注册会计师会计-资产负债表日后事项及答案解析.doc

1、注册会计师会计-资产负债表日后事项及答案解析(总分：96.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：15，分数：20.00)1.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。（分数：1.00）A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额2.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，不应调整报告年度财务报表相关

2、项目金额的是( )。（分数：1.00）A.董事会通过报告年度现金股利利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明固定资产在报告年度资产负债表日计提的固定资产减值准备发生错误3.甲公司 2011 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2011 年 2 月 20 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退回。甲公司 2010 年财务报告批准报出日为 2011 年 4 月 30 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是( )。（分数：1.00）A.作为 2010 年资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作

3、为 2010 年资产负债表日后事项中的非调整事项处理C.冲减 2011 年 1 月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减 2011 年 2 月份相关收入、成本和税金等相关项目4.甲公司 2010 年 2 月 2 日应收 B 企业账款 500 万元，双方约定在当年的 12 月 2 日偿还，但 12 月 20 日 B企业宣告破产无法偿付欠款，则在甲公司当年 12 月 31 日的资产负债表上，对这笔 500 万元款项( )。（分数：1.00）A.应作为非调整事项处理B.应作为调整事项处理C.不需要反映D.作为 2010 年发生的业务反映5.某上市公司 2010 年度财务报告批准报出日为 2011

4、年 4 月 10 日。公司在 2011 年 1 月 1 日至 4 月 10 日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金 50 万元，公司在上年末已确认预计负债 30 万元B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损 100 万元C.公司董事会提出 2010 年度利润分配方案为每 10 股送 3 股股票股利D.公司支付 2010 年度财务报告审计费 40 万元6.下列各项资产负债表日后事项中，属于资产负债表日后调整事项的是( )。（分数：1.00）A.日后税收政策发生重大变化B.外汇汇率或税收政策发生重大变化C.日后发生巨额

5、亏损D.了结资产负债表日已发生的诉讼事项7.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。（分数：1.00）A.本年度发现的以前年度非重大差错涉及损益调整的事项B.资产负债表日后事项中的非调整事项涉及损益调整的事项C.本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项D.本年度发现的以前年度重大差错涉及利润分配调整的事项8.下列属于资产负债表日后事项中“调整事项”的是( )。（分数：1.00）A.资产负债表日后发生的销货并退回的事项B.在资产负债表日后事项期间，外汇汇率发生较大变动C.已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D.发行债券9.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项

6、在进行会计处理时，不允许调整报告年度的项目是( )。（分数：1.00）A.货币资金项目B.应收账款项目C.所有者权益项目D.损益项目10.某上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的是( )。（分数：1.00）A.因税收优惠退回报告年度以前的所得税税额 200 万元B.因报告年度走私而被罚款 200 万元C.对报告年度的工程完工进度作了修改，增加主营业务收入 200 万元D.以存货归还报告年度形成的负债 200 万元11.下列有关资产负债表日后事项表述正确的有( )（分数：1.00）A.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期

7、间利润分配方案中的法定盈余公积的提取，应作为调整事项处理B.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均可以调整报告年度资产负债表的货币资金项目，但不调整报告年度现金流量表各项目数字C.资产负债表日后事项，作为调整事项调整会计报表有关项目数字后，还需要在会计报表附注中进行披露D.资产负债表日至财务报告批准报出日之间，由董事会制订的财务报告所属期间利润分配方案中的现金股利，应作为调整事项处理长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为 17%。各年企业所得税税率均为 25%，按净利润的 10%提取盈余公积。2010 年度的财务报告于 2011 年

8、1 月 10 日编制完成，批准报出日为 2011年 4 月 20 日，2010 年度的企业所得税汇算清缴工作于 2011 年 5 月 31 日完成。长城公司 2011 年 1 月 1 日至 4 月 10 日。发生如下会计事项：(1) 1 月 20 日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为 200 万元，预计可使用年限为5 年(与税法相同)，自 2008 年 12 月投入使用，按双倍余额递减法 (税法规定为年限平均法)计提折旧，预计净残值率为 10%(与税法相同)，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予 70 万元的赔款，其余

9、损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除，不考虑增值税。(2) 1 月 25 日，收到退货一批，该批退货系 2010 年 11 月销售给甲企业的某产品，销售收入 250 万元，增值税销项税额 42.5 万元。结转的产品销售成本 200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年 12 月 31 日尚未收到。2010 年年末公司对应收甲企业账款按 5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。(3) 1 月 31 日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出(

10、资本化支出)”的余额 20 万元在年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(4) 2 月 1 日，董事会决定自 1 月 1 日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：长城公司于 2008 年 1 月 1 日对乙公司投资 900 万元，持有乙公司 30%的股权(打算长期持有)，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于 2009 年、2010 年从乙公司分得现金股利 20 万元和 15

11、 万元。根据有关资料，乙公司于 2008 年 1 月 1 日由长城公司等三方共同小资设立。资本总额即注册资本为 3000 万元；从 2008 年至 2010 年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司 2008 年、2009 年、2010 年三年实现的净利润分别为 200 万元、100 万元和 150 万元，乙公司适用的企业所得税税率为 25%。(5) 2 月 18 日，收到法院一审判决书，判决长城公司在一诉讼案件中败诉并需赔付 M 公司经济损失 20 万元。案件墓本情况是：长城公司在 2010 年 10 月与M 公司签订了一项当年 11 月底前履行的供销合同，由于长城公司未

12、能按合同供货致使 M 公司发生重大经济损失，M 公司于 2010 年 12 月 15 日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失 30 万元。此项诉讼至 2010 年 12 月 31 日未判决，长城公司确认预计负债 30 万元。长城公司对法院判决不再上诉，并于 3 天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失实际发生时允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素回答下列第(1)至(6)题。（分数：6.00）(1).长城公司在对 2011 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2010 年12 月 31 日资产负债表中的“资产总计”项目金额( )万元。（分数

13、1.00）A.-94.21B.-1.71C.20.79D.-9.03(2).长城公司在对 2011 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2010 年12 月 31 日资产负债表中的“负债合计”项目金额( )万元。（分数：1.00）A.-55B.-62.5C.-77.5D.-97.5(3).假设长城公司原编制的 2010 年度利润表中“利润总额”为 2660 万元，则长城公司在对 2011 年 1 月1 日至 4 月 20 日发生的事项进行会计处理后，应调减原已编制的 2010 年 12 月 31 日资产负债表中的“未分配利润”项目金额( )万元。

14、分数：1.00）A.-28.54B.-35.29C.75.79D.61.62(4).长城公司在对 2011 年 1 月 20 日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的是( )。（分数：1.00）A.借：以前年度损益调整 69.6 累计折旧 130.4 贷：固定资产 200B.借：固定资产清理 69.6 累计折旧 130.4 贷：固定资产 200C.借：其他应收款 70 累计折旧 130.4 贷：固定资产 200 营业外收入 0.4D.借：应交税费-应交所得税 14 贷：递延所得税资产 14(5).长城公司对 2011 年 2 月 18 日发生的事项进行账务处理，下列会计分录中，正确的

15、为( )。（分数：1.00）A.借：预计负债 30 贷：银行存款 20 以前年度损益调整 10B.借：所得税费用-当期所得税费用 7.5 贷：递延所得税资产 7.5C.借：以前年度损益调整 20 贷：银行存款 20D.借：预计负债 30 贷：其他应付款 20 以前年度损益调整 10(6).长城公司 2011 年 1 月 1 日起，对乙公司股权投资的核算由成本法改为权益法，应追溯调整。对长城公司 2011 年 12 月 31 日资产负债表中“未分配利润”的年初数的影响额为( )万元。（分数：1.00）A.90B.100C.135D.121.512.甲公司 2010 年度财务报告批准报出日为 20

16、11 年 4 月 30 日。2010 年 12 月 28 日甲公司销售一批产品，折扣条件是 10 天内付款折扣 2%，购货方次年 1 月 6 日付款，取得现金折扣 500 元。该项业务对甲公司2010 年度会计报表无重大影响。甲公司对 500 元现金折扣正确的处理是( )。（分数：1.00）A.作为资产负债表日后事项的调整事项B.作为资产负债表日后事项的非调整事项C.直接反映在 2011 年当期会计报表中D.在 2011 年报表附注中说明13.某企业 2010 年度的财务报告于 2011 年 4 月 10 日批准报出，2011 年 1 月 10 日，因产品质量原因，客户将 2010 年 12

17、月 10 日购入的一批大额商品(达到重要性要求)退回，下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.冲减 2011 年度会计报表主营业务收入等相关项目B.冲减 2010 年度会计报表主营业务收入等相关项目C.不做会计处理D.在 2011 年度财务报告报出时，冲减利润表中主营业务收入项目的上年数等相关项目14.2011 年 3 月 10 日，甲公司发现 2010 年一项重大会计差错，在 2010 年度财务报告批准报出前，甲公司应( )。（分数：1.00）A.不需调整，只将其作为 2011 年 3 月份的业务进行处理B.调整 2010 年会计报表期初数和上年数C.调整 2011 年会计报表期初数

18、和上年数D.调整 2010 年会计报表期末数和本年数二、B多项选择题/B(总题数：12，分数：24.00)15.上市公司在其年度资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.因发生火灾导致存货严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.处置于公司D.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案E.资产价格发生重大变化16.甲公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发生重大仲裁B.甲公司的股东 A 公司将持有甲公司 51%的股份转让给 B 公司C.外汇汇率发

19、生较大变动D.新的证据表明，在资产负债表口对长期合同应计收益的估计存在重大误差E.税收政策发生重大变化17.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。（分数：2.00）A.新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错B.在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案C.外汇汇率发生较大变动D.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值E.对外巨额举债18.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.发行债券B.退回以前年度售出商品C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿D.新发布的会计准则要求企

20、业按照资产负债表日后非调整事项处理E.发生重大仲裁19.下列有关涉及资产负债表日后事项中，说法正确的有( )。（分数：2.00）A.2011 年 1 月 20 日，即 2010 年度财务报告尚未报出，甲企业的股东将其 60%的普通股以溢价出售给了丁企业。这一交易对甲企业来说，属于调整事项B.甲企业由于经济衰退原因陷入财务困境，甲企业已举措大量的长期债务用于其经营活动。甲企业董事会认为，如果能减少长期债务的金额并降低债务上的利率，甲企业将会消除反复发生的经营损失。在2011 年 1 月份，甲企业与其债权人进行协商以重组债务条款，债务总额为 800 万元。2011 年 2 月，与债权人的协商得出结

21、论，其结果是债务的 50%转换为甲企业的一定数量的普通股，并且降低剩余债务的利率。虽然债务重组的决定是在 2011 年 1 月作出的，2011 年 2 月份正式进行债务重组，但对企业未来的经营有可能产生重大影响。因此，应当作为非调整事项在 2010 年度财务报表附注中进行披露C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资上的减值，属于非调整事项D.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整E.资产负债表日后发现了报告年度财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理20.关于资产负债表日后事项，下

22、列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“本年利润”科目C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项D.资产负债表日后事项中的调整事项，无论是有利事项还是不利事项，均应当调整报告年度会计报表相关项目数字E.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”一定是调整事项21.甲股份有限公司 2010 年年度财务报告经董事会批准对外公布的日

23、期为 2011 年 3 月 30 日，实际对外公布的日期为 2011 年 4 月 3 日。该公司 2011 年 1 月 1 日至 4 月 3 日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。（分数：2.00）A.3 月 1 日发现 2010 年 10 月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3 月 11 日外汇汇率发生重大变化C.4 月 2 日经批准将资本公积转增资本D.3 月 10 日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款 1000 万元，对此项诉讼甲公司已于 2010 年末确认预计负债 800 万元E.发生巨额亏损22.下列资产负债表日后事项中属于非调整事项的有( )。（

24、分数：2.00）A.企业合并或企业控股权的小售B.债券的发行C.资产负债表日以后发生事项导致的索赔诉讼并结案D.资产负债表日后资产价格发生重大变化E.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入23.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（分数：2.00）A.增发股票B.出售子公司C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损D.报告年度销售的部分产品被退回E.资本公积转增资本24.下列于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有( )。（分数：2.00）A.支付生产工人工资B.

25、固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.火灾造成重大损失E.外汇汇率发生重大变化25.某股份有限公司 2010 年度财务报告经注册会计师审计后，于 2011 年 4 月 26 日批准报出。该公司对下列发生在 2011 年 1 月 1 日至 4 月 25 日的事项的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.2010 年度销售的商品退回，原销售价格 500000 元，销售成本 300000 元。该公司冲减了 2010 年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目B.因应收账款坏账准备估计有误，2010 年度少计利润 850000 元，并按规定补交了所得税

26、212500 元。该公司在 2010 年度利润表和资产负债表上作了相应调整，同时调增了现金流量表经营活动的现金流出212500 元C.获知 2011 年 3 月 20 日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的 450000 元预计不能收回。该公司据此作为坏账损失，调整了 2010 年度利润表、资产负债表的相关项目，并在会计报表附注中予以说明D.该公司 2010 年 12 月份与甲企业发生经济诉讼事项，2011 年 2 月 4 日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业 80000 元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于 2011 年 2 月 5 日将此项应付赔偿款确认为2010 年度的损失，并调

27、整了 2010 年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表的有关项目(直接法部分)进行调整E.2011 牛 1 月 10 日销售的商品退回，3 月 10 日退货，原销售价格 200000 元，销售成本 100000 元，该公司将其作为调整事项调整了 2010 年报表中的数字26.科海股份有限公司 2010 年度财务报告于 2011 年 2 月 20 日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其 2010 年度会计报表附注中披露的有( )。（分数：2.00）A.2010 年 11 月 1 日，从该公司董事持有 51%股份的公司购货 800 万元B.2011 年 1 月 20 日，公司遭受水

28、灾造成存货重大损失 500 万元C.2011 年 1 月 30 日，发现上年应计入财务费用的借款利息 0.10 万元误计入在建工程D.2011 年 2 月 1 日，公司向一家网络公司投资 500 万元，从而持有该公司 50%的股份E.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额三、B计算及会计处理题/B(总题数：1，分数：10.00)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。甲公司2009 年度财务报告于 2010 年 4 月 10 H 经董事会批准对外报出，报出前有关情况和业务资料如下

29、1) 甲公司在 2010 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况：2009 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为 1000 元，单位成本为 800元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 500 万元，增值税额为 85 万元。协议约定，在 2010 年 2月 28 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 10%。健身器材发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减，至 2009 年 12 月 31 日，上述商品尚未发生退货。甲公司 2009 年度会计处

30、理如下：2009 年 12 月 1 日发出健身器材时借：应收账款 585贷：主营业务收入 500应交税费-应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 400贷：库存商品 4002009 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 3000 万元，成本为 2400 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 2000 万元存入银行。2009 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 2000 万元、结转销售成本 1600 万元，并确认递延所得税负债。2009 年 12 月 31 日，甲公司一项无形资产的账面价值为 200

31、 万元，当日，如将该无形资产对外出售，预计售价为 95 万元，预计相关税费为 5 万元；如继续持有该无形资产，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 50 万元。甲公司据此于 2009 年 12 月 31 日就该无形资产计提减值准备 150 万元。甲公司 2009 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2009 年实现销售收入 5000 万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司 2009 年 12 月31 日未确认递延所得税资

32、产。2009 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一块土地使用权，实际支付价款 1200 万元，土地使用权尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房，税法规定的摊销年限和摊销方法与会计相同。2009 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 2009 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 12贷：累计摊销 12借：在建工程 1188累计摊销 12贷：无形资产 1200(2) 2010 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：2010

33、 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2009 年 12 月从其购入的一批 D 产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批 D 产品的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，销售成本为 160 万元。至 2010 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。2010 年 3 月 2 日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在 2009 年 12 月 31 日已被告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备 200

34、 万元。(3) 其他资料：上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税)；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25%；2009 年度所得税汇算清缴于 2010 年 2月 28 日完成，在此之前发生的 2009 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。要求：（分数：10.00）(1).判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号)。（分数：2.00）_(2).对资

35、料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（分数：2.00）_(3).相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。（分数：2.00）_(4).对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。(逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配-未分配利润”、“盈余公积-法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示)。（分数：2.00）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：42.00)长江股份有限公司(本题下称长江公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，适用的所得税税率为 25%，所得税采用债务法核算。长江公司 2010 年度

36、所得税汇算清缴于 2011 年 4 月 30 日完成，在此之前发生的 2010 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司 2010 年度财务报告于 2011 年 4 月 20 日经董事会批准对外报出。2010 年度长江公司已预交所得税 7000 万元，长江公司尚未确认暂时性差异的所得税影响。长江公司 2010 年 12 月 31 日编制的 2010 年度“利润表”有关项目的“本期金额”栏有关金额如下： 利润表编制单位：长江公司 2010 年度 单位：万元项目 本期金额一、营业收入 80000减：营业成本 50000营业税金及附加 100销售费用 200管理费用 500财务费用 20资产减值

37、损失 600加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列)20投资收益(损失以“-”号填列) 100其中：对联营企业和合营企业的投资收益 60二、营业利润(亏损以“-”号填列) 28700加：营业外收入 300减：营业外支出 200其中：非流动资产处置损失 100三、利润总额(亏损总额以“-”号填列) 28800减：所得税费用 7000四、净利润(净亏损以“-”号填列) 218002011 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发现的与上述“利润表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下：(1) 长江公司于 2010 年 11 月 1 日购入大海公司发行在外的股票 100 万股作为交易性金融资产，实

38、际支付款项 400 万元(不考虑相关税费用)，2010 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 420 万元。长江公司根椐谨慎性原则，未确认公允价值变动损益。(2) 长江公司 2010 年 12 月 30 日售出大型设备一套协议约定采用分期收款方式，从销售下年初分 3 年分期收款，每年 1000 万元，合计 3000 万元，成本为 1500 万元。假设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为 2500 万元。长江公司在 2010 年未确认收入，长江公司的会计处理如下：借：发小商品 1500贷：库存商品 1500假定税法规定按合同约定的收款日期分期确认收入。(3)

39、2010 年 2 月，长江公司着手研究开发一项新技术，研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 100 万元。2010 年 6 月，该技术研制成功，长江公司向国家有关部门申请专利并于 2010 年 7月 1 日获得批准。长江公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计 20 万元。长江公司将上述研究开发过程中发生的 100 万元费用计入研发支出(取得专利权的未摊销)，并于 2010 年7 月 1 日与申请专利过程中发生的相关费用 20 万元一并转作无形资产(专利权)的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述 100 万元研发支出中，10 万元属于研究阶段支出，90 万元属

40、于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年，净残值为零。税法规定的推销方法、推销年限、残值均与会计一致。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的墓础上，按照研究开发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。(4) 长江公司 2010 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2010 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，预计净

41、残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2010 年 7 月 1 日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 20 万元计入了在建工程成本。假定办公楼的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。(5) 长江公司 2010 年 1 月 1 日开始对某项经营租赁方式租入的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计 60 万元。改良工程于 2010 年 6 月 20 日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计；该项固定资产的剩余租赁期限为 3 年。对于该项改良后的固定资产，长江公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大

42、致相同，长江公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。长江公司将上述租入固定资产的改良支出于发生时计入管理费用。假定就经营租赁方式租入的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租入的固定资产改良支出计入当期费用的金额相同。(6) 长江公司 2010 年 12 月 31 日对一专利权计提减值准备，该专利权的账面价值为 1000 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 800 万元，未来现金流量现值为 700 万元。2010 年 12 月 31 日，长江公司将该专利权的可收回金额预计为 700 万元，并确认资产减值损失 300 万元。假定

43、该专利权的摊销方法、预计使用寿命和预计净残值与税法规定相同，以前年度未计提减值准备。假定：(1) 除上述 6 个交易或事项外，长江公司本期发生其他可抵扣暂时性差异为 300 万元，发生其他应纳税暂时性差异为 200 万元，长江公司不存在其他纳税调整事项。(2) 不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。(3) 各项交易或事项均具有重大影响。要求：（分数：21.00）(1).判断长江公司上述 6 个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。（分数：4.20）_(2).对长江公司上述 6 个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录 (涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目

44、)。（分数：4.20）_(3).计算长江公司 2010 年应交所得税，递延所得税资产和递延所得税负债发生额，并编制与所得税相关的会计分录。（分数：4.20）_(4).合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。（分数：4.20）_(5).根据上述调整，重新计算 2010 年度“利润表”相关项目的金额。（分数：4.20）_华苑股份有限公司(本题下称“华苑公司”)系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%。华苑公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25%。华苑公司 2010 年度所得税汇算清缴于 2011 年 5 月 31 日完成，在此之前发生的

45、2010 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于 12 月 31 日对公司账目进行结账。2011 年 3 月 31 日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：(1) 2010 年 10 月 15 日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售 400 台 A 设备，代销协议规定的销售价格为每台 10 万元，华苑公司按甲公司销售每台 A 设备价格的 5%支付手续费。至 2010 年 12 月 31 日，华苑公司累计向甲公司发出 400 台 A 设备。每台 A 设备成本为 8 万元。2010 年 12月 31 日，华苑公司收到

46、甲公司转来的代销清单，注明已销售 A 设备 300 台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为 510 万元。至 2011 年 3 月 31 日，华苑公司尚未收到销售 A 设备的款项。华苑公司的会计处理如下：借：应收账款 4510贷：主营业务收 4000应交税费-应交增值税(销项税额) 510借：销售费用 200贷：应收账款 200借：主营业务成本 3200贷：库存商品 3200(2) 2010 年 12 月 1 日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台 20 万元的价格向乙公司销售 50 台 B 设备。每台 B 设备成本为 15 万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在 2011 年 4 月 30 日以每台 25 万元的价格购回 11 设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为 170 万元，款项已收存银行。至 2010 年 12 月 31 日，50 台 B 设备尚未发出。华苑公司的会计处理如下：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费-应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 750贷：库存商品 750税法规定，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，