注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和会计差错更正(二)及答案解析.doc

1、注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和会计差错更正(二)及答案解析(总分：102.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：22，分数：22.00)1.下列项目中属于会计政策的是( )。（分数：1.00）A.存货期末计价方法B.无形资产的受益期限C.坏账计提比例D.固定资产预计使用年限2.A公司于 2006年 12月 1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为 84000元，估计使用年限为 8年，预计净残值 4000元，按年限平均法计提折旧。2010 年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为 5年，净残值改为 2000元，所得税税率为 25%。假设用该机床生产的产品均已对外出

2、售。则该估计变更对 2010年利润总额的影响金额是( )元。（分数：1.00）A.-10720B.-16000C.10720D.160003.公司 2006年 12月投入并使用一项固定资产；账面原价为 800000元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 50000元，按双倍余额递减法计提折旧；2009 年年底检查该固定资产，首次计提了减值准备 40000元，并预计其尚可使用年限为 2年，预计净残值为 20000元，2010 年起选用年限平均法计提折旧。则2010年该项固定资产应计提的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.53120B.56400C.60800D.760004.下列有关会计差错

3、的会计处理中，不符合现行会计准则规定的是( )。（分数：1.00）A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重大差错，作为资产负债表日后调整事项处理5.下列事项中不属于企业会计政策的是( )。（分数：1.00）A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则B.企业在会计确认、计量和报告中所采用的基础C.企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计处理方法D.企业在会计

4、记录中所采用的原则、基础和会计处理方法6.甲股份有限公司 2010年实现净利润 500万元。该公司 2010年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是( )。（分数：1.00）A.发现 2009年少计财务费用 300万元B.发现 2009年少提折旧费用 0.10万元C.为 2009年售出的设备提供售后服务发生支出 50万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%7.下列各项中，不属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.改变无形资产摊销方法B.所得税核算由应付税款法改为债务法C.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.投资性房地

5、产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式8.下列关于会计估计变更的说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理B.如果会计估计的变更影响当期金额较小，可不进行追溯调整C.如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，当影响金额较大时应进行追溯调整D.会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理9.乙公司于 2008年年末购入一台设备并投入企业管理部门使用，入账价值为 463500元，预计使用年限为5年，预计净残值为 13500元，自 2009年 1月 1日起按年限平均法计提折旧。2010 年年初，由于技术进步等原因，公司将该设备的折旧方法改为年数总和

6、法，预计剩余使用年限为 3年，净残值不变。则该项变化将导致 2010年度公司的利润总额减少( )元。（分数：1.00）A.30000B.54000C.60000D.9000010.在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是 ( )。（分数：1.00）A.会计政策变更留存收益的变动B.会计政策变更后的资产、负债的变化C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润11.甲公司 2010年 3月在上年度财务报告批准报出后，发现 2008年 9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产 2008 年应计提折旧 120万元，2009 年应计提折

7、旧 180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。甲公司 2010年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为( )万元。（分数：1.00）A.270B.300C.108D.16212.某股份有限公司 2006年 12月购进并投入使用一台设备，原价为 500000元，预计净残值率为 5%。该公司按 8年的期限计提折旧，而税法规定按 10年计提折旧，折旧方法均选用年限平均法。2009 年年末，公司首次对该设备计提了 50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为 5年，预计净残值 250

8、00元，2010年起仍选用年限平均法计提折旧。则该设备 2010年度账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为( )元。（分数：1.00）A.1875B.2500C.11875D.1250013.某公司 2010年 5月发现 2008年 7月购入的甲专利权在计算摊销金额上有错误。甲专利权 2008年和2009年应摊销金额分别为 120万元和 240万元，而实际摊销金额均为 240万元，企业所得税申报的金额亦均为 240万元。该公司适用的企业所得税税率为 25%，按净利润的 15%提取盈余公积。该公司对上述事项进行处理后，其 2010年 5月 31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初

9、数的调整额为( )万元。（分数：1.00）A.38.25B.76.50C.90.00D.120.0014.关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额B.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额C.是指按照变更后的会计政策对本期各期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额D.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与现有金额之间的差额15.下列各项中，属于会计估计变更的是( )。（分数：1

10、00）A.缩短固定资产预计可使用年限B.所得税核算由应付税款法改为债务法C.投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式16.应采用追溯调整法处理会计政策变更的情况是 ( )。（分数：1.00）A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.会计政策变更累计影响数能够合理确定17.某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.

11、固定资产预计使用年限由 6年延长至 9年B.期末对原按交易发生日的即期汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法D.对不重要的交易或事项采用新的会计政策18.下列各项中，属于会计估计变更的是( )。（分数：1.00）A.坏账准备的提取比例由 5%提高为 10%B.将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法C.因固定资产改扩建而重新确定其预计可使用年限D.法定盈余公积的提取比例由 10%提高为 15%19.我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.因固定资产改良将其折旧年限由 8年延长至 10

12、年B.期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税调整本期所得税费用D.研究开发项目的支出由原来全部计入当期损益改为符合资本化条件的计入无形资产成本20.在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。（分数：1.00）A.某一已使用机器设备的使用年限由 6年改为 4年B.坏账准备的计提比例由应收账款余额的 5%改为 10%C.某一固定资产改扩建后将其使用年限由 5年延长至 8年D.商品流通企业采购费用的会计处理由计入期间费用改为计入存货成本21.乙公司 2005年 12月投入使用一台设备，账面原价为 800万元，预计可使用

13、 5年，预计净残值为 50万元，按双倍余额递减法计提折旧；2008 年核查该台设备，首次计提减值准备 40万元，并预计其尚可使用年限为 2年，预计净残值为 20万元，自 2009年起改用年限平均法计提折旧。则 2009年该台设备应计提的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.53.12B.56.40C.60.80D.76.0022.甲企业于 2007年 12月购入生产设备一台，其原值为 46.50万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 1.50万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从 2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由 5年改为 4年，设备的预计净残

14、值由 1.50万元改为 0.9万元。该设备 2010年的折旧额为( )万元。（分数：1.00）A.7.62B.7.92C.6.70D.10.04二、B多项选择题/B(总题数：20，分数：40.00)23.关于前期差错更正，企业应当在附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.前期差错的性质B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称C.各个列报前期财务报表中受影响的项目更正金额D.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况E.在以后期间的财务报表中，需要重复披露前期差错更正的信息24.关于会计政策和会计估计，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.

15、会计政策，是指企业在会计确认、计量、和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理D.固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理E.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更口及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法25.关于会计政策变更的会计处理方法，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更能够提供更可靠、

16、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外B.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行C.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理D.会计政策变更一定采用追溯调整法处理E.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，只能采用未来适用法进行会计处理26.关于前期差错，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业应当采用追溯重

17、述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外B.企业应当采用追溯重述法更正所有的前期差错C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法D.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法E.确定前期差错影响数不切实可行的，不可以采用未来适用法27.关于会计政策变更，企业应当在附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.会计政策变更的性质B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额C.无法进行追溯调整的，

18、说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况D.会计政策变更的内容E.会计政策变更的原因28.下列关于会计政策及其变更的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表及所有者权益变动表29.符合下列哪些条件之一，应改变原采用的会计政策( )。

19、分数：2.00）A.会计准则的要求B.企业管理当局的意愿C.会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息D.改选董事会E.为了提高当期利润，改变会计政策30.关于前期差错，下列表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.在发现当期一律采用追溯重述法更正B.确定前期差错累积影响数切实可行的，应当采用追溯重述法更正C.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整D.对不重要的前期差错，直接调整发现当期相关项目的金额E.对重要的前期差错，在发现当期的年末采用追溯重述法更正31.下列项目中，属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00

20、A.因固定资产改扩建而将其使用年限由 5年延长至 10年B.将发出存货的计价由先进先出法改为加权平均法C.将坏账准备按应收账款余额 3%计提改为按 5%计提D.将某一已使用的电子设备的使用年限由 5年改为 3年E.将固定资产按年限平均法计提折旧改为按年数总和法计提折旧32.关于会计估计变更，下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在

21、变更当期和未来期间予以确认D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确认33.关于会计政策及会计政策变更，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更B.当法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更时，企业应当按要求变更会计政策C.当会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息时，企业可以变更会计政策D.企业采用的会计政策永远不得变更E.企业采用的会计政策，可以根据企业的实际情况随意变更34.下列各项目中

22、属于会计估计变更的有( )。（分数：2.00）A.将固定资产预计净残值率由 10%改为 3%B.将坏账准备的计提比例由 5%改为 10%C.将无形资产的摊销年限由 10年改为 5年D.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式E.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法35.下列事项属于会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.固定资产计提折旧的方法由年限平均法改为双倍余额递减法B.期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法C.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，两种租赁业务会计核算方法发生了改变D.对初次承接的建造合同采用完工百分比法核算E.所得税

23、核算由应付税款法核算改为资产负债表债务法核算36.企业当年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有( )。（分数：2.00）A.长期股权投资的核算由成本法改为权益法B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算C.将坏账准备的计提比例由上期的 10%提高至 15%D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法E.将无形资产的剩余摊销期限由 8年改为 5年37.下列不属于会计政策变更的情形有( )。（分数：2.00）A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C.对价值为 200元的低值易耗品摊销方法由分次

24、摊销法改为一次摊销法D.按准则规定，交易性金融资产期末计价由成本法改为市价法E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法38.采用未来适用法，下列说法中正确的有 ( )。（分数：2.00）A.在会计政策变更以后的年度采用新的会计政策B.在会计政策变更的当年采用新的会计政策C.计算会计估计变更当期期初留存收益的影响D.对变更年度资产负债表年初数进行调整E.在会计政策变更的以前年度采用新的会计政策39.应采用未来适用法处理会计政策变更的有( )。（分数：2.00）A.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定B.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影

25、响数无法确定C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法D.经济环境改变引起累积影响数无法确定E.国家制度未作出规定，会计政策变更累积影响数能够合理确定40.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理B.会计估计变更，意味着以前期间的会计估计是错误的C.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理D.在会计实务中，如果不易分清会计政策变更和会计估计变更，则应按会计估计变更进行会计处理E.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果41.关于会计估计变

26、更，企业应当在附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的原因C.会计估计变更对当期和未来期间的影响数D.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因E.会计估计变更对当期期初的影响数42.关于会计政策变更的追溯调整法和未来适用法，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法B.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法C.对

27、于追溯调整法，新的会计政策不会影响变更当期的损益D.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益E.追溯调整法，应对前期已对外报出的财务进行调整三、B计算及会计处理题/B(总题数：4，分数：40.00)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。按净利润的 10%提取法定盈余公积。2011 年 1月 1日，甲公司将对外出租的一幢办公楼由成本计量模式改为公允价值计量模式。该办公楼于 2007年 12月 31日对外出租，出租时办公楼的原价为 10000万元，已提折旧为 2000万元，预计尚可使用年限为 20年，采用年限平均法计提折旧，无残

28、值。假定甲公司计提折旧的方法、残值及预计使用年限符合税法规定。从 2007年 1月 1日起，甲公司所在地有活跃的房地产交易市场，公允价值能够持续可靠取得，甲公司对外出租的办公楼 2007年 12月 31日、2008 年 12月 31日、2009 年 12月 31日、2010年 12月 31日和 2011年 12月 31日的公允价值分别为 8000万元、9000 万元、9600 万元、10100 万元和 10200万元。假定按年确认公允价值变动损益。要求：（分数：10.02）(1).编制 2007年 12月 31日将自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。（分数：1.67）_(2).计算 200

29、8年、2009 年和 2010年该投资性房地产每年计提的折旧额。（分数：1.67）_(3).填列 2011年 1月 1日会计政策变更累积影响数计算表。会计政策变更累积影响数计算表单位：万元 年度 原政策影响当期损益新政策影响当期损益税前差异所得税影响税后差异2008年2009年小计2010年合计（分数：1.67）_(4).编制有关项目的调整分录。（分数：1.67）_(5).计算 2011年递延所得税负债发生额(注明借贷方)。（分数：1.67）_(6).编制 2011年投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。（分数：1.67）_大海公司系有限责任公司，从 2010年 1月 1日首次执

30、行企业会计准则，该公司于 2006年 12月 31日购买了一台能源设备投入生产车间使用，原价为 3000万元，无残值，预计使用寿命为 30年，采用年限平均法计提折旧。在首次执行日，企业估计在未来 27年末该设备的废弃处置费用为 400万元，假定该负债调整风险后的折现率为 5%，且自 2007年 1月 1日起没有发生变化。大海公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税费用的调整。假定至 2009年 12月 31日，用上述设备生产的产品已全部对外出售。要求：（分数：9.99）(1).编制大海公司 2010年 1月 1日首次执行企业会计准则的会计分录。（分数：3.33）_(2).将 201

31、0年 1月 1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。 2010年 1月 1日资产负债表部分项目的调整数项目 金额(万元)调增(+)调减(-)固定资产预计负债盈余公积未分配利润（分数：3.33）_(3).编制 2010年度固定资产计提折旧和确认财务费用的会计分录。（分数：3.33）_甲公司系国有独资公司，经批准自 2010年 1月 1日起执行企业会计准则，甲公司适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1) 为执行企业会计准则，甲公司对 2010年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于 2009年 6月 30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司

32、未按规定在 6月 30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2009 年 9月 30日，该“在建工程”科目的账面余额为 2000万元。2009 年 12月 31日该“在建工程”科目账面余额为 2040万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2009年 10月至 12月期间发生的利息 40万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2010年 1月 1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。2009 年 2月，甲公司与乙公司签订一项为期 3年、1000

33、万元的劳务合同，预计合同总成本 800万元，营业税税率 3%，甲公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至 2009年 12月 31日，甲公司估计完成劳务总量的 20%，并按此确认了损益。甲公司经修订的进度报表表明原估计有误，2009 年 12月 31日已完成合同的 30%，款项未结算。2010 年 3月 28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 500万元，分配现金股利200万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2009年 12月 31日资

34、产负债表相关项目。甲公司发现 2009年度漏记某项生产设备折旧费用 200万元，金额较大。至 2009年 12月 31日，该生产设备生产的产品全部对外销售。(2) 2010年 7月 1日，甲公司对 A设备的折旧方法、B 设备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于 A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将 A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A 设备系公司 2009年 6月购入并投入使用，入账价值为 3100万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 100万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B设备的使用年限由 10年缩短至 6年，预计净残

35、值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2008年 12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为 21000万元；购入当时预计使用年限为 10年，预计净残值为 1000万元。要求：（分数：10.00）(1).对资料(1)中的会计差错进行更正处理。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。（分数：5.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所

36、对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3月 31日对外公布。(1) 甲公司 2010年 12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1日，甲公司采用分期收款方式向 Y公司销售 A产品一台，销售价格为 5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款 2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3次于每年 12月 1日等额收取，第一次收款时间为 2011年 12月 1日。甲公司 A产品的成本为 4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591.25万元。甲公司采用实际

37、利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1日，甲公司与 M公司签订合同，向 M公司销售 B产品一台，销售价格为 2000万元。同时双方又约定，甲公司应于 2011年 4月 1日以 2100万元将所售 B产品购回。甲公司 B产品的成本为 1550万元。同日，甲公司发出 B产品，开具增值税专用发票，并收到 M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5日，甲公司向公司销售一批 E产品，销售价格为 1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E产品

38、的成本为 750万元。12 月 18日，甲公司收到公司支付的货款。12 月 10日，甲公司与 W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W公司销售 C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C产品的成本为 600万元。12月 25日，甲公司将 C产品运抵 W公司(甲公司 2011年 1月 1日开始安装调试工作；2011 年 1月 25日C产品安装调试完毕并经 W公司验收合格。甲公司 2011年 1月 25日收到 C公司支付的全部合同价款)。12 月

39、20日，甲公司与 S公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80万元。至 12月 31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28日，甲公司与 K公司签订合同。合同约定：甲公司向 K公司销售 D产品一台，销售价格为 500万元；甲公司承诺 K公司在两个月内对 D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31日，甲公司发出 D产品，开具增值税专用发票，并收到 K公司支付的货款。由于 D

40、产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D产品的成本为 350万元。(2) 12月 5日至 20日，丁会计师事务所对甲公司 2010年 1至 11月的财务报表进行预审。12 月 25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2010年 1月 1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由 10年变更为 5年。该信息系统设备用于行政管理，于 2008年 12月投入使用，原价为 600万元，预计使用年限为 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2009年 12月 31日未计提减值准备。甲公司 1至 11月份对该信息系统设备仍按 1

41、0年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552010 年 2月 1日，甲公司以 1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15年，甲公司预计其在未来 10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5年后出售该无形资产，G 公司承诺 5年后按 1260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2至 11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800 借：管理费用 150贷：累计摊销 1502010 年 6月 25日，甲公司采用以旧换新方式销售 F产品一批，该批产品的销售价格为

42、 500万元，成本为 350万元。旧 F产品的收购价格为 100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费-应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 1002010 年 11月 1日，甲公司决定自 2011年 1月 1日起终止与 L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于 2007年 12月 31日签订。合同规定：甲公司从 L公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自

43、2008年 1月 1日起至 2011年 12月 31日止；每年租金为 120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(3) 其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，编制甲公司 2010年 12月份相关会计分录。（分数：5.00）_(2).根据资料(2)，在 12月 31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（分数：5.00）_注册会计师会计-会

44、计政策、会计估计变更和会计差错更正(二)答案解析(总分：102.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：22，分数：22.00)1.下列项目中属于会计政策的是( )。（分数：1.00）A.存货期末计价方法 B.无形资产的受益期限C.坏账计提比例D.固定资产预计使用年限解析：解析 无形资产的受益期限、坏账计提比例和固定资产预计使用年限均属于会计估计的内容。2.A公司于 2006年 12月 1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为 84000元，估计使用年限为 8年，预计净残值 4000元，按年限平均法计提折旧。2010 年年初由于新技术发展，将原估计使用年限改为 5年，净残值改

45、为 2000元，所得税税率为 25%。假设用该机床生产的产品均已对外出售。则该估计变更对 2010年利润总额的影响金额是( )元。（分数：1.00）A.-10720B.-16000 C.10720D.16000解析：解析 已计提的折旧额=(84000-4000)83=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)8=10000(元)，变更后计算的折旧额=(84000-30000-2000)(5-3)=26000(元)，故对2010年利润总额的影响金额=10000-26000=-16000(元)。3.公司 2006年 12月投入并使用一项固定资产；账面原价为 800000元，预计使用年限为 5年，预计净残值为 50000元，按双倍余额递减法计提折旧；2009 年年底检查该固定资产，首次计提了减值准备 40000元，并预计其尚可使用年限为 2年，预计净残值为 20000元，2010 年起选用年限平均法计提折旧。则2010年该项固定资产应计提的折旧额为( )元。（分数：1.00）A.53120B.56400 C.60800D.76000解析：解析 2007 年计提折旧=80000040%=320000(元)，2008 年计提折旧=(800000-320000)40%=192000(元)，2009 年