注册会计师会计-职工薪酬、或有事项(二)-1及答案解析.doc

1、注册会计师会计-职工薪酬、或有事项(二)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：17.00)1.下列关于职工薪酬的会计处理中，表述正确的是_。（分数：1.00）A.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债并计入当期损益或相关资产成本C.对于符合确认条件的辞退福利，应确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益或相关资产成本D.企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动金额应计入当期损益或相关资产成本2.214 年 1

2、月，乙公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套售价为 60 万元，向管理人员出售的住房平均每套售价为 80 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140 万元，向直接生产人员出售的住房平均每套购买价格为 100 万元。假定该 100 名职工均在 214 年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务 10 年(含 214 年 1 月)。假定乙公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。214 年 12 月 31 日

3、乙公司该项长期待摊费用的期末余额为_万元。（分数：1.00）A.4400B.3960C.440D.03.乙公司为一家生产彩电的公司，共有职工 2000 名，215 年 2 月，乙公司以其生产的成本为 10000 元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为 1000 元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台 14000 元(不含增值税)，乙公司适用的增值税率为 17%，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票。不考虑其他因素，乙公司就上述非货币性职工薪酬应确认的成本费用为_万元。（分数：1.00）A.3000B.

4、3510C.3476D.27104.甲公司于 214 年 7 月 1 日制定和实施了一项短期利润分享计划，以对公司职工进行激励。该计划规定：甲公司将其 214 年度净利润的一定比例支付给在 214 年 7 月 1 日至 215 年 6 月 30 日为甲公司提供服务的职工。如果甲公司在 214 年 7 月 1 日至 215 年 6 月 30 日期间没有职工离职，则利润分享支付总额为 214 年度净利润的 5%。该奖金于 215 年 6 月 30 日支付。甲公司 214 年度实现的净利润为8000 万元。假设净利润在各期均匀实现。214 年 12 月 31 日，甲公司估计职工离职将使支付额降低至2

5、14 年度净利润的 3%。215 年 6 月 30 日，甲公司的职工离职使其支付的利润分享金额为 214 年度净利润的 4%。不考虑其他因素，甲公司 215 年就该项短期利润分享计划应确认的成本费用是_万元。（分数：1.00）A.120B.200C.240D.3205.甲公司自 214 年 1 月 1 日起，实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 12 个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，职工离开公司时不能获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除。甲公司共

6、有 2000 名职工，在实行累积带薪缺勤制度期间没有职工离职，214 年 12 月 31 日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，该公司预计 215 年有 1600 名职工将享受不超过 12 天的带薪年休假，剩余 400 名职工每人将平均享受 13 天半年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 500 元。不考虑其他因素，甲公司 214 年应确认的累积带薪缺勤费用是_万元。（分数：1.00）A.30B.40C.270D.2806.下列各项设定受益计划职工薪酬成本中，不属于重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动的是_。（分数：1.00）A.

7、资产上限影响的变动(扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额)B.计划资产回报(扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额)C.设定受益计划精算利得或损失D.设定受益计划结算利得或损失7.甲公司为提高职工福利，设立一项设定受益计划，向所有在职员工提供统筹外补充退休金。甲公司215 年有关设定受益计划资料如下： (1)215 年 1 月 1 日补充退休福利设定受益义务现值的期初余额为 860 万元；(2)按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的服务成本为 980 万元；(3)改变设定受益计划从而导致设定受益计划义务的现值减少 80 万元；(4)由于财务假设变动产生的精算利得为

8、 15 万元，由于经验差异产生的精算损失为 12 万元；(5)215 年度福利支付金额为 200 万元。甲公司该项设定受益计划适用的折现率为 10%。不考虑所得税等其他因素，甲公司该项设定受益计划 215 年应确认的职工薪酬成本是_万元。（分数：1.00）A.897B.983C.986D.16438.下列各项有关职工薪酬确认和计量的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额计入当期损益或相关资产成本C.企业向职工提供辞退福利的，应于辞退计划满足负债确认条件时计入当期损益

9、D.重新计量长期残疾福利净负债或净资产所产生的变动应计入其他综合收益9.214 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后向乙公司提交一批产品，合同价格(不含增值税税额)为 500 万元，如甲公司违约，将支付违约金 100 万元。至 214 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 20 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为 580 万元。不考虑其他因素，214 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认的预计负债为_万元。（分数：1.00）A.20B.60C.80D.10010.214 年 11 月，甲公司因污水排放对环境

10、造成污染被周围居民提起诉讼。214 年 12 月 31 日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000 万元的可能性为 70%，预计赔偿 1800 万元的可能性为 30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司214 年利润总额的影响金额为_万元。（分数：1.00）A.-1800B.-1900C.-1940D.-200011.212 年 1 月 2 日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产 M 产品，租赁期为 5 年，年租金为 1200 万元。因 M 产品在使用过程中造成严重的环境污染，甲

11、公司自 214 年 1 月 1 日起停止生产该产品，当日 M 产品库存为零。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 214 年度利润总额的影响为_万元。（分数：1.00）A.0B.1200C.2400D.360012.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对其所属的某事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司正式对外公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是_。（分数：1.00）A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费13.丁公司 214 年销售甲产品一批，售价为 50000 万元

12、不含增值税)，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费修理。根据以往经验，出现较小的质量问题发生的修理费为销售额的 2%，出现较大的质量问题发生的修理费为销售额的 5%，根据预测，214 年售出的产品中有 10%将发生较小的质量问题，有 5%将发生较大的质量问题。则丁公司 214 年 12 月 31 日因销售甲产品应确认的预计负债为_万元。（分数：1.00）A.100B.125C.225D.25014.214 年 12 月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还其为丙公司担保的借款 2000万元。214 年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的

13、意见，甲公司予以赔偿的可能性在 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 2000 万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为 500 万元。根据上述情况，甲公司在 214 年年末应确认的资产和负债的金额分别为_。（分数：1.00）A.0 和 1500 万元B.0 和 2000 万元C.500 万元和 1000 万元D.500 万元和 2000 万元15.214 年 10 月甲公司 A 产品停产，甲公司制定并通过了一项重组计划，该计划从 215 年 1 月 1 日起实施。包括：(1)需要辞退 10 名员工，由于这 10 名被辞退员工的人员

14、结构尚未确定，预计 60%的员工发生辞退费用的标准为每人 15 万元；预计 40%的员工发生辞退费用的标准为每人 10 万元；(2)发生转岗职工上岗前培训费 10 万元；(3)处置原生产 A 产品的设备，设备至 214 年 10 月 31 日账面价值为 100 万元，甲公司已经与乙企业签订协议于 215 年 1 月以 80 万元转让，甲公司预计将发生清理税费 11.62 万元。不考虑其他因素，该项业务将减少甲公司 214 年利润总额为_万元。（分数：1.00）A.140B.130C.151.62D.161.6216.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是_。（分数：1.00）A.预期可获得的补

15、偿在基本确定能收到时按扣除预计负债后的金额确认B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响D.企业应就未来经营亏损确认预计负债17.甲公司其所对销售产品承担售后保修，期初“预计负债产品质量保证”科目的余额是 1000 万元，包含计提的 C 产品保修费用 400 万元。本期发生保修费用 700 万元，其中有 C 产品保修费用 300 万元。本期销售 A 产品一批，售价为 10000 万元(不含增值税税额)，保修费计提比例为销售额的 1.5%，销售 B 产品一批，售价为 8000 万元(不含增值税税额)，保修费计提比例为销售额的 2.

16、5%，C 产品已不再销售且已售C 产品保修期已满，则期末“预计负债产品质量保证”科目的余额是_万元。（分数：1.00）A.1350B.1250C.650D.550二、多项选择题(总题数：17，分数：34.00)18.下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有_。（分数：2.00）A.工会经费和职工教育经费B.因与职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿C.非货币性福利D.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费19.下列各项有关短期薪酬确认和计量的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿属于短期薪酬B.企业发生的职工福利费应当在职工为

17、其提供服务的会计期间计入当期损益或相关资产成本C.企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬D.企业应在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬20.214 年 3 月，甲公司购买了 90 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有 90 名职工，其中 72 名为直接生产人员，18 名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为 100 万元，向直接生产人员出售的价格为每套 80 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为190 万元，向管理人员出售的价格为每套 150 万元。该 90 名职工均在 214 年 3 月陆续

18、购买了公司出售的住房。售房协议规定，职工在取得住房当月开始必须在公司连续服务 5 年。甲公司采用直线法摊销长期待摊费用；甲公司当年度生产的产品均已实现对外销售，并且年末无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司 214 年度职工薪酬(非货币性福利)的确认和计量的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司将购买的公寓以优惠价格出售给职工 214 年应确认非货币性福利 432 万元B.214 年 12 月 31 日甲公司长期待摊费用(非货币性福利)的余额为 1800 万元C.甲公司 214 年度利润表因该非货币性福利应确认管理费用 120 万元D.甲公司职工薪酬(非货币性福利)影响 214 年

19、度利润表营业利润的金额为 120 万元21.甲公司从 214 年 1 月 1 日起实行累积带薪缺勤制度。制度规定，该公司每名职工每年有权享受 12 个工作日的带薪休假，休假权利可以向后结转 1 个日历年度。在结转后的第 1 年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。甲公司共有 1000 名职工，其中：200 名为总部各部门管理人员，800 名为直接生产工人。每名职工平均每月工资 6000 元，每名职工每月工作日为 20 个(该工作日为不包含年假的工作日，即每月扣除一天年假)，每个工作日平均工资为 300 元。214 年和 215 年甲公司职工人数及岗位均没有变化。214 年甲公司没有职

20、工休假；215 年甲公司每个职工均休了 10 天假。截至 215 年 12月 31 日，甲公司每个职工均有 2 个工作日未使用的带薪休假，甲公司以现金支付了未使用的带薪休假。假定甲公司各年度生产的产品均已实现对外销售，并且各年末均无在产品。不考虑其他因素，下列有关甲公司职工薪酬的确认和计量的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.甲公司 214 年应确认累积带薪缺勤费用 360 万元B.甲公司职工薪酬影响 214 年度利润表营业利润的金额为 7560 万元C.甲公司 215 年以现金支付的职工未使用的带薪休假金额为 60 万元D.甲公司职工薪酬影响 215 年度利润表营业利润的金额为 145

21、2 万元22.下列各项设定受益计划产生的职工薪酬成本中，企业应当在损益中确认的有_。（分数：2.00）A.因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额B.设定受益计划净负债或净资产的利息净额C.设定受益计划精算利得或损失D.设定受益计划结算利得或损失23.企业在重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动时，影响计划资产回报的因素有_。（分数：2.00）A.计划资产产生的利息、股利B.计划资产已实现和未实现的利得或损失C.管理计划资产发生的管理费用D.计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款24.下列各项中，属于其他综合收益且以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的有_。（分数：2

22、00）A.重新计量设定受益计划净负债或净资产产生的精算利得或损失B.按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额C.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的利得或损失25.A 公司分别为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，A 公司应确认预计负债的有_。（分数：2.00）A.甲公司运营良好，A 公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A 公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A 公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A 公司基本确定承担

23、还款责任26.214 年 12 月 31 日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为 98%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方 1000 万元并承担诉讼费用 50 万元，但很可能从第三方收到补偿款 100 万元。不考虑其他因素，甲公司就此项未决诉讼在 214 年财务报告中的列报，表述不正确的有_。（分数：2.00）A.资产负债表中确认的预计负债金额为 1050 万元B.资产负债表中确认的其他应收款金额为 100 万元C.利润表中确认的营业外支出金额为 1050 万元D.利润表中确认的营业外支出金额为 1000 万元27.214 年 12 月 A 公司与 F 公司签订

24、合同，合同规定 A 公司应于 215 年 5 月向 F 公司销售一批商品，该批商品的合同价格为 4000 万元(不含增值税税额)，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 700 万元。至 214 年 12 月 31 日 A 公司已购入该批商品，成本总额为 5600 万元，该批商品的市价总额为 5000万元。预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定 A 公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，A 公司上述或有事项影响 214 年财务报告列报项目的金额中，表述正确的有_。（分数：2.00）A.影响资产负债表中预计负债项目的金额为 700 万元B.影响资产负债表中存货项目的金

25、额为-600 万元C.影响利润表中营业外支出项目的金额为 700 万元D.影响利润表中营业利润项目的金额为-1300 万元28.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，下列说法中正确的有_。（分数：2.00）A.补偿金额只有在基本确定收到时，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值B.补偿金额只有在已经收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值C.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债D.补偿金额在基本确定收到时，作为资产单独确认，企业应按所需支出确认负债，而不能扣除补偿金额29.下列各项关于或有事项会计

26、处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响30.甲公司因重组计划预计发生的下列支出或损失中，与重组有关的直接支出包括_。（分数：2.00）A.撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元B.辞退员工将支付补偿款 800 万元C.对留用员工进行培训将发生支出 1 万元D.推广新款产品将发生广告费用 500 万元31.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有_。（分数：2.00）A.待执行合同变成亏损合同时

27、应当立即确认预计负债B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整32.215 年 11 月 A 公司与 E 公司签订合同，合同规定 A 公司应于 216 年 5 月向 E 公司销售一批商品，该批商品合同价格为 5000 万元(不含增值税税额)，如 A 公司单方面撤销合同，应支付违约金为 900 万元。在 A 公司与 E 公司签订合同前，A 公司已购入该批商品，实际成本总额为 6500 万元。215 年 1

28、2 月 31 日，该批商品的市价总额为 5500 万元，预计未来一段时间，该批商品的市场价格将趋于稳定。假定 A 公司销售该批商品不发生销售税费。不考虑其他因素，下列关于 215 年 12 月 31 日 A 公司相关会计处理的表述中，不正确的有_。（分数：2.00）A.与 E 公司签订的该批商品合同，应确认营业外支出 900 万元B.与 E 公司签订的该批商品合同，应确认资产减值损失 1500 万元C.与 E 公司签订的该批商品合同，应确认预计负债 1900 万元D.与 E 公司签订的该批商品合同，应确认存货跌价准备 1000 万元33.将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有_。（分数：2

29、00）A.该重组义务是现时义务B.履行该重组义务可能导致经济利益流出企业C.履行该重组义务的金额能够可靠计量D.有详细正式的重组计划，但尚未对外公告34.下列有关或有事项的会计处理中，表述正确的有_。（分数：2.00）A.企业因重组而承担了重组义务且履行重组义务很可能导致经济利益流出企业的，应予以确认B.或有资产可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露C.与或有事项相关的潜在义务可能导致经济利益流出企业的，应对其予以披露D.待执行合同变为亏损合同且该合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应对其予以披露三、综合题(总题数：3，分数：49.00)35.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在 2

30、14 年年末在对其 214 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：214 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同： 214 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的销售合同，约定在 215 年 3 月以每箱 1.2 万元的价格(不含增值税税额)向乙公司销售 1000 箱 A 产品；乙公司应预付定金 150 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。 214 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 1.38 万元。 214 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 D 产品

31、销售合同，约定在 215 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格(不含增值税税额)向丙公司销售 3000 件 D 产品，违约金为合同总价款的 20%。 214 年 12 月 31 日，甲公司库存 D 产品 3000 件，成本总额为 1200 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 1400 万元(不含增值税税额)。假定甲公司销售 D 产品不发生销售费用。 因上述合同至 214 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 214 年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下： 借：银行存款 150 贷：预收账款 150 要求：判断甲公司上述会计处理是否正确；如不正确，简要

32、说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(不需要考虑对损益类科目的结转)。 （分数：4.00）_甲公司为一家家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 214 年度有关事项如下： (1)甲公司管理层于 214 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 215年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 250 人，除部门主管及技术骨干等 50 人留用转入其他部门外，其他 200 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计 800 万元；C 产品生产线关闭之日，

33、租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 214 年 12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。 214 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚术实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 800 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 25 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 3 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 2500 万元

34、因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 150 万元。 (2)214 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560万元；12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该诉讼很可能败诉。根据专业人士的测箅，甲公司的赔偿金额在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)214 年 12 月 25 日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款 3200 万元，期限为 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存

35、在还款困难。要求：（分数：15.00）(1).根据资料(1)，判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（分数：5.00）_(2).根据资料(1)，计算甲公司因重组业务计划而减少 214 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（分数：5.00）_(3).根据资料(2)和(3)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（分数：5.00）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)适用的所得税税率为 25%，214 年 1 月 1 日递延所得税资产余额为100 万元，甲公司未

36、来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司原材料按实际成本核算，其 214 年度的财务会计报告于 215 年 4 月 20日批准对外报出，实际对外公布日为 215 年 4 月 22 日。甲公司 214 年所得税汇算清缴工作于 215年 3 月 31 日完成。甲公司 214 年至 215 年 4 月 20 日发生如下交易或事项： (1)甲公司于 214 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息合计 5000 万元，另支付逾期借款罚息 200 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决。

37、对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有 60%的可能性还需支付逾期借款罚息，金额在 100 万元至 200 万元之间，在此范围内支付各种金额的可能性相同，另需支付诉讼费 15 万元。 (2)因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失 500 万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500 万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于 214 年 11 月 5 日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失 500 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得 400 万元赔偿金的可能性为 40%，可获得 500 万元赔偿金的可能性为 35%。 (3)甲公司某一董事之

38、子为丁公司的总会计师。甲公司与丁公司于 214 年有关交易资料如下(不考虑214 年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满)： 甲公司销售 A 产品给丁公司，售价为 10000 万元(不含增值税税额)，产品成本为 8000 万元。按购销合同约定，甲公司对售出的 A 产品保修 2 年。根据以往经验估计，销售 A 产品所发生的保修费用为该产品销售额的 1%。甲公司 214 年实际发生的 A 产品保修人工费用为 30 万元，耗用原材料实际成本为 20 万元。213 年 12 月 31 日，甲公司已提的 A 产品保修费用的余额为 60 万元。 甲公司销售 500 件 B 产品给丁公司，单位售价为

39、50 万元(不含增值税税额)，单位产品成本为 35 万元。按购销合同约定，甲公司对售出的 B 产品保修 1 年。根据以往经验估计，销售 B 产品所发生的保修费用为其销售额的 1.8%。甲公司 214 年实际发生的 B 产品保修人工费用为 100 万元，耗用原材料为 150 万元。至 213 年 12 月 31 日，甲公司已提的 B 产品保修费用的余额为 150 万元。 甲公司销售一批本年度新研制的 C 产品给丁公司，售价为 800 万元(不含增值税税额)，产品成本为 600万元。甲公司对售出的 C 产品提供 1 年的保修期，1 年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理和更换零部件。甲公司预计

40、发生的保修费用为销售 C 产品售价的 2%至 3%之间，214 年未发生修理费用。 (4)甲公司于 214 年 12 月 3 日收到法院通知，被告知丙公司起诉甲公司侵犯其专利权。丙公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了丙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 80 万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯丙公司的利权，遂于 12 月 15 日向法院提交答辩状，反诉丙公司侵犯甲公司的知识产权，要求丙公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 31 日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。 (5)甲公司拥

41、有乙公司 15%的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的 80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款 10000 万元于 214 年 5 月到期。该借款系乙公司于 211 年 5 月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供 60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为 11500 万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于 7 月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息 140 万元。至 12 月 31 日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为 50%。215 年 3 月 5 日，法院作出一

42、审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的 60%，乙公司和甲公司对该判决不服，于 3 月 15 日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为 51%，并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为 80%。 就上述未决诉讼，甲公司在 214 年会计报表附注中披露了该项未决诉讼的形成原因，但未披露预计产生的财务影响。 (6)其他资料如下： 除与上述担保事项相关的支出根据税法规定不得税前扣除外，上述预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时在应纳税所得额前扣除。 要求：（分数：30.0

43、0）(1).指出甲公司 214 年度发生的上述交易中哪些属于关联方交易(只需指出交易或事项的序号)。（分数：5.00）_(2).编制甲公司 214 年度发生的上述交易或事项有关的会计分录(不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录)。（分数：5.00）_(3).计算甲公司 214 年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程(不考虑其他纳税调整事项)。（分数：5.00）_(4).计算甲公司 214 年 12 月 31 日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。（分数：5.00）_(5).指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注中披露(只需指出交

44、易或事项的序号)。（分数：5.00）_(6).判断甲公司就上述第(5)项在 214 年会计报表附注中所作的披露是否合理，并简要说明理由。（分数：5.00）_注册会计师会计-职工薪酬、或有事项(二)-1 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：17，分数：17.00)1.下列关于职工薪酬的会计处理中，表述正确的是_。（分数：1.00）A.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬B.企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债并计入当期损益或相关资产成本 C.对于符合确认条件的辞退福利，应确认辞退

45、福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益或相关资产成本D.企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动金额应计入当期损益或相关资产成本解析：解析 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项 A 错误；对于符合确认条件的辞退福利，应确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益(管理费用)，不计入资产成本，选项 C 错误；企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动金额应计入其他综合收益，选项 D 错误。2.214 年 1 月，乙公司购买了 100 套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司共有 100 名职工，其中 80 名为直接生产人员，20 名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套售价为 60 万元，向管理人员出售的住房平均每套售价为 80 万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为140 万元，向直接生产人员出售的住房平均每套购买价格为 100 万元。假定该 100 名职工均在 214 年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务 10 年(含 214 年 1 月)。假定乙公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑相关税费。214 年 12 月 31 日，乙公司该项长期待摊费用的期末余额为_万元。（分数：1.00）A.4400B.3960 C.440D.