注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项(一)及答案解析.doc

1、注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项(一)及答案解析(总分：82.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：2，分数：19.00)甲公司于 2010 年 12 月 31 日购入一栋商品楼作为投资性房地产核算，实际支付价款 6000 万元。甲公司对该投资性房地产采用成本模式计量，预计使用年限为30 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同。2013年 1 月 1 日，该投资性房地产满足了公允价值计量的条件，甲公司决定改用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。2011 年 12 月 31 日和 2013 年 1月 1 日，该投资

2、性房地产的公允价值分别为 6500 万元和 6700 万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：3.00）(1).下列事项中，不属于会计政策变更的是_。 A.固定资产的使用年限从 10 年缩短为 6 年 B.投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式 C.对子公司投资由权益法核算变更为成本法核算 D.分期付款购入固定资产由购买价款总额入账变更为购买价款现值入账（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于投资性房地产后续计量模式的说法中，不正确的是_。 A

3、投资性房地产后续计量模式可以随时进行变更 B.投资性房地产后续计量模式一经确定，不得随意变更 C.企业已经采用成本模式计量的投资性房地产，可以将其转为公允价值模式计量，并作为会计政策变更处理 D.企业已经采用公允价值模式计量的投资性房地产，不能再转为成本模式计量（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲公司在列报 2013 年财务报表时关于调整 2013 年资产负债表有关项目的年初余额，下列项目中，不正确的是_。 A.调整增加投资性房地产年初余额 1100 万元 B.调整增加盈余公积年初余额 110 万元 C.调整增加盈余公积年初余额 82.5 万元 D.调整增加未分配利润年初余额 742

4、5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。2009 年度以其生产的产品作为对价，从其母公司处取得乙公司 60%的股权，能够控制乙公司。该批产品的成本为 600 万元，公允价值为 1000 万元，另支付相关交易费用 5 万元。合并日乙公司所有者权益的账面价值与可辨认净资产公允价值相等均为 1500 万元。甲公司的会计处理为：借：长期股权投资 11750000贷：主营业务收入 10000000应交税费应交增值税(销项税额) 1700000银行存款 50000借：主营业务成本 6000000贷：库存商品 60000002011 年 12 月 3

5、1 日，甲公司发现了上述错误。甲公司按照净利润的 10%计提法定盈余公积。要求 根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列问题。（分数：16.00）(1).甲公司应调整减少 2011 年年初盈余公积项目的金额为_万元。 A.395 B.40.5 C.400 D.40（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲公司 2011 年财务报表相关项目的年初余额或上年数的调整中，不正确的是_万元。 A.应调减长期股权投资项目 275 万元 B.应调增资本公积项目 130 万元 C.应调增管理费用项目 5 万元 D.存货项目不用调整（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列关于企业会计政策

6、的说法中，不正确的是_。 A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础 C.会计政策前后各期应保持一致 D.在我国应采用收付实现制作为会计确认的基础（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在采用追溯调整法时，下列因素中，不应考虑的是_。 A.会计政策变更留存收益的变动 B.会计估计变更后的资产、负债的变化 C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动 D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润（分数：1.00）A.B.C.D.(5).下列各项中，属于会计政策变更的是_。 A.改变无形资产摊销方法 B.应收账款坏

7、账准备计提比例的改变 C.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法 D.投资性房地产后续计量由公允价值计量模式改为成本计量模式（分数：1.00）A.B.C.D.(6).甲股份有限公司 2012 年实现净利润 500 万元。该公司 2012 年发生和发现的下列事项中，会影响其年初未分配利润的是_。 A.发现 2011 年少计财务费用 700 万元 B.发现 2011 年多计提折旧费用 1 万元 C.为 2011 年售出的设备提供售后服务发生支出为 50 万元 D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由 20%改为 5%（分数：1.00）A.B.C.D.(7).当很难区分某种会计

8、变更是属于会计政策变更还是会计估计变更的情况下，通常将这种会计变更_。 A.视为会计估计变更处理，采用未来适用法调整 B.视为会计政策变更处理 C.视为会计差错处理 D.视为会计变更处理，采用追溯调整法处理（分数：1.00）A.B.C.D.(8).下列项目中，属于会计估计变更的是_。 A.所得税核算由应付税款法改为债务法 B.商品流通企业采购费由计入营业费用改为计入取得存货的成本 C.期末存货的计价方法由成本法改为成本与可变现净值孰低法 D.固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法（分数：1.00）A.B.C.D.(9).下列各项说法中，正确的是_。 A.会计估计变更应采用未来适用法进行会计

9、处理 B.对本期发生的属于本期的会计差错应调整前期相同的相关项目 C.对于发现的以前年度影响损益的非重大差错，应调整发现当期的期初留存收益 D.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理（分数：1.00）A.B.C.D.(10).下列关于未来适用法的说法中，不正确的是_。 A.未来适用法是指变更后的会计政策用于变更日及以后发生的交易或事项，或在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 B.采用未来适用法时计算会计估计变更当期期初留存收益的影响 C.未来适用法一定不会影响变更当期期初的留存收益 D.采用未来适用法在会计政策变更的当年采用新的会计政策（分数：1.00）A.B.C.D.(

10、11).甲公司 2012 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 2010 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 2010 年应计提折旧 100 万元，2011 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司 2011 年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为_万元。 A.90 B.180 C.200 D.270（分数：1.00）A.B.C.D.(12).对本期发生的属于本期的会计差错，采取的会计处理方法是_。 A.不作任何调整 B.

11、调整前期相同的相关项目 C.调整本期相关项目 D.直接计入当期净损益项目（分数：1.00）A.B.C.D.(13).下列表述中，不正确的是_。 A.某企业的一项无形资产摊销年限原定为 10 年，以后发生的情况表明，该资产的受益年限已不足 10 年，相应调减摊销年限 B.某企业原根据当时能够得到的信息，对应收账款每年按其余额的 5%计提坏账准备。现在掌握了新的信息，判定不能收回的应收账款比例已达 15%，企业改按 15%的比例计提坏账准备 C.某企业的一项可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生变更，影响了变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用，这项会计估计的变更，应于

12、变更当期及以后各期确认 D.某企业投资性房产采用公允价值模式计量，考虑到由于公允价值计量不计提折旧不进行摊销，影响所得税的扣除，决定将投资性房地产由按公允价值计量改为按成本模式计量（分数：1.00）A.B.C.D.(14).企业发生会计估计变更时，下列各项目中，不需要在会计报表附注中披露的是_。 A.会计估计变更的内容 B.会计估计变更的累积影响数 C.会计估计变更的原因 D.会计估计变更对当期损益的影响金额（分数：1.00）A.B.C.D.(15).对下列有关前期差错的说法中，不正确的是_。 A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等

13、B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法 D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法（分数：1.00）A.B.C.D.(16).采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当_。 A.重新编制以前年度会计报表 B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数 C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表

14、相关项目的数字 D.只需在报表附注中说明其累积影响金额（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：2，分数：14.00)甲公司于 2008 年 12 月 31 日购入一栋厂房，并于当日对外出租，相关手续于当日办理完毕。甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，实际支付价款 2000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧(与税法规定相同)。2011 年 12 月 31 日，经减值测试表明，该厂房发生了减值，其公允价值减去处置费用后的净额为 1300 万元，未来现金流量现值为1200 万元。减值后甲公司对该厂房仍旧采用年限平均法计提折旧，但

15、预计使用年限变更为 15 年，预计净残值为零。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：10.00）(1).下列关于投资性房地产的说法中，正确的有_。 A.已出租的厂房，应当作为固定资产核算 B.已出租的厂房，应当作为投资性房地产核算 C.投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，应当计提折旧或摊销 D.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不应当计提折旧或摊销，应当根据期末公允价值情况确认公允价值变动（分数：2.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲公司的会计处理的说法中，正确的有_。 A.2009 年度

16、甲公司应当计提的折旧额为 100 万元 B.2011 年度，甲公司应当计提的减值准备金额为 400 万元 C.2011 年度，甲公司应当计提的减值准备金额为 500 万元 D.2012 年度，甲公司应当计提的折旧额为 108.33 万元（分数：2.00）A.B.C.D.(3).下列说法中，正确的有_。 A.区分会计政策变更和会计估计变更应以会计确认是否发生变更作为判断基础 B.区分会计政策变更和会计估计变更应以计量基础是否发生变更作为判断基础 C.区分会计政策变更和会计估计变更应以列报项目是否发生变更作为判断基础 D.区分会计政策变更和会计估计变更应以计量金额是否发生变更作为判断依据（分数：

17、2.00）A.B.C.D.(4).下列关于会计估计变更的说法中，正确的有_。 A.会计估计变更意味着以前的做法是错误的，现在需要对其进行更正处理 B.当资产赖以估计的基础发生变化时，应当进行会计估计变更 C.当企业取得了新的信息表明原来的会计估计不再符合企业的要求，应当进行会计估计变更 D.企业通过判断会计政策变更和会计估计变更划分基础仍旧难以对某项变更进行区分的，应当将其作为会计估计变更处理（分数：2.00）A.B.C.D.(5).会计估计变更应当披露的内容包括_。 A.会计估计变更的内容 B.会计估计变更的日期 C.会计估计变更的原因 D.会计估计变更对当期的影响数（分数：2.00）A.B

18、C.D.甲公司于 2011 年 1 月 1 日购入一项专利权，实际支付价款 200 万元，相关税费5 万元，为引入新产品进行宣传发生广告费 5 万元、管理费用 5 万元。当日该项专利权达到预定用途，甲公司确认的初始成本为 215 万元，预计使用年限为10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销，税法和会计规定相同。2012 年 12月 3 日，甲公司在进行内部审计时，发现该会计差错，并进行更正。甲公司的所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。假定 2012 年 12 月份的摊销额已经计提，无形资产的摊销计入管理费用。要求 根据上述资料，不考

19、虑其他因素，回答下列问题。（分数：4.00）(1).下列关于甲公司 2012 年年初资产负债表项目的调整处理中，错误的有_。 A.应调减无形资产项目 10 万元 B.应调减盈余公积项目 0.9 万元 C.应调增递延所得税资产 2.25 万元 D.应调减应交税费项目 2.25 万元（分数：2.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲公司 2012 年度的会计差错更正处理中，正确的有_。 A.应调减累计摊销 1 万元 B.应调减管理费用 1 万元 C.应调减应交税费 0.25 万元 D.应调减所得税费用 0.25 万元（分数：2.00）A.B.C.D.三、B综合题/B(总题数：4，分数：49.00

20、)甲公司系国有独资公司，经批准自 2012 年 1 月 1 日起执行企业会计准则进行企业会计核算，甲公司适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%计提法定盈余公积。(1)甲公司对 2012 年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：甲公司自行建造的办公楼已于 2011 年 6 月 30 日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工决算及结转固定资产手续。2011年 9 月 30 日，该“在建工程”科目的账面余额为 1000 万元。2011 年 12 月 31日，该“在建工程”科目账面余额为 1020 万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在 2011 年 10

21、 月至 12 月期间发生的利息 10 万元。该办公楼竣工决算的建造成本为 1000 万元。甲公司预计该办公楼使用年限为10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 2012 年 1 月 1 日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。2011 年 2 月，甲公司与乙公司签订一项为期 3 年、金额为 1000 万元的劳务合同，预计合同总成本 800 万元，营业税税率 3%，甲公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至 2011 年 12月 31 日，甲公司估计完成劳务总量的 20%，并据此确认了损

22、益。甲公司经修订的进度报表表明原估计有误，至 2011 年 12 月 31 日，已完成合同的 30%，款项未结算。2012 年 3 月 28 日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积 500 万元，分派现金股利 270 万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整 2011 年 12 月 31 日资产负债表相关项目。甲公司发现 2011 年度漏记某项生产设备折旧费用 250 万元，金额较大。至2011 年 12 月 31 日，该生产设备生产的产品已全部对外销售。(2)2012 年 7 月 1

23、日，甲公司对 A 设备的折旧方法、B 设备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于 A 设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将 A 设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A 设备系公司 2011 年 6 月购入并投入使用，入账价值为 3100 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 100 万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系2010 年 12 月购入，并于当月投入公司行政管理部门使用，入账价值为 21000万元；购入当时预计使用年限为 10

24、 年，预计净残值为 1000 万元。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：8.00）(1).对资料(1)中的会计差错进行更正处理。（分数：4.00）_(2).根据资料(2)中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。（分数：4.00）_甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请 Q 会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 31 日对外公布。(1)甲公司 2012 年 12 月与

25、销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售 A 产品一台，销售价格为5000 万元，合同约定发出 A 产品当日收取价款 2100 万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分 3 次于每年 12 月 1 日等额收取，第一次收款时间为 2013 年 12 月 1 日。甲公司 A 产品的成本为 4000 万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的 2100 万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 4591.25 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为 6%。12 月 1 日，甲公司与 M 公司签订

26、合同，向 M 公司销售 B 产品一台，销售价格为 2000 万元。同时双方又约定，甲公司应于 2013 年 4 月 1 日以 2100 万元将所售 B 产品购回。甲公司 B 产品的成本为 1550 万元。同日，甲公司发出 B 产品，开具增值税专用发票，并收到 M 公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。12 月 5 日，甲公司向 X 公司销售一批 E 产品，销售价格为 1000 万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。12 月 18 日，

27、甲公司收到 X 公司支付的货款。12 月 10 日，甲公司与 W 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 W 公司销售 C 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试)为 800 万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司 C 产品的成本为 600 万元。12 月 25 日，甲公司将 C 产品运抵 W 公司。甲公司于 2013 年 1 月 1 日开始安装调试工作；2013 年 1 月 25 日，C 产品安装调试完毕并经 W 公司验收合格。甲公司于 2013 年 1 月 25 日收到 W 公司支付的全部合同

28、价款。12 月 20 日，甲公司与 S 公司签订合同。合同约定：甲公司接受 S 公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为 80 万元。至 12 月 31 日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本 10 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。12 月 28 日，甲公司与 K 公司签订合同。合同约定：甲公司向 K 公司销售 D产品一台，销售价格为 500 万元：甲公司承诺 K 公司在两个月内对 D 产品的质量和性能不满意，可以元条件退货。12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值

29、税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的成本为 350 万元。(2)12 月 5 日至 20 日，Q 会计师事务所对甲公司 2012 年 1 月至 11 月的财务报表进行预审。12 月 25 日，Q 会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自 2012 年 1 月 1 日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10 年变更为 5 年。该信息系统设备用于行政管理，于 2010 年 12 月投入使用，原价为 600 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至

30、2011 年 12 月 31 日，未计提减值准备。甲公司 1 月至 11 月对该信息系统设备仍按 10 年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55贷：累计折旧 552012 年 2 月 1 日，甲公司以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G公司承诺 5 年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2 月至 11 月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费

31、用 150贷：累计摊销 1502012 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 F 产品一批，该批产品的销售价格为 500 万元，成本为 350 万元。旧 F 产品的收购价格为 100 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。甲公司已将差价款 485 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350借：原材料 100贷：营业外收入 1002012 年 11 月 1 日，甲公司决定自 2013 年 1 月 1 日起终止与

32、 L 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同：2009 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从L 公司租用一栋厂房，租赁期限为 4 年，自 2010 年 1 月 1 日起至 2013 年 12 月31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 50 万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。(3)其他资料如下：甲公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：16.00）(1).根据资料(1)，

33、编制甲公司 2012 年 12 月相关会计分录。（分数：4.00）_(2).根据资料(2)，在 12 月 31 日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。（分数：4.00）_(3).甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 2012 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司于 2012 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其一栋办公楼转让给乙公司。合同约定，办公楼转让价格为 6000 万元，乙公司应于 2013 年 1月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2013 年 2 月 1 日前完成办公楼所有权的转移手

34、续。 甲公司办公楼系 2007 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9600 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 400 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2012 年 9 月 30 日，签订销售合同时未计提减值准备。 2012 年度，甲公司对该办公楼共计提了 480 万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 480 贷：累计折旧 480 (2)2012 年 12 月 31 日，甲公司有尚未履行的合同： 2012 年 2 月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在 2013 年 3 月以每箱 1.2 万元的价格向辛公司销售 1000 箱 L 产品；辛公司应预付定金

35、150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 L 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 L 产品的生产成本为 1.38 万元。 因上述合同至 2012 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2012 年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 150 贷：预收账款 150 (3)甲公司其他有关资料如下： 不考虑相关税费的影响。 各交易均为公允交易，且均具有重要性。 要求 根据资料(1)至(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计

36、差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录，答案中的金额单位用万元表示)。（分数：4.00）_(4).甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司 2012 年度适用的所得税税率为33%，2013 年及以后年度适用的所得税税率为 25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的 10%提取法定盈余公积。甲公司 2012 年度所得税汇算清缴于 2013 年 2 月 28日完成，2012 年度财务会计报告经董事会批准于 2013

37、 年 3 月 15 日对外报出。 2013 年 3 月 1 日，甲公司总会计师对 2012 年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问： (1)存货。 2012 年 12 月 31 日，甲公司存货中包括：150 件甲产品、50 件乙产品和 300 吨专门用于生产乙产品的 N 型号钢材。 150 件甲产品和 50 件乙产品的单位产品成本均为 120 万元。其中，150 件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 150 万元，市场价格(不含增值税)预期为 118 万元；50 件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为 118 万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生

38、的销售费用及税金(不含增值税)均为 2 万元。 300 吨 N 型号钢材单位成本为每吨 20 万元，可生产乙产品 60 件。将 N 型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用 5 万元。假定 300 吨 N 型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。 甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2012 年 12 月 31 日，甲公司相关经济业务的会计处理如下： 甲公司对 150 件甲产品和 50 件乙产品按成本总额 24000 万元(120200)超过可变现净值总额 23200 万元(118-2)200的差额计提了 800 万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。 甲公司 300 吨N 型号钢材没有计

39、提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。 甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 (2)固定资产。 2012 年 12 月 31 日，甲公司 E 生产线发生永久性损害但尚未处置。E 生产线账面原价为 6000 万元，累计折旧为 4600 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E 生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。 2012 年 12 月 31 日，甲公司相关经济业务的会计处理如下： 甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 1400 万元。 甲公司对 E 生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产 462 万元。 (3)无

40、形资产。 2012 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2012 年 7 月 15 日购入，入账价值为 2400 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2012 年第 4 季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 1200 万元。 2012 年 12 月 31 日，甲公司相关经济业务的会计处理如下： 甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 200 万元，账面价值为2200 万元。 甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价

41、值的差额计提了无形资产减值准备 1000 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。 要求 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关经济业务的会计处理是否正确(分别注明该经济业务及其序号)，并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配未分配利润”科目的调整会计分录，答案中的金额单位用万元表示)。（分数：4.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家矿业开采公司。2009 年 12 月 31 日，开始经营一座矿山，并将该矿山作为一项固定资产核算，预计其开采年限为 30年。根据规定，矿山开采完毕后，甲公司应

42、当将该地区恢复原貌，恢复费用主要为山体表层复原费用。根据当时的规定，甲公司不需要对恢复费用作出相关的会计处理。甲公司实际支付价款 5000 万元，预计该矿山的净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2012 年 1 月 1 日，甲公司开始执行新会计准则，根据准则要求该项恢复费用应当按照其现值计入相关固定资产的成本，并在固定资产的使用寿命内进行分摊。甲公司预计将来应支付的恢复费用的金额为 1000 万元。假定实际利率为 10%，(P/F，10%，30)=0.0573，(P/F，10%，28)=0.0693。甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积。税法规定，该项恢复费用在未来实际发生时可以税前扣除。

43、甲公司适用的所得税税率为 25%，采用资产负债表债务法核算所得税。假定甲公司 2012 年之前生产的矿石已经全部对外销售。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：8.00）(1).编制甲公司与上述经济业务有关的会计分录。（分数：4.00）_(2).计算甲公司上述经济业务对 2012 年度资产负债表相关项目的调整额。（分数：4.00）_甲公司 2012 年 111 月 1 日在进行内部审计时，发现甲公司的如下交易或事项存在问题：(1)2011 年 12 月 31 日，某生产线的原价为 2000 万元，已计提折旧 600 万元，未计提减值准备。该生产线预计使用年限为 10 年，已使用 3 年，预

44、计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。当日该生产线公允价值减去处置费用后的净额为 1200 万元，预计未来现金流量的现值为 1000 万元，甲公司确认的可收回金额为 1000 万元，并计提 400 万元的减值准备。计提减值准备后，该生产线的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变化。2012 年度，该生产线生产的产品已完工但尚未对外出售。(2)2011 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当日发行的 3 年期债券，面值为 500万元，票面年利率为 5%，实际支付 486.63 万元，实际年利率为 6%。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。乙公司于每年 1 月 3 日支付上年度利息。甲公司

45、按照面值和票面利率确认应收利息和投资收益。假定甲公司按月确认投资收益。(3)2012 年 1 月 1 日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式计量。该办公楼原价为 2000 万元，已计提折旧 800 万元，预计使用年限为 20 年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为 1600 万元。甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积其他资本公积”科目，并在 2012 年度计提折旧 100 万元。(4)2012 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行可转换公司债券 100 万份，每份面值为 10

46、0 元，票面年利率为 2%，该债券期限为 5 年，每年年末支付本年度利息，无发行费用。甲公司实际收到价款 9638 万元，全部记入“应付债券”科目，并按照面值和票面年利率计算利息费用，计入财务费用。假定市场上不附转换权的同类债券的市场年利率为 6%。(5)2012 年 5 月 1 日，甲公司销售给丙公司一批产品，售价为 200 万元，成本为 130 万元。销售合同约定，丙公司在 12 个月内发现该产品存在质量问题，可以随时退货。由于该商品系甲公司新研发的产品，无法可靠估计该产品的退货率。甲公司于当日发出商品，并确认收入 200 万元，结转成本 130 万元。其他相关资料：(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%；进行上述会计差错更正时，不需要考虑 2012 年度相应的所得税调整。不考虑除所得税