注册会计师会计-资产负债表日后事项(三)-1及答案解析.doc

1、注册会计师会计-资产负债表日后事项(三)-1 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：14.00)1.甲公司 203 年财务报表于 204 年 4 月 10 日对外报出。假定其 204 年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整 203 年财务报表的是_。（分数：2.00）A.5 月 2 日，自 203 年 9 月即已开始策划的企业合并交易获得股东大会批准B.4 月 15 日，发现 203 年一项重要交易会计处理未充分考虑当时情况，导致虚增 203 年利润C.3 月 12 日，某项于 203 年资产负债表日已存在的未决诉讼结案，由于新的

2、司法解释出台，甲公司实际支付赔偿金额大于原已确认预计负债D.4 月 10 日，因某客户所在地发生自然灾害造成重大损失，导致甲公司 203 年资产负债表日应收该客户货款按新的情况预计的坏账高于原预计金额2.下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是_。（分数：2.00）A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项是否对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据A 公司适用的所得税税率为 25%，2

3、014 年财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 30 日，2014 年所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 30 日完成。A 公司在 2015 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发生下列事项：(1)2015 年 2 月 10 日支付 2014 年度财务报告审计费 40 万元；(2)2015 年 2 月 15 日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损 150万元；(3)2015 年 3 月 15 日，公司董事会提出 2014 年度利润分配方案为每 10 股派 2 元现金股利；(4)2015 年 4 月 15 日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 500 万元，公司在 201

4、4 年末已确认预计负债 320 万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；(5)2015 年 4 月 20 日，因产品质量原因，客户将 2014 年 12 月 10 日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为 500 万元，成本为400 万元。（分数：4.00）(1).下列各项中，属于 A 公司资产负债表日后调整事项的是_。（分数：2.00）A.支付 2014 年度财务会计报告审计费B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损C.董事会提出利润分配方案D.法院判决违约诉讼败诉(2).下列有关 A 公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是_。（分数：2.00）A.因产品退回，冲减 2014

5、 年度利润表营业收入 500 万元、营业成本 400 万元B.因产品退回，冲减 2015 年度利润表营业收入 500 万元、营业成本 400 万元C.法院判决违约损失，应在 2014 年资产负债表中调整增加预计负债 20 万元D.法院判决违约损失，应在 2014 年资产负债表中调整增加递延所得税资产 5 万元3.B 公司 2014 年财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 30 日，该公司在 2015 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发生下列事项：(1)B 公司 2014 年 10 月份与乙公司签订一项购销合同，由于 B 公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B 公司被乙公司

6、起诉，至 2014 年 12 月 31 日法院尚未判决。B 公司 2014 年 12 月31 日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 100 万元的赔偿款。2015 年 3 月 5 日法院判决，B 公司需偿付乙公司经济损失 120 万元。B 公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。(2)B 公司 2015 年 3 月 10日发现 2014 年 6 月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，无净残值，采用直线法计提折旧。(3)2015 年 4 月 20 日，因产品质量原因，甲公司要求对 2014 年 12 月 26 日购入的商品

7、在价格上给予 5%的折让，全部价款为 1000 万元，成本为 800 万元。B 公司同意折让 5%，并办理了相关手续。(4)2015 年 4 月 25 日，B 公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失 5000 万元，B 公司预计败诉的可能性为 60%，如果败诉很可能赔偿3000 万元。至 2015 年 4 月 30 日法院尚未判决。下列各项关于 B 公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是_。（分数：2.00）A.法院判决违约损失，应在 2014 年资产负债表中调整减少预计负债 100 万元，调增“其他应付款”项目120 万元，应在 2014 年利润表中调

8、整增加营业外支出 20 万元B.未结转的管理用固定资产，应在 2014 年资产负债表中调整增加固定资产 1140 万元，调整减少在建工程 1200 万元，应在 2014 年利润表中调整增加管理费用 60 万元C.销售折让，应在 2014 年利润表中调整减少营业收入 50 万元，调整减少营业成本 40 万元D.丁公司起诉 B 公司侵犯丁公司商标权，直在会计报表附注披露4.甲公司 2014 年财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 30 日，所得税汇算清缴完成日为 2015 年 4 月 15 日。2015 年 3 月 4 日，甲公司发现 2014 年一项财务报表舞弊并涉及损益及货币资金收付。甲

9、公司应调整的会计报表项目是_。（分数：2.00）A.2014 年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额B.2015 年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额C.2014 年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额D.2015 年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额5.在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，下列项目中不能调整的是_。（分数：2.00）A.涉及损益的事项B.涉及利润分配的事项C.涉及应交税费的事项D.涉及现金收支的事项二、多项选择题(总题数：9，分数：18.00)6.甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后

10、非调整事项的有_。（分数：2.00）A.甲公司资本公积转增资本B.甲公司将持有 A 公司 60%股份转让给 B 公司C.外汇汇率发生较大变动D.甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认7.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有_。（分数：2.00）A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债金额不同D.新证据表明资产在报告年度资产负债表日的减值损失与原估计不同8.资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中

11、分配的股利，其正确的处理方法有_。（分数：2.00）A.现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露B.股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露C.现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理D.现金股利和股票股利均不需要进行仟何处理9.A 股份有限公司(以下称 A 公司)2014 年度财务报告于 2015 年 2 月 20 日批准报出。A 公司发生的下列事项中，必须在其 2014 年度会计报表附注中披露的有_。（分数：2.00）A.2015 年 1 月 15 日，公司处置其持股比例为 51%的子公司B.2015 年 1 月 20 日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500 万元C.

12、2015 年 1 月 30 日，发现上年应计入财务费用的借款利息 0.10 万元误计入在建工程D.2015 年 2 月 1 日，公司对外发行 5 年期、面值总额为 80 万元的债券，发行价格是 85 万元10.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有_。（分数：2.00）A.向社会公众发行公司债券B.向社会公众发行公司股票C.发生台风导致公司存货严重受损D.以前年度已确认的减值损失需要调整11.某上市公司 2014 年度的财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 30 日。该上市公司发生的下列事项中应作为资产负债表日后调整事项处理

13、的有_。（分数：2.00）A.2015 年 1 月份销售的商品，在 2015 年 3 月份被退回B.2015 年 2 月发现 2014 年无形资产少提摊销，达到重要性要求C.2015 年 3 月发现 2014 年固定资产少提折旧，达到重要性要求D.2015 年 5 月发现 2014 年旧定资产少提折旧，达到重要性要求12.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，2014 年的财务报告于 2015 年 4月 30 日经批准对外报出。2014 年所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 30 日完成。2015 年 4 月 30 日前甲公司发生下列有关经济业务：(1)2015

14、 年 1 月 3 日，法院终审判决甲公司赔偿 A 公司损失 100 万元，当日，赔款已经支付。甲公司在 2014 年末已确认预计负债 80 万元。(2)2015 年 4 月 10 日，法院终审判决甲公司赔偿 13 公司损失 200 万元，赔款已于当日支付。该诉讼事项发生于 2015 年 3 月，甲公司在 2015 年 3 月31 日已确认预计负债 180 万元。(3)2015 年 4 月 16 日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于 2014 年 11 月发生，甲公司已确认收入 500 万元，结转销售成本 400 万元。(4)2015 年 4 月 20日，收到购货方因商品质量

15、问题退回的商品，该商品销售业务于 2015 年 1 月发生，甲公司已确认收入800 万元，结转销售成本 700 万元。下列关于 2015 年 4 月 30 日前甲公司发生的有关经济业务会计处理的表述中，正确的有_。（分数：2.00）A.2015 年 1 月 3 日，法院终审判决甲公司赔偿 A 公司损失属于资产负债表日后调整事项B.2015 年 4 月 10 日，法院终审判决甲公司赔偿 B 公司损失属于资产负债表日后调整事项C.2015 年 4 月 16 日，收到退回的商品属于资产负债表日后调整事项D.2015 年 4 月 20 日，收到退回的商品不属于资产负债表日后事项13.甲公司采用资产负债

16、表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2014 年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1)2015 年 1 月 3 日，法院终审判决甲公司赔偿 A 公司损失 200 万元，当日，赔款已经支付。甲公司在 2014 年末已确认预计负债 160 万元。(2)2015 年 4 月 16 日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于 2014 年 11 月发生，甲公司已确认收入 1000 万元，结转销售成本800 万元。(3)2015 年 4 月 30 日，甲公司发生巨额亏损 20000 万元，4 月 20 日向社会公众发行公司债券40000 万元，4 月 28 日向社会公

17、众发行公司股票 100000 万元，4 月 30 日资本公积转增资本 11200 万元。(4)2015 年 4 月 30 日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失 10000 万元。(5)2015 年 4 月 30日甲公司获得的进一步证据表明 2014 年度已确认的减值损失需要调整增加 200 万元。下列关于甲公司2014 年会计报表相关项目的调整，正确的有_。（分数：2.00）A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目 40 万元B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目 200 万元C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目 50 万元D.调整减少资产负债表期末余额“递延所

18、得税资产”项目 50 万元14.甲公司适用的所得税税率为 25%，2014 年的财务报告于 2015 年 4 月 30 日经批准对外报出。2014 年所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 30 日完成。2015 年 4 月 30 日前发生下列事项：(1)因被担保人 A 公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2015 年 1 月 2 日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000 万元。甲公司同意支付。甲公司于 2014 年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债 1800 万元。税法规定担保损失不得税前扣除。(2)2015 年 1 月经其贷款银行同

19、意，甲公司一笔将于 2015 年 3 月到期的借款展期 2 年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期 2 年。2014 年末甲公司尚未确定是否展期。(3)2015 年 2 月 5 日，法院判决甲公司应赔偿 B 公司专利侵权损失 560 万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为 2014 年 10 月 6 日 B 公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失 1000 万元。至 2014 年 12 月 31 日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于 2014 年末确认预计负债 400 万元。(4)2014 年 12 月 31 日，甲公司应收 C 公司账款余额为1000 万

20、元，已计提的坏账准备为 100 万元。2015 年 2 月 26 日，C 公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中。不正确的有_。（分数：2.00）A.对于债务担保事项，应在 2014 年资产负债表中调增预计负债 200 万元，同时调增递延所得税资产 50万元B.对于借款展期事项，应存 2014 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债C.对于诉讼事项，应在 2014 年资产负债表中调整增加预计负债 160 万元，同时调增递延所得税资产 40万元D.对于应收 C 公司款项，应在 2014 年资产负债表中调减应收账款 900

21、万元，同时调增递延所得税资产225 万元三、简答题(总题数：1，分数：8.00)15.资产负债表日后事项与差错更正有什么关系? （分数：8.00）_四、综合题(总题数：4，分数：60.00)16.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除；假定甲公司有足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的 10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。甲公司 2014 年度所得税汇算清缴于 2015 年 3 月 20日完成，20

22、14 年度财务会计报告经董事会批准于 2015 年 3 月 31 日对外报出。甲公司 2015 年 1 月 1 日至3 月 31 日发生下列业务。 (1)甲公司于 2014 年 12 月 10 日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为 100 万元(不含税，下同)，成本为 80 万元，消费税税率为 10%，至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末按照 5%计提坏账准备。 因产品质量原因，乙公司于 2015 年 2 月 10 日将上述商品退回。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。 (2)甲公司于 201

23、4 年 12 月 15 日向丙公司销售一批商品，该批商品的价款为 2000 万元，成本为 1600 万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。因产品外包装质量原因，2015 年 2 月 15 日接到丙公司通知，要求在价格上折让 10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。 (3)2015 年 2 月 20 日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的 40%。 该业务系甲公司 2014 年 3 月销售给丁企业的一批

24、产品，价款为 300 万元，成本为 260 万元，开出增值税专用发票。丁企业于 3 月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至 2014 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司为该项应收账款按照 5%的比例提取坏账准备。 (4)甲公司于 2014 年 12 月 30 日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为 500 万元，成本为 400 万元，至年末货款未收到，未计提坏账准备。 因产品质量原因，戊公司于 2015 年 3 月 26 日将上述商品退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增

25、值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。 要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项；对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制)；同时，将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数) 单位：万元 项目 金额 会计调 整金额 调整后 金额 一、资产负债表 项目 1.应收账款 8000 2.库存商品 20000 3.递延所得税资 250 4.直交税费 1000 5.盈余公积 500 6.未分配利润 13000 二、利润表项目 1.营业收入 85000 2.营业成本 64000 3.营业税金及附 加 30 4.资产减值损失 600 5.所得

26、税费用 3750 （分数：10.00）_17.甲公司适用的所得税税率为 25%，其 2014 年度财务报告批准报出日为 2015 年 4 月 30 日，2014 年所得税汇算清缴日为 2015 年 3 月 20 日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2014 年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司 2014 年度会计报表审计时发现以下事项。 (1)2014 年 10 月 15 日，A 公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给 A 公司所造成的损失 500万元，甲公司在 2014 年 12 月 31 日无法估计该项诉讼的结果

27、2015 年 1 月 25 日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款 400 万元，并承担诉讼费 5 万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款 300 万元，并承担诉讼费 5 万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款 300 万元，并承担诉讼费 5 万元。 (2)2014 年 11 月 14 日，B 公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的 B 公司损失 400 万元。2014 年末，甲公司预计败诉的可能性为 80%，最高赔偿金额为 300 万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了 300 万元的预计负债

28、并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在 210230 万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。 (3)2014 年 12 月 31 日，C 公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为 60%，如败诉，赔偿金额估计为 100 万元，甲公司实际确认预计负债 100 万元。2015 年 3 月 15 日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为 110 万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。 (4)D 公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的 70%。2014 年 12 月 31

29、日 D 公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息 1050 万元，并支付罚息 10 万元。2014 年 12 月 31 日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为 90%，且 D 公司无偿还能力。甲公司在 2014 年 12 月 31 日确认了相关的预计负债 742 万元。2015 年 3 月 30 日法院判决甲公司与 D 公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息 1050 万元和罚息总额的 70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。 要求：根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录(不考虑盈余公积的调整)。 （分数：

30、10.00）_甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。甲公司 2014 年度财务会计报告于 2015 年 4 月 30 日经批准对外报出，2014 年所得税汇算清缴于 2015 年 4 月 30 日完成。该公司按净利润的 10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再进行其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。 (1)甲公司 201

31、5 年 1 月 1 日至 2015 年 4 月 30 日之间发生如下事项。 甲公司于 2015 年 1 月 10 日收到 A 企业通知，A 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的 50%。 该业务系甲公司 2014 年 3 月销售给 A 企业一批产品，价款为 500 万元(不含税，下同)，成本为 400 万元，开出增值税专用发票。A 企业于 2014 年 3 月份收到所购商品并验收入库。按合同规定 A 企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于 A 企业财务状况不佳，面临破产，至 2014 年 12 月 31 日仍未付款。2014 年末甲公司对该项应收账款按 10%

32、提取坏账准备。 甲公司 2015 年 2 月 10 日收到 B 公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2014 年 11 月 1 日销售给 B 公司产品一批，价款 600 万元，产品成本为 400 万元，B 公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到 B 公司的通知后希望再与 B 公司协商，因此甲公司编制 12 月 31 日资产负债表时，仍确认了收入，结转了成本，对此项应收账款于年末按 5%计提了坏账准备。 甲公司 2015 年 3 月 15 日收到 C 公司因产品质量问题退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。 该业务系甲公司 2014 年 12

33、 月 1 日销售给 C 公司产品一批，价款 200 万元，产品成本 160 万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。2014 年 12 月 10 日 C 公司支付货款。 2015 年 3 月 27 日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿 D 公司经济损失 87 万元，支付诉讼费用 3 万元。甲公司不再上诉，赔偿款和诉讼费用已经支付。 该业务系甲公司与 D 公司签订的一项供销合同，合同规定甲公司在 2014 年 9 月供应给 D 公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使 D 公司发生重大经济损失。D 公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 1

34、50 万元，该诉讼案在 12 月 31 日尚未判决，甲公司已确认预计负债 60 万元(含诉讼费用 3 万元)。 假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。 2015 年 3 月 15 日甲公司与 E 公司签订协议，E 公司将其持有的乙公司 60%的股权出售给甲公司，价款为 10000 万元。 2015 年 3 月 7 日，甲公司得知债务人 F 公司 2015 年 2 月 7 日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款预计有 80%不能收回。 该业务系甲公司 2014 年 12 月销售商品一批给 F 公司，价款 300 万元，产品成本 200 万元。在 2014 年 12月 31 日债务人

35、F 公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的 2%计提了坏账准备。 2015 年 3 月 20 日甲公司股东会通过了董事会提请的利润分配方案，该方案为：分配现金股利 300 万元；分配股票股利 400 万股(每股面值为 1 元)。 (2)2015 年 4 月 1 日，甲公司总会计师对 2014 年度下列相关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。 2014 年 12 月 31 日，甲公司存货中有 400 件 A 产品，A 产品实际单位成本为 120 万元。其中，300 件 A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 130

36、万元；其余 100 件没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为 118 万元。销售每件 A 产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)为 2 万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为： 借：资产减值损失 1400 贷：存货跌价准备 1400 并于年末确认递延所得税资产 350 万元。 2014 年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为 120 万元，抵偿商品的成本为 80 万元，公允价值为 100 万元。甲公司所编会计分录为： 借：应付账款 120 贷：库存商品 80 应交税费应交增值税(销项税额)17 资本公积 23 2014 年甲公司以无形资产换入固定资产。换

37、出无形资产的原值为 580 万元，累计摊销为 80 万元，公允价值为 600 万元，另支付补价 36 万元。该交换具有商业实质。不考虑相关税费， 甲公司相关业务的会计处理如下： 借：固定资产 536 累计摊销 80 贷：无形资产 580 银行存款 36 要求：（分数：30.00）(1).根据资料(1)，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并说明理由；如果属于调整事项，则编制相关调整分录，如果属于非调整事项，则说明处理原则（分数：10.00）_(2).根据资料(2)，编制有关会计差错更正的会计分录（分数：10.00）_(3).合并编制以前年度损益调整结转利润分配和盈余公积的会计分录。(答案中

38、金额单位以“万元”表示，计算结果保留两位小数)（分数：10.00）_18.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，2014 年所得税汇算清缴尚未完成，2014 年财务报表批准报出前，XYZ 注册会计师事务所于 2015 年对该公司 2014 年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)因战略调整，经董事会批准，甲公司 2014 年 9 月 30 日与 A 公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给 A 公司。合同约定，办公用房转让价格为 53000 万元，A 公司应于 2015 年 1 月15 日前支付上述款项；甲公司应协

39、助 A 公司于 2015 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系 2009 年 3 月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 73500 万元，预计使用年限为 20年，预计净残值为 1500 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2014 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定固定资产持有待售期间照提折旧。 2014 年度，甲公司对该办公用房共计提了 3600 万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 3600 贷：累计折旧 3600 (2)2014 年 4 月 1 日，甲公司与 B 公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼

40、与B 公司位于郊区的 500 亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为 20000 万元，已计提投资性房地产累计折旧 1000 万元，公允价值为 25000 万元，B 公司土地使用权的公允价值为 24000 万元，甲公司收到补价1000 万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为 30 年，按直线法摊销。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。 甲公司 2014 年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 18000 银行存款 10000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产 20000 借：管理费用 450 贷：累计摊销 (18000/309/12)450 (

41、3)2014 年 4 月 25 日，甲公司与 C 公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收 C 公司货款 450 万元转为对 C 公司的投资。经股东大会批准，C 公司于 4 月 30 日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有 C 公司 20%的股权，对 C 公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向 C 公司销售产品形成，至 2014 年 4 月 30 日甲公司未计提坏账准备。4 月 30 日，C公司 20%股权的公允价值为 360 万元，C 公司可辨认净资产公允价值为 1500 万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100 台库存商品(账面价值总额为 75 万元、公允

42、价值总额为 150 万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2014 年 5 月至 12 月，C 公司净亏损为 30 万元，除所发生的 30 万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时 C 公司持有的上述 100 台库存商品至 2014 年末已出售 40 台。 2014 年 12 月 31 日，因对 C 公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 330 万元。 假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：长期股权投资 330 营业

43、外支出 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资损益调整 6 (4)2014 年 7 月 1 日，甲公司与 D 公司签订销售合同，向 D 公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100 万元，增值税额为 17 万元。该批商品成本为 60 万元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于 2015 年 3 月 1 日将所售商品购回，回购价为 108 万元(不含增值税额)。税法规定，税法与会计确认收入和成本条件相同。(注：根据国税函2014875 号) 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交

44、增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 (5)2014 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 2014 年 2 月，甲公司与 E 公司签订一份不可撤销合同，约定在 2015 年 3 月以每箱 1.8 万元的价格向 E公司销售 100 箱 Q 产品；E 公司预付定金 20 万元，若甲公司违约，需双倍返还定金。 2014 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 Q 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 Q 产品的生产成本为 2.07 万元。 2014 年 8 月，甲公司与 F 公司签订一份 W 产品销售合同，该合同为

45、不可撤销合同，约定在 2015 年 2 月底以每件 0.45 万元的价格向 F 公司销售 300 件 W 产品，违约金为合同总价款的 20%。 2014 年 12 月 31 日，甲公司库存 W 产品 300 件，每件成本 0.6 万元，总额为 180 万元，按目前市场价恪每件 0.7 万元计算的市价总额为 210 万元。 假定甲公司销售 Q、W 产品不发生销售费用。 因上述合同至 2014 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2014 年将收到的 E 公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：

46、预收账款 20 (6)甲公司的 X 设备于 2011 年 10 月 20 日购入，取得成本为 900 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2013 年 12 月 31 日，甲公司对 X 设备计提了减值准备 102 万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。 2014 年 12 月 31 日，X 设备的市场价格减去处置费用后的净额为 204 万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为 180 万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 2014 年 12 月 31 日计提了减值准备 50 万元，相关会计

47、处理如下：借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 (7)2014 年 6 月 18 日，甲公司与 P 公司签订商品销售合同，商品成本为 800 万元，售价为 1000 万元(同公允价值)。同日，双方签订租赁协议，约定自 2014 年 7 月 1 日起，甲公司以经营租赁方式自 P 公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 60 万元，每半年末支付 30 万元。 甲公司于 2014 年 6 月 28 日收到 P 公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：库存商品 800 应交税费应交增值税(销项税额)170 递延收益 200 借：管理费用 20 递延收益 10 贷：银行存款 30 (8)2014 年 12 月 1 日，甲公司与 R 公司签订商品销售合同，商品成本为 800 万元，公允价值(等于售价)1000 万元。同日，双方签订售后回购协议，约定 2015 年 7 月 1 日，甲公司自 R 公司同购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于 2014 年 12 月 1 日收到 R 公司支付的商品货款。 税法规定该业