注册会计师会计-投资性房地产、资产减值(二)-2及答案解析.doc

1、注册会计师会计-投资性房地产、资产减值(二)-2 及答案解析(总分：92.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.206年 6月 30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1年，年租金为 200万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8000万元，账面价值为 2500万元，公允价值大于其账面价值 5500万元。206 年 12月 31日，该办公楼的公允价值为 9000万元。207 年6月 30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不

2、考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 207年度损益的影响金额是_万元。（分数：1.00）A.500B.6000C.6100D.70002.某公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。2012 年 6月 23日，该公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为 500万元，已提折旧 80万元，已经计提减值准备 20万元。假设该项房地产在当日的公允价值为 350万元。关于转换日的处理，下列各项表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.该项房地产在转换日的处理不影响当期损益B.计入公允价值变动损益的金额为 50万元C.投资性房地产的入账价值为 400万元D.该事项属于会计政策变更3.下

3、列不属于企业投资性房地产的是_。（分数：1.00）A.房地产开发企业将作为存货的商品房以经营租赁方式出租B.企业开发完成后用于出租的房地产C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权D.房地产企业拥有并自行经营的饭店4.甲公司 2014年 3月 10日支付 936万元购入一幢建筑物用于出租，不考虑其他相关税费。甲公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。假定甲公司购入的建筑物预计使用寿命为 20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。经复核，该投资性房地产 2014年 12月 31日的公允价值为 1000万元。不考虑减值因素，则甲公司该投资性房地产在 2014年 12月 31日的账面价值为_万

4、元。（分数：1.00）A.889.2B.936C.900.9D.10005.关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的有_。（分数：1.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应对投资性房产计提折旧或摊销B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对投资性房产计提折旧或摊销C.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为成本模式D.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转换为公允价值模式6.2014年 7月 1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。 该资产在转换前的账面原价为 4000万元，已计提折旧 200万元，已计提减值准备 10

5、0万元，转换日的公允价值为 3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为_万元。（分数：1.00）A.3700B.3800C.3850D.40007.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B.满足特定条件时可以采用公允价值模式C.同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D.同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式8.企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是_。（分数：1.00）A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金

6、流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出9.甲公司的总部管理部门于 213年 12月底购买复印设备一项，该项设备原值 21000元，预计净残值率为 5%，预计可使用 5年，采用年数总和法计提折旧。至 214年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为 13850元，则持有该项固定资产对甲公司 214年度损益的影响数为_元。（分数：1.00）A.1830B.7150C.6100D.78010.甲企业在 2014年 1月 1日以 1600万元的价格收购了乙企业 80%股权。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为 1500万元。假定乙企业的所有资产被认

7、定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2014 年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为 1550万元，可辨认净资产的账面价值为 1350万元。2014 年 12月 31日甲企业在合并报表中应确认的商誉的账面价值为_万元。（分数：1.00）A.300B.100C.240D.16011.甲公司由 A设备、B 设备、C 设备组成的一条生产线，专门用于生产产品 S。2013 年末市场上出现了产品 S的替代产品，产品 S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2013 年 12月 31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：(1)该资产组的账面价值为

8、 1000万元，其中 A设备、B 设备、C 设备的账面价值分别为 500万元、300 万元、200 万元。(2)资产组的未来现金流量现值为 800万元，资产组的公允价值为 708万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8万元。(3)设备 A的公允价值为 418万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 B和设备 C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。不考虑其他因素，下列关于 2013年末资产组和各个设备计提减值准备的表述不正确的是_。（分数：1.00）A.资产组计提的减值准备为 200万元B.A设备应分摊的减值损失为 100

9、万元C.B设备应分摊的减值损失为 66万元D.C设备应分摊的减值损失为 44万元12.下列关于资产组的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.资产组确定后，在以后的会计期间也可以根据具体情况变更B.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额13.甲公司有一条生产线由 A、B、C、D 四台设备组成，这四台设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整产销单元，甲公司将生产线作为一个资产组来管理。2013 年末对该资产

10、组进行减值测试，2013年末资产组的账面价值为 300万元，其中 A、B、C、D 设备的账面价值分别为 80万元、70 万元、50万元、100 万元。使用年限均为 5年，A 设备的公允价值减去处置费用后净额为 75万元；B 设备的预计未来现金流量现值为 40万元；C 和 D设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后净额和预计未来现金流量现值。 甲公司估计整条生产线预计未来现金流量的现值为 225万元，由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后净额，甲公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。则设备 A、B、C 和 D分别负担的减值损失额为_万元。（分数：1.00）A.16；1

11、4；10；20B.5；17.5；12.5；25C.18；16；25；16D.10；22；14；2914.下列有关资产组减值的说法中，正确的是_。（分数：1.00）A.在可确定单项资产可收回金额和资产组可收回金额的情况下，应该按照资产组计提减值B.资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入C.资产组的可收回金额应当按照该资产组的账面价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定D.资产组减值损失金额应当直接冲减资产组内的各项资产二、多项选择题(总题数：15，分数：30.00)15.下列各项中，不应计入发生当期损益的有

12、分数：2.00）A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出B.以公允价值计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值的差额16.下列关于投资性房地产后续支出的会计处理中，正确的有_。（分数：2.00）A.费用化的投资性房地产后续支出，应当在发生时借记“管理费用”科目等费用账户B.以成本模式后续计量的改扩建的投资性房地产将来仍作为投资性房地产核算的，改扩建期间应继续将其作为投资性房地产，不计提折旧或摊销C.采用公允价值模式后续计量的改扩建的投资

13、性房地产将来仍作为投资性房地产核算的，改扩建期间应继续将其作为投资性房地产D.投资性房地产发生资本化后续支出，应当设置“投资性房地产在建”科目核算17.下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本18.甲公司采用成本模式计量投资性房地产，2011 年 9月 30日，公司董事会决定将自用办公楼整体出租给乙公司，租期为 3年，月租金为 200万元

14、2011 年 9月 30日为租赁期开始日。该办公楼原值为 20000万元，原预计使用年限为 40年，已计提折旧 2000万元，原预计净残值为零，固定资产和投资性房地产均采用年限平均法计提折旧。转换为投资性房地产后，预计使用年限和预计净残值均不发生变化。每季度初收取租金，假定按季度确认收入，营业税税率为 5%。2014 年 9月 30日，租赁期届满时，收回办公楼自用，当日达到自用状态。 根据上述资料，不考虑其他因素，关于甲公司 2012年至 2014年投资性房地产业务，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.2012年 12月 31日投资性房地产账面价值为 17375万元B.2014年 9

15、月 30日确认的固定资产原值为 20000万元C.2014年 9月 30日确认的固定资产账面价值为 18300万元D.2014年 9月 30日“累计折旧”科目金额为 1500万元19.关于房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值C.采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的账面价值作为自用房地产的账面价值D.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产

16、时，投资性房地产按照转换当日的账而价值计价20.2011年 3月 20日甲公司根据董事会决议将原自用房产与 A公司签订租赁合同，从即日起将该房产整体出租给 A公司，租期为 2年，每月租金 20万元，该房产为 2007年 3月取得，原值 3000万元，预计使用 30年，预计净残值为 0；2013 年 3月 31日合同到期，甲公司收回后以银行存款为该项房产投入资本化的更新改造支出 200万元，同日甲公司与 A公司就该房产租赁续约 2年，租赁期从更改完成之后的 2013年 7月 1日开始计算，月租金维持 20万元不变；2015 年 6月 30日租赁期满，甲公司以 3600万元将该房产整体出售给 A公

17、司并办理了相关手续。该房产 2011年 3月 20日的公允价值为 3000万元，2011 年 12月 31日和 2012年 12月 31日公允价值均为 3120万元，2013 年 12月 31日和 2014年 12月 31日其公允价值均等于 3300万元。甲公司对投资性房地产后续计量采用公允价值模式，假设不考虑相关税费等因素，下列对该项房地产的会计处理正确的有_。（分数：2.00）A.2011年 3月 20日该项业务增加其他综合收益 400万元B.2012年度该投资性房地产业务取得利润 240万元C.2013年更新改造完成后该投资性房地产账面价值为 3320万元D.截止到 2014年 12月

18、31日累计确认的公允价值变动损益为 700万元21.下列有关投资性房地产的会计处理中，说法正确的有_。（分数：2.00）A.采用公允价值模式计量的投资性房地产，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值B.采用公允价值模式计量的投资性房地产转为成本模式，应当作为会计政策变更C.采用成本模式计量的土地使用权，期末应当计提土地使用权当期的摊销额D.存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应当按照该项投资性房地产转换当日的公允价值计量22.下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有_。（分数：2.00）A.长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产C.使用

19、寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉23.下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有_。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.可供出售债务工具C.应收账款坏账准备D.持有至到期投资减值准备24.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入25.某公司于 2014年 12月 31日对其下属的某酒店进行减值测试。该

20、酒店是公司于 4年前贷款 1亿元建造的，贷款年利率为 6%，利息按年支付，期限 20年。公司拟于 2016年 3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出 2000万元，改造后每年可增加现金流量 1000万元。酒店有 30%的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价 30%的折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，不正确的有_。（分数：2.00）A.将改造支出 2000万元调减现金流量B.将每年 600万元的贷款利息支出调减现金流量C.将改造后每年增加的现金流量 1000万元调增现金流量D.将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计26.下列资产项

21、目中，每年末必须进行减值测试的有_。（分数：2.00）A.使用寿命有限的无形资产B.尚未达到可使用状态的无形资产C.使用寿命不确定的无形资产D.商誉27.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有_。（分数：2.00）A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.长期股权投资减值准备D.可供出售权益工具投资的减值准备28.下列各项资产计提的减值损失中，以后期间不得转回的有_。（分数：2.00）A.固定资产B.商誉C.长期股权投资D.持有至到期投资29.关于资产减值，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是

22、企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定三、计算及会计处理题(总题数：4，分数：34.00)2014年 12月 16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3年，租赁期开始日为 2015年 1月

23、1日，年租金为 240万元，于每年年初收取。相关资料如下： (1)2014年 12月 31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为 46年，预计净现值为 20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2010年 12月 31日达到预定可使用状态时的账面原价为 1970万元，预计使用年限为 50年，预计净残值为 20万元，采用年限平均法计提折旧。 (2)2015年 1月 1日，预收当年租金 240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。 (3)2016年 12月 31日，甲公司考虑到所在城

24、市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 2000万元。 (4)2017年 12月 31日，该写字楼的公允价值为 2150万元。 (5)2018年 1月 1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。 甲公司按净利润的 10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。 要求：（分数：10.00）(1).编制甲公司 2014年 12月 31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制甲公司 2

25、015年 1月 1日收取租金、1 月 31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。（分数：2.00）_(3).编制甲公司 2016年 12月 31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。（分数：2.00）_(4).编制甲公司 2017年 12月 31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。（分数：2.00）_(5).编制甲公司 2018年 1月 1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。 (采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_慧德房地产公司(以下简称慧德公司)于 2015年 12月 31日将

26、一建筑物对外出租，租期为 3年，每年 12月 31日收取租金 150万元，出租时，该建筑物的成本为 2800万元，已提折旧 500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为 20年，慧德公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，假设无残值，且与税法规定均相同。由于此时无法取得公允价值，采用成本模式进行后续计量。 2016年 12月 31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为 1710万元，预计未来现金流量现值为1650万元。 2017年 1月 1日慧德公司认为，其所在地的房地产交易市场逐渐活跃和成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项出租的建筑物从成本模式转换为公允价值模式计量。公

27、允价值资料如下： (1)2016年 12月 31日该建筑物的公允价值为 2410万元。 (2)2017年 12月 31日该建筑物的公允价值为 2610万元。 2018年 12月 31日租赁协议到期，慧德公司将该建筑物对外出售，收到 2710万元存入银行。按资产负债表债务法核算所得税费用，所得税税率 25%，不考虑其他相关税费，按净利润的 10%计提盈余公积。 要求：（分数：12.00）(1).编制慧德公司 2015年出租建筑物的会计分录；（分数：2.00）_(2).编制慧德公司 2016年收取租金和计提折旧的会计分录；（分数：2.00）_(3).编制慧德公司 2016年资产减值相关的会计分录；

28、分数：2.00）_(4).编制慧德公司 2017年成本模式转换为公允价值模式的账务处理；（分数：2.00）_(5).编制慧德公司 2017年公允价值变动相关的会计分录；（分数：2.00）_(6).编制慧德公司 2018年出售建筑物相关的会计分录。（分数：2.00）_甲公司由专利权 X、设备 Y以及设备 Z组成的生产线，专门用于生产产品 W。该生产线于 2008年 1月投产，至 2014年 12月 31日已连续生产 7年。甲公司按照不同的生产线进行管理，产品 W存在活跃市场。生产线生产的产品 W经包装机 H进行外包装后对外出售。 (1)产品 W生产线及包装机 H的有关资料如下： 专利权 X于

29、2008年 1月以 400万元取得，专门用于生产产品 W。甲公司预计该专利权的使用年限为 10年，采用直线法摊销，预计净残值为 0。 该专利权除用于生产产品 W外，无其他用途。 专用设备 Y和 Z是为生产产品 W专门订制的，除生产产品 W外，无其他用途。 专用设备 Y系甲公司于 2007年 12月 10日购入，原价 1400万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Y的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 专用设备 Z系甲公司于 2007年 12月 16日购入，原价 200万元，购入后即达到预定可使用状态。设备 Z的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限

30、平均法计提折旧。 包装机 H系甲公司于 2007年 12月 18日购入，原价 180万元，用于对公司生产的部分产品(包括产品 W)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为 10年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。 (2)2014年，市场上出现了产品 W的替代产品，产品 W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2014 年 12月 31日，甲公司对有关资产进行减值测试。 2014 年 12月 31日，专利权 X的公允价值为

31、118万元，如将其处置，预计将发生相关费用 8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备 Y和设备 Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机 H的公允价值为 62万元，如处置预计将发生的费用为 2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为 63万元。 甲公司管理层 2014年年末批准的财务预算中与产品 W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末，各年末不存在与产品 W相关的存货，收入、支出均不含增值税)： 单位：万元 项 目 2015年 2016年 2017年 产品 W销售收入 1200 1100 720

32、上年销售产品 W产生应收账款本年收回 0 20 100 本年销售产品 W产生应收账款将于下年收回 20 100 0 购买生产产品 W的材料支付现金 600 550 460 以现金支付职工薪酬 180 160 140 其他现金支出(包括支付的包装费) 100 160 120 甲公司的增量借款年利率为 5%(税前)，公司认为 5%是产品 W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下： 期 数 1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 (3)其他有关资料： 甲公司与生产产品 W相关的资产在 2014年以前未发生减值。 甲公司不存在可分摊至产品 W生产线的总部资产和

33、商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。 要求：（分数：10.00）(1).判断甲公司与生产产品 W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（分数：2.00）_(2).计算确定甲公司与生产产品 W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及 2014年 12月 31日预计未来现金流量的现值。（分数：2.00）_(3).计算包装机 H在 2014年 12月 31日的可收回金额。（分数：2.00）_(4).填列甲公司 2014年 12月 31日与生产产品 W相关的资产组减值测试表(表格见答题纸，不需列出计算过程)，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（分数

34、2.00）_(5).编制甲公司 2014年 12月 31日计提资产减值准备的会计分录。 (答案中的金额单位以万元表示，计算过程中保留两位小数)（分数：2.00）_30.南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制 2014年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下： (1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。 管理总部资产由一栋办公楼组成。2014 年 12月 31日，该办公楼的账面价值为 2000万元。甲

35、车间仅拥有一套 A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2014 年 12月 31日，A 设备的账面价值为 1200万元。乙车间仅拥有 B、C 两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2014 年 12月 31日，B、C 设备的账面价值分别为 2100万元和 2700万元。 2014 年 12月 31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为 1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用 20万元。A、B、C 设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。 办公楼、A、B、C 设备均不能单独生

36、产现金流量。2014 年 12月 31日，乙车间的 B、C 设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为 4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为 7800万元。 假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。(2)商誉减值测试相关资料。 2013年 12月 31日，南方公司以银行存款 4200万元从二级市场购入北方公司 80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为

37、1000万元。 2014年 12月 31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为 4200万元，在活跃市场中的报价为 4080万元，预计处置费用为 20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为 5400万元，北方公司可收回金额为 5100万元。 南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理： 第一，认定资产组或资产组组合。 A将管理总部认定为一个资产组； B将甲、乙车间认定为一个资产组组合。 第二，确定可收回金额。 A管理总部的可收回金额为 1960万元。 C对子公司北方公司投资的可收回金额为 4080万元。 第三，计量资产减值损失。 管理总部的减值损

38、失金额为 50万元。 甲车间 A设备的减值损失金额为 30万元。 乙车间的减值损失金额为 120万元。 乙车间 B设备的减值损失金额为 52.5万元。 乙车间 C设备的减值损失金额为 52.5万元。 南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为 120万元。 南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为 1000万元。 要求： 根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。 (答案中的金额单位用万元表示) （分数：2.00）_四、综合题(总题数：1，分数：14.0

39、0)甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式计量投资性房地产。 (1)206年 1月 1日，甲公司以 20000万元购买一栋公寓，其总面积为 1万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的使用年限是 50年，预计净残值为 0。甲公司计划将该公寓对外出租。 (2)206年，甲公司租金收入总额 500万元，发生费用支出(不含折旧)100 万元。后来，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占 20%，取得收入 4200万元。于 206年 12月 31日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米 2.1万元。 (3)其他资料： 甲公司所发生的收入、支出均以银行存款结算； 根据税法规定，出租的投资性房地产按

40、照 50年，采用年限平均法计提折旧，甲公司所得税税率为25%。100 万元的支出计入应纳税所得额，税法从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计入应纳税所得额。 不考虑所得税以外的其他税费； 要求：（分数：14.01）(1).编制甲公司 206年 1月 1日、12 月 31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。（分数：4.67）_(2).计算该公寓 206年 12月 31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。（分数：4.67）_(3).计算甲公司 206年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。（分数：4.67）_注册会计师会计-投资性房地产、资产减值(二)-2

41、答案解析(总分：92.01，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：14.00)1.206年 6月 30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司，租赁期为 1年，年租金为 200万元。当日，出租办公楼的公允价值为 8000万元，账面价值为 2500万元，公允价值大于其账面价值 5500万元。206 年 12月 31日，该办公楼的公允价值为 9000万元。207 年6月 30日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款 9500万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，不考虑其他因素。上述交易或事项对甲公司 207年度损益

42、的影响金额是_万元。（分数：1.00）A.500B.6000C.6100 D.7000解析：解析 处置投资性房地产时，需要将自用办公楼转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时计入其他综合收益的金额 5500万元(8000-2500)转入其他业务成本的贷方，则上述交易或事项对甲公司207年度损益的影响金额=9500-9000+5500+1000-1000+100=6100(万元)。会计分录为： 借：银行存款 9500 贷：其他业务收入 9500 借：其他业务成本 9000 贷：投资性房地产成本 8000 公允价值变动 1000 借：其他综合收益 5500 贷：其他业务成本 5500 借：公允价值

43、变动损益 1000 贷：其他业务成本 1000 借：银行存款 100 贷：其他业务收入 1002.某公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。2012 年 6月 23日，该公司将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为 500万元，已提折旧 80万元，已经计提减值准备 20万元。假设该项房地产在当日的公允价值为 350万元。关于转换日的处理，下列各项表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.该项房地产在转换日的处理不影响当期损益B.计入公允价值变动损益的金额为 50万元 C.投资性房地产的入账价值为 400万元D.该事项属于会计政策变更解析：解析 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应按照转换当日的公允价值 350万元计量，公允价值小于账面价值的差额 50万元(500-80-20-350)计入公允价值变动损益，选项 A和 C不正确，选项 B正确；该事项属于房地产