注册会计师会计-非货币性资产交换、债务重组(一)-2及答案解析.doc

1、注册会计师会计-非货币性资产交换、债务重组(一)-2 及答案解析(总分：55.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：18.00)1.下列属于货币性资产的是_。（分数：1.00）A.可供出售权益工具投资B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.长期股权投资2.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。A 公司以一项固定资产与 B 公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。置换日资料如下：(1)A 公司换出：固定资产成本为 300 万元，已计提折旧 45 万元，不含税公允价值为 270 万元，含税公允价值为 315.9 万元；支付

2、固定资产清理费用 5 万元。(2)B 公司换出：长期股权投资，账面余额为 285 万元，其中投资成本为 200万元、损益调整 75 万元、其他综合收益 5 万元(产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)、其他权益变动 5 万元，已计提减值准备 60 万元，公允价值为 350 万元。(3)A 公司另向 B 公司支付银行存款 34.1 万元。(4)假定该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，A 公司换入长期股权投资而持有被投资企业 40%的表决权资本，当日被投资企业可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。下列有关 A 公司和 B 公司非货币性资产交换的会计

3、处理中，不正确的是_。（分数：1.00）A.A 公司换入长期股权投资的入账价值为 400 万元B.A 公司因该项非货币性资产交换确认营业外收入 60 万元C.B 公司换入固定资产的入账成本为 270 万元D.B 公司换出长期股权投资确认的投资收益为 125 万元3.A 公司、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，A 公司以库存商品交换 B 公司生产经营中使用的固定资产，交换前后的用途不变。交换日有关资料如下：(1)A 公司换出：库存商品的账面余额为 1000 万元，税务机构核定销项税额为 170 万元；(2)B 公司换出：固定资产的原值为 1350 万元，累计折旧为 25

4、0 万元；税务机构核定销项税额为 187 万元；(3)假定该项交换不具有商业实质。双方协商A 公司另向 B 公司支付补价 100 万元(增值税不单独收付)。下列关于 A 公司 B 公司对换入资产的会计处理中，表述正确的是_。（分数：1.00）A.A 公司换入固定资产的入账价值为 1100 万元B.A 公司换出库存商品时应确认收入C.B 公司换入库存商品的入账价值为 1000 万元D.B 公司换出的固定资产不确认处置损益甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，甲公司的投资性房地产采用成本模式计量，2014 年 2 月 10 日，甲公司以投资性房地产和厂房交换乙公司生产经营用

5、的 C 设备和 D 设备。有关资料如下：(1)甲公司换出：投资性房地产原值为 450 万元，为 2013 年 6 月 10 日购入的办公用房并对外出租，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0，公允价值为 650 万元；厂房原值为 200 万元，为 2009 年 2 月 10 日购建完成，预计使用年限为 10 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 0，公允价值为 300 万元。合计公允价值为 950 万元，假设不考虑换出投资性房地产与厂房的相关税费。(2)乙公司换出：C 设备原值为 250 万元，已计提折旧 50 万元，公允价值为 300 万元；D 设备原值为600 万元

6、已计提折旧 100 万元，公允价值为 600 万元；合计不含税公允价值为 900 万元，合计含税公允价值为 1053 万元。(3)假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(4)乙公司收到银行存款103 万元。(5)甲公司为换入 C 设备和 D 设备支付的运杂费分别为 20 万元和 30 万元。(6)乙公司换入投资性房地产和固定资产分别支付直接相关税费 40 万元和 10 万元。（分数：2.00）(1).下列有关甲公司会计处理的表述，不正确的是_。（分数：1.00）A.换入 C 设备的入账价值为 320 万元B.换入 D 设备的入账价值为 630 万元C.换出投资性房地产确认其他业务收

7、入为 650 万元D.换出厂房确认营业外收入 103 万元(2).下列有关乙公司会计处理的表述，不正确的是_。（分数：1.00）A.换入投资性房地产的入账价值为 690 万元B.换入厂房的入账价值为 310 万元C.换出设备应确认的营业外收入为 200 万元D.换出设备应确认销项税额 103 万元甲公司以库存商品 A 产品、可供出售金融资产交换乙公司的原材料、固定资产(2009 年初购入的机器设备)，假定交换前后用途不变。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17%，有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品A 产品：账面成本为 100 万元，已计提存货跌价准备 30 万元，不含税公允价值为 15

8、0 万元；可供出售金融资产：账面价值为 120 万元(其中成本为 125 万元，公允价值变动减少 5 万元)，公允价值200 万元。合计不含税公允价值为 350 万元，合计含税公允价值为 375.5 万元。(2)乙公司换出：原材料：账面成本为 80 万元，已计提存货跌价准备 5 万元，不含税公允价值为 100 万元；固定资产：账面原值为 150 万元，已计提折旧为 10 万元，不含税公允价值为 200 万元。合计不含税公允价值为 300 万元，合计含税公允价值为 351 万元。(3)乙公司另向甲公司支付银行存款 24.5 万元。(4)假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠

9、地计量。（分数：2.00）(1).下列有关甲公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.换入原材料的入账价值为 100 万元B.换入固定资产的入账价值为 200 万元C.换出库存商品 A 产品确认收入 150 万元，确认主营业务成本 70 万元D.换出可供出售金融资产确认投资收益 80 万元(2).下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.利润表中确认营业收入 100 万元B.利润表中确认资产减值损失转回 5 万元C.换入可供出售金融资产的入账价值为 200 万元D.换入库存商品A 产品的入账价值为 150 万元4.甲公司、乙公司均为

10、增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%，甲公司以 A 产品和一栋建筑物交换乙公司的一项无形资产(商标权)，双方均不改变资产的原有用途。有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品A 产品：账面余额为 150 万元，未计提存货跌价准备，税务部门核定增值税的销项税额为 25.5 万元；固定资产建筑物：账面原值为 900 万元，已计提累计折旧 100 万元，税务部门核定营业税为 40 万元。(2)乙公司换出：无形资产：账面价值为 1000 万元，税务部门核定增值税为 60 万元，增值税不再单独收付。(3)双方约定甲公司向乙公司支付补价 50 万元。(4)假定该项交换不具有商业实质。下列有关甲、乙公司非

11、货币性资产交换的会计处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.甲公司换入无形资产的入账价值为 1000 万元B.甲公司换出库存商品确认主营业务收入 150 万元C.乙公司换入库存商品入账价值为 150 万元D.乙公司换入建筑物入账价值为 829.05 万元5.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，不属于债权人作出让步的是_。（分数：1.00）A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务6.下列关于债务重组会计处理

12、的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人将实际收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。2014 年 2 月甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元，货款未收到。由于乙公司期无力支付款项，2014 年 6 月甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务。乙公司固定资产为一项生产用动产设备，其

13、账面原值为 200 万元，已计提累计折旧 80 万元，公允价值为160 万元(等于计税价格)。甲公司为该项应收账款已计提了 20 万元的坏账准备。甲公司和乙公司有关债务重组会计处理表述不正确的是_。（分数：1.00）A.乙公司债务重组利得为 46.8 万元B.乙公司处置非流动资产利得 40 万元C.甲公司债务重组损失为 26.8 万元D.甲公司债务重组损失为 08.A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：2014 年 1 月 12 日，B 公司从 A 公司购买一批原材料，应付货款金额为 1000 万元，至 2014 年 12 月 2 日尚未支付货款。2014 年 12 月 31 日，双方协议

14、 B 公司以一项专利技术和一项投资性房地产偿还债务。该专利技术的账面原值为 440 万元，B 公司已对该专利技术计提摊销 30 万元，公允价值为 420 万元；投资性房地产的账面价值为 500 万元(其中成本为 600 万元，公允价值变动减少 100 万元)，将自用的房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益 200 万元，公允价值为 510万元。A 公司已对该债权计提坏账准备 40 万元。假定不考虑增值税等因素影响，下列关于 A 公司、B 公司债务重组的会计处理不正确的是_。（分数：1.00）A.A 公司债务重组损失为 70 万元B.A 公司受让无形资产的入账价值为 420 万元、受让投资性房

15、地产的入账价值为 510 万元C.B 公司处置专利技术和投资性房地产影响损益的金额为 220 万元D.B 公司债务重组利得为 70 万元A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：A 公司销售给 B 公司一批商品，含税价款为 1237.5 万元，债务到期时款项尚未收到，由于 B 公司发生财务困难，2014 年 1 月 1 日双方进行债务重组。经修改债务条件，A公司同意将债务本金减到 900 万元，同时将剩余债务延期一年，并按 4%的利率(与实际利率相同)计算延期 1 年的利息，但附或有条件，债务延期期间如果 B 公司实现盈利，需再支付豁免债务 337.5 万元中的112.5 万元，如果亏损则不再

16、支付。2014 年 1 月 1 日预计 B 公司 2014 年很可能实现盈利。A 公司未计提坏账准备。2014 年度，B 公司发生亏损 50 万元。（分数：2.00）(1).下列有关 B 公司债务重组的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.2014 年 1 月 1 日确认债务重组利得为 337.5 万元B.2014 年 1 月 1 日确认预计负债 112.5 万元C.2014 年 12 月 31 日确认财务费用 36 万元D.2014 年 12 月 31 日确认营业外收入 112.5 万元(2).下列有关 A 公司债务重组的表述中，不正确的是_。（分数：1.00）A.2014 年 1 月

17、 1 日确认债务重组损失 337.5 万元B.2014 年 1 月 1 日确认其他应收款 112.5 万元C.2014 年 12 月 31 日冲减财务费用 36 万元D.2014 年 12 月 31 日确认银行存款 936 万元9.A、B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%，A 公司和 B 公司债务重组有关资料如下：A 公司销售给 B 公司一批库存商品，含税价款为 2000 万元，款项尚未收到。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司用库存商品和交易性金融资产(股权投资)抵偿部分债务后再免除 73.5 万元的债务，剩余债务延期 2 年，并按

18、 4%(与实际利率相同)的利率加收利息。库存商品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元；交易性金融资产的账面价值为 1500 万元(其中成本为1600 万元，公允价值变动减少 100 万元)，公允价值为 1000 万元。A 公司为该应收账款计提了 30 万元的坏账准备。A 公司收到存货和股权投资分别作为库存商品和可供出售金融资产核算。下列关于 A、B 公司债务重组的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.A 公司重组后应收账款的公允价值为 473.5 万元B.A 公司债务重组损失为 43.5 万元C.B 公司影响营业利润的金额-350 万元D.B 公司债务重组利得

19、73.5 万元10.A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：2014 年 1 月 3 日，A 公司因购买材料而欠 B 公司购货款及税款合计 2500 万元，到期 A 公司无法偿付应付账款。2014 年 5 月 2 日经双方协商同意，A 公司以 300 万股普通股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，股票市价为每股 8 元。2014 年 6 月 1 日 A 公司办理完毕增资手续，同时以银行存款支付发行股票的手续费 20 万元。B 公司收到的股权作为可供出售金融资产核算，另以银行存款支付相关交易费用 20 万元。B 公司对该项应收账款提取坏账准备 100 万元。对 A、B 公司因债务重组有关会计处

20、理不正确的是_。（分数：1.00）A.A 公司确认资本公积股本溢价 2080 万元B.A 公司确认营业外收入债务重组利得 100 万元C.B 公司可供出售金融资产入账价值为 2420 万元D.B 公司确认债务重组损失 80 万元A 公司和 B 公司有关债务重组资料如下：A 公司销售给 B 公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款 1100 万元。2013 年 1 月 1 日债务到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意豁免 B 公司 100 万元的债务，同时 B 公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。B 公司的无形资产的账面原值为 500 万元，已

21、计提摊销 100 万元，无形资产的公允价值为 200 万元；投资性房地产的账面价值为 600 万元(其中成本为 500 万元，公允价傅变动为 100 万元)，公允价值为 500 万元。剩余债务自 2013 年 1 月 1 日起延期 2 年，并按照 4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果 2014 年 B 公司实现利润，则当年利率上升至 6%，如果发生亏损则维持 4%的利率，利息按年支付。A 公司已计提坏账准备 20 万元。B 公司预计 2014 年很可能实现盈利。（分数：2.00）(1).下列关于 A 公司债务重组的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.重组后应

22、收账款的公允价值为 300 万元B.重组日债务重组损失为 80 万元C.2013 年 12 月 31 日收到利息 8 万元冲减财务费用D.如果 B 公司 2014 年实现利润，收到利息应增加税前利润 18 万元(2).下列关于 B 公司债务重组的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.重组后应付账款的公允价值为 300 万元B.重组日债务重组利得为 88 万元C.2013 年 12 月 31 日支付利息 12 万元计入财务费用D.如果 B 公司 2014 年未实现利润，则将预计负债转入营业外收入二、多项选择题(总题数：9，分数：9.00)11.下列各项目中，属于货币性资产的有_。（分数：

23、1.00）A.银行本票存款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.可供出售债务工具12.甲公司发生的下列非关联方交换中，属于非货币性资产交换的有_。（分数：1.00）A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并支付补价 30 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并收到补价140 万元D.以账面价值为 420 万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为 390 万元的一台设备

24、并收到补价 30 万元13.下列关于非货币性资产交换的说法，正确的有_。（分数：1.00）A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益B.增值税不会影响换入资产入账价值的确定C.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.非货币性资产交换不具有商业实质，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资

25、产的成本14.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。甲公司以在建的工程和生产用A 设备与乙公司的生产用 B 设备、专利权进行交换，假定该交换不具有商业实质，A 设备和 B 设备均为2009 年初购买的。资产情况如下：(1)甲公司换出：在建的工程：已发生的成本为 300 万元；税务部门核定应交营业税为 15 万元；A 设备：原值为 300 万元，已计提折旧 100 万元；税务部门核定应交增值税为 34 万元。(2)乙公司换出：B 设备：原值为 310 万元，折旧为 10 万元；税务部门核定应交增值税为 51 万元；专利权：初始成本为 220 万元，累计摊销额为 20

26、万元；税务部门核定免征增值税。(3)双方协商甲公司向乙公司支付银行存款 10 万元。下列有关甲、乙公司非货币性资产交换的会计处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.乙公司换入在建工程的成本为 304.2 万元B.乙公司换入 A 设备的成本为 202.8 万元C.甲公司换入 B 设备的成本为 304.8 万元D.甲公司换入专利权的成本为 203.2 万元15.下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有_。（分数：1.00）A.修改其他债务条件涉及或有应付金额的，改或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债B.修改其他债务

27、条件涉及或有应收金额的，债权人应确认或有应收金额C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入资本公积D.债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益16.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为 17%。有关债务重组的资料如下：2014 年 3 月 6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计 700 万元。由于甲公司财务发生困难，不能按照合同规定支付货款。2014 年 3 月 15 日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所

28、拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该产品的销售价格为 220 万元，实际成本为 180 万元，已计提存货跌价准备 1 万元；该股票的账面价值为 300 万元(其中取得时的成本为200 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 400 万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账；将该股票作为可供出售金融资产核算。乙公司对该项应收账款计提了 2.5 万元的坏账准备。2014年 3 月 31 日，乙公司取得的可供出售金融资产的公允价值变为 420 万元。下列关于甲公司、乙公司债务重组的会计处理，正确的有_。（分数：1.00）A.乙公司取得的固

29、定资产入账价值为 220 万元、可供出售金融资产入账价值为 400 万元B.乙公司应确认债务重组损失 40.1 万元C.甲公司应确认营业外收入(债务重组利得)42.6 万元D.甲公司影响营业利润的金额为 200 万元17.甲公司有关债务重组资料如下：因乙公司无法支付甲公司货款 5250 万元，甲公司 2013 年 6 月 8 日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意乙公司以其持有 A 公司的 70%股权按照公允价值 4950 万元用以抵偿其欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 450 万元。2013 年 6 月 20 日，上述债务重组经各方股东会批准。2013 年 6 月

30、30 日，办理完成了 A 公司的股东变更登记手续。甲公司为取得受让股权发生了审计费 10 万元，发生了评估费和律师费用 22 万元。同日，对 A 公司董事会进行改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。A 公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会 1/2 以上成员通过才能实施。2013 年 6 月 30 日，A 公司可辨认净资产的账面价值为 6750 万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同：无形资产评估增值 750 万元；A 公司因产品质量诉讼案件而形成或有负债，公允价值为 30 万元。不考虑所得税等相关税费的影响，下列有关甲公司债务重组的会

31、计处理表述正确的有_。（分数：1.00）A.长期股权投资入账价值为 4950 万元B.应确认债务重组损失 300 万元C.应冲减资产减值损失 150 万元D.应在合并报表中确认的合并负商誉为 279 万元18.A 公司 2014 年发生下列经济业务：(1)2014 年 4 月与 B 公司达成债务重组协议，B 公司以其持有的甲公司股票偿还所欠 A 公司的货款，该股票公允价值为 750 万元；A 公司应收 B 公司的账款为 850 万元，已计提坏账准备 50 万元，A 公司收到甲公司股票准备随时出售。(2)2014 年 5 月与 C 公司达成债务重组协议，C 公司以其持有的乙公司可公开交易的债券偿

32、还所欠 A 公司的货款，该债券面值总额为 1000 万元，公允价值为 950 万元；A 公司应收 C 公司的账款为 1100 万元，已计提坏账准备 30 万元，A 公司收到乙公司债券不准备随时出售也不准备持有至到期。(3)2014 年 6 月与 D 公司达成债务重组协议，D 公司以其持有的丙公司可公开交易的债券偿还所欠 A 公司的货款，该债券面值总额为 2000 万元，公允价值为 2100 万元；A 公司应收 D 公司的账款为 2200 万元，已计提坏账准备 200 万元，A 公司收到丙公司债券准备持有至到期且 A 公司有充裕的现金。(4)2014 年 7 月与 E 公司达成债务重组协议，E

33、公司以其持有的丁公司股票偿还所欠 A 公司的货款，该股票公允价值为 100 万元；A 公司应收 E 公司的账款为 120 万元，未计提坏账准备，A 公司收到丁公司股票不准备随时出售。下列各项关于 A 公司与各个公司发生的业务在债务重组日进行的会计处理的表述中，正确的有_。（分数：1.00）A.4 月与 B 公司债务重组时，收到甲公司股票确认为交易性金融资产并按 750 万元计量B.5 月与 C 公司债务重组时，收到乙公司的债券确认为可供出售金融资产并按 950 万元计量C.6 月与 D 公司债务重组时，收到丙公司的债券确认为持有至到期投资并按 2100 万元计量D.7 月与 E 公司债务重组时

34、收到丁公司股票确认为可供出售金融资产并按 100 万元计量19.下列各项关于 A 公司在债务重组日进行的会计处理，正确的有_。（分数：1.00）A.与 B 公司债务重组确认的营业外支出为 50 万元B.与 C 公司债务重组确认的营业外支出为 120 万元C.与 D 公司债务重组确认的资产减值损失为-100 万元D.与 E 公司债务重组确认的营业外支出为 20 万元三、不定项选择题(总题数：9，分数：13.00)20.下列交易中，属于非货币性资产交换的有_。（分数：1.00）A.以 400 万元应收票据(不附追索权)换取生产用固定资产B.以持有的一项 1000 亩土地使用权换取一栋办公楼C.以

35、持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以公允价值为 100 万元的一批存货换取一台设备并支付 25 万元补价21.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业 30%股权作为对价，另以银行存款支付补价 100 万元换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为 3900 万元。该联营企业 30%股权的取得成本为 2200 万元，取得该股权时该联营企业可辨认净资产公允价值为 7500 万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500 万元，分配现金股利 400 万元，其他综合收益增加 650 万元。交换日，

36、甲公司持有的该联营企业 30%股权的公允价值为 3800 万元，不考虑相关税费及其他因素，下列对上述交易的会计处理中，正确的有_。（分数：1.00）A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益 620 万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为 3800 万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为 3900 万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为 3900 万元A 公司与 B 公司均为增值税一股纳税人，增随税税率均为 17%。2014 年为了各自企业战略目标的实现，A公司与 B 公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量。A 公司换出：固定资产原值为 100

37、 万元；累计折旧为 45 万元；公允价值为 90 万元；支付清理费 2 万元。B 公司换出：库存商品(精密仪器)成本为 80 万元；公允价值为 100 万元(与计税价格相同)。A 公司向 B 公词支付银行存款11.7 万元。A 公司将换入的精密仪器作为生产经营用固定资产，B 公司换入的机器设备作为固定资产，双方均已开具增值税专用发票。（分数：2.00）(1).A 公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.由于 10/100100%=10%25%，所以该交换属于非货币性资产交换B.换入固定资产的入账价值为 100 万元C.换出固定资产处置损益为 33 万元D.换出固

38、定资产不需要计算增值税的销项税额(2).B 公司有关非货币性资产交换的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.收到的银行存款 11.7 万元，为含税公允价值的差额B.换入固定资产的入账价值为 90 万元C.换入固定资产的进项税额 15.3 万元不可以抵扣D.换出库存商品应确认主营业务收入 100 万元甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其公允价值能够可靠计量。甲公司换出：投资性房地产账面价值为 6000 万元(其中成本为 5000 万元，公允价值变动为 100 万元)，公允价值为 8000万元。乙公司换出：交易性金融资产账面价值为 6000 万元(其中成本为 5800

39、万元，公允价值变动为 200万元)，公允价值为 7500 万元。另外，甲公司收到乙公司支付的银行存款 500 万元。各项资产交换前与交换后的用途不变。（分数：2.00）(1).下列关于甲公司的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.换入交易性金融资产入账价值为 7500 万元B.换出投资性房地产应确认其他业务收入 8000 万元C.换出投资性房地产应确认其他业务成本 5000 万元D.换出投资性房地产应确认营业利润 3000 万元(2).下列关于乙公司的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.换入投资性房地产的入账价值为 8000 万元B.确认投资收益 1700 万元C.影响营业利

40、润的金额为 1700 万元D.公允价值变动损益 200 万元转入投资收益22.甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。203 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元/件(不含增值税)，成本为 10 万元/件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是_。（分数：1.00）A.79 万元B.279 万元

41、C.300 万元D.600 万元23.204 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是_。（分数：1.00）A.确认债务重组收益 80 万元B.确认商品销售收入 90 万元C.确认其他综合收益 100 万元D.确认资产处置利得 130 万元2013 年 7 月 10 日，

42、甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 1170 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2014 年 9 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批商品、一台生产经营用设备和可供出售金融资产偿还权部债务。乙公司偿债资产的相关资料如下： (1)用于偿债的商品成本为 270 万元，公允价值和计税价格均为 300 万元，未计提存货跌价准备；(2)用于偿债的设备原价为 1000 万元，已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 160 万元，公允价值和计税价格均为 500 万元；(3)用于偿债的可供出售金融资产的账面价值

43、为 90 万元(其中成本为 80 万元，公允价值变动为 10 万元)，公允价值为 100 万元。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司收到上述资产后不改变用途，对应收债权已计提坏账准备 200 万元。（分数：2.00）(1).下列有关乙公司债务重组的处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.债务重组利得为 134 万元B.影响营业利润的金额 50 万元C.影响营业外收入的金额 194 万元D.影响其他综合收益的金额为 0(2).下列有关甲公司债务重组的处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.确认库存商品入账价值为 300 万元B.确认固定资产的入账价值为 50

44、0 万元C.确认可供出售金融资产的入账价值为 100 万元D.确认债务重组损失 66 万元24.A 公司销售给 B 公司一批库存商品，A 公司收到 B 公司签发的商业承兑汇票面值为 82.5 万元。到期日由于 B 公司财务困难，经修改债务条件，A 公司同意将此债务延期一年，并按 8%的利率计算延期 1 年的利息，债务本金减到 60 万元，免除剩余债务，但附或有条件，如果展期期间 B 公司取得利润，原免除的债务也一并归还，如果亏损则不再归还。A 公司已计提坏账准备 5 万元。则 A 公司的债务重组损失是_。（分数：1.00）A.17.5 万元B.12.7 万元C.22.5 万元D.25.2 万元

45、2012 年 12 月 31 日，甲公司应付乙公司货款 110 万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定减免甲公司 10 万元的债务，其余部分延期两年支付，年利率为5%(等于实际利率)，利息按年支付。同时附或有条件，如果甲公司 2014 年盈利，则 2014 年按 8%计算利息；如果甲公司 2014 年没有盈利，则 2014 年仍按 5%计算利息。甲公司预计很可能在 2014 年实现盈利。乙公司未对该项应收账款计提坏账准备。（分数：2.00）(1).债务重组日，甲公司有关债务重组的会计处理，不正确的是_。（分数：1.00）A.债务重组日未来应付账款的

46、公允价值为 100 万元B.应确认预计负债 3 万元C.债务重组利得为 10 万元D.债务重组利得为 7 万元(2).下列有关甲公司、乙公司债务重组的会计处理中，表述不正确的是_。（分数：1.00）A.2013 年甲公司支付利息 5 万元计入财务费用B.2013 年乙公司收到利息 5 万元冲减财务费用C.若甲公司 2014 年没有盈利，预计负债 3 万元转入营业外收入D.若甲公司 2014 年实现盈利，预计负债 3 万元转入营业外支出四、简答题(总题数：3，分数：15.00)25.企业在以公允价值计量的非货币性资产交换中营业税应怎样处理? （分数：5.00）_26.如何理解“换入资产与换出资产

47、的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的”? （分数：5.00）_27.债务重组日应如何判定? （分数：5.00）_注册会计师会计-非货币性资产交换、债务重组(一)-2 答案解析(总分：55.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：14，分数：18.00)1.下列属于货币性资产的是_。（分数：1.00）A.可供出售权益工具投资B.交易性金融资产C.持有至到期投资 D.长期股权投资解析：2.A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。A 公司以一项固定资产与 B 公司的一项长期股权投资进行资产置换，交换前后的用途不变。

48、置换日资料如下：(1)A 公司换出：固定资产成本为 300 万元，已计提折旧 45 万元，不含税公允价值为 270 万元，含税公允价值为 315.9 万元；支付固定资产清理费用 5 万元。(2)B 公司换出：长期股权投资，账面余额为 285 万元，其中投资成本为 200万元、损益调整 75 万元、其他综合收益 5 万元(产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动)、其他权益变动 5 万元，已计提减值准备 60 万元，公允价值为 350 万元。(3)A 公司另向 B 公司支付银行存款 34.1 万元。(4)假定该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量，A 公司换入长期股权投资而持有被投资企业 40%的表决权资本，当日被投资企业可辨认净资产的公允价值为 1000 万元。下列有关 A 公司和 B 公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是_。（分数：1.0