注册会计师会计-资产负债表日后事项(三)-2及答案解析.doc

1、注册会计师会计-资产负债表日后事项(三)-2 及答案解析(总分：76.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：1，分数：10.00)A公司适用的所得税税率为 25%，2014 年财务报告批准报出日为 2015年 4月 30日，2014 年所得税汇算清缴于 2015年 4月 30日完成。A 公司在 2015年 1月 1日至 4月 30日发生下列事项：(1)2015 年 2月 10日支付 2014年度财务报告审计费 40万元；(2)2015 年 2月 15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损 150万元；(3)2015 年 3月 15日，公司董事会提出 2014年度利润分配方案为

2、每 10股派 2元现金股利；(4)2015年 4月 15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 500万元，公司在 2014年末已确认预计负债 320万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；(5)2015 年 4月 20日，因产品质量原因，客户将 2014年 12月 10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为 500万元，成本为400万元。（分数：10.00）(1).下列各项中，属于 A公司资产负债表日后调整事项的是_。 A.支付 2014年度财务会计报告审计费 B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损 C.董事会提出利润分配方案 D.法院判决违约诉讼败诉（分数：2.00

3、A.B.C.D.(2).下列有关 A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是_。 A.因产品退回，冲减 2014年度利润表营业收入 500万元、营业成本 400万元 B.因产品退回，冲减 2015年度利润表营业收入 500万元、营业成本 400万元 C.法院判决违约损失，应在 2014年资产负债表中调整增加预计负债 20万元 D.法院判决违约损失，应在 2014年资产负债表中调整增加递延所得税资产 5万元（分数：2.00）A.B.C.D.(3).B公司 2014年财务报告批准报出日为 2015年 4月 30日，该公司在 2015年 1月 1日至 4月 30日发生下列事项：(1)B 公司

4、 2014年 10月份与乙公司签订一项购销合同，由于 B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B 公司被乙公司起诉，至 2014年 12月 31日法院尚未判决。B 公司 2014年 12月 31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 100万元的赔偿款。2015 年 3月 5日法院判决，B 公司需偿付乙公司经济损失 120万元。B 公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。(2)B 公司 2015年 3月10日发现 2014年 6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为 1200万元，预计使用年限为 10年，无净残值，采用直线法计提折旧。(3)2015 年 4月

5、 20日，因产品质量原因，甲公司要求对 2014年 12月 26日购入的商品在价格上给予 5%的折让，全部价款为 1000万元，成本为 800万元。B 公司同意折让 5%，并办理了相关手续。(4)2015 年 4月 25日，B 公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失 5000万元，B 公司预计败诉的可能性为 60%，如果败诉很可能赔偿 3000万元。至 2015年 4月 30日法院尚未判决。下列各项关于 B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是_。 A.法院判决违约损失，应在 2014年资产负债表中调整减少预计负债 100万元，调增“其他应付款”项目 1

6、20万元，应在 2014年利润表中调整增加营业外支出 20万元 B.未结转的管理用固定资产，应在 2014年资产负债表中调整增加固定资产 1140万元，调整减少在建工程 1200万元，应在 2014年利润表中调整增加管理费用 60万元 C.销售折让，应在 2014年利润表中调整减少营业收入 50万元，调整减少营业成本 40万元 D.丁公司起诉 B公司侵犯丁公司商标权，直在会计报表附注披露（分数：2.00）A.B.C.D.(4).甲公司 2014年财务报告批准报出日为 2015年 4月 30日，所得税汇算清缴完成日为 2015年 4月 15日。2015 年 3月 4日，甲公司发现 2014年一项

7、财务报表舞弊并涉及损益及货币资金收付。甲公司应调整的会计报表项目是_。 A.2014年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额 B.2015年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额 C.2014年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额 D.2015年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额（分数：2.00）A.B.C.D.(5).在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，下列项目中不能调整的是_。 A.涉及损益的事项 B.涉及利润分配的事项 C.涉及应交税费的事项 D.涉及现金收支的事项（分数：2.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.

8、00)1.甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有_。 A.甲公司资本公积转增资本 B.甲公司将持有 A公司 60%股份转让给 B公司 C.外汇汇率发生较大变动 D.甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认（分数：2.00）A.B.C.D.2.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有_。 A.董事会通过报告年度利润分配预案 B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债金额不同 D.新证据表明资产在报告年度资产负债表日

9、的减值损失与原估计不同（分数：2.00）A.B.C.D.3.资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有_。 A.现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露 B.股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露 C.现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理 D.现金股利和股票股利均不需要进行仟何处理（分数：2.00）A.B.C.D.4.A股份有限公司(以下称 A公司)2014 年度财务报告于 2015年 2月 20日批准报出。A 公司发生的下列事项中，必须在其 2014年度会计报表附注中披露的有_。 A.2015年 1月 1

10、5日，公司处置其持股比例为 51%的子公司 B.2015年 1月 20日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500万元 C.2015年 1月 30日，发现上年应计入财务费用的借款利息 0.10万元误计入在建工程 D.2015年 2月 1日，公司对外发行 5年期、面值总额为 80万元的债券，发行价格是 85万元（分数：2.00）A.B.C.D.5.上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有_。 A.向社会公众发行公司债券 B.向社会公众发行公司股票 C.发生台风导致公司存货严重受损 D.以前年度已确认的减值损失需要调整（分数：2.00）A.

11、B.C.D.6.某上市公司 2014年度的财务报告批准报出日为 2015年 4月 30日。该上市公司发生的下列事项中应作为资产负债表日后调整事项处理的有_。 A.2015年 1月份销售的商品，在 2015年 3月份被退回 B.2015年 2月发现 2014年无形资产少提摊销，达到重要性要求 C.2015年 3月发现 2014年固定资产少提折旧，达到重要性要求 D.2015年 5月发现 2014年旧定资产少提折旧，达到重要性要求（分数：2.00）A.B.C.D.7.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%，2014 年的财务报告于 2015年 4月 30日经批准对外报出。

12、2014 年所得税汇算清缴于 2015年 4月 30日完成。2015 年 4月 30日前甲公司发生下列有关经济业务：(1)2015 年 1月 3日，法院终审判决甲公司赔偿 A公司损失 100万元，当日，赔款已经支付。甲公司在 2014年末已确认预计负债 80万元。(2)2015 年 4月 10日，法院终审判决甲公司赔偿 13公司损失 200万元，赔款已于当日支付。该诉讼事项发生于 2015年 3月，甲公司在 2015年 3月31日已确认预计负债 180万元。(3)2015 年 4月 16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于 2014年 11月发生，甲公司已确认收入 500万

13、元，结转销售成本 400万元。(4)2015 年 4月 20日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于 2015年 1月发生，甲公司已确认收入800万元，结转销售成本 700万元。下列关于 2015年 4月 30日前甲公司发生的有关经济业务会计处理的表述中，正确的有_。 A.2015年 1月 3日，法院终审判决甲公司赔偿 A公司损失属于资产负债表日后调整事项 B.2015年 4月 10日，法院终审判决甲公司赔偿 B公司损失属于资产负债表日后调整事项 C.2015年 4月 16日，收到退回的商品属于资产负债表日后调整事项 D.2015年 4月 20日，收到退回的商品不属于资产负债表

14、日后事项（分数：2.00）A.B.C.D.8.甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为 25%。甲公司 2014年度财务报告批准报出前发生下列事项：(1)2015 年 1月 3日，法院终审判决甲公司赔偿 A公司损失 200万元，当日，赔款已经支付。甲公司在 2014年末已确认预计负债 160万元。(2)2015 年 4月 16日，收到购货方因商品质量问题退回的商品，该商品销售业务于 2014年 11月发生，甲公司已确认收入 1000万元，结转销售成本800万元。(3)2015 年 4月 30日，甲公司发生巨额亏损 20000万元，4 月 20日向社会公众发行公司债券40000万

15、元，4 月 28日向社会公众发行公司股票 100000万元，4 月 30日资本公积转增资本 11200万元。(4)2015年 4月 30日发生台风导致甲公司存货严重受损，产生经济损失 10000万元。(5)2015 年 4月 30日甲公司获得的进一步证据表明 2014年度已确认的减值损失需要调整增加 200万元。下列关于甲公司2014年会计报表相关项目的调整，正确的有_。 A.调整增加利润表本期金额“营业外支出”项目 40万元 B.调整增加利润表本期金额“资产减值损失”项目 200万元 C.调整减少资产负债表期末余额“应交税费”项目 50万元 D.调整减少资产负债表期末余额“递延所得税资产”项

16、目 50万元（分数：2.00）A.B.C.D.9.甲公司适用的所得税税率为 25%，2014 年的财务报告于 2015年 4月 30日经批准对外报出。2014 年所得税汇算清缴于 2015年 4月 30日完成。2015 年 4月 30日前发生下列事项：(1)因被担保人 A公司财务状况恶化，无法支付逾期的银行借款，2015 年 1月 2日，贷款银行要求甲公司按照合同约定履行债务担保责任 2000万元。甲公司同意支付。甲公司于 2014年末已得知被担保人财务状况严重恶化，确认了与该担保事项相关的预计负债 1800万元。税法规定担保损失不得税前扣除。(2)2015 年 1月经其贷款银行同意，甲公司一

17、笔将于 2015年 3月到期的借款展期 2年。按照原借款合同规定，甲公司可以自主对该借款展期 2年。2014 年末甲公司尚未确定是否展期。(3)2015 年 2月 5日，法院判决甲公司应赔偿 B公司专利侵权损失 560万元，甲公司对判决结果不服提起上诉。此诉讼为 2014年 10月 6日 B公司向法院提起，要求甲公司赔偿专利侵权损失 1000万元。至 2014年 12月 31日，法院尚未判决。经向律师咨询，甲公司就该诉讼事项于 2014年末确认预计负债 400万元。(4)2014 年 12月 31日，甲公司应收 C公司账款余额为1000万元，已计提的坏账准备为 100万元。2015 年 2月

18、26日，C 公司发生火灾造成严重损失，甲公司预计该应收账款将无法收回。下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中。不正确的有_。 A.对于债务担保事项，应在 2014年资产负债表中调增预计负债 200万元，同时调增递延所得税资产 50万元 B.对于借款展期事项，应存 2014年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债 C.对于诉讼事项，应在 2014年资产负债表中调整增加预计负债 160万元，同时调增递延所得税资产 40万元 D.对于应收 C公司款项，应在 2014年资产负债表中调减应收账款 900万元，同时调增递延所得税资产 225万元（分数：2.00）A.B.C.D.三、B简答题/

19、B(总题数：1，分数：8.00)10.资产负债表日后事项与差错更正有什么关系?（分数：8.00）_四、B综合题/B(总题数：1，分数：40.00)甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%。甲公司 2014年度财务会计报告于 2015年 4月 30日经批准对外报出，2014 年所得税汇算清缴于 2015年 4月 30日完成。该公司按净利润的 10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再进行其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵

20、扣可抵扣暂时性差异。税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。(1)甲公司 2015年 1月 1日至 2015年 4月 30日之间发生如下事项。甲公司于 2015年 1月 10日收到 A企业通知，A 企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的 50%。该业务系甲公司 2014年 3月销售给 A企业一批产品，价款为 500万元(不含税，下同)，成本为 400万元，开出增值税专用发票。A 企业于 2014年 3月份收到所购商品并验收入库。按合同规定 A企业应于收到所购商品后一个月内付款。由于 A企业财务状况不佳，面临破产，至 2014年

21、12月 31日仍未付款。2014 年末甲公司对该项应收账款按 10%提取坏账准备。甲公司 2015年 2月 10日收到 B公司退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系甲公司2014年 11月 1日销售给 B公司产品一批，价款 600万元，产品成本为 400万元，B 公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到 B公司的通知后希望再与 B公司协商，因此甲公司编制 12月 31日资产负债表时，仍确认了收入，结转了成本，对此项应收账款于年末按 5%计提了坏账准备。甲公司 2015年 3月 15日收到 C公司因产品质量问题退回的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联，并支付货款。该业务系

22、甲公司 2014年 12月 1日销售给 C公司产品一批，价款 200万元，产品成本 160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税额)。2014 年 12月 10日 C公司支付货款。2015 年 3月 27日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿 D公司经济损失 87万元，支付诉讼费用 3万元。甲公司不再上诉，赔偿款和诉讼费用已经支付。该业务系甲公司与 D公司签订的一项供销合同，合同规定甲公司在 2014年 9月供应给 D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使 D公司发生重大经济损失。D 公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失 150万元，该诉讼

23、案在 12月 31日尚未判决，甲公司已确认预计负债 60万元(含诉讼费用 3万元)。假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2015 年 3月 15日甲公司与 E公司签订协议，E 公司将其持有的乙公司 60%的股权出售给甲公司，价款为 10000万元。2015 年 3月 7日，甲公司得知债务人 F公司 2015年 2月 7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款预计有 80%不能收回。该业务系甲公司 2014年 12月销售商品一批给 F公司，价款 300万元，产品成本 200万元。在 2014年 12月 31日债务人 F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握

24、的资料，按应收账款的 2%计提了坏账准备。2015 年 3月 20日甲公司股东会通过了董事会提请的利润分配方案，该方案为：分配现金股利 300万元；分配股票股利 400万股(每股面值为 1元)。(2)2015年 4月 1日，甲公司总会计师对 2014年度下列相关业务的会计处理提出疑问，并要求会计部门予以更正。2014 年 12月 31日，甲公司存货中有 400件 A产品，A 产品实际单位成本为 120万元。其中，300 件 A产品签订不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为 130万元；其余 100件没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为 118万元。销售每件 A产品预期发

25、生的销售费用及税金(不含增值税)为 2万元。此前，未计提存货跌价准备。甲公司编制会计分录为：借：资产减值损失 1400贷：存货跌价准备 1400并于年末确认递延所得税资产 350万元。2014 年甲公司以库存商品抵偿债务，应付账款的账面价值为 120万元，抵偿商品的成本为 80万元，公允价值为 100万元。甲公司所编会计分录为：借：应付账款 120贷：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额)17资本公积 232014 年甲公司以无形资产换入固定资产。换出无形资产的原值为 580万元，累计摊销为 80万元，公允价值为 600万元，另支付补价 36万元。该交换具有商业实质。不考虑相关税费，甲公

26、司相关业务的会计处理如下：借：固定资产 536累计摊销 80贷：无形资产 580银行存款 36要求：（分数：40.00）(1).根据资料(1)，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，并说明理由；如果属于调整事项，则编制相关调整分录，如果属于非调整事项，则说明处理原则（分数：10.00）_(2).根据资料(2)，编制有关会计差错更正的会计分录（分数：10.00）_(3).合并编制以前年度损益调整结转利润分配和盈余公积的会计分录。(答案中金额单位以“万元”表示，计算结果保留两位小数)（分数：10.00）_(4).甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25%，2014 年所得税汇算清缴尚未完成，2

27、014 年财务报表批准报出前，XYZ 注册会计师事务所于 2015年对该公司 2014年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)因战略调整，经董事会批准，甲公司 2014年9月 30日与 A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给 A公司。合同约定，办公用房转让价格为 53000万元，A 公司应于 2015年 1月 15日前支付上述款项；甲公司应协助 A公司于2015年 2月 1日前完成办公用房所有权的转移手续。 甲公司办公用房系 2009年 3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 73500万元，预计使用年限为 20年，

28、预计净残值为 1500万元，采用年限平均法计提折旧，至 2014年 9月 30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定固定资产持有待售期间照提折旧。 2014 年度，甲公司对该办公用房共计提了 3600万元折旧，相关会计处理如下： 借：管理费用 3600 贷：累计折旧 3600 (2)2014 年 4月 1日，甲公司与 B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与 B公司位于郊区的 500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为 20000万元，已计提投资性房地产累计折旧 1000万元，公允价值为 25000万元，B 公司土地使用权的公允价值为 24000万元，甲公司收到

29、补价 1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为 30年，按直线法摊销。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。 甲公司 2014年对上述交易或事项的会计处理如下： 借：无形资产 18000 银行存款 10000 投资性房地产累计折旧 1000 贷：投资性房地产 20000 借：管理费用 450 贷：累计摊销 (18000/309/12)450 (3)2014 年 4月 25日，甲公司与 C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收 C公司货款 450万元转为对 C公司的投资。经股东大会批准，C 公司于 4月 30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有 C公司 20

30、的股权，对 C公司的财务和经营政策具有重大影响。 该应收款项系甲公司向 C公司销售产品形成，至 2014年 4月 30日甲公司未计提坏账准备。4月 30日，C 公司 20%股权的公允价值为 360万元，C 公司可辨认净资产公允价值为 1500万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除 100台库存商品(账面价值总额为 75万元、公允价值总额为 150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2014 年 5月至 12月，C 公司净亏损为 30万元，除所发生的 30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时 C公司持有的上述 100台库存商品至 2

31、014年末已出售 40台。 2014 年 12月 31日，因对 C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为 330万元。 假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 330 营业外支出 120 贷：应收账款 450 借：投资收益 6 贷：长期股权投资损益调整 6 (4)2014 年 7月 1日，甲公司与 D公司签订销售合同，向 D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 100万元，增值税额为 17万元。该批商品成本为 60万元，商品已经发出，款项已

32、经收到。协议约定，甲公司应于 2015年 3月 1日将所售商品购回，回购价为 108万元(不含增值税额)。税法规定，税法与会计确认收入和成本条件相同。(注：根据国税函2014875 号) 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费应交增值税(销项税额) 7 借：主营业务成本 60 贷：库存商品 60 (5)2014 年 12月 31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 2014 年 2月，甲公司与 E公司签订一份不可撤销合同，约定在 2015年 3月以每箱 1.8万元的价格向 E公司销售 100箱 Q产品；E 公司预付定金 20万元，若甲公司

33、违约，需双倍返还定金。 2014 年 12月 31日，甲公司的库存中没有 Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 Q产品的生产成本为 2.07万元。 2014 年 8月，甲公司与 F公司签订一份 W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在 2015年 2月底以每件 0.45万元的价格向 F公司销售 300件 W产品，违约金为合同总价款的20%。 2014 年 12月 31日，甲公司库存 W产品 300件，每件成本 0.6万元，总额为 180万元，按目前市场价恪每件 0.7万元计算的市价总额为 210万元。 假定甲公司销售 Q、W 产品不发生销售费用。 因上述合同至

34、 2014年 12月 31日尚未完全履行，甲公司 2014年将收到的 E公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下： 借：银行存款 20 贷：预收账款 20 (6)甲公司的 X设备于 2011年 10月 20日购入，取得成本为 900万元，预计使用年限为 5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2013 年 12月 31日，甲公司对 X设备计提了减值准备 102万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。 2014 年 12月 31日，X 设备的市场价格减去处置费用后的净额为 20

35、4万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为 180万元。 甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于 2014年 12月 31日计提了减值准备 50万元，相关会计处理如下： 借：资产减值损失 50 贷：固定资产减值准备 50 (7)2014年 6月 18日，甲公司与 P公司签订商品销售合同，商品成本为 800万元，售价为 1000万元(同公允价值)。同日，双方签订租赁协议，约定自 2014年 7月 1日起，甲公司以经营租赁方式自 P公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期 3年，每年租金按市场价格确定为 60万元，每半年末支付 30万元。 甲公司于 2014年 6月 28日收到 P公

36、司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：库存商品 800 应交税费应交增值税(销项税额)170 递延收益 200 借：管理费用 20 递延收益 10 贷：银行存款 30 (8)2014 年 12月 1日，甲公司与 R公司签订商品销售合同，商品成本为 800万元，公允价值(等于售价)1000 万元。同日，双方签订售后回购协议，约定 2015年 7月 1日，甲公司自 R公司同购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。 甲公司于 2014年 12月 1日收到 R公司支付的商品货

37、款。 税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。 甲公司对上述交易或事项的会计处理为： 借：银行存款 1170 贷：其他应付款 1000 应交税费应交增值税(销项税额)170 借：发出商品 800 贷：库存商品 800 要求：对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断甲公司处理是否正确，并对会计差错进行更正。(不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录)（分数：10.00）_注册会计师会计-资产负债表日后事项(三)-2 答案解析(总分：76.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：1，分数：10.00)A公司适用的所得税税率为 25%，2014 年财务报告批准报出日为 20

38、15年 4月 30日，2014 年所得税汇算清缴于 2015年 4月 30日完成。A 公司在 2015年 1月 1日至 4月 30日发生下列事项：(1)2015 年 2月 10日支付 2014年度财务报告审计费 40万元；(2)2015 年 2月 15日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损 150万元；(3)2015 年 3月 15日，公司董事会提出 2014年度利润分配方案为每 10股派 2元现金股利；(4)2015年 4月 15日，公司在一起历时半年的违约诉讼中败诉，支付赔偿金 500万元，公司在 2014年末已确认预计负债 320万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；(5)20

39、15 年 4月 20日，因产品质量原因，客户将 2014年 12月 10日购入的一批大额商品全部退回，全部价款为 500万元，成本为400万元。（分数：10.00）(1).下列各项中，属于 A公司资产负债表日后调整事项的是_。 A.支付 2014年度财务会计报告审计费 B.因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损 C.董事会提出利润分配方案 D.法院判决违约诉讼败诉（分数：2.00）A.B.C.D. 解析：解析 选项 A，不属于资产负债表日后事项，属于当年的正常业务。选项 B、C 属于资产负债表日后事项中的非调整事项。(2).下列有关 A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的是_。 A.因产品

40、退回，冲减 2014年度利润表营业收入 500万元、营业成本 400万元 B.因产品退回，冲减 2015年度利润表营业收入 500万元、营业成本 400万元 C.法院判决违约损失，应在 2014年资产负债表中调整增加预计负债 20万元 D.法院判决违约损失，应在 2014年资产负债表中调整增加递延所得税资产 5万元（分数：2.00）A. B.C.D.解析：解析 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间退回，应冲减报告年度会计报表相关项目的数字。(3).B公司 2014年财务报告批准报出日为 2015年 4月 30日，该公司在 2015年 1月 1日至 4月 30

41、日发生下列事项：(1)B 公司 2014年 10月份与乙公司签订一项购销合同，由于 B公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。B 公司被乙公司起诉，至 2014年 12月 31日法院尚未判决。B 公司 2014年 12月 31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了 100万元的赔偿款。2015 年 3月 5日法院判决，B 公司需偿付乙公司经济损失 120万元。B 公司表示不再上诉，并立即支付了赔偿款。(2)B 公司 2015年 3月10日发现 2014年 6月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，在建工程成本为 1200万元，预计使用年限为 10年，无净残值，采用直线法计提

42、折旧。(3)2015 年 4月 20日，因产品质量原因，甲公司要求对 2014年 12月 26日购入的商品在价格上给予 5%的折让，全部价款为 1000万元，成本为 800万元。B 公司同意折让 5%，并办理了相关手续。(4)2015 年 4月 25日，B 公司收到法院通知，丁公司起诉其侵犯丁公司商标权，要求赔偿经济损失 5000万元，B 公司预计败诉的可能性为 60%，如果败诉很可能赔偿 3000万元。至 2015年 4月 30日法院尚未判决。下列各项关于 B公司对上述资产负债表日后事项的会计处理中，不正确的是_。 A.法院判决违约损失，应在 2014年资产负债表中调整减少预计负债 100万

43、元，调增“其他应付款”项目 120万元，应在 2014年利润表中调整增加营业外支出 20万元 B.未结转的管理用固定资产，应在 2014年资产负债表中调整增加固定资产 1140万元，调整减少在建工程 1200万元，应在 2014年利润表中调整增加管理费用 60万元 C.销售折让，应在 2014年利润表中调整减少营业收入 50万元，调整减少营业成本 40万元 D.丁公司起诉 B公司侵犯丁公司商标权，直在会计报表附注披露（分数：2.00）A.B.C. D.解析：解析 销售折让，应在 2014年利润表中调整减少营业收入 50万元，不调整营业成本。(4).甲公司 2014年财务报告批准报出日为 201

44、5年 4月 30日，所得税汇算清缴完成日为 2015年 4月 15日。2015 年 3月 4日，甲公司发现 2014年一项财务报表舞弊并涉及损益及货币资金收付。甲公司应调整的会计报表项目是_。 A.2014年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额 B.2015年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额 C.2014年会计报表中资产负债表的年初余额和利润表上期金额 D.2015年会计报表中资产负债表的期末余额和利润表本期金额（分数：2.00）A. B.C.D.解析：(5).在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时，下列项目中不能调整的是_。 A.涉及损益的事项 B.涉及利润分配的事

45、项 C.涉及应交税费的事项 D.涉及现金收支的事项（分数：2.00）A.B.C.D. 解析：二、B多项选择题/B(总题数：9，分数：18.00)1.甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有_。 A.甲公司资本公积转增资本 B.甲公司将持有 A公司 60%股份转让给 B公司 C.外汇汇率发生较大变动 D.甲公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认（分数：2.00）A. B. C. D.解析：2.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有_。 A.董事会通过报告年度利润分配预案

46、B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错 C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债金额不同 D.新证据表明资产在报告年度资产负债表日的减值损失与原估计不同（分数：2.00）A.B. C. D. 解析：解析 选项 A，属于非调整事项，不应调整报告年度财务报表相关项目金额。3.资产负债表日至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构制定的利润分配方案中分配的股利，其正确的处理方法有_。 A.现金股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露 B.股票股利作为非调整事项处理在会计报表附注披露 C.现金股利作为调整事项处理，股票股利作为非调整事项处理 D.现金股利和股票股利均不需要进行仟何处

47、理（分数：2.00）A. B. C.D.解析：4.A股份有限公司(以下称 A公司)2014 年度财务报告于 2015年 2月 20日批准报出。A 公司发生的下列事项中，必须在其 2014年度会计报表附注中披露的有_。 A.2015年 1月 15日，公司处置其持股比例为 51%的子公司 B.2015年 1月 20日，公司遭受水灾造成存货重大损失 500万元 C.2015年 1月 30日，发现上年应计入财务费用的借款利息 0.10万元误计入在建工程 D.2015年 2月 1日，公司对外发行 5年期、面值总额为 80万元的债券，发行价格是 85万元（分数：2.00）A. B. C.D. 解析：解析 选项 A、B、D，属于资产负债表日后事项中的非调整事项，应在报表附注中披露。选项 C，属于日后期间发现报告年度的非重要会计