注册会计师会计-负债、所有者权益(五)-1及答案解析.doc

1、注册会计师会计-负债、所有者权益(五)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：23，分数：23.00)1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%、消费税税率为 10%，采用实际成本法核算原材料。215 年 5 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 2400 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。215 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 120 万元、增值税 20.4 万元，另支付乙公司代收代缴消费

2、税 280 万元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为_万元。（分数：1.00）A.2520B.2540.4C.2800D.2820.42.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司委托乙公司(增值税一般纳税人)代为加工一批属于应税消费品的原材料，该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为 6200 万元，支付的不含增值税的加工费为 1000 万元，增值税额为 170 万元，代收代缴的消费税额为 800 万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为_万元。（分数：1.00）A.7200B.73

3、70C.8000D.81703.214 年 12 月 1 日，甲公司为锁定外币借款的浮动汇率变动所产生资金风险，于是支付银行存款 1000万元购买了无本金交割远期外汇契约并直接指定为交易性金融负债，为此发生交易费用 10 万元。甲公司支付的交易费用应确认为_。（分数：1.00）A.财务费用B.投资收益C.交易性金融负债D.营业外支出4.企业承担交易性金融负债时，期末确认的利息支出应计入_科目。（分数：1.00）A.公允价值变动损益B.财务费用C.投资收益D.管理费用5.乙公司 213 年 1 月 1 日以 20000 万元的价格发行 5 年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20905.6

4、3 万元，每年 12 月 31 日支付利息，票面年利率为 4%，未发生其他相关税费。发行债券所得款项已收存银行。该公司债券的市场年利率为 5%。不考虑其他因素，则乙公司 214 年 12 月 31 日该项应付债券的摊余成本为_万元。（分数：1.00）A.19680.75B.19836.33C.20335.73D.20427.336.企业在初始确认交易性金融负债时，应采用的会计要素计量属性是_。（分数：1.00）A.历史成本B.公允价值C.摊余成本D.现值7.甲公司 214 年 1 月 1 日按面值发行三年期可转换公司债券，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本，面值总额为 10000 万元，票

5、面年利率为 4%，实际年利率为 6%。债券的公允价值为 9465.40 万元，215 年 1月 1 日，某债券持有人将其持有的 5000 万元(面值)本公司可转换公司债券转换为 100 万股普通股(每股面值 1 元)。甲公司按实际利率法确认利息费用。215 年 1 月 1 日甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额为_万元。（分数：1.00）A.4983.96B.534.60C.4716.66D.4616.668.甲公司于 214 年 1 月 1 日按面值发行 3 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5%，实际年利率为 5.3

6、7%，面值总额为 20000 万元，扣除发行费用 200 万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法计算利息费用。不考虑其他因素，215 年当期该债券“利息调整”的摊销金额是_万元。（分数：1.00）A.63.26B.66.66C.-6.74D.152.189.甲上市公司 214 年 1 月 1 日按照面值公开发行 20000 万元的可转换公司债券(无发行费用)，该可转换公司债券发行期限为 3 年，票面年利率为 2%，每年 1 月 1 日支付上年度利息，债券发行 1 年后可转换为股票，同期二级市场不附有转换权的债券市场年利率为 5%。假设 215 年 1 月 2 日债券持有人将其持有的

7、面值为 10000 万元该可转换公司债券转换为普通股股票，转换条件为按照债券面值每 10 元转普通股 1股，每股面值 1 元。已知(P/A，5%，3)=2.7232；(P/F，5%，3)=0.8638，不考虑其他因素，215 年 1 月2 日转股时产生的股本溢价金额是_万元。（分数：1.00）A.9259.13B.8441.94C.10258.92D.18417.8310.企业交纳上月应交未交的增值税时，应借记“_”科目。（分数：1.00）A.应交税费应交增值税(转出未交增值税)B.应交税费未交增值税C.应交税费应交增值税(转出多交增值税)D.应交税费应交增值税(已交税金)11.某企业为增值税

8、一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。本期销售一批产品，开具的增值税专用发票上注明的销售货款为 5000 万元，增值税税额为 850 万元；本期领用本企业售价为 1000 万元的自产产品发放给职工作为非货币性福利。因更新改造生产线领用本企业成本 1200 万元、售价 1500 万元的产品物资。不考虑其他因素，该企业本期增值税销项税额是_万元。（分数：1.00）A.1275B.1020C.1105D.42512.工业企业发生的下列税费应通过“营业税金及附加”科目核算的是_。（分数：1.00）A.房产税B.车船税C.矿产资源补偿费D.教育费附加13.甲公司于 2015 年 1 月 1 日按面值公

9、开发行 3 年期、一次还本、按年付息的公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5%，面值总额为 20000 万元，支付发行费用 200 万元，甲公司于每年年末采用实际利率法摊销债券面值与发行收入的差额。已知(P/A，6%，3)=2.6730；(P/F，6%，3)=0.8396，则该公司债券的实际年利率为_。（分数：1.00）A.5%B.6%C.5.37%D.6.56%14.甲公司 215 年 1 月 1 日按面值发行 200 万张，每张面值为 1000 元的分离交易可转换公司债券，债券期限为 5 年，票面年利率为 1%，按年付息；同时每张债券的认购人获得甲公司派发的

10、 150 份认股权证。该认股权证为欧式认股权证，每 2 份认股权证可认购 1 股甲公司股票，行权价格为 12 元/股，认股权证存续期为 24 个月。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的不附认股权且其他条件相同的公司债券市场年利率为 6%。已知：(P/A，6%，5)=4.2124；(P/F，6%，5)=0.7473。不考虑发行费用等其他因素，甲公司发行分离交易可转换公司债券时应确认权益成分的公允价值为_万元。（分数：1.00）A.157884.80B.200000C.42115.20D.3000015.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80%股权。为取得

11、该股权，甲公司增发 2000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元；支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司可辨认净资产账面价值为 9000 万元，公允价值为 12000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为_万元。（分数：1.00）A.5150B.5200C.7550D.760016.企业发生的下列交易或事项中，会引起企业所有者权益总额发生增减变动的是_。（分数：1.00）A.以盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.发放股票股利D.企业作为债务人将债务转为资本17.企业发生的下列交易或事项中，可能会引起留存收益总额

12、发生增减变动的是_。（分数：1.00）A.收到投资者以非现金资产投入的资本B.按照规定注销库存股C.可转换公司债券持有人将企业发行的可转换公司债券转换为股票D.为奖励本公司职工而回购本公司发行在外的股份18.甲公司 210 年初的所有者权益总额为 12500 万元，210 年亏损 700 万元，211 年亏损 300 万元，212 年到 214 年的税前会计利润每年均为 0，215 年公司实现税前会计利润 3000 万元。公司章程规定，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例均为 10%。公司董事会提出 215 年度分配利润 700 万元，但尚未提交股东大会审议。假设公司 210215 年不存在除

13、弥补亏损的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为 25%。则甲公司 215 年年末所有者权益总额为_万元。（分数：1.00）A.13300B.13600C.13750D.1400019.甲公司于 214 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权 10000 万份，每份期权的公允价值为 5 元。根据该期权合同，乙公司有权在 215 年 1 月 31 日以每股 8 元的价格从甲公司购入普通股 10000 万股，每股面值 1 元。有关资料如下：(1)214 年 2 月 1 日甲公司每股市价为 6 元，214 年12 月 31 日和 215 年 1 月 31

14、 日甲公司每股市价均为 10 元；(2)214 年 12 月 31 日该期权的公允价值为3 元/份，215 年 1 月 31 日该期权的公允价值为 2 元/份。甲公司与乙公司约定甲公司 215 年 1 月 31日以每股 8 元交付 10000 万股普通股与乙公司结算(现金换普通股)。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的有_。（分数：1.00）A.发行时将该期权确认为权益工具B.发行时将该期权确认为金融负债C.该期权合同公允价值变动计入当期损益D.完成交割后甲公司累计所有者权益增加 80000 万元20.甲公司 213 年 1 月 1 日按每份面值 1000 元发行了 2 万份

15、可转换公司债券，发行总价为 2000 万元，未发生发行费用。该债券期限为 3 年，票面年利率为 6%，利息于每年 12 月 31 日支付，债券发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场年利率为 9%。215 年 1 月 1 日所有债券持有者将其持有债券全部转换为股份，共计 500 万股，每股面值 1 元。不考虑其他因素，甲公司该可转换公司债券转换为普通股股票时对资本公积项目的影响金额是_万元。（分数：1.00）A.1894.45B.1944.95C.1444.95D.1596.8321.甲公司 214 年年初资本公积贷方余额为 200

16、 万元，214 发生以下业务：(1)委托证券公司代理发行普通股股票 8000 万股，每股面值 1 元，发行价为每股 1.5 元，受托单位按发行收入 1%收取手续费，并从发行收入中扣除；(2)将自用房屋转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，该房屋原值 1000 万元，已计提折旧 200 万元，未计提减值准备，转换日公允价值为 1200 万元，期末公允价值为 1300 万元；(3)购买某公司股票并将其确认为可供出售金融资产，初始投资成本 300 万元，期末公允价值 400 万元。不考虑所得税及其他因素，甲公司 214 年 12 月 31 日资产负债表中资本公积项目期末余额的列示

17、金额是_万元。（分数：1.00）A.3880B.4080C.4380D.70022.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价或股本溢价)发生变动的是_。（分数：1.00）A.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产B.根据董事会决议将全体股东持有的股份每 4 股缩为 1 股C.将发行的可转换公司债券转换为普通股股票D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值23.股份有限公司因减资等原因而回购本公司股票在注销库存股时，应按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，当回购价格大于回购股份所对应的股本时，应_。（分数：1.00）A.依次借记“资本公积股本溢价

18、盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目B.依次借记“资本公积股本溢价”、“利润分配未分配利润”、“盈余公积”等科目C.依次借记“利润分配未分配利润”、“盈余公积”、“资本公积股本溢价”等科目D.按股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积股本溢价”，超过部分依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”等科目二、多项选择题(总题数：18，分数：18.00)24.对于发行债券企业来说，采用实际利率法摊销债券折溢价时(不考虑相关交易费用)，下列表述正确的有_。（分数：1.00）A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本逐期减少，利息费用则逐期增加B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余

19、成本逐期接近其面值C.随着各期债券溢价的摊销，债券的应付利息和利息费用都逐期减少D.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本和利息费用都逐期增加25.在资产负债表日，企业根据长期借款的期初摊余成本和实际利率计算确定的当期利息费用，可能借记的会计科目有_。（分数：1.00）A.研发支出B.制造费用C.财务费用D.长期借款26.企业的下列各项税款，应当通过“管理费用”科目核算的有_。（分数：1.00）A.印花税B.车船税C.资源税D.土地增值税27.下列税金当中，发生时应计入材料成本或生产成本的有_。（分数：1.00）A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税B.将自产煤炭用于本企业生产应交纳的资源税C.委

20、托加工消费税应税消费品，受托方代收代缴的消费税，材料加工后用于连续生产应税消费品D.进口商品支付的关税28.下列交易或事项中发生的交易费用，不应计入当期损益的有_。（分数：1.00）A.发行五年期应付债券发生的交易费用B.取得持有至到期投资发生的交易费用C.承担交易性金融负债发生的交易费用D.处置可供出售金融资产发生的交易费用29.下列各项税金中，应计入相关资产成本的有_。（分数：1.00）A.增值税一般纳税人因购进原材料而支付的增值税B.由受托方代收代缴的委托加工收回后以不高于受托方计税价格直接用于对外销售的商品负担的消费税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.进口商品支付的关税30.下列各

21、项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有_。（分数：1.00）A.划分为持有待售的固定资产B.为交易目的持有的三年期债券投资C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.设定受益计划形成的应付职工薪酬31.下列交易或事项发生的交易费用的会计处理中，表述正确的有_。（分数：1.00）A.发行公司债券时支付的佣金及手续费直接计入当期损益B.非同一控制企业合并支付的交易费用直接计入当期损益C.同一控制企业合并发生的交易费用直接计入当期损益D.发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益32.企业发生的下列交易或事项中，会引起企业留存收益总额发生增减变动的交易或事项有_。（分数：1.00）A.盈余公

22、积弥补亏损B.宣告分配股票股利C.盈余公积转增资本D.宣告分配现金股利33.下列关于可转换公司债券(不考虑发行费用)的会计处理中，表述正确的有_。（分数：1.00）A.发行时，按实际收到的款项记入“应付债券”科目B.发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额记入“其他权益工具”科目C.未转换为股票之前，按债券摊余成本和市场实际利率确认利息费用D.存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息记入“应付利息”科目34.企业发生的下列交易或事项中，可能对其他综合收益项目的发生额产生影响的有_。（分数：1.00）A.股份有限公司注销回购的库存股B.处置采用权益法核算的长期股

23、权投资C.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产D.确认换取职工提供服务的以权益结算的股份支付35.甲公司于 214 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权 10000 万份，每份期权的公允价值为 5 元。根据该期权合同，乙公司有权在 215 年 1 月 31 日以每股 8 元的价格从甲公司购入普通股 10000 万股，每股面值 1 元。有关资料如下：(1)214 年 2 月 1 日甲公司每股市价为 6 元，214 年12 月 31 日和 215 年 1 月 31 日甲公司每股市价均为 10 元；(2)214 年 12 月 31 日该期权的公允价值为3 元/份，215 年

24、 1 月 31 日该期权的公允价值为 2 元/份。甲公司与乙公司约定 215 年 1 月 31 日以交付该期权净额对应的现金方式结算(即以现金净额结算)。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的有_。（分数：1.00）A.发行时将该期权确认为权益工具B.发行时将该期权确认为金融负债C.该期权合同公允价值变动计入当期损益D.至结算日甲公司发行该期权的累计公允价值变动收益为 30000 万元36.企业发生的下列交易或事项中会导致股本发生增减变动的有_。（分数：1.00）A.资本公积转增股本B.盈余公积弥补亏损C.以未分配利润派送股份D.股份公司回购本公司股票作为库存股37.企业下列交

25、易或事项在发生时产生的差额应通过“资本公积”科目核算的有_。（分数：1.00）A.分类为权益工具的金融工具在重分类为金融负债时权益工具的账面价值与金融负债的公允价值之间的差额B.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时其账面价值小于重分类日公允价值的差额C.投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式时其账面价值大于变更日公允价值的差额D.同一控制下企业合并成本与应享有被合并方所有者权益账面价值份额的差额38.企业发生的下列交易或事项中，能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动的有_。（分数：1.00）A.固定资产盘盈B.盈余公积转增资本C.现金回购本公司发行在外的股份D.发放股票股

26、利39.甲公司于 214 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权 10000 万份，每份期权的公允价值为 5 元。根据该期权合同，乙公司有权在 215 年 1 月 31 日以每股 8 元的价格从甲公司购入普通股 10000 万股，每股面值 1 元。有关资料如下：(1)214 年 2 月 1 日甲公司每股市价为 6 元，214 年12 月 31 日和 215 年 1 月 31 日甲公司每股市价均为 10 元；(2)214 年 12 月 31 日该期权的公允价值为3 元/份，215 年 1 月 31 日该期权的公允价值为 2 元/份。甲公司与乙公司约定甲公司 215 年 1 月

27、 31日以交付该期权净额对应普通股的方式结算(即以普通股净额结算)。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中，表述正确的有_。（分数：1.00）A.发行时将该期权确认为权益工具B.发行时将该期权确认为金融负债C.该期权合同公允价值变动计入当期损益D.结算日甲公司将向乙公司交付 2000 万股自身权益工具40.下列各项交易或事项在发生时计入资本公积或其他综合收益的部分，在相关资产处置时不应转入当期损益的有_。（分数：1.00）A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分B.权益法核算的股权投资因联营企业重新计量设定受益计划净负债所产生的变动计入其他综合收益的部分C.同一控制下企业合

28、并中长期股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分41.企业发行的下列金融工具中，应分类为金融负债的有_。（分数：1.00）A.企业向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务B.企业在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务C.企业将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且根据该合同将交付可变数量的自身权益工具D.企业将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，且只能以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产三、综合题(总题数：5，分数：59.00)甲上市公

29、司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下： (1)211 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7755 万元的价格发行 3 年期分期付息到期还本公司债券(不考虑发行费用)。该债券面值为 8000 万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。 (2)生产线建造工程采用出包方式，于 212 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，213 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。 (3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日；215 年 1 月 10 日支付 214 年度利息，

30、一并偿付面值。 (4)所有款项均以银行存款收付。 要求：（分数：7.00）(1).计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，将结果填入下列表格(不需列出计算过程)。 应付债券利息调整和摊余成本计算表 单位：万元 应付债券 211.12.31 212.12.31 213.12.31 214.12.31 面值 利息调整 年末摊余成本 合计 当年应予资本化或费用化的利息金额 年末应付利息金额 “利息调整”明细科目本年摊销额 （分数：3.50）_(2).分别编制甲公司与 211 年 12 月 31 日债券发行、212 年 12

31、 月 31 日和 214 年 12 月 31 日确认债券利息、215 年 1 月 10 日支付利息和面值相关的会计分录。（分数：3.50）_甲公司为上市公司，其相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于 214 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。 根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 214 年 1 月 1 日起至 216年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为

32、第一年 1.5%，第二年 2%，第三年 2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 214 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。 (2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 214 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 214 年 12 月 31 日达到预定可使

33、用状态。 (3)215 年 1 月 1 日，甲公司支付 214 年度可转换公司债券利息 3000 万元。 (4)215 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。 (5)其他资料如下： 甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。 甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6%。 在当期付息前转股的，计算转股数量不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。 不考虑所得税影响。 (6

34、)本题可能涉及的复利现值系数和年金现值系数如下： 复利现值系数表 期数 5% 6% 7% 8% 10% 1 0.9524 0.9434 0.9346 0.9259 0.9091 2 0.9070 0.8900 0.8734 0.8573 0.8264 3 0.8368 0.8396 0.8163 0.7938 0.7513 年金现值系数表 期数 5% 6% 8% 10% 12% 1 0.9524 0.9434 0.9259 0.9091 0.8928 2 1.8594 1.8334 1.7833 1.7355 1.6901 3 2.7372 2.6930 2.5771 2.4869 2.401

35、8 要求：（分数：21.00）(1).计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。（分数：3.50）_(2).计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。（分数：3.50）_(3).编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（分数：3.50）_(4).计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及 214 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 214 年度利息费用的会计分录。（分数：3.50）_(5).计算甲公司可转换公司债券负债成分 215 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 215 年上半年利息费用的会计分录。（分数：3.50

36、6).编制甲公司 215 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。（分数：3.50）_甲股份有限公司(以下简称甲公司)相关交易或事项如下： (1)经相关部门批准，甲公司于 212 年 1 月 1 日按面值发行分离交易可转换公司债券 200 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 20000 万元，发行费用为 378.77 万元，可转换公司债券的期限为 2 年，自 212 年 1 月 1 日起至 213 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率第一年为 1%，第二年为 2%，次年的 1 月 1 日付上一年利息。债券发行时市场上同期普通债

37、券市场利率为 4%。 (2)213 年 1 月 1 日，甲公司支付 212 年度可转换公司债券利息，214 年 1 月 1 日甲公司支付 213年度可转换公司债券利息并偿还本金； (3)债券发行时，每张债券的认购人可获得公司配发的 12 份认股权证，认股权证总量为 2400 万份，该认股权证为欧式认股权证，行权比例为 1:1(即每份认股权证可认购 1 股 A 股股票，每股面值 1 元)，行权价格为 7 元/股，认股权证存续期为 15 个月，行权期为认股权证存续期的最后五个交易日(行权期间认股权证停止交易)。假定债券和认股权证发行当日即上市，212 年 12 月 31 日认股权证公允价值为每份

38、2 元，最后交易日认股权证公允价值为每份 1.8 元，假设认股权证持有人在 213 年 3 月 31 日全部行权。 已知复利现值系数： 期数 1% 2% 4% 5% 1 0.9901 0.9804 0.9615 0.9524 2 0.9803 0.9712 0.9246 0.9070 要求：（分数：17.50）(1).计算 212 年 1 月 1 日债券发行时负债成分和权益成分的初始确认金额。（分数：3.50）_(2).计算 212 年 12 月 31 日摊余成本。（分数：3.50）_(3).填列下表： 单位：万元 可转换公司债券 212 年 1 月 1 日 212 年 12 月 31 日 2

39、13 年 12 月 31 日 面值 利息调整 可转换 公司债券 合计 当期利息费用 利息调整摊销金额 （分数：3.50）_(4).写出有关债券的会计处理分录。（分数：3.50）_(5).写出有关权证行权的会计处理分录，说明该认股权证的属性以及发行日和后续资产负债表日的会计处理。（分数：3.50）_214 年度甲公司发生的部分交易或事项以及相关会计处理如下： (1)经甲公司股东大会审议并报证券监管部门核准，甲公司于 214 年 1 月 1 日非公开发行优先股以补充流动资金，发行数量 1000 万股，每股面值为 100 元，按面值平价发行，不考虑相关费用。有关条款如下：本次优先股发行采用浮动股息率

40、优先股股息不累积支付，股东大会有权决定每年优先股是否支付股息；优先股股东按照约定的股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参与剩余利润的分配；本次优先股发行未设置回售条款，无到期日，公司在未来没有必须赎回或回售的强制和现时义务，不可转换成普通股。甲公司于 214 年 7 月 1 日按 6%的股息率向优先股股东支付优先股股息。 (2)214 年 12 月 31 日，甲公司按面值 100 元发行了 100 万份可转换债券，取得发行收入总额 10000 万元。该债券的期限为 3 年，票面年利率为 5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司 10 股普通股；在债券到期前，持有者有权

41、利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为 6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为 9400 万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为 60 万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理： 借：银行存款 10000 应付债券利息调整 600 贷：应付债券债券面值 10000 衍生工具提前赎回权 60 其他权益工具(股份转换权) 540 本题不考虑税费和其他因素。 要求：（分数：7.00）(1).根据资料(1)： 判断甲公

42、司发行的优先股应按金融负债还是权益工具进行初始确认和计量，并简要说明理由。 编制甲公司 214 年有关优先股发行和支付优先股股息的会计处理。（分数：3.50）_(2).根据资料(2)，判断甲公司 214 年 12 月 31 日发行可转换债券的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。（分数：3.50）_甲公司 214 年度为做大做强主业，对公司部分资产进行整合，发生以下有关交易或事项： (1)214 年 6 月 10 日，甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部 80%股权，所得价款为 4000 万元。甲公司所持有乙公司 80%股权系 211 年 5 月 10

43、 日从其母公司购入，实际支付价款 2300 万元，合并日乙公司净资产的账面价值为 3500 万元，公允价值为：3800 万元。 (2)214 年 8 月 12 日，甲公司出售所持有联营企业(丙公司)全部 40%股权，所得价款为 8000 万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为 7000 万元，其中，初始投资成本为 4400 万元，损益调整为 1800 万元，因丙公司可供出售金融资产公允价值上升确认的其他权益变动为 800 万元。 (3)214 年 10 月 26 日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的丁公司债券，出售所得价款为5750 万元。出售时该债券的账面价值为 5700 万元，

44、其中公允价值变动收益为 300 万元。 (4)214 年 12 月 1 日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为 12000 万元。出售时该办公楼的账面价值为 6600 万元，其中以前年度公允价值变动收益为 1600 万元。上述办公楼原由甲公司自用。212 年 12 月 1 日，甲公司将办公楼出租给戊公司，租赁期限为 2 年。办公楼由自用转为出租时的成本为 5400 万元，累计折旧为 1400 万元，公允价值为 5000 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 要求：（分数：6.50）(1).编制甲公司 214 年度与处置上述资产有关的会计分录。（分数：3.25）_(2).计算甲公司处置上述资产对甲公司 214 年度个别财务报