注册会计师会计-名师点题(三)-1及答案解析.doc

1、注册会计师会计-名师点题(三)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、B不定项选择题/B(总题数：17，分数：17.00)1.甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自 206 年 1 月 1 日至 208 年 12 月 31 日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金 30 万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000 万元或以上，乙公司将获得额外 90 万元经营分享收入。206 年度商铺实现的销售额为 1000 万元。甲公司 206 年应确认的租赁费用是_。 A.30 万元 B.50 万元 C.60 万元 D.80 万元（分数：1.00）A.

2、B.C.D.2.下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有_。 A.或有租金应于发生时计入当期损益 B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本 C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债 D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现（分数：1.00）A.B.C.D.3.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为 203 年 7月 1 日，租赁期 4 年，年租金为 120 万元，租金每年 7 月 1 日支付。租赁期开始日起的前 3 个月免收租金。203 年 7 月 1 日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租

3、期后的租金 90 万元。不考虑其他因素，甲公司203 年应确认的租金收入是_。 A.56.25 万元 B.60.00 万元 C.90.00 万元 D.120.00 万元（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列各项中，应当计入相关资产初始确认金额的有_。 A.采购原材料过程中发生的装卸费 B.取得持有至到期投资时发生的交易费用 C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税 D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用（分数：1.00）A.B.C.D.5.202 年 1 月 2 日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。租赁合同规定：(1)租赁期为 10

4、年，每年收取固定租金 20 万元；(2)除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的 1%提成，据测算平均每年提成约为 2 万元；(3)承租人提供的租赁资产担保余值为 10 万元；(4)与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 5 万元。甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用 1 万元。甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为_。 A.200 万元 B.206 万元 C.216 万元 D.236 万元（分数：1.00）A.B.C.D.6.202 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 4400 万元的办公楼以 3600 万元的价格出售给乙公司，同时签订一

5、份甲公司租回该办公楼的租赁合同，租期为 5 年，年租金为 240 万元，于每年年末支付，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面价值为 4200 万元，预计尚可使用 30 年；市场上租用同等办公楼的年租金为 400 万元。不考虑其他因素，上述业务对甲公司 202 年度利润总额的影响金额为_。 A.-240 万元 B.-360 万元 C.-600 万元 D.-840 万元（分数：1.00）A.B.C.D.7.下列各项中，属于会计政策变更的是_。 A.将一项固定资产的净残值由 20 万变更为 5 万 B.将产品保修费用的计提比例由销售收入的 2%变更为 1.5% C.将发出存货的计价方法由移动加

6、权平均法变更为个别计价法 D.将一台生产设备的折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法（分数：1.00）A.B.C.D.8.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司(乙公司)会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是_。 A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3%，乙公司为售价的 1% B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定，乙公司为不少于 15 年 C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式 D.甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5%，乙公司为期末余额的 10%（分数：1.00）A.B

7、C.D.9.甲公司董事会决定的下列事项中，属于会计政策变更的是_。 A.将自行开发无形资产的摊销年限由 8 年调整为 6 年 B.将发出存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法 C.将账龄在 1 年以内应收账款的坏账计提比例由 5%提高至 8% D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报（分数：1.00）A.B.C.D.10.下列各项中，属于会计政策变更的有_。 A.固定资产的预计使用年限由 15 年改为 10 年 B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条

8、件资本化（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出。假定其 204 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是_。 A.5 月 2 日，自 203 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准 B.4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润 C.3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债 D.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大

9、损失，导致甲公司 203 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司为上市公司，其 206 年度财务报告于 207 年 3 月 1 日对外报出。该公司在 206 年 12 月31 日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在 760 万元至1000 万元之间(其中诉讼费为 7 万元)。为此，甲公司预计了 880 万元的负债；207 年 1 月 30 日法院判决甲公司败诉，并需赔偿 1200 万元，同时承担诉讼费用 10 万元。上述事项对甲公司 206 年度利润总额的影响金额为_。 A.-880

10、万元 B.-1000 万元 C.-1200 万元 D.-1210 万元（分数：1.00）A.B.C.D.13.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有_。 A.资本公积转增资本 B.以前期间销售的商品发生退回 C.发现的以前期间财务报表的重大差错 D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司，甲公司 203 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元，204 年度，乙公司发生净亏损 3500 万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 2

11、04 年度合并财务报表的处理中，正确的有_。 A.母公司所有者权益减少 950 万元 B.少数股东承担乙公司亏损 950 万元 C.母公司承担乙公司亏损 2450 万元 D.少数股东权益的列报金额为 100 万元（分数：1.00）A.B.C.D.15.甲公司 203 年实现归属于普通股股东的净利润为 1500 万元，发行在外普通股的加权平均数为 3000万股。甲公司 203 年有两项与普通股相关的合同：(1)4 月 1 日授予的规定持有者可于 204 年 4 月 1日以 5 元/股的价格购买甲公司 900 万股普通股的期权合约；(2)7 月 1 日授予员工 100 万份股票期权，每份期权于 2

12、 年后的到期日可以 3 元/股的价格购买 1 股甲公司普通股。甲公司 203 年普通股平均市场价格为 6 元/股。不考虑其他因素，甲公司 203 年稀释每股收益是_。 A.0.38 元/股 B.0.48 元/股 C.0.49 元/股 D.0.50 元/股（分数：1.00）A.B.C.D.16.甲公司 203 年 1 月 1 日发行在外普通股为 10000 万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：(1)9 月 30 日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发 2400 万股；(2)11 月 30 日，以资本公积转增股本，每 10 股转增 2 股，甲公司 203 年实现归属于普通股股东的

13、净利润为 8200 万元，不考虑其他因素，甲公司 203 年基本每股收益是_。 A.0.55 元/股 B.0.64 元/股 C.0.76 元/股 D.0.82 元/股（分数：1.00）A.B.C.D.17.甲公司 206 年度归属于普通股股东的净利润为 1200 万元，发行在外的普通股加权平均数为 2000 万股，当年度该普通股平均市场价格为每股 5 元。206 年 1 月 1 日，甲公司对外发行认股权证 1000 万份，行权日为 207 年 6 月 30 日，每份认股权可以在行权日以 3 元的价格认购甲公司 1 股新发的股份。甲公司 206 年度稀释每股收益金额是_。 A.0.4 元/股 B

14、0.46 元/股 C.0.5 元/股 D.0.6 元/股（分数：1.00）A.B.C.D.二、B综合题/B(总题数：10，分数：83.00)1. 注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：(1)甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出300 万元，开发支出 200 万元。在编制 207 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，

15、管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目，并对 207 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)：借：研发支出资本化支出 600贷：以前年度损益调整 500管理费用 100(2)207 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为 1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：208 年 6 月 30 日甲公

16、司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 207 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入1000 万元，并结转销售成本 600 万元。208 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：借：以前年度损益调整(207 年营业收入) 1000贷：其他应付款 1000借：库存商品 600贷：以前年度损益调整(207 年营业成本) 600借

17、其他应付款 1000财务费用 100应交税费应交增值税(进项税额) 187贷：银行存款 1287(3)甲公司 207 年度因合同纠纷被起诉。在编制 207 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。208 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告 150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 50贷：预计负债 50(4)甲公司某项管理用固定资产系 205 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值 1200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧

18、208 年 6 月，市场出现更先进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 208 年的相关会计处理如下：借：以前年度损益调整 83.33管理费用 133.33贷：累计折旧 216.66其他资料：不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。 (1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。理由：208 年 12 月 31 日之前研发支出资本化条件尚未满足，在满足资

19、本化条件后对于未满足资本化条件时已费用化的研发支出不应进行调整。调整分录：借：管理费用 100以前年度损益调整 500贷：研发支出资本化支出 600(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入 208 年度，该融资费用应在 207 年度与 208 年度之间进行分摊。调整分录：借：以前年度损益调整 50贷：财务费用 50(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。理由：上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形所作的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，

20、有关差额应计入当期损益。调整分录：借：营业外支出 50贷：以前年度损益调整 50借：预计负债 150贷：其他应付款 150(4)甲公司对事项(4)的会计处理不正确。理由：折旧年限变更属于会计估计变更，不应追溯调整。估计变更后，剩余年限中每年折旧金额=(1200-12003/12)6=150(万元)，即每半年折旧额 75 万元。调整分录：借：累计折旧 91.66贷：管理费用 8.33133.33-(50+75)以前年度损益调整 83.33本题主要考核本期发现本期会计差错分别如何进行更正的会计处理。差错更正的思路是：该事项在错误的情况下如何进行更正处理，在正确的情况下如何进行会计处理。会计差错更正

21、考题的考点覆盖面很广，这就要求考生全面掌握教材的有关内容。（分数：5.00）(1).注册会计师在对甲公司 208 年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下： (1)甲公司 207 年 1 月 1 日开始进行某项新技术的研发，截至 207 年 12 月 31 日，累计发生研究支出 300 万元，开发支出 200 万元。在编制 207 年度财务报表时，甲公司考虑到相关技术尚不成熟，能否带来经济利益尚不确定，将全部研究和开发费用均计入当期损益。208 年 12 月 31 日，相关技术的开发取得重大突破，管理层判断其未来能够带来远高于研发成本的经济利益流入，且甲公

22、司有技术、财务和其他资源支持其最终完成该项目。甲公司将本年发生的原计入管理费用的研发支出 100 万元全部转入“开发支出”项目，并对 207 年已费用化的研究和开发支出进行了追溯调整，相关会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)： 借：研发支出资本化支出 600 贷：以前年度损益调整 500 管理费用 100 (2)207 年 7 月 1 日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为1000 万元，增值税款 170 万元，并于当日取得乙公司转账支付的 1170 万元。销售合同中还约定：208年 6 月 30 日甲公司按 1100 万元的不含增值税价格回购该批商品，商品一

23、直由甲公司保管，乙公司不承担商品实物灭失或损失的风险。在编制 207 年财务报表时，甲公司将上述交易作为一般的产品销售处理，确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本 600 万元。 208 年 6 月 30 日，甲公司按约定支付回购价款 1100 万元和增值税款 187 万元，并取得增值税专用发票。甲公司重新审阅相关合同，认为该交易实质上是抵押借款，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整(207 年营业收入) 1000 贷：其他应付款 1000 借：库存商品 600 贷：以前年度损益调整(207 年营业成本) 600 借：其他应付款 1000 财务费用 100

24、应交税费应交增值税(进项税额) 187 贷：银行存款 1287 (3)甲公司207 年度因合同纠纷被起诉。在编制 207 年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额 100 万元确认了预计负债。208 年 7 月，法院判决甲公司赔偿原告150 万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 50 贷：预计负债 50 (4)甲公司某项管理用固定资产系 205 年 6 月 30 日购入并投入使用，该设备原值1200 万元，预计使用年限 12 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。208 年 6 月，市场出现更先

25、进的替代资产，管理层重新评估了该资产的剩余使用年限，预计其剩余使用年限为 6 年，预计净残值仍为零(折旧方法不予调整)。甲公司 208 年的相关会计处理如下： 借：以前年度损益调整 83.33 管理费用 133.33 贷：累计折旧 216.66 其他资料： 不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。 要求：根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。（分数：2.50）_(2).甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的注册会计师在对其 203 年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司

26、管理层进行沟通： (1)203 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 203 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品售价为 5 万元/台，成本为 2.5 万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 3 万元/台，国家财政给予 2 万元/台的补贴。203 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件。甲公司对该事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元，下同)： 借：应收账款 3000 贷：主营业务收入 3000 借：主营业务成本 2500 贷：库存商品 2500 借：银行存款 2000 贷：营业外收入

27、 2000 (2)203 年，甲公司尝试通过中间商扩大 B 商品市场占有率。甲公司与中间商签订的合同分为两类。第一类合同约定：甲公司按照中间商要求发货，中间商按照甲公司确定的售价 3000 元/件对外出售，双方按照实际售出数量定期结算，未售出商品由甲公司收回，中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元/件；该类合同下，甲公司 203 年共发货 1000 件，中间商实际售出 800 件。第二类合同约定：甲公司按照中间商要求的时间和数量发货，甲公司出售给中间商的价格为 2850 元/件，中间商对外出售的价格自行确定，未售出商品山中间商自行处理；该类合同下，甲公司 203 年共向中间商发货 20

28、00 件。甲公司向中间商所发送 B 商品数量、质量均符合合同约定，成本为 2400 元/件。甲公司对上述事项的会计处理如下： 借：应收账款 870 贷：主营业务收入 870 借：主营业务成本 720 贷：库存商品 720 借：销售费用 20 贷：应付账款 20 (3)203 年6 月，董事会决议将公司生产的一批 C 商品作为职工福利发放给部分员工。该批 C 商品的成本为 3000 元/件，市场售价为 4000 元/件。受该项福利计划影响的员工包括：中高层管理人员 200 人、企业正在进行的某研发项目相关人员 50 人，甲公司向上述员工每人发放 1 件 C 商品。研发项目已进行至后期开发阶段，甲

29、公司预计能够形成无形资产，至 203 年 12 月 31 日，该研发项目仍在进行中。甲公司进行的会计处理如下： 借：管理费用 75 贷：库存商品 75 (4)203 年 7 月，甲公司一未决诉讼结案。法院判定甲公司承担损失赔偿责任 3000 万元。该诉讼事项源于 202 年 9 月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制202 年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿 1000 万元，甲公司据此在 202 年确认预计负债 1000 万元。203 年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继

30、续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于 203 年进行了以下会计处理： 借：以前年度损益调整 2000 贷：预计负债 2000 借：盈余公积 200 利润分配未分配利润 1800 贷：以前年度损益调整 2000 (5)甲公司于 202 年 8 月取得 200 万股乙公司股票，成本为 6 元/股，作为可供出售金融资产核算。202 年 12 月 31 日，乙公司股票收盘价为 5 元/股。203 年因股票市场整体行情低迷，乙公司股价在当年度持续下跌，至 203 年 12 月 31 日已跌至 2.5 元/股。204 年 1 月，乙公司股价有所上涨。甲公司会计政策规

31、定：作为可供出售金融资产的股票投资，股价连续下跌 1 年或市价跌至成本的50%(含 50%)以下时，应当计提减值准备。考虑到 204 年 1 月乙公司股价有所上涨，甲公司在其 203年财务报表中对该事项进行了以下会计处理： 借：其他综合收益 500 贷：可供出售金融资产 500 其他资料： 假定本题中有关事项均具有重要性，不考虑相关税费及其他因素。 甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 要求：判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。刘于甲公司会计处理不正确的，编制更正 203 年度财务报表相关项目的会计分录。（分数：2.50）_甲公司为上市

32、公司，内审部门在审核公司及下属子公司 202 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)202 年 6 月 25 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为 20 年，自 202 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元，202 年 7 月 1 日，甲公司向丙公司支付租金 2000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 2000贷：银行存款 2000借：销售费用 50贷：累计摊销 50(2)202 年 8

33、 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C 商品 1000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到 C 商品之日起 6个月内无条件退还 C 商品，202 年 8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项 585 万元。该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借

34、银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 400(3)201 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满 5 年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。202年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元。202 年 6 月 30 日，甲公司与 10名高级管理人员办理完毕上述房屋产

35、权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 6000贷：主营业务收入 6000借：主营业务成本 4200贷：开发产品 4200(4)甲公司设立全资乙公司，从事公路的建设和经营，202 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设经营移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维

36、护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 202 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元(其中：原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10%的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工 20000贷：原材料 13000应付职工薪酬 3000累计折旧 4000其他相关资料：上述所涉及公司均

37、为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：（分数：5.00）(1).根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 202 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。（分数：2.50）_(2).根据资料(4)，判断乙公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 202 年度财务报表的会计分录(编制更正分录时可以使用报表项目)。（分数：2.50）_注册会计师在对甲公司 2

38、09 年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：(1)209 年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，期末形成应收账款 6000 万元。甲公司对 1 年以内的应收账款按 5%计提坏账准备，但对应收关联方款项不计提坏账准备，该 6000 万元应收账款未计提坏账准备。会计师了解到，乙公司 209 年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款中的 20%，无法收回。(2)209 年 5 月 10 日，甲公司以 1200 万元自市场回购本公司普通股，拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司(丁公司)于 209 年 7 月 1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的

39、股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司 20 名高管每人授予 100 万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为 6 元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满 3 年。至 209 年 12 月 31 日，甲公司没有高管人员离开，预计未来 3 年也不会有人离开。甲公司的会计处理如下：借：资本公积 1200贷：银行存款 1200对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为 20 万元。209 年 2 月 1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁

40、期自 209 年 2 月 1 日起 3 年，年租金 840 万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费 200 万元由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为 60 万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金 770 万元、物业费 200 万元，以及中介费用 20 万元。甲公司的会计处理如下：借：销售费用 990贷：银行存款 990(4)甲公司持有的作为交易性金融资产的股票 1000 万股，因市价变动对公司损益造成重大影响，甲公司董事会于 209 年 12 月 31 日作出决定，将其转换为可供出售金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000 万元，209 年 12 月 31 日市场价

41、格为 9500 万元。甲公司的会计处理如下：借：可供出售金融资产 9500贷：交易性金融资产 8000其他综合收益 1500(5)甲公司编制的 209 年利润表中，其他综合收益总额为 1100 万元。其中包括：持有可供出售金融资产当期公允价值上升 600 万元；因确认同一控制下企业合并产生的长期股权投资，冲减资本公积 1000万元；因权益法核算确认的在被投资单位其他综合收益增加额中享有的份额 800 万元；因对发行的可转换公司债券进行分拆确认计入其他权益工具 700 万元。(6)其他有关资料：甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑所得税及其他相关税费。要求：（分数

42、5.00）(1).根据资料(1)至(4)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录。（分数：2.50）_(2).根据资料(5)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：2.50）_甲公司为生产加工企业，其在 206 年度发生了以下与股权投资相关的交易：(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其 30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。206 年 1 月 1 日，甲公司自 A 公司(非关联方)购买了乙公司 60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000 万元，发生与合并直接相关费

43、用 100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。206 年 1 月 1 日，甲公司原持有对乙公司 30%长期股权投资的账面价值为 600 万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素)；当日乙公司净资产账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为 3000 万元，乙公司 100%股权的公允价值为 5000 万元，30%股权的公允价值为 1500 万元，60%股权的公允价值为 3000 万元。(2)206 年 6 月 20 日，乙公司股东大会批准 205 年度利润分配方案，提取盈余公积 10 万元，分配现金股利 90 万元，以未分配

44、利润 200 万元转增股本。(3)206 年 1 月 1 日，甲公司与 B 公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本 2000 万元，其中甲公司占 50%。甲公司以公允价值为 1000 万元的土地使用权出资，B 公司以公允价值为 500 万元的机器设备和 500 万元现金出资。该土地使用权系甲公司于 10 年前以出让方式取得，原值为 500 万元，期限为 50 年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为 400 万元，后续仍可使用 40 年。丙公司 206 年实现净利润 220 万元。(4)206 年 1 月 1 日，甲公司自 C 公司购买丁公司 40%的股权

45、并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为 4000 万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为 5000 万元，可辨认净资产公允价值为 8000 万元，3000 万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为 2000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为 40 年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为 20 年。丁公司 206 年实现净利润 900 万元，实现其他综合收益 200 万元。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求：（分数：10.00）(1).根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司 60%股权后，个别财务报表

46、中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。（分数：2.50）_(2).根据资料(2)，针对乙公司 205 年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。（分数：2.50）_(3).根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认 206 年投资收益相关的会计分录。（分数：2.50）_(4).根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司 206 年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。（分数：2