注册会计师会计-股份支付、所得税、外币折算及答案解析.doc

1、注册会计师会计-股份支付、所得税、外币折算及答案解析(总分：94.99，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：20，分数：20.00)1.下列各项中，作为以现金结算股份支付的工具是_。 A.模拟股票 B.股票期权 C.限制性股票 D.优先股（分数：1.00）A.B.C.D.2.A公司为一上市公司。2014 年 1月 1日，公司向其 200名管理人员每人授予 10万份股票期权，这些职员从 2014年 1月 1日起在该公司连续服务 3年，即可以 4元每股购买 10万股 A公司股票，从而获益。公司估计每份期权在授予日的公允价值为 15元。第一年有 20名职员离开 A公司，A 公司估计三

2、年中离开的职员的比例将达到 20%；第二年又有 10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为 15%；第三年又有 15名职员离开。A 公司 2014年 12月 31日应确认的资本公积为_万元。 A.8000 B.10000 C.24000 D.30000（分数：1.00）A.B.C.D.3.2014年 1月 1日，A 公司向其 200名管理人员每人授予 100份股份期权，这些人员从 2014年 1月 1日起必须在该公司连续服务 3年，服务期满时才能以每股 5元购买 100股 A公司股票。公司股票在授予日的公允价值为 15元。2014 年有 20名管理人员离开 A公司，A 公司估计三年中离

3、开的管理人员比例将达到20%；2015 年又有 10名管理人员离开公司，A 公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为15%，2015 年末 A公司应确认当期管理费用为_万元。 A.17 B.8 C.9 D.0（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是_。 A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础 B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量 C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相

4、关的所有者权益按公允价值进行调整（分数：1.00）A.B.C.D.5.对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债日计入财务报表的项目是_。 A.资本公积 B.管理费用 C.营业外支出 D.公允价值变动收益（分数：1.00）A.B.C.D.6.关于集团股份支付的处理，结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值，在每个资产负债表日，借记_科目，贷记资本公积(其他资本公积)或应付职工薪酬。 A.长期股权投资 B.管理费用 C.资本公积股本溢价 D.其他综合收益（分数：1.00）A.B.C.D.7.甲公司本期的会

5、计利润 210万元，本期有国债收入 10万元，本期有环保部门罚款 20万元，另外，已知因固定资产对应的递延所得税负债年初金额为 20万元，年末金额为 25万元，要求计算甲公司本期的所得税费用金额_万元。 A.50 B.60 C.55 D.57.5（分数：1.00）A.B.C.D.8.2014年 1月 1日，甲公司以 104328 万元(包含交易费用)购入当日发行的 3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额 1000万元，票面年利率 6%，实际利率为 5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算。2014 年 12月 31日，该持有至到期投资的计税基础为_万元。 A.1095.15 B.10

6、43 C.1035.15 D.1000（分数：1.00）A.B.C.D.9.2014年 1月 1日，甲公司为其 100名中层以上管理人员每人授予 100份现金股票增值权，这些人员从2014年 1月 1日起必须在该公司连续服务 3年，即可自 2017年 1月 1日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2018年 12月 31日之前行使完毕。甲公司 2014年 12月 31日计算确定的应付职工薪酬的余额为 600万元，税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除。2014 年 12月 31日，该应付职工薪酬的计税基础为_万元。 A.600 B.0 C.200 D.120（分数：1.00）A.B.

7、C.D.10.某公司 2013年 12月 1日购入的一项环保设备，原价为 1000万元，使用年限为 10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收规定允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为 0。2015 年末企业对该项固定资产计提了 80万元的固定资产减值准备。2015 年末该设备的计税基础是_万元。 A.800 B.720 C.640 D.560（分数：1.00）A.B.C.D.11.甲公司于 2014年 6月自公开市场以每股 12元的价格取得 A公司普通股 100万股，作为交易性金融资产核算，另发生交易费用 10万元，2014 年 12月 31日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股

8、8元，按照税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处理时一并计算应计入应纳税所得额的金额。甲公司适用的所得税税率为 25%。假定在未来期间不会发生变化。则甲公司 2014年年末该交易性金融资产的暂时性差异为_。 A.可抵扣暂时性差异 400万元 B.可抵扣暂时性差异 410万元 C.应纳税暂时性差异 400万元 D.应纳税暂时性差异 410万元（分数：1.00）A.B.C.D.12.甲公司于 2013年 1月 1日开业，2013 年和 2014年免征企业所得税，从 2014年开始适用的所得税税率为 25%。甲公司 2013年开始计提折旧的一台设备，2014 年 12月 31

9、日其账面价值为 6000万元，计税基础为 8000万元；2014 年 12月 31日账面价值为 3600万元，计税基础为 6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2014 年应确认的递延所得税资产发生额为_万元。 A.0 B.100(借方) C.500(借方) D.600(借方)（分数：1.00）A.B.C.D.13.甲公司 2014年利润总额为 200万元，适用企业所得税税率为 25%。2014 年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：(1)确认持有至到期国债投资利息收入 30万元；(2)持有的交易性金融资产在

10、年末的公允价值上升 150万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；(3)计提存货跌价准备 70万元。假定甲公司 2014年 1月 1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2014年度所得税费用为_万元。 A.3.3 B.9.7 C.42.5 D.56.1（分数：1.00）A.B.C.D.14.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑差额。2012 年 3月 20日，该公司白银行购入 240万美元，银行当日的美元卖出价为 1美元=7.25 元人民币，当日市场汇率为 1美元=

11、7.21元人民币。2012 年 3月 31日的市场汇率为 1美元=7.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该 240万美元于 2012年 3月所产生的汇兑损失为_万元人民币。 A.2.40 B.4.80 C.7.20 D.9.60（分数：1.00）A.B.C.D.15.某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑差额。3 月 1日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为 300万美元，当日的市场汇率为 1美元=6.21 元人民币。6 月20日如数收到 300万美元，当日的市场汇率为 1美元=6.27 元人民币。3 月月初的汇率为 1美元=6.27 元人民币；3 月月

12、底和 4月月初的汇率均为 1美元=6.25 元人民币；4 月月底和 5月月初的汇率均为 1美元=6.24元人民币；5 月月底和 6月月初的汇率均为 1美元=6.26 元人民币。6 月 30日的汇率为 1美元=6.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为_万元人民币。 A.0 B.3 C.6 D.9（分数：1.00）A.B.C.D.16.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，不正确的是_。 A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用 B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用 C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益 D.出售外币可供出售金融资产形成的

13、汇兑差额应计入其他综合收益（分数：1.00）A.B.C.D.17.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是_。 A.应收账款 B.交易性金额资产 C.持有至到期投资 D.可供出售工具投资（分数：1.00）A.B.C.D.18.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有_。 A.在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 B.企业用外币购买并计价的交易性金融资产在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 C.企业用外币购买并计价的原材料在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额

14、之间的差额 D.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额（分数：1.00）A.B.C.D.19.下列各项关于记账本位币变更会计处理的表述中，正确的是_。 A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币 B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币 C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币 D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币（分数：1.00）A.B.C.D.20.某股份有

15、限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2014 年 6月 20日从境外购买零配件一批，价款总额为 1000万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为 1美元=6.87 元人民币。6 月 30日的即期汇率为 1美元=6.88 元人民币。7 月 31日的即期汇率为 1美元=6.89 元人民币。该外币债务 7月份所发生的汇兑损失为_万元人民币。 A.-20 B.-10 C.10 D.20（分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：23，分数：46.00)21.下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有_。 A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具

16、的公允价值在授予日后不再调整 B.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整可行权情况下的估计 C.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理（分数：2.00）A.B.C.D.22.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内 203年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管 100万份股票期权，特满足行权条件时，乙公司高管可以每股 4元的价格自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员 20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公

17、司连续服务 2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票 100万股，并与销售人员签订协如未来 3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；(4)乙公司向丁公司发行 500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有_。 A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议 B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议 C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议 D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议（分数：2.00）A.B.C.D.23.下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进

18、行后续计量的有_。 A.持有以备出售的商品 B.为交易目的持有的 5年期债券 C.远期外汇合同形成的衍生金融负债 D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬（分数：2.00）A.B.C.D.24.下列有关股份支付的说法中，正确的有_。 A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易 B.股份支付是企业与股东之间发生的交易 C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易 D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关（分数：2.00）A.B.C.D.25.关于股份支付的计量，下列说法中正确的有_。 A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量

19、 B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量（分数：2.00）A.B.C.D.26.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有_。 A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理 B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用 C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整 D.为换取职工提供服务所发

20、生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允值计量（分数：2.00）A.B.C.D.27.2014年 12月 20日，经股东大会批准，甲公司向 100名高管人员每人授予 2万股普通股(每股面值 1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2015年 1月 1日起在公司连续服务满 3年，即可于2017年 12月 31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2014年 12月 20日的市场价格为每股 12元，2014年 12月 31日的市场价格为每股 15元。2015 年 2月 8日，甲公司从二级市场以每股 10元的价格回购本公司普通股 200万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公

21、司没有高管人员离开公司。2017年 12月 31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股 13.5元。假设不考虑其他因素，下列关于上述业务会计处理的说法正确的有_。 A.采用 2014年 12月 20日权益性工具的公允价值计量 B.采用 2014年 12月 31日权益性工具的公允价值计量 C.因高管人员行权增加的股本溢价金额 400万元 D.因高管人员行权增加的股本溢价金额 2400万元（分数：2.00）A.B.C.D.28.关于以权益结算的股份支付，下列说法中正确的有_。 A.以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予日权益工具的账面价值计量 B.以权益结算的股份支付换

22、取职工提供服务的，应当以结算日权益工具的公允价值计量 C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用 D.在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量（分数：2.00）A.B.C.D.29.下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有_。 A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响 B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计 C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，

23、而不考虑市场条件的影响 D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计（分数：2.00）A.B.C.D.30.甲公司适用所得税税率为 25%，其 209年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本 160万元；收到与资产相关政府补助 1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司 209年利润总额为 5200万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 209年所得税的处理中，正确的有_。 A.所得税费用为 900万元 B

24、.应交所得税为 1300万元 C.递延所得税负债为 40万元 D.递延所得税资产为 400万元（分数：2.00）A.B.C.D.31.下列有关暂时性差异的表述，正确的有_。 A.从资产和负债看，是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面金额之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣税额 B.负债的账面价值小于其计税基础，产生的是应纳税暂时性差异 C.应以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 D.可抵扣暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额，应确认为递延所得税资

25、产（分数：2.00）A.B.C.D.32.下列项目中，会产生可抵扣暂时性差异的有_。 A.预提产品售后保修费用 B.计提存货跌价准备 C.会计计提的折旧小于税法规定的折旧 D.现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬(税法规定行权时税前扣除)（分数：2.00）A.B.C.D.33.下列关于递延所得税的确认叙述中，正确的有_。 A.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产 B.资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债 C.

26、当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异不确认递延所得税 D.当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的暂时性差异应确认递延所得税（分数：2.00）A.B.C.D.34.下列项目产生的递延所得税资产中，不应计入所得税费用的有_。 A.企业发生可用以后年度税前利润弥补的亏损 B.可供出售金融资产期末公允价值下降 C.企业合并中产生的可抵扣暂时性差异 D.交易性金融资产期末公允价值

27、下降（分数：2.00）A.B.C.D.35.根据现行规定，下列项目中不应确认递延所得税的有_。 A.非同一控制下的免税企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异 B.与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回 C.与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间并且在可预见的未来很可能不会转回 D.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动（分数：2.00）A.B.C.D.36.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有_。 A.使用寿命不确定的无形资产 B.已计提减值准

28、备的固定资产 C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金（分数：2.00）A.B.C.D.37.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有_。 A.境外经营所在地货币管制状况 B.与母公司交易占其交易总量的比重 C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 E.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性（分数：2.00）A.B.C.D.E.38.外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有_。 A.盈余公积 B.交易性金融资产 C.未分

29、配利润 D.长期股权投资（分数：2.00）A.B.C.D.39.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有_。 A.取得借款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币（分数：2.00）A.B.C.D.40.下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有_。 A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示 B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担 C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算 D.处置境外

30、子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益（分数：2.00）A.B.C.D.41.下列关于记账本位币选择和变更的说法中，正确的有_。 A.我国企业选择以人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币 B.记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 C.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币 D.企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币（分数：2.00）A.B.C.D.42.下列各项汇兑差额中，应当通过“财务费用”科目核算的有_。 A.在资本化期间内，企业的外币专门

31、借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 B.企业用外币购买并计价的可供出售权益工具投资在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 C.企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额 D.企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额（分数：2.00）A.B.C.D.43.下列关于外币业务的下列说法中，正确的有_ A.外币报表折算时，对于外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算 B.企业发生收到投入外币资本业务时，在有合同约定汇率

32、的情况下，有关资产和实收资本账户均应按合同约定汇率折合为人民币金额记账 C.在资产负债表日，外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额 D.境内子公司选定的记账本位币不是人民币的，应当按照境外经营财务报表折算原则将其财务报表折算为人民币财务报表（分数：2.00）A.B.C.D.三、B计算及会计处理题/B(总题数：3，分数：25.00)江南集团由甲公司(系上市公司)和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2014 年 1月 1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司 50名高级管理人员和乙公司 10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向集团 60名高级管理人员每

33、人授予 10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3年，甲集团 3年平均净利润增长率达到 12%；符合行权条件后，每持有 1股股票期权可以自 2017年 1月 1日起 1年内，以每股 3元的价格购买 1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 12元。2014 年至 2017年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2014年，甲公司有 2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为 10%。该年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有 2名高级管理人员离开公司，乙公司元高级管理

34、人员离开，预计 3年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 13元。(2)2015年，甲公司有 1名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为 14%。该年年末，甲集团预计甲公司预计未来 1年将有 1名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计 3年平均净利润增长率将达到 12%；每股股票期权的公允价值为 14元。(3)2016年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 15%。该年年末，每股股票期权的公允价值为 15元。要求：（分数：5.00）(1).编制甲公司 2014年、2015 年、2016 年与股份支付有关的会计

35、分录。（分数：2.50）_(2).编制乙公司 2014年、2015 年、2016 年与股份支付有关的会计分录。（分数：2.50）_甲公司 2014年度实现利润总额 10000万元，适用的所得税税率为 25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司 2014年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900万元和 9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940万元和 880万元，当年转回存货跌价准备 60万元，税

36、法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为 1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2013年12月 18日安装调试完毕并投入使用，原价为 6000万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2000万元。(3)12月 31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告

37、费用为 25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为 170000万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：（分数：15.00）(1).分别计算甲公司有关资产、负债在 2014年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表格中(不必列示计算过程)。（分数：2.50）_(2).逐项

38、计算甲公司 2014年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。（分数：2.50）_(3).分别计算甲公司 2014年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。（分数：2.50）_(4).编制甲公司 2014年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。（分数：2.50）_(5).天地股份有限公司(以下简称天地公司)所得税的核算执行企业会计准则第 18号所得税，所得税率为 25%。2014 年有关所得税业务事项如下： (1)天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为 2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。 (

39、2)天地公司 2014年末无形资产账面余额为 600万元，已计提无形资产减值准备 100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。 (3)天地公司 2014年支付 800万元购入交易性金融资产，2014 年末，该交易性金融资产的公允价值为 860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 (4)2014 年 12月天地公司支付 2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。 (5)2014 年 12月，天地公司收购了丁公司 100%的股份(两者不存在

40、关联关系，为非同一控制下的企业合并)，完成合并后将其作为天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各项可辨认资产的公允价值 800万元入账；而原资产账面金额为 650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设天地公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。 要求：分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。（分数：2.50）_(6).甲上市公司以人民币为记账本位币。属于增值税一般纳税人，采

41、用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币。甲公司发生如下业务： (1)2014 年 10月 25日以每股 6.5港元的价格购入乙公司的H股 500万股，另支付交易费用 10万港元，划分为交易性金融资产，当日汇率为 1港元=0.88 元人民币，款项已用港元支付。 (2)2014 年 11月 26日以每股 7港元的价格购入公司的 H股 800万股，划分为可供出售金融资产，当日汇率为 1港元=0.87 元人民币，款项已用港元支付。 (3)2014 年 12月 1日甲公司以1000万美元的价格购入美国丁公司的分期付息到期一次还本的债券，划分为可供出售金融资产，债券的面值为 1000万美元，美元

42、票面利率为 12%(等于实际利率)。当日汇率为 1美元=6.80 元人民币，款项已用美元支付。 (4)2014 年 12月 31日，乙公司 H股的市价为每股 6港元，当日汇率为 1港元=0.86 元人民币。(5)2014年 12月 31日，公司 H股的市价为每股 8港元，当日汇率为 1港元=0.86 元人民币。 (6)2014年 12月 31日，美国丁公司债券的公允价值为 990万美元，当日汇率为 1美元=6.75 元人民币。 (7)2015年 3月 6日，甲公司将所购乙公司 H股按当日市价每股 7港元全部售出，所得港元价款存入银行，当日即期汇率为 1港元=0.75 元人民币。假定不考虑相关税

43、费的影响。 要求：根据上述资料，编制外币业务相关会计分录。（分数：2.50）_蓝光有限公司(下称蓝光公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2015 年 1月 1日有关外币账户期初余额如下： 项目 外币(美元) 折算汇率 折合人民币金额银行存款 100000 8.00 800000应收账款 500000 8.00 4000000应付账款 200000 8.00 1600000蓝光公司 2015年上半年发生以下经济业务： (1)1月 15日收到某外商投入的外币资本 50万美元，当日的市场汇率为 1美

44、元=7.9元人民币，款项已由银行收存。 (2)1月 18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款 40万美元尚未支付，当日市场汇率为 1美元=7.9 元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税 671568元。 (3)1月 20日，对外销售一批产品，价款 20万美元，当日的市场汇率为 1美元=7.8元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为 0%。 (4)2月 1日，从建行借入 500万港元用于扩建生产线，借期三年，年利率 6%，利息在每季末支付。借入当日的市场汇率为 1港元=1.08 元人民币。 扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于 2015年 1月

45、 1日开工。根据工程协议规定，工程总造价 800万港元，预计将于 2015年10月 1日达到预定可使用状态，工程款分别在 2月 1日支付 200万港元，4 月1日支付 200万港元(当日汇率 1港元=1.09 元人民币)，剩余 400万港元在工程验收合格后支付(当日汇率 1港元=1.09 元人民币)。 (5)3月 31日，计提利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为 1美元=7.7 元人民币、1 港元=1.1 元人民币。 (6)5月 28日，以美元存款偿还应付账款 20万美元，当日的市场汇率为 1美元=7.7元人民币。 (7)6月 30日，收回应收账款 30万美元，当日的市场汇率为 1美元=7.6 元人民币。 (8)6月 30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为 1美元=7.6元人民币、1 港元=1.06 元人民币。 要求：（分数：5.00）(1).编制 2015年第一、二季度上述业务的会计分录；（分数：2.50）_