注册会计师会计-所得税、外币折算(二)及答案解析.doc

1、注册会计师会计-所得税、外币折算(二)及答案解析(总分：72.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：2，分数：11.00)甲股份有限公司(以下简称甲公司)的记账本位币是人民币，对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算。2011 年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本1000 万美元，合同中约定的汇率是 1 美元=6.8 元人民币。甲公司实际收到当日的即期汇率是 1 美元=6.5 元人民币。甲公司 2011 年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为 1 美元=6.7 元人民币。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：2.00）(1).甲公司应当采用哪个汇率折算实

2、际收到的款项_。 A.合同约定利率 B.即期汇率的近似汇率 C.实际收到当日的即期汇率 D.资产负债表日的即期汇率（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲公司实际收到款项时应当进行的账务处理是_。 A. 借：银行存款美元户 6800 贷：股本 6800 B. 借：银行存款美元户 6500 贷：股本 6500 C. 借：银行存款美元户 6500 资本公积股本溢价 300 贷：股本 6800 D. 借：银行存款美元户 6500 资本公积股本溢价 200 贷：股本 6700（分数：1.00）A.B.C.D.A 公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2011 年 2 月

3、 28 日，银行存款(美元户)的期末余额为 2000 万美元，应收账款(美元户)的期末余额为 3000 万美元，应付账款(美元户)的期末余额为 0，当日的即期汇率为 1 美元=6.45 元人民币。2011 年 3 月 A 公司发生如下外币相关经济业务：(1)2011 年 3 月 1 日，从银行借入一笔本金为 1000 万美元的短期周转资金借款，期限为 6 个月，借款年利率为 6%，利息每月计提，到期一次还本付息。交易发生时的市场汇率是 1 美元=6.4 元人民币，借入的美元暂存银行。(2)2011 年 3 月 2 日，购入一台生产用的设备，原价为 1000 万美元，以银行存款支付进口关税 57

4、0 万元人民币，增值税额。1190 万元人民币。购入当日的市场汇率是 1 美元=6.43 元人民币，至 2011 年 3 月 31 日，该设备的购买价款尚未支付。(3)2011 年 3 月 10 日，将 100 万美元到银行兑换成人民币，当日的市场汇率是1 美元=6.5 元人民币，银行的买入价 1 美元=6.4 元人民币。(4)2011 年 3 月 20 日，收回上期期末应收账款 2000 万美元，并存入银行，当日的市场汇率是 1 美元=6.38 元人民币。(5)2011 年 3 月 31 日，当日的即期汇率为 1 美元=6.42 元人民币。假定不考虑其他因素。要求 根据上述资料，不考虑其他因

5、素，回答下列问题。（分数：9.00）(1).下列说法中，正确的是_。 A.短期借款的初始入账金额是 6400 万元人民币 B.固定资产的初始入账金额是 6430 万元人民币 C.收回上期期末应收账款时，应收账款的贷方发生额是 12760 万元人民币 D.货币兑换业务不产生汇兑差额（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于期末汇兑差额的说法中，不正确的是_。 A.期末短期借款本金产生汇兑损失 20 万元 B.应付利息期末产生的汇兑损益是 1.2 万元 C.应付账款期末产生汇兑收益 10 万元 D.应收账款期末产生汇兑损失 30 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).本期应当计入财

6、务费用的汇兑损益的金额是_万元人民币。 A.-8 B.2 C.142 D.190（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列说法中，不正确的是_。 A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 B.经济业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币 C.企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，可以改变 D.在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断（分数：1.00）A.B.C.D.(5).销售商品所形成的外币应收账款由于市场汇率上

7、涨引起的折算差额，在期末确认时，应_。 A.增加主营业务收入 B.增加财务费用 C.冲减主营业务收入 D.冲减财务费用（分数：1.00）A.B.C.D.(6).某公司进口工业原料 10 吨，每吨价格 1000 美元，货到当日的即期汇率为 1 美元=8.1 元人民币，另用人民币支付进口关税为 12450 元人民币，支付进口增值税 16227 元人民币，货款尚未支付，该项存货的入账价值为_元。 A.81000 B.109677 C.93450 D.13461（分数：1.00）A.B.C.D.(7).乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2012 年 6 月 1 日

8、将 50000 美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=7.55 元人民币。中间价为 1 美元=7.60 元人民币。乙公司应计入财务费用的金额为_元。 A.2500 B.0 C.5000 D.-2500（分数：1.00）A.B.C.D.(8).对于企业发生的汇兑差额，下列说法中，正确的是_。 A.外币专门借款发生的汇兑差额，应计入购建固定资产期间的财务费用 B.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入当期营业外支出 C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额，应计入当期财务费用 D.企业因外币交易业务所形成的资本公积发生的汇兑差额，应计入当期财务费用（分数：1

9、00）A.B.C.D.(9).下列说法中，不正确的是_。 A.由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系 B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 C.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目 D.当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，不能视同境外经营（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：1

10、分数：14.00)甲公司 2012 年部分经济业务如下：(1)2012 年 6 月 30 日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值 1000 万元，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至 2012 年 6 月 30 日已经使用 3 年，转换日公允价值为 1000 万元，2012 年 12 月 31 日公允价值为 930 万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。(2)2012 年 8 月 10 日购买某上市公司股票，并作为交易性金融资产核算，初始成本 500 万元，2012 年 12 月 31 日公允价值 450 万

11、元，该资产计税基础等于初始成本。甲公司适用的所得税税率为 25%，甲公司 2012 年年初递延所得税资产余额为 5 万元，递延所得税负债余额为 0，甲公司估计 2012 年产生的暂时性差异在 2013 年以后转回。要求 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（分数：14.00）(1).以下表述中，错误的有_。 A.甲公司投资性房地产初始确认时账面价值等于计税基础 B.2012 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值 930 万元，计税基础 1000 万元 C.2012 年 12 月 31 日该投资性房地产的账面价值 930 万元，计税基础 650 万元 D.甲公司交易性金融资产初

12、始确认时账面价值不等于计税基础（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于甲公司确认计量的表述中，正确的有_。 A.2012 年 12 月 31 日递延所得税资产账面余额为 17.5 万元 B.2012 年 12 月 31 日递延所得税负债账面余额为 70 万元 C.2012 年不影响所得税费用的递延所得税负债为 70 万元 D.2012 年影响所得税费用的递延所得税负债为-5 万元（分数：1.00）A.B.C.D.(3).当期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑收益的有_。 A.短期借款 B.长期借款 C.银行存款 D.应付账款（分数：1.00）A.B.C.D.(4).以下外币交易

13、的会计处理中，不正确的有_。 A.买入或卖出以外币计价的商品或劳务时只能以交易日的即期汇率折算 B.借入或借出外币资金时只能以交易日的即期汇率折算 C.投入外币资本时只能以交易日的即期汇率折算 D.上述 3 项经济业务也可以选择与交易日即期汇率近似的汇率折算（分数：1.00）A.B.C.D.(5).企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有_。 A.存货 B.递延所得税资产 C.应付及预收款项 D.资本公积（分数：1.00）A.B.C.D.(6).在资产负债表日外币业务中，下列账户中，属于外币货币性项目的是_。 A.银行存款 B.应收账款 C.长期借款 D.财务费

14、用（分数：1.00）A.B.C.D.(7).对于发生的外币交易在初始确认时，可以选择采用_折算。 A.当期平均汇率 B.期初市场汇率 C.加权平均汇率 D.买入汇率（分数：1.00）A.B.C.D.(8).企业在确定记账本位币时，应当考虑的因素有_。 A.该货币能够对商品和劳务所需人工、材料产生主要影响，通常以该货币进行这些费用的计价和结算 B.该货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算 C.融资活动获得资金时使用的货币 D.企业的母公司所采用的记账本位币（分数：1.00）A.B.C.D.(9).下列可以认定为境外经营的有_。 A.企业在境外的

15、子公司 B.企业在境外的合营企业 C.企业在境外的联营企业 D.采用相同记账本位币的境内子公司（分数：1.00）A.B.C.D.(10).下列关于境外经营记账本位币的说法中，正确的有_。 A.如果境外经营所从事的活动是企业经营活动的延伸，那么该境外经营就应当自主选择记账本位币 B.如果境外经营所从事的活动具有很强的自主性，那么该境外经就应当自主选择记账本位币 C.如果境外经营与企业的交易在境外经营活动中所占的比例较高，那么境外经营也可以自主选择记账本位币 D.如果境外经营与企业的交易住境外经营活动中所占的比例很低，那么境外经营就可以自主选择记账本位币（分数：1.00）A.B.C.D.(11).

16、某企业的记账本位币是港币，那么其发生的下列交易中，不属于外币交易的有_。 A.以港币支付生产工人工资 B.以人民币购买一项专利权 C.在香港证券市场上购入以港币计价的股票 1000 万股，作为可供出售金融资产 D.销售一批产品以港币标价（分数：1.00）A.B.C.D.(12).下列关于外币交易会计处理的说法中，正确的有_。 A.企业初始确认时应当采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 B.期末应将所有项目的外币金额按照期末即期汇率计算汇兑差额 C.期末应将所有货币性项目的外币金额按照期末即期汇率计算汇兑差额 D.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用合同利率

17、折算收到的外币金额（分数：1.00）A.B.C.D.(13).下列项目中，属于货币性项目的有_。 A.银行存款 B.应收账款 C.存货 D.其他应付款（分数：1.00）A.B.C.D.(14).关于外币报表折算，下列说法中，正确的有_。 A.资产负债表中的资产项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算 B.资产负债表中的所有者权益项目都应当采用交易发生时的即期汇率折算 C.利润表中的收入和费用项目应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 D.外币报表折算差额应当在所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”项目单独列示（分数：1.00）A.B.C.D.三、B综合题/B(总题数：6，分数：

18、47.00)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。甲公司申报 2012 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2012 年，甲公司应收账款年初余额为 10000 万元，坏账准备年初余额为 0；应收账款年末余额为 30000 万元，坏帐准备年末余额为 3000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前/不允许税前扣除。(2)2012 年 5 月 1 日，甲公司以 3000 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 3200 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(

19、3)甲公司于 2010 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2500 万元，采用成本法核算。2012 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司分得现金股利 300 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2012 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费5000 万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。

20、5)其他相关资料：2011 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 5000 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 1250 万元。甲公司 2012 年实现利润总额 3000 万元。除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：10.00）(1).确定甲公司 2012 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时

21、性差异，将相关数据填列在下表内。 B甲公司 2012 年暂时性差异计算表/B 单位：万元暂时性差异项目 账面价值 计税基础应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异应收账款可供出售金融资产长期股权投资应收股利其他应付款合计（分数：2.00）_(2).计算甲公司 2012 年应确认的递延所得税费用(或收益)。（分数：2.00）_(3).编制甲公司 2012 年与所得税相关的会计分录。（分数：2.00）_(4).甲公司 2012 年有关所得税业务事项如下： (1)甲公司库存商品年末账面余额为 1000 万元，未计提存货跌价准备，按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。 (2)甲公司 2012 年

22、年末，无形资产的账面余额为 500 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元，按税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。 (3)甲公司支付 820 万元购入交易性金融资产，2012 年年末，该交易性金融资产的公允价值为 860万元，按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 (4)2012 年 12 月，甲公司支付 2000 万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2100 万元，按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 (5)2012 年 12 月，甲公司吸收合并了乙公司，合并前双方不存在关联关系，该项企业合并符合免税

23、合并的条件，合并日，甲公司取得的各项可辨认资产的公允价值为 800 万元，原账面价值为 600 万元。 假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额，可抵扣暂时性差异未来有足够的应纳税所得可以抵扣。 要求 计算上述各经济业务的暂时性差异，并作出相关会计处理。甲企业适用的所得税税率为 25%。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_(5).甲公司 2012 年度涉及所得税的有关交易或事项如下： (1)甲公司持有乙公司 30%股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2010 年 2 月 1 日购入，其初始投资成本为 4000 万元，初

24、始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为500 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权，根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。 (2)2012 年 1 月 1 日，甲公司开始对一台机器设备 A 计提折旧。该设备的成本为 5000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，该设备的折旧年限为20 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。 (3)2012 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开发的 M 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。M 专利技术的成本为 3000 万元，预计使用8

25、 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。根据税法规定，M 专利技术的计税基础为其成本的 150%。假定甲公司 M 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。 (4)2012 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 700 万元。该商誉系 2011 年 12 月 8 日甲公司从丁公司处购买戊公司 100%股权并吸收合并戊公司时形成的，初始计量金额为 4000 万元，丁公司根据税法规定已经缴纳与转让戊公司 100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买戊公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。 (5)甲公司的 N 建筑物于 2011 年 12

26、 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 7000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012 年 12 月 31 日，已出租 N 建筑物累计公允价值变动收益为 800 万元，其中，本年度公允价值变动收益为 400 万元。根据税法规定，已出租 N 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 10 年，净残值为 0，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。 甲公司 2012 年度实现的利润总额为 20000 万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求 计算甲公司 2012年当期所得税费用，并作

27、出相关会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_甲公司 2012 年前适用的所得税税率为 15%，从 2013 年 1 月 1 日起，适用所得税税率为 25%，2012 年 1 月 1 日，递延所得税资产为 165 万元，递延所得税负债为 264 万元，上述暂时性差异均不是因为企业合并或计入所有者权益的交易或事项产生的。2012 年甲公司利润总额为 800 万元，该公司 2012 年会计与税法之间的差异包括以下事项：(1)2012 年 1 月 1 日，以 1533.53 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本付息国债。该国债票面金额为 1500 万元，票面年利率为

28、 5%，年实际利率为 4%，到期日为 2014 年 12 月 31 日，甲公司将该国债作为持有至期投资核算，税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)因违反税收政策需支付的罚款 40 万元，款项尚未支付。(3)本期计提产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品保证费用 0 万元。(4)采用公允价值模式计量的投资性房地产，2011 年年末的公允价值为 1900 万元，2012 年年末其公允价值为 1600 万元，该项投资性房地产系 2010 年 12 月取得，入账价值为 2000 万元，税法规定采用直线法计提折旧，预计使用寿命为20 年，预计净残值为 0。(5)计提存货跌价准备 2

29、00 万元，期初存货跌价准备余额为 0。(6)当期发生的职工薪酬总额为 100 万元，至年末均未支付，按照税法规定该企业本期允许税前扣除的合理职工薪酬为 80 万元。假设除上述事项外，无其他纳税调整事项。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：10.00）(1).计算甲公司 2012 年的应纳税所得额和应交所得税。（分数：2.00）_(2).计算甲公司 2012 年年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额。（分数：2.00）_(3).计算甲公司 2012 年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（分数：2.00）_(4).计算甲公司 2012 年应确认的所得税费用。（分数：2.00）

30、5).编制甲公司 2012 年相关会计分录。（分数：2.00）_甲公司 2012 年 1 月 1 日递延所得税资产账面余额为 255 万元，递延所得税负债账面余额为 90 万元，适用的所得税税率为 15%。由于自 2013 年 1 月 1 日起该公司不再享受税收优惠，税率从 2013 年 1 月 1 日起变更为 25%。该公司 2012年利润总额为 3000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2012 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面成本为 9300 万元，其具体情况如下：A 产品 3000 件，每件成本为 1.2 万元，账面成本总额为 3600 万元，其中，2000 件

31、已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件 1.5 万元，其余的 A 产品未签订销售合同。A 产品 2012 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1.3 万元，预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及相关税金 0.2 万元。2012 年 1 月 1 日，存货跌价准备余额为 25 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)，2012 年未对外销售 A 产品。B 零部件 3000 套，每套成本为 0.9 万元，账面成本总额为 2700 万元。B 零部件是专门为组装 A 产品而购进的。3000 套 B 零部件可以组装成 3000 件 A 产品。B 零部件 2012 年 12 月 31 日

32、的市场价格为每套 0.6 万元。将 B 零部件组装成 A产品，预计每件还需发生成本 0.4 万元；预计销售每件 A 产品需要发生销售费用及相关税金 0.2 万元。C 零部件 1000 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3000 万元。C 零部件是专门为组装 B 产品而购进的，1000 套 C 零部件可以组装成 1000 件 B 产品。C零部件 2012 年 12 月 31 日的市场价格为每套 2.6 万元。B 产品 2012 年 12 月 31日的市场价格为每件 4 万元。将 C 零部件组装成 B 产品，预计每件还需发生成本 0.8 万元，预计销售每件 B 产品需要发生销售费用及相关税

33、金 0.4 万元。B产品是甲公司 2012 年新开发的产品。(2)2012 年 1 月 1 日，以 3000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期，分次付息到期还本的国债。该国债票面金额为 3000 万元，票面年利率和实际利率均为 4%，到期日为 2012 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(3)2011 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 1000 万元。2011 年 12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为 0，

34、采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(4)2012 年 1 月开始研发的一项专利技术，发生研发支出 500 万元，其中，研究阶段支出为 100 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 60 万元，符合资本化条件后发生的支出为 340 万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除：形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。该企业开发形成的无形资产在 2012 年 10月 1 日

35、达到预定用途。甲公司对该专利技术采用直线法，按 10 年摊销，无残值。(5)税法摊销方法和预计使用年限及净残值和会计相同。(6)2012 年 6 月 1 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 100 万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(7)2012 年 10 月 1 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为 1000 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(8)其他有关资

36、料如下：甲公司预计 2012 年 1 月 1 日存在的应纳税暂时性差异将在 2013 年 1 月 1 日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。(答案中的金额单位用万元表示)要求（分数：4.00）(1).根据上述资料，逐项分析各资产的账面价值与计税基础。（分数：2.00）_(2).根据上述资料，计算 2012 年递延所得税资产、递延所得税负债发生额及应计入所得税费用的金额和应交所得税的金额，并编制相关会计分录。（分数：2.00）_A 公司于 2011 年 1 月 1 日，为建造某项工程专门从银行借入 2

37、000 万欧元的专门借款，借款年利率为 6%，期限为 3 年，假定不考虑借款过程中发生的相关费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年 1 月 1 日支付上年度利息，到期还本。工程于 2011 年 1 月 1 日开始实体建造，预计于 2012 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2011 年 1 月 1 日，支出 400 万欧元：2011 年 7 月 1 日，支出 600 万欧元：2012 年 1 月 1 日，支出 800 万欧元：2012 年 3 月 1 日，支出 200 万欧元。A 公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折

38、算。相关汇率如下：2011 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=8.74 元人民币：2011 年 6 月 30 日，市场汇率为 1 欧元=8.90 元人民币：2011 年 7 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=8.79 元人民币：2011 年 12 月 31 日，市场汇率为 1 欧元=8.90 元人民币；2012 年 1 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=9.01 元人民币：2012 年 3 月 1 日，市场汇率为 1 欧元=8.92 元人民币：2012 年 6 月 30 日，市场汇率为 1 欧元=8.80 元人民币。假定 A 公司每半年计提一次利息和计算汇兑损益。(答案中的金额单位用万

39、元表示，计算结果保留两位小数)要求（分数：7.00）(1).计算 2011 年专门借款利息的资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制会计分录。（分数：1.00）_(2).计算 2012 年 1 月 1 日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。（分数：1.00）_(3).计算 2012 年 6 月 30 日借款利息资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制会计分录。（分数：1.00）_(4).计算该项工程达到预定可使用状态时固定资产的入账价值。（分数：1.00）_(5).甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司以人民币作为记账本位币，

40、外币业务采用经济业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 (1)甲公司与外商签订的投资合同中规定外商分两次投入外币资本 1000000 美元。第 1 次收到外商投入资本 500000 美元，当日即期汇率为 1 美元=6.30 元人民币；第 2 次收到外商投入资本 500000 美元，当日即期汇率为 1美元=6.25 元人民币。 (2)甲公司本期从银行借入 1000000 港元贷款，期限 9 个月，借入的外币暂存银行。借入港币时的即期汇率为 1 港元=1.10 元人民币。 (3)2012 年 12 月 1 日甲公司以每股 3 港元的价格买入乙公司 H 股 10000 股，作为短期投资，当日汇

41、率为 1 港元=1.2 元人民币，款项已付。当月 31 日，该 H 股股价为每股 3.5 港元，汇率为 1 港元=1 元人民币。 (4)2013 年 3 月 14 日，甲公司出口销售一批商品，销售价款为 6000000 美元，货款尚未收到。当日市场汇率为 1 美元=6.9 元人民币。假设不考虑相关税费。 要求 编制甲公司上述交易的相关会计分录。（分数：1.00）_(6).A 上市公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税人。2012 年发生有关的交易如下： (1)2012 年 1 月 20 日，以人民币银行存款偿还 2011 年 11 月应付账款 100万

42、美元，银行当日卖出价为 1 美元=6.14 元人民币，银行当日买入价为 1 美元=6.10 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=6.12 元人民币。2011 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=6.15 元人民币。 (2)2012 年 10 月 20 日，当日即期汇率是 1 美元=6.3 元人民币，以 0.2 万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的器材 500 台(该器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为 5 万元人民币，支付的进口增值税为 8.5 万元人民币。 (3)2012 年 12 月 31 日，器材库存尚有100 台，国内市

43、场仍无器材供应，其在国际市场的价格已降至 0.18 万美元/台。12 月 31 日的即期汇率是1 美元=6.2 元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。 (4)2012 年 12 月 31 日，收到某公司偿还应收账款 500 万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为 1 美元=6.16 元人民币，银行当日买入价为 1 美元=6.14 元人民币，交易发生日的即期汇率为 1 美元=6.15 元人民币。 要求 编制 A 公司的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：1.00）_(7).华北公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用经济业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑损益。2012 年第 4 度季度发生以下交易或事项： (1)10 月 1 日，为补充华南公司经营所需资金的需要，华北公司以长期应收款形式借给华南公司 500 万美元，10 月 1 日的即期汇率为 1