注册会计师会计-所有者权益及答案解析.doc

1、注册会计师会计-所有者权益及答案解析(总分：41.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：5.00)1.某企业收到国家拨入专款 1500000元，专门用于技术研究。该企业用专款购入 800000元的实验仪器，其余款项用于研究赞支出，其研究成果依法申请形成一项专利权。专利权的入账价值为 150000元。项目完成后，可用于企业的生产经营，企业按规定转为资本公积的金额为 ( )元。（分数：1.00）A.1500000B.950000C.800000D.1500002.耀华有限责任公司是由 A、B、C 三方各出资 500 万元设立的，设立时的实收资本为 1800万元，经营几

2、年后，留存收益已达 300万元。为扩大经营规模，三方决定吸收了投资人加入，同意 D 投资人以现金出资 1200万元，投入后占该公司全部注册资本的 25%。则该公司收到了投资人的出资时，“资本公积”账户应计入( )万元。（分数：1.00）A.450B.600C.825D.3003.甲公司系股份有限公司，于 2003年 11月接受乙公司捐赠的一台大型机器设备，根据捐赠方提供的有关凭据确定该设备价款为 3000万元；为使改设备达到预定可使用状态，甲公司另外支付了设备安装和调试费用 20万元甲公司适用的所得税税率为 33%。根据甲公司的现金流转情况，经税务部门批准，该取得捐赠的资产价值 3000万元可

3、以在 5年内分期平均计入其各年度应纳税所得额。假定甲公司 2003年度实现的利润总额为 500万元，年初未分配利润为 1220万元。甲公司 2003年年末应就该接受捐赠设备确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.225B.335C.400.68D.4024.下列各项中，引起投资企业资本公积增减变动的有( )。（分数：1.00）A.权益法核算下被投资企业以盈余公积转增资本B.权益法核算下投资企业处置股权投资而结转股权投资准备C.权益法核算下被投资企业产生的外币资本折算差额D.权益法核算下被投资企业处置接受捐赠资产而结转接受捐赠资产准备5.某股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费

4、用为 600万元，发行股票冻结期间产生的利息收入为 200万元，股票发行的溢价金额为 180万元。则该股份公司正确的会计处理为( )。(金额单位为万元)（分数：1.00）A.借：财务费用 220，贷：银行存款 220B.借：管理费用 220，贷：银行存款 350C.借；长期待摊费用 420，贷：银行存款 420D.借：长期待摊费用 220，贷：银行存款 220二、B多项选择题/B(总题数：8，分数：16.00)6.“以前年度损益调整”科目贷方的核算内容有( )（分数：2.00）A.调增以前年度利润B.调减以前年度利润C.将净调增以前年度利润的余额转入“未分配利润”D.将净调减以前年度利润的余额

5、转入“未分配利润”E.调整当期重大会计差错引起的净利润的增加数7.企业弥补亏损的渠道主要有( )。（分数：2.00）A.用以后年度税前利润弥补B.用以后年度税后利润弥补C.用盈余公积弥补D.用补贴收入弥补E.用关联方差价形成的资本公积弥补8.在( )的情况下，资本公积可能出现借方发生额。（分数：2.00）A.接受外币投资B.发生对外捐赠C.转增资本D.减资9.根据企业会计制度规定，资本公积的下列明细项目中，不得用于转增股本的有( )。（分数：2.00）A.股本溢价B.股权投资准备C.接受捐赠非现金资产准备D.关联交易差价E.拨款转入10.企业的盈余公积可用于( )。（分数：2.00）A.分派现

6、金股利B.转增资本C.弥补亏损D.发放工资E.分配股票股利11.企业改组为股份有限公司，按有关规定当调账日期与资产评估基准日、确认日不一致时，在评估基准日到调账日期间内资产数量发生了增减变动，该企业下列调账方法正确的有( )。（分数：2.00）A.原评估资产数量不论增加或减少，均按评估确认的价值入账B.原评估资产减少的，减少部分原评估确认的差额，不再调整账面价值C.原评估资产数量增加的，增加部分按取得资产的实际价值确认其账面价值D.原评估资产数量增加的，增加部分应重新评估确认其账面价值E.原评估资产减少的，减少部分原评估确认的差额，应调整账面价值12.下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算

7、的有( )。（分数：2.00）A.发行股票产生的股本溢价B.接受现金捐赠C.国家拨入的技术研究专项款D.接受外币资本投资形成的折算差额E.被债权人豁免的债务金额13.下列不属于盈余公积核算的内容有( )。（分数：2.00）A.外商投资企业提取的储备基金B.企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积C.外商投资企业提取的职工奖励及福利基金D.企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金E.企业接受现金捐赠三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)14.向阳公司由甲、乙、丙三方投资，所得税率为 33%，2005 年发生如下经济业务； (1)公司收到某外商捐赠的生产

8、线一条，该生产线国内市场价格为 160万元(五成新)。该公司以银行存款支付该生产线的运杂费 4万元，其他费用 1万元。期末无其他纳税调整事项，且全额计入应税所得额计算缴纳所得税。 (2)该公司技照规定办理增资手续后，将资本公积 90万元转增资本金。该公司原有注册资金 2910 万元，其中甲、乙、丙三家各占 1/3 (3)该公司用盈余公积 100万元弥补以前年度亏损。 (4)该公司从实现的利润中提取的盈余公积为 38 万元。 (5)接受丁公司加入联营，经投资各方协商，丁公司愿意出资 1500万元而仅占有该公司股份的 25%要求，根据上述资料编制有关会计分录。（分数：10.00）_15.某国有企业

9、批准改组为股份制企业，该企业有关资料如下； (1)改组前资产总额为 8000万元，负债总额为 4000 万元，所有者权益为 4000万元，其中实收资本 3000万元，盈余公积 500万元，未分配利润500万元。 (2)改组时资产评估增值 300万元，其中固定资产增值 200万元，库存商品增值 100万元；资产评估增值已经投资各方确认，评估基准日与调账日上述资产未发生增减变动。 (3)改组后的公司核定的股本总额为 8000万元，股份总数为 8000万股，每股面值 l元。改制企业将原净资产按 11 折股，不足部分发行新股，发行价为 l.5元，按发行收入的 1%支付手续费。要求： (1)将资产评估增

10、值确认入账(该企业所得税率为 23%); (2)将企业净资产按 11 折股，并进行账务处理， (3)对增发股票进行账务处理。（分数：10.00）_注册会计师会计-所有者权益答案解析(总分：41.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：5.00)1.某企业收到国家拨入专款 1500000元，专门用于技术研究。该企业用专款购入 800000元的实验仪器，其余款项用于研究赞支出，其研究成果依法申请形成一项专利权。专利权的入账价值为 150000元。项目完成后，可用于企业的生产经营，企业按规定转为资本公积的金额为 ( )元。（分数：1.00）A.1500000B.95000

11、0 C.800000D.150000解析：解析 企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如技术改造、技术研究等，收到拨款时借记“银行存款”，贷记“专项应付款”，校规定，形成的资产留归企业的才能转入资本公积2.耀华有限责任公司是由 A、B、C 三方各出资 500 万元设立的，设立时的实收资本为 1800万元，经营几年后，留存收益已达 300万元。为扩大经营规模，三方决定吸收了投资人加入，同意 D 投资人以现金出资 1200万元，投入后占该公司全部注册资本的 25%。则该公司收到了投资人的出资时，“资本公积”账户应计入( )万元。（分数：1.00）A.450B.600 C.825D.300解析：解析

12、 投资者投入的资本大干按其投资比例计算的实收资本额部分，企业应记入“资本公积”科目，公司的注册资本1800(1-25%) 2400(万元)，1200240025%600(万元)3.甲公司系股份有限公司，于 2003年 11月接受乙公司捐赠的一台大型机器设备，根据捐赠方提供的有关凭据确定该设备价款为 3000万元；为使改设备达到预定可使用状态，甲公司另外支付了设备安装和调试费用 20万元甲公司适用的所得税税率为 33%。根据甲公司的现金流转情况，经税务部门批准，该取得捐赠的资产价值 3000万元可以在 5年内分期平均计入其各年度应纳税所得额。假定甲公司 2003年度实现的利润总额为 500万元，

13、年初未分配利润为 1220万元。甲公司 2003年年末应就该接受捐赠设备确认的资本公积为( )万元。（分数：1.00）A.225B.335C.400.68D.402 解析：解析 接受捐赠设备确认的资本公积=30005(1-33%)402(万元)4.下列各项中，引起投资企业资本公积增减变动的有( )。（分数：1.00）A.权益法核算下被投资企业以盈余公积转增资本B.权益法核算下投资企业处置股权投资而结转股权投资准备C.权益法核算下被投资企业产生的外币资本折算差额 D.权益法核算下被投资企业处置接受捐赠资产而结转接受捐赠资产准备解析：解析 被投资企业接受外币资本投资产生的外币资本折算差额，投资企业

14、均按应享有的份额调整“长期股权投资”的账面价值，同时，掺相同金额调整“资本公积股权投资准备”。5.某股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用为 600万元，发行股票冻结期间产生的利息收入为 200万元，股票发行的溢价金额为 180万元。则该股份公司正确的会计处理为( )。(金额单位为万元)（分数：1.00）A.借：财务费用 220，贷：银行存款 220 B.借：管理费用 220，贷：银行存款 350C.借；长期待摊费用 420，贷：银行存款 420D.借：长期待摊费用 220，贷：银行存款 220解析：解析 股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利

15、息收入后的余额如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣，股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用处理二、B多项选择题/B(总题数：8，分数：16.00)6.“以前年度损益调整”科目贷方的核算内容有( )（分数：2.00）A.调增以前年度利润 B.调减以前年度利润C.将净调增以前年度利润的余额转入“未分配利润”D.将净调减以前年度利润的余额转入“未分配利润” E.调整当期重大会计差错引起的净利润的增加数解析：解析 B、C 选项应在该科目借方核算。7.企业弥补亏损的渠道主要有( )。（分数：2.00）A.用以后年度税前利润弥

16、补 B.用以后年度税后利润弥补 C.用盈余公积弥补 D.用补贴收入弥补E.用关联方差价形成的资本公积弥补解析：解析 企业弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补；二是用以后年度税后利润弥补；三是以盈余公积弥补。“资本公积关联交易差价”不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理。8.在( )的情况下，资本公积可能出现借方发生额。（分数：2.00）A.接受外币投资 B.发生对外捐赠C.转增资本 D.减资 解析：解析 接受外币投资在合同中有约定汇率时会出现资本公积外币资本折算差额，可能在借方，也可能在贷方：回购股票方式减资，减资核销资本的次序依次为：股本，资本公积、盈余公积、未分配

17、利润。所以选 A、C、D 选项。9.根据企业会计制度规定，资本公积的下列明细项目中，不得用于转增股本的有( )。（分数：2.00）A.股本溢价B.股权投资准备 C.接受捐赠非现金资产准备 D.关联交易差价 E.拨款转入解析：解析 不可以直接用于转增资本的资本公积，它包括接受捐赠非现金资产准备、关联交易差价和股权投资准备等。10.企业的盈余公积可用于( )。（分数：2.00）A.分派现金股利 B.转增资本 C.弥补亏损 D.发放工资E.分配股票股利 解析：解析 企业的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本(或股本)。符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。11.企业改组为股份有限公司，按有

18、关规定当调账日期与资产评估基准日、确认日不一致时，在评估基准日到调账日期间内资产数量发生了增减变动，该企业下列调账方法正确的有( )。（分数：2.00）A.原评估资产数量不论增加或减少，均按评估确认的价值入账B.原评估资产减少的，减少部分原评估确认的差额，不再调整账面价值 C.原评估资产数量增加的，增加部分按取得资产的实际价值确认其账面价值 D.原评估资产数量增加的，增加部分应重新评估确认其账面价值E.原评估资产减少的，减少部分原评估确认的差额，应调整账面价值解析：解析 公司法规定，企业改组为股份公司，要求对企业的资产进行评估，并按评估确认的价值调整原企业的账面价值如果规定的调账日期与资产评估

19、基准日、确认日不一致，在评估基准日到调账日期间内，资产数量已发生增减变化，调账时应区别情况处理：如原评估资产数量减少，减少部分原评估确认的差蘑，不再调整账面价值：如资产增加，增加部分则按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。12.下列各项中，企业应通过“资本公积”科目核算的有( )。（分数：2.00）A.发行股票产生的股本溢价 B.接受现金捐赠 C.国家拨入的技术研究专项款D.接受外币资本投资形成的折算差额 E.被债权人豁免的债务金额 解析：解析 企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如技术改造、技术研究等，收到拨款时借记“银行存款”，贷记“专项应付款”。13.下列不属于盈余公积核算的内容有(

20、 )。（分数：2.00）A.外商投资企业提取的储备基金B.企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积C.外商投资企业提取的职工奖励及福利基金 D.企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金E.企业接受现金捐赠 解析：解析 盈余公积包括；法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，法定公益金，是指企业按朋规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金，法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。 接受现金捐赠计算应交所得税后应在资本公积账户核算：外商投资

21、企业提取储备基金和企业发展基金也通过盈余公积，而外商投资企业提取职工奖励及福利基金计入应付福利费。三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)14.向阳公司由甲、乙、丙三方投资，所得税率为 33%，2005 年发生如下经济业务； (1)公司收到某外商捐赠的生产线一条，该生产线国内市场价格为 160万元(五成新)。该公司以银行存款支付该生产线的运杂费 4万元，其他费用 1万元。期末无其他纳税调整事项，且全额计入应税所得额计算缴纳所得税。 (2)该公司技照规定办理增资手续后，将资本公积 90万元转增资本金。该公司原有注册资金 2910 万元，其中甲、乙、丙三家各占 1/3 (3)该公

22、司用盈余公积 100万元弥补以前年度亏损。 (4)该公司从实现的利润中提取的盈余公积为 38 万元。 (5)接受丁公司加入联营，经投资各方协商，丁公司愿意出资 1500万元而仅占有该公司股份的 25%要求，根据上述资料编制有关会计分录。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)接受捐赠时； 借；固定资产 85 贷；待转资产价值-接受捐赠非货币性资产价值 80 银行存款 5 借：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值 80 贷；应交税金应交所得税 (8033%)25.4 资本公积接受捐赠非现金资产准备 (8067%)53.6 (2)借：资本公积 90 贷：实收资本甲 30 乙 30 丙 30

23、 (2)借，盈余公积 100 贷：利润分配其他转入 100 (4)借；利润分配提取盈余公积 38 贷；盈余公积 38 (5)注册资本总额=(29104-90)+(1-25%)= 4000(万元)，丁公司所占注册资本的份额 400025%1000(万元)，资本溢价1500- 1000500(万元) 借：银行存款 1500 贷：实收资本丁 1000 资本公积一一资本溢价 50015.某国有企业批准改组为股份制企业，该企业有关资料如下； (1)改组前资产总额为 8000万元，负债总额为 4000 万元，所有者权益为 4000万元，其中实收资本 3000万元，盈余公积 500万元，未分配利润500万元

24、 (2)改组时资产评估增值 300万元，其中固定资产增值 200万元，库存商品增值 100万元；资产评估增值已经投资各方确认，评估基准日与调账日上述资产未发生增减变动。 (3)改组后的公司核定的股本总额为 8000万元，股份总数为 8000万股，每股面值 l元。改制企业将原净资产按 11 折股，不足部分发行新股，发行价为 l.5元，按发行收入的 1%支付手续费。要求： (1)将资产评估增值确认入账(该企业所得税率为 23%); (2)将企业净资产按 11 折股，并进行账务处理， (3)对增发股票进行账务处理。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)资产评估增值： 借：固定资产 200 库存商品 100 贷：资本公积 201 递延税款 99 (2)将净资产折为股本； 借：实收资本 3000 资本公积 201 盈余公积 500 未分配利润 500 贷：股本 4201 (3)增发股票： 应增发的股本数=8000-42013799(万股)，应收股款=37991.5=5698.5(万元)；扣除手续费后的股款=5698.599%5641.515(万元)。 借；银行存款 5641.515 贷：股本 3799 资本公积股本溢价 1842.515