注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项(三)-1及答案解析.doc

1、注册会计师会计-会计政策、会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项(三)-1 及答案解析(总分：99.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：19，分数：19.00)1.甲公司董事会决定的下列各项中，属于会计政策变更的是_。 A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B.固定资产改造完成后将其尚可使用年限由 6 年延长至 9 年 C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策（分数：1.00）A.B.C.D.2.甲公司 214 年 5 月发现了 213 年一项重大会计差错，一项无形资产少计提摊销

2、 500 万元，但在213 年所得税申报表中扣除了该项费用，并对其确认了 125 万元的递延所得税负债。假定甲公司 213年度财务报告已经对外报出，甲公司按净利润的 10%提取盈余公积，无其他纳税调整事项，则甲公司214 年因该项前期差错更正而减少的未分配利润为_万元。 A.325 B.337.5 C.375 D.500（分数：1.00）A.B.C.D.3.213 年 12 月 31 日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为 7000 万元，已提折旧为 200 万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。214 年 1 月 1 日，甲公司将该投资性房地产后续计量由

3、成本模式改为公允价值模式，当日办公楼公允价值为 8800 万元，甲公司适用的所得税税率为 25%。对此项变更，甲公司应调整留存收益的金额为_万元。 A.500 B.1350 C.1500 D.2000（分数：1.00）A.B.C.D.4.甲公司在 214 年 1 月 1 日将某项管理用固定资产的折旧方法从年限平均法改为年数总和法，预计使用年限从 20 年改为 10 年。在未进行变更前，该固定资产每年计提折旧 230 万元(与税法规定相同)；变更后，214 年该固定资产计提折旧 350 万元。假设甲公司适用的所得税税率为 25%，变更日该固定资产的账面价值与计税基础相同，则甲公司下列会计处理中错

4、误的是_。 A.预计使用年限变化按会计估计变更处理 B.折旧方法变更按会计政策变更处理 C.214 年因该项变更增加的固定资产折旧额 120 万元应计入当期损益 D.214 年因该项变更应确认递延所得税资产 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.5.下列各项会计变更中，属于会计估计变更的是_。 A.无形资产摊销方法由直线法改为生产总量法 B.辅助材料的成本核算方法由计划成本法核算变更为实际成本法核算 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.将前期存在错误的会计估计进行追溯重述（分数：1.00）A.B.C.D.6.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是_。 A.会计估

5、计应以最近可利用的信息或资料为基础 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性 C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理 D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列会计事项中，属于会计政策变更但不需要调整当期期初未分配利润的是_。 A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法 B.长期股权投资因处置部分股权由成本法改为权益法 C.坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法 D.发出存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法（分数：1.00）A.B.C.D.

6、8.甲公司 214 年 5 月发现 212 年 6 月完工并投入使用的某工程项目未转入固定资产核算，该工程账面价值为 800 万元(假定该工程达到预定可使用状态后未发生其他支出)，预计使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。假定甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，法定盈余公积计提比例为净利润的 10%。不考虑其他因素，对此项前期重大会计差错，甲公司应调整资产负债表期初未分配利润金额是_万元。 A.85.42 B.112.50 C.135 D.101.25（分数：1.00）A.B.C.D.9.甲公司 211 年 12 月 20 日购入一台管理用

7、设备，原值为 1000 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术进步的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于 214 年 1 月 1 日将设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值仍为 40 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，错误的是_。 A.该管理用设备 214 年应计提的折旧额为 100 万元 B

8、该项会计估计变更影响 214 年资产负债表“应交税费”项目的金额为 7 万元 C.因该项会计估计变更 214 年应确认递延所得税负债 7 万元 D.该项会计估计变更影响 214 年利润表“净利润”项目的金额为 21 万元（分数：1.00）A.B.C.D.10.214 年 12 月 31 日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为 800 万元。215 年 3 月 6 日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司 600 万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司适用的所得税税率为25%，按当期实现净利润的 10%提取法定盈余公积，214 年度财务报告批准报出日为 215 年 3 月 31 日，预计未

9、来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司 214 年 12 月 31 日资产负债表“未分配利润”项目期末余额调整增加的金额为_万元。 A.135 B.150 C.180 D.200（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 215 年 3 月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系 213 年 6 月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产 213 年应计提折旧 100 万元，214 年应计提折旧 200 万元。假定甲公司按当期实现净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等

10、其他因素，甲公司 214 年度资产负债表“未分配利润”项目期末余额应调减的金额为_万元。 A.90 B.180 C.200 D.270（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司 214 年度财务报告于 215 年 3 月 5 日对外报出。215 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 214 年 12 月 5 日销售，并已确认收入结转成本；215 年 2 月 5日，甲公司按照 214 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券；215 年 2 月 25 日，甲公司发现214 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧(金额较大)；215 年 3 月 2

11、 日，甲公司得知丙公司214 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 214 年货款。下列事项中，属于甲公司 214年度资产负债表日后非调整事项的是_。 A.乙公司退货 B.甲公司发行公司债券 C.固定资产未计提折旧 D.应收丙公司货款无法收回（分数：1.00）A.B.C.D.13.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，214 年的财务报告于 215 年 4 月 10 日批准对外报出，214 年所得税汇算清缴日为 215 年 4 月 30 日。215 年 2 月10 日，A 公司 214 年 9 月 10 日销售给 B 公司的一批商

12、品因质量问题而退货。该批商品的售价为 100 万元，增值税税额 17 万元，成本为 80 万元，B 公司货款未支付。经核实 A 公司已同意退货，所退商品已入库。A 公司已经为此项应收账款按照其账面余额提取了 3%的坏账准备。不考虑其他因素，该事项影响214 年净损益的金额是_万元。 A.-16.49 B.-13.4 C.-13 D.-12.37（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司因严重违约于 214 年 10 月被乙公司起诉，乙公司提出索赔要求，法院 215 年 1 月 10 日作出了判决，甲公司需在判决后 30 日内向乙公司赔偿 400 万元，甲公司服从判决，并支付了赔款。在214

13、 年 12 月 31 日甲公司已经估计很可能赔偿 300 万元并作出相应会计处理。甲公司 214 年财务报告批准报出日为 215 年 4 月 30 日，甲公司所得税的汇算清缴日为 215 年 5 月 1 日，适用的所得税税率为 25%。税法规定对该项赔偿款应当在实际发生时计入应纳税所得额。不考虑其他因素，甲公司 214 年资产负债表中对上述业务的会计处理正确的是_。 A.确认预计负债 400 万元 B.确认预计负债 300 万元，其他应付款 100 万元 C.确认其他应付款 400 万元 D.因为甲公司已经执行判决进行赔偿，无需披露其相关内容（分数：1.00）A.B.C.D.15.资产负债表日

14、至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是_。 A.发生了巨额亏损 B.法院已结案诉讼项目赔偿额与原先确认的预计负债有较大差异 C.发现了财务报表舞弊 D.发现了资产减值损失计提严重不足（分数：1.00）A.B.C.D.16.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是_。 A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项 B.非调整事项是指报告年度资产负债表日及之前不存在的事项 C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理 D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露（分数：1.00）A.B.C.D.17.甲公司为

15、上市公司，其 214 年度财务报告于 215 年 4 月 20 日对外报出。该公司在 214 年 12 月31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至1000 万元之间(其中诉讼费为 10 万元)，且在该范围内各种结果发生的可能性相同。为此，甲公司确认了880 万元的预计负债。215 年 3 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用12 万元。甲公司服从判决并于判决当日支付了上述款项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项资产负债表日后调整事项的会计处理中，表述正确的是_。 A.214 年 12 月 31 日

16、资产负债表其他应付款项目期末余额调增 332 万元 B.214 年度利润表营业外支出项目本期金额调增 332 万元 C.214 年 12 月 31 日资产负债表货币资金项目期末余额调减 1212 万元 D.上述事项对甲公司 214 年度利润总额的影响金额为-1212 万元（分数：1.00）A.B.C.D.18.甲公司 214 年 12 月 31 日应收乙公司账款 2000 万元，按照当时估计已计提坏账准备 200 万元。215 年 2 月 20 日，甲公司获悉乙公司于 215 年 2 月 18 日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，

17、214 年度账务报表于 215 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司因该资产负债表日后事项减少 214 年 12 月 31 日未分配利润的金额是_万元。 A.121.5 B.1215 C.135 D.1350（分数：1.00）A.B.C.D.19.甲公司 214 年财务报表于 215 年 4 月 10 日对外报出。假定其 215 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 214 年财务报表的是_。 A.3 月 12 日，股东大会批准通过 214 年 12 月董事会制定的发行 20 亿元公司债券方案 B.3 月 20 日，

18、发现 214 年一项交易事项的会计估计是错误的，导致 214 年净利润虚增 1000万元 C.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 214 年资产负债日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额 D.4 月 25 日，某项于 214 年资产负债表日已确认预计负债-400 万元的合同违约诉讼结案，甲公司服从判决并支付赔偿金 500 万元（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：17，分数：17.00)20.甲公司董事会决定的下列各项中，属于会计政策变更的有_。 A.产品保修费用的计提比例由售价的 2%变更为售价的 3% B.所得税会计处

19、理由应付税款法改为资产负债表债务法 C.将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为个别计价法 D.无形资产开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化（分数：1.00）A.B.C.D.21.下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有_。 A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误 C.变更后的会计政策应能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更（分数：1.00）A.B.C.D.22.下列关于会计政策变更的表述中，正确的有_。 A.会计

20、政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 B.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理 C.追溯调整法下，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益和财务报表其他相关项目 D.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策（分数：1.00）A.B.C.D.23.甲公司董事会决定的下列各项中，属于会计估计变更的有_。 A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B.固定资产的折旧方法由年

21、限平均法变更为年数总和法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法（分数：1.00）A.B.C.D.24.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有_。 A.公布上年度利润分配方案 B.持有至到期投资因部分处置被重分类为可供出售金融资产 C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本 D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按 10 年摊销（分数：1.00）A.B.C.D.25.下列有关会计政策、会计估计及其变更和前期差

22、错的表述中，正确的有_。 A.会计政策包括企业采用的会计计量基础 B.企业某项负债赖以进行估计的基础发生了重大变化，应作为会计政策变更处理 C.前期差错包括应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响 D.如果以前期间的会计估计是错误的，则属于前期差错，按前期差错更正的规定进行会计处理（分数：1.00）A.B.C.D.26.下列各项会计变更中，属于会计估计变更的有_。 A.无形资产摊销方法由直线法改为生产总量法 B.原材料的成本核算方法由计划成本法核算变更为实际成本法核算 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.将账龄在 1 年以内应收账款的坏账计提比例由 5%提高至

23、10%（分数：1.00）A.B.C.D.27.下列会计处理中应采用未来适用法处理的有_。 A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 B.存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为标准成本法 C.难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更 D.本期发现前期不重要的前期差错予以更正（分数：1.00）A.B.C.D.28.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有_。 A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性 C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会

24、计政策，但一经确定，不得随意变更 D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理（分数：1.00）A.B.C.D.29.下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有_。 A.追溯重述法 B.追溯调整法 C.红字更正法 D.未来适用法（分数：1.00）A.B.C.D.30.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有_。 A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊 B.发现报告年度会计处理存在重大差错 C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策 D.发现某商品销售合同在报告

25、年度资产负债表日已成为亏损合同的证据 E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券（分数：1.00）A.B.C.D.E.31.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有_。 A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露 B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目 C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项 D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据（分数：1.00）A.B.C.D.32.在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产

26、负债表日后调整事项的有_。 A.以资本公积转增股本 B.发现了财务报表舞弊 C.发现原预计的资产减值损失严重不足 D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异（分数：1.00）A.B.C.D.33.甲公司 214 年度资产负债表日至财务报告批准报出日(215 年 3 月 10 日)之间发生了以下交易或事项：(1)因被担保人财务状况恶化，无法支付预期的银行借款，215 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元。因甲公司于 214 年年末未取得被担保人相关财务状况等信息，未确认与该担保事项相关的预计负债。(2)214 年 12 月 31 日，甲公司应收

27、丙公司账款余额为 1500万元，已计提的坏账准备为 300 万元。215 年 2 月 26 日，丙公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款的 80%将无法收回。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有_。 A.上述事项对甲公司 214 年度利润表营业利润项目不产生影响 B.对于债务担保事项，应在 215 年资产负债表中确认预计负债 2000 万元 C.对于应收丙公司款项，应在 214 年资产负债表中调整减少应收账款 900 万元 D.上述事项对甲公司 214 年度利润表利润总额的影响金额为-2000 万元（分数：1.00）A.B.C.D.34.甲公司 213

28、年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为 214 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 214 年 4 月 3 日。甲公司 214 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中非调整事项的有_。 A.2 月 11 日临时股东大会决议购买乙公司 51%的股权，并于 4 月 2 日执行完毕 B.3 月 1 日转让丁公司 60%股权，不再对丁公司实施控制 C.3 月 10 日甲公司被法院终审判决败诉被要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于213 年年末确认预计负债 800 万元 D.4 月 2 日甲公司为从丙银行借入 8000 万元长期借款而签

29、订重大资产抵押合同（分数：1.00）A.B.C.D.35.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有_。 A.资本公积转增资本 B.以前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错 D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整（分数：1.00）A.B.C.D.36.甲公司 214 年资产负债表日至财务报告批准报出日(215 年 3 月 10 日)之间发生了以下交易或事项：(1)经与贷款银行协商，同意甲公司一笔将于 215 年 5 月到期的借款展期 2 年。银行按照原借款合同规定，甲公司无权自主对该借款展期。(2)214 年 10 月 6 日，乙公司向法院提起诉讼

30、要求甲公司赔偿专利侵权损失 600 万元。至 214 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于214 年度确认预计负债 300 万元。215 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿乙公司专利侵权损失 500万元。(3)214 年 12 月发出且已确认收入的一批产品由于质量问题，甲公司给予 5%的销售折让。(4)董事会通过利润分配预案，拟对 214 年度利润进行分配。不考虑其他因素，甲公司下列对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有_。 A.对于诉讼事项，应在 214 年资产负债表中调整增加预计负债 200 万元 B.产品由于质量问题给予的销售折让属于资产负

31、债表日后调整事项 C.董事会通过利润分配预案属于资产负债表日后非调整事项 D.对于借款展期事项，应在 214 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债（分数：1.00）A.B.C.D.三、B综合题/B(总题数：11，分数：64.00)甲公司适用的所得税税率为 25%，所得税采用资产负债表债务法核算，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，且适用既得税税率不会发生变化。甲公司按净利润 10%提取法定盈余公积。1214 年 1 月 11 日甲公司董事会作出如下会计变更的决议：(1)211 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订经营租赁合同，将甲公司 210 年年来

32、支付 1000 万元购置的一栋办公楼出租给乙公司。租赁期为 10 年，每年租金 80 万元。甲公司对该投资行房地产最续计量采用成本模式，该投资性房地产预计使用年限为 25 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为了更加真实客观的反映公司价值，有助于广大投资者更全面地了解公司经营和资产情况，214 年 1 月1 日起，甲公司董事会对该投资性房地产由成本模式改为公允价值模式计量，并采用追溯调整法进行处理。已知 211 年年末该投资性房地产的公允价值为 1100 万元，212 年年末该投资性房地产的公允价值为1400 万元，213 年年末和 214 年 1 月 1 日该投资性房地产的公允价值均

33、为 1150 万元。假定税法规定该项投资性房地产的预计使用寿命、预计净残值和折旧方法与甲公司董事会进行会计政策变更前的规定一致。同时税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(2)甲公司 211 年 12 月 20 日购入一台管理用设备，原值为 1000 万元，预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 40 万元，按双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于 214 年 1 月 1 日将设备

34、的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值仍为 40 万元。要求：（分数：6.00）(1).计算甲公司 214 年 1 月 1 日会计政策变更前该投资性房地产的账面价值。（分数：2.00）_(2).对甲公司 214 年该项投资性房地产的会计政策变更进行如下会计处理： 填列甲公司 214 年该项投资性房地产会计政策变更的累积影响数计算表： B会计政策变更的累积影响数计算表/B单位：万元项目 按成本模式计量的损益 按公允价值模式计量的损益 税前差异 所得税的影响 税后差异211 年212 年213 年合计就上述投资性房地产的会计政策变更编制

35、有关会计分录。 对 214 年编制的年度财务报告中涉及会计政策变更的数据进行调整，并填列下列利润表和资产负债表。(若该项目不必调整，则填上零) B利润表(部分项目)/B编制单位：甲公司 214 年度 单位：万元项目 上期金额调整数营业收入减：营业成本公允价值变动损益利润总额减：所得税费用净利润B资产负债表(部分项目)/B编制单位：甲公司 214 年 12 月 31 日 单位：万元资产 年初余额调整数 负债和所有者权益 年初余额调整数 递延所得税负债投资性房地产 盈余公积递延所得税资产 未分配利润资产合计 负债和所有者权益合计（分数：2.00）_(3).对甲公司上述固定资产的会计变更，完成以下要

36、求： 计算上述固定资产 214 年应计提的折旧额，并编制有关会计分录； 计算上述固定资产会计估计变更对 214 年所得税费用的影响，并编制有关会计分录； 计算上述固定资产会计估计变更对 214 年净利润的影响。（分数：2.00）_甲公司采用成本与可变现净值孰低法对期末存货成本计价，采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。214 年 12 月 31 日甲公司发现在 211 年年末、212 年年末和 213 年年末计算 A 产品的可变现净值时均发生重要差错。该产品成本为 1000 万元(至发现差错时尚未出售)，211 年年末、212 年

37、年末和213 年年末 A 产品的可变现净值应分别为 700 万元、800 万元和 1020 万元。211 年年末、212 年年末和 213 年年末甲公司误将 A 产品的可变现净值分别预计为 850 万元、900 万元和 900 万元。税法规定，计提的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得税前扣除，只有在实际发生损失时，其损失金额才可从应纳税所得额中扣除。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。要求：（分数：4.00）(1).编制有关该项会计差错更正的会计分录。（分数：2.00）_(2).填列甲公司 214 年度会计报表相关项目的调整数(若该项目不必调整，则填上零)。 B甲公司 214 年度会计报表

38、项目调整表/B单位：万元利润表 资产负债表项 目上期金额调整数 年初余额调整数资产减值损失 所得税费用 净利润 存货 递延所得税资产 递延所得税负债 应交税费 盈余公积 未分配利润 （分数：2.00）_甲公司 203 年度实现账面净利润 15000 万元，其 203 年度财务报表于 204 年 2 月 28 日对外报出。该公司 204 年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：(1)甲公司于 204 年 3 月 26 日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款 7200 万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了 203 年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于 201 年。根据甲公司、乙公

39、司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款 7000 万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。203 年 10 月，乙公司无法偿还到期借款。203 年 12 月 26 日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息 7200 万元。为此，甲公司在其 203 年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。204 年 3 月 1 日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍

40、卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。204 年 3 月 20 日，法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定，企业因债务担保的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于 204 年 3 月 28 日与丙公司签订协议，将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为 14000 万元。签约当日支付价款总额的 30%，之后 30 日内支付 30%，另外 40%于签约后 180 日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的 4200 万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况，甲公司估计丙公司能够按期付款。为此，甲公司在 204 年第一季度财务报表中确认了该笔销售收入 14000

41、 万元，并结转相关成本 10000 万元。204 年 4 月收到 30%的款项。204 年 9 月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，丙公司遂通知甲公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制 204 年度财务报表时，经向丙公司核实，预计丙公司所欠剩余款项在 207 年才可能收回，204 年 12 月 31 日按未来现金流量折算的现值金额为 4800 万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入，但未确认与该事项相关的所得税影响。借：主营业务收入 5600贷：应收账款 5600(3)204 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 203 年度已交所得税税款的通

42、知，4 月 30 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供 203 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为 203 年的所得税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的 203 年度财务报表相关项目的金额。(4)204 年 10 月 1 日，甲公司董事会决定将某管理用固定资产的折旧年限由 10 年调整为 20 年，该项变更自 204 年 1 月 1 日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为：考虑到公司对某管理用固定资产的实际使用情况发生变化，将该固定资产的折旧年限

43、调整为 20 年，这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。上述管理用固定资产系甲公司于 201 年 12 月购入，原值为 3600 万元，甲公司采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为 15 年，甲公司在计税时按照 15 年计算确定的折旧额在所得税前扣除。在 204 年度财务报表中，甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为 160 万元，与该固定资产相关的递延所得税资产余额为 40 万元。(5)甲公司 204 年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：因增持对子公司的股权增加资本公积 3200 万元；当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成

44、本上升 600 万元，该资产的计税基础为取得时的成本；因以权益结算的股份支付确认资本公积 360 万元：因同一控制下企业合并冲减资本公积 2400 万元。甲公司适用的所得税税率为 25%，在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。甲公司 204 年度实现盈利，按照净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：（分数：6.00）(1).根据资料(1)至(4)，逐项说明甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录。（分数：2.00）_(2).根据资料(5)，判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司 204 年度合并利

45、润表中的其他综合收益项目，并说明理由。（分数：2.00）_(3).计算确定甲公司 204 年度合并利润表中其他综合收益税后净额项目的金额。（分数：2.00）_甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 214 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问： (1)经董事会批准，甲公司 214 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，乙公司应于 215 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 215 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系 209 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200