年和 2002年适用的所得税率为 15%，从 2003年1月 1日起改按 33%的所得税率计征所得税。该公司从 2003年 1月 1日起对所得税的核算由应付税款法改为债务法，2001 年和 2002年累积发生的应纳税时间性差异为 650000 元，至 2005年 12月 31日止，累积发生的可抵减时间性差异为 200000元、应纳税时间性差异为 1000000元。该公司所采用的下列会计处理方法及其计算的金额中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2001年和 2002年不计算应纳税时间性差异对所得税的影响金额，当期应交的所得税等于当期的所得税费用

36、B.至 2005年 12月 31日，该公司递延税款账面贷方余额为 264000元 C.2003年末的资产负债表中，递延税款贷项年初数应当反映 97500元D.2003年 1月 1日采用追溯调整法，计算并确认递延税款贷方金额 214500元，并调减年初留存收益214500元 E.2003年 1月 1日计算并确认递延税款借方金额 214500元，并减少当期所得税费用 214500 元解析：解析 2001 年新设立，则 2001年和 2002年不计算应纳税时间性差异对所得税影响金额：至 2005年 12月 31日该公司递延税款账面贷方余额=(1000000-200000)33%=264000 元20

37、05 年 1月 1日采用追溯调整法计算并确认递延税款贷方金额用现行所得税牟计算为：65000032%=214500 元，并调减年初留存收益。10.下列各项中，根据企业会计制度的规定，不属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.对不重要的交易或事项采用新的会计政策 B.对初次发生的交易或事项采用新的会计政策 C.将固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 D.核算应收款项坏账损失的方法由直接转销法改为备抵法E.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 解析：解析 问题解答四规定：固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。应收款项坏账损失的方法由直接转销法改为备抵法

38、属于会计政策变更。11.上市公司发生的下列各项中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.将坏账核算的直接转销法改为备抵法B.将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备 C.将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法D.将某电子设备的折旧年限由 5年调整为 2 年 E.对固定资产进行改良而延长其使用年限 1 年解析：解析 问题解答一规定：在坏账准备采用备抵法核算的情况下企业由按应收账款余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备的，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。12.上市公司的下

39、列各项目中，属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.因增加投资而使长期股权投资从成本法改按权益法核算 B.因核算方便而将外币折算由时态法改为现行汇率法 C.因开设门市部而将库存中属于零售商品的部分，按实际成本核算改近售价核算D.根据国家统一的会计制度规定，存货的期末计价改按成本与可变现净值孰低法计价 E.因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资解析：解析 “C”选项由于经营方式改变所致不属于政策变更，“E”选项因投资目的改变，将短期股权投资改为长期股权投资，属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。13.下列表述中，符合企业会计准则会计政策、会计估计变

40、更和会计差错更正规定的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更累积影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行会计处理 B.对于本期发现属于以前年度的重大会计差错，应调整会计报表相关项目的期初数 C.滥用会计政策和会计估计，应作为重大会计差错，按重大会计差错的有关规定进行会计处理 D.会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应按会计政策变更的有关规定进行会计处理E.既影响变更当期又影响未来期间的会计估计变更，其影响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中 解析：解析 一个变更事项，如果分不清属于会计政策变更还是会计估计变更时，按会计估计变更处理。14.对于会计差错更正，应在会计报表附注

41、中披露的内容有( )（分数：2.00）A.重大会计差错的内容 B.重大会计差错对净损益的影响金额 C.重大会计差错对净损益以外的其他项目的影响金额 D.一般会计差错对期初留存收益的影响金额E.一般会计差错对当期损益的影响金额解析：解析 非重大会计差错不需要在会计报表附注中披露。15.下列事项中，应作为重大会计差错更正的是( )。（分数：2.00）A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，必须缩短长期待摊费用的摊销年限 C.根据规定对资产计提八大准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备 D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法

42、变更为年数总和法解析：解析 如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错进行处理。由于经营指标变化，将长期待摊费用的摊销年度随意缩短以及计提秘密准备，这是滥用会计估计，必须作为重大会计差错进行处理。三、B计算及会计处理题/B(总题数：4，分数：40.00)16.甲公司为发行 A股的上市公司，所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为 33%。甲公司每年按实现净利润的 lo%提取法定盈余公积，按实现净利润的 5%提取法定公益金。按照会计准则规定，从2002年 1月 1日起，对不需用管理用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，井按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资

43、产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表(金额单位：万元)固定资产 设备 A 设备 B 设备 C增加日期 1997年 6月 20日 1997年 12月8日 1999年 11月 10日转入不需要用日期1998年 12月31日1998年 6月 2日 2001年 3月 20日原价 4200 2100 2880预计使用年限 10年 8年 6年预计净残值 200 100 0要求：(1)计算会计政策变更累计影响数。(2)编制会计政策变更的会计分录(3)编制 2002年度会计报表相关项目调整数(单位：万

44、元)。年初数 上年数项目调增 调减 调增 调减累计折旧盈余公积递延税款借项管理费用所得税年初未分配利润提取法定盈余公积提取法定公益金（年末）未分配利润（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)计算会计政策变更累计影响数年度 变更前已提折旧 变更后应提折 旧 所得税前差异 所得税影响 累积影响数1997 200 200 0 0 01998 525 650 125 41.25 83.751999 40 690 650 214.5 435.52000 480 1130 650 214.5 435.52001 120 1130 1010 333.3 676.7合计 1365 3800 2435

45、803.55 1631.45(2)编制会计分录借：利润分配未分配利润 1631.45递延税款 803.55贷：累计折旧 2435借：盈余公积法定盈余公积 163.15盈余公积法定公益金 81.57贷：利润分配一未分配利润 244.72(3)2002 年度会计报表相关项目调整数单位：万元年初数 上年数项目调增 调减 调增 调减累计折旧 2435盈余公积 244.72递延税款借项 803.55管理费用 1010所得税 333.3年初未分配利润 811.54提取法定盈余公积 67.67提取法定公益金 33.84(年末)未分配利润 1386.73 1386.7317.甲公司 2005年财务会计报告在

46、2006年 4月 30日批准报出，报告年度为 2005年度。甲公司的所得税税率为 33%，所得税采用债务法核算， 2005 年度所得税申报在 2006年 3月 15日完成，分别按净利润的10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金。对甲公司 2005年财务会计报告进行年审时发现该公司发生了如下重大会计差错。 (1)如果 2005年 12月 5日，发现 2005年 3月管理用固定资产漏提折旧 300万元。 (2)如果 2005年 12月 5日，发现 2004年 3月管理用固定资产漏提折旧 300万元。 (3)如果 2005年 12月 5日，发现 2003年 3月管理用固定资产滑提折旧 300万元。

47、 要求： (1)更正上述重大会计差错。 (2)调整会计报表相关项目的年初数和上年数栏目。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)如果 2005年 12月 5日，发现 2005年 3月管理用固定资产漏提折旧 300万元，则在 2005年 12月补提折旧：借：管理费用 3000000贷：累计折旧 3000000(注：当年发现当年的差错，无论重大、非重大一样处理)(2)如果 2005年 12月 5日，发现 2004年 3月管理用固定资产漏提折旧 300万元(属于重大会计差错)，则在 2005年 12月会计处理如下：补提折旧：借；以前年度损益调整调整管理费用 3000000 贷；累计折旧 3000000 将调减的净利润转入未分配利润： 借：利润分配未分配利润 3000000贷；以前年度损益调整 3000000(注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2003 年所得税申报后补提 2003年折旧不得在税前抵扣，不涉及应交所得税和所得税费用)