注册会计师会计-非贷币性交易及答案解析.doc

1、注册会计师会计-非贷币性交易及答案解析(总分：39.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：7，分数：7.00)1.某公司 2003 年 12 月 1 日以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车。换出办公楼的账面原价为 300 万元，已计提折旧为 180 万元，未计提减值准备，公允价值为 150 万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为 90 万元和 60 万元，公允价值分别为 100 万元和 50 万元。假定不考虑相关税费，该公司换入汽车的入账价值为( )万元（分数：1.00）A.30B.40C.50D.56E.602.乙公司以一项债权换入一项短期投资，支付的补价为 50 万

2、元换出债权的账面余额为 200 万元，计提的坏账准备为 20 万元。换入的短期投资中包括已宣告发放但尚未领取的现金股利 30 万元。假定不考虑相关税费，乙公司换入的该项短期投资的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.170B.200C.220D.2503.钱江公司用一台已使用 2 年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。置换时，甲、乙设备

3、的公允价值分别为 250000 元和 280000 元，钱江公司换入的乙设备的入账价值为 ( )元。（分数：1.00）A.220000B.236000C.290000D.3200004.甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为 2000 万元，已计提折旧 600 万元，已计提减值准备 200 万元，公允价值为 1400 万元；土地使用权的账面余额为 1800 万元，未计提值值准备，公允价值为 1400 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.3000B.3200C.4000D.

4、4200E.48005.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率 17%。甲公司本期以自产 A 产品交换乙公司的 B 产品，甲公司的A 产品成本 300 万元，公允价值和计税价格均为 270 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。乙公司的 B 产品成本 230 万元，公允价值和计税价格均为 280 万元，消费税率 5%，交换过程中甲公司向乙公司支付补价 10 万元。甲公司换入 B 产品的入账价值是( )万元。（分数：1.00）A.278.30B.271.70C.276.80D.249.816.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期投资。换出固定资产的账面原价为 1200 万元，已计提折旧 50 万

5、元，未计提减值准备，公允价值为 1250 万元，长期投资的账面价值为 1320 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元；乙公司另外向甲公司支付现金 50 万元假定不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性交易确认的非货币性交易收益(损失以负数表示)为( )万元。（分数：1.00）A.5B.-2.8C.2.08D.47.天山公司用一台已使用 2 年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付清理费 10000 元，从海洋公司收取补价 30000 元。甲设备的原账面原价为 500000 元，原预计使用年限为 5 年，原预计净残值为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面

6、原价为 240000 元，巳提折旧 30000元置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000 元和 220000 元。天山公司换入乙设备的入账价值为 ( )元（分数：1.00）A.160000B.168400C.182400D.200000二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：12.00)8.在存在收到补价的非货币性交易业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有( )。（分数：2.00）A.收到的补价B.换入资产的公允价值C.换出资产的公允价值D.换出资产的账面价值E.换出资产应交的税金9.下列各项非货币性交易中，其会计处理有可能影响企业损益的项目有( )。（分数：2.0

7、0）A.换出资产公允价值大于账面价值且支付补价B.换出资产公允价值小于账面价值且支付补价C.换出资产公允价值大于账面价值且收到补价D.换出资产公允价值小于账面价值且收到补价E.换入资产账面价值与换出资产账面价值不同10.非货币性交易要求披露的内容是( )。（分数：2.00）A.与交换方企业关系的性质B.非货币性交易中换入、换出资产的类别C.非货币性交易中换入、换出资产的金额D.非货币性交易中涉及的货币性资产总额E.非货币性交易中未结算的金额11.在不涉及补价情况下，下列关于非货性交易说法正确的有( )。（分数：2.00）A.不确认非货币性交易损益B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定C.涉及

8、多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值D.对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本E.可能确认非货币性交易损益12.下列项目中，会影响支付补价企业计算换入资产入账价值的有( )。（分数：2.00）A.支付的补价B.可以抵扣的进项税额C.换出资产已计提的减值准备D.换入资产的账面价值E.换出资产的增值税销项税额13.下列经济业务中，属于非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值 20 万元的小汽车一辆换

9、取生产设备一台，另支付补价 10 万元B.以公允价值 20 万元的小汽车辆换取生产设备一台，另支付补价 5 万元C.以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 25 万元D.以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 15 万元E.以公允价值 30 万元机械设备一台和持有的公允价值为 20 万元股票，换取电子设备一台三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)14.海南公司 200a 年 12 月 1 日与北海公司达成一项资产置换协议。海南公司以仓库、库存商品和土地使用权与北海公司所开发的商品房和写字楼置换。有关资料如下： (1)海南公司所

10、换出的仓库原价为 4000万元，已提折旧为 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 3200 万元；库存商品成本为 600 万元，已提跌价准备 100 万元，公允价值和计税价格均为 400 万元；增值税税率为 17%；土地使用权的账面余额为800 万元，未计提减值准备，公允价值为 1232 万元。 (2)北海公司用于置换的商品房的账面价值为 1800万元，公允价值为 3500 万元，写字楼的原价为 3000 万元，已提折旧为 1000 万元，公允价值为 1500 万元。(3)海南公司支付给北海公司补价 100 万元。假定海南公司和北海公司对换入的资产不改变其原来的用途，房屋和土地使用权的营

11、业税税率均为 5%。 要求：做出海南公司和北海公司资产置换的会计处理。（分数：10.00）_15.泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为 18 万元，在交换日的累计折旧为 2 万元，公允价值为 15 万元；通用汽车的账面原值为 22 万元，在交换日的累计折旧 8 万元，公允价值为 16 万元；泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款

12、 1 万元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费 0.2 万元，黄山股份有限公司发生运杂费 0.3 万元。两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备。除此之外两公司均没有发生其他相关税费。 要求， (1)编制泰山股份有限公司相关业务的会刮分录； (2)编制黄山股份有限公司相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：10.00）_注册会计师会计-非贷币性交易答案解析(总分：39.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：7，分数：7.00)1.某公司 2003 年 12 月 1 日以一栋办公楼换入一台生产设备和一辆汽车。换出办公楼的账面原价为 300 万元，已计提

13、折旧为 180 万元，未计提减值准备，公允价值为 150 万元。换入生产设备和汽车的账面价值分别为 90 万元和 60 万元，公允价值分别为 100 万元和 50 万元。假定不考虑相关税费，该公司换入汽车的入账价值为( )万元（分数：1.00）A.30B.40 C.50D.56E.60解析：解析 换入各项资产入账价值换入资产入账价值总额 X 换入各项资产公允价值换入资产公允价值总额(300180)50(10050)40(万元)。2.乙公司以一项债权换入一项短期投资，支付的补价为 50 万元换出债权的账面余额为 200 万元，计提的坏账准备为 20 万元。换入的短期投资中包括已宣告发放但尚未领取

14、的现金股利 30 万元。假定不考虑相关税费，乙公司换入的该项短期投资的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.170B.200 C.220D.250解析：解析 换入资产入账价值=200-20+50-30 =200(万元)3.钱江公司用一台已使用 2 年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付置换相关税费 10000 元，并支付补价款 30000 元。甲设备的账面原价为 500000 元，预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为 300000 元，已提折旧 30000 元。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000 元

15、和 280000 元，钱江公司换入的乙设备的入账价值为 ( )元。（分数：1.00）A.220000 B.236000C.290000D.320000解析：解析 换入资产入账价值换出资产账面价值应支付的相关税费+补价500000-50000025-(500000-50000025) 25)+30000+10000220000(元)。4.甲公司以一栋厂房和一项土地使用权换入乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。换出厂房的账面原价为 2000 万元，已计提折旧 600 万元，已计提减值准备 200 万元，公允价值为 1400 万元；土地使用权的账面余额为 1800 万元，未计提值值准备，公允价值为

16、1400 万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入的对丙公司的长期股权投资的入账价值为( )万元。（分数：1.00）A.3000 B.3200C.4000D.4200E.4800解析：解析 换入资产入账价值换出资产账面价值+应支付的相关税费=(2000-600-200)+(1800- 0)3000(万元)。5.甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率 17%。甲公司本期以自产 A 产品交换乙公司的 B 产品，甲公司的A 产品成本 300 万元，公允价值和计税价格均为 270 万元，已计提存货跌价准备 30 万元。乙公司的 B 产品成本 230 万元，公允价值和计税价格均为 280 万元，消费税率 5%，

17、交换过程中甲公司向乙公司支付补价 10 万元。甲公司换入 B 产品的入账价值是( )万元。（分数：1.00）A.278.30 B.271.70C.276.80D.249.81解析：解析 货币性交易涉及存货的，换出方要视为销售计算增值税销项税额以及其他相关税金，换入方若换入存货的增值税能够抵扣，则要减去可抵扣的增值税进项税额。甲公司换入 B 产品的入账价值(300-30)+270 17%+ 10-28017%=278.30(万元)。6.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期投资。换出固定资产的账面原价为 1200 万元，已计提折旧 50 万元，未计提减值准备，公允价值为 1250 万元，长期投

18、资的账面价值为 1320 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元；乙公司另外向甲公司支付现金 50 万元假定不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性交易确认的非货币性交易收益(损失以负数表示)为( )万元。（分数：1.00）A.5B.-2.8C.2.08D.4 解析：解析 确认的损益收入-成本-相关税费及附加补价-出售比例换出资产的账面价值-出售比例相关税费及附加=50-50 1250(1200-50-0)4(万元)。7.天山公司用一台已使用 2 年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付清理费 10000 元，从海洋公司收取补价 30000 元。甲设备的原账面原价为 500000 元，

19、原预计使用年限为 5 年，原预计净残值为 5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为 240000 元，巳提折旧 30000元置换时，甲、乙设备的公允价值分别为 250000 元和 220000 元。天山公司换入乙设备的入账价值为 ( )元（分数：1.00）A.160000B.168400 C.182400D.200000解析：解析 确认的损益补价-出售比例换出资产的账面价值-出售比例相关税费及附加 30000-30000250000500000-50000025-(500000-500000 25)25-O 8400(元)，换入资产的入账价值换出资产账面价值+应

20、支付的相关税费+应确认的交易损益-收到的补价=500000-50000025- (500000-50000025)25+100007 8400-30000=168400(元)。二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：12.00)8.在存在收到补价的非货币性交易业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有( )。（分数：2.00）A.收到的补价 B.换入资产的公允价值C.换出资产的公允价值 D.换出资产的账面价值 E.换出资产应交的税金 解析：解析 换入资产的入账价值换出资产账面价值+应支付的相关税费+应确认的交易损益-收到的补价。9.下列各项非货币性交易中，其会计处理有可能影响企

21、业损益的项目有( )。（分数：2.00）A.换出资产公允价值大于账面价值且支付补价B.换出资产公允价值小于账面价值且支付补价C.换出资产公允价值大于账面价值且收到补价 D.换出资产公允价值小于账面价值且收到补价 E.换入资产账面价值与换出资产账面价值不同解析：解析 货币性交易中收到补价方，应计算确认收益，计算结果为负数，应确认当期损失。10.非货币性交易要求披露的内容是( )。（分数：2.00）A.与交换方企业关系的性质B.非货币性交易中换入、换出资产的类别 C.非货币性交易中换入、换出资产的金额 D.非货币性交易中涉及的货币性资产总额E.非货币性交易中未结算的金额解析：解析 除选项 B、C

22、外其余都不披露。11.在不涉及补价情况下，下列关于非货性交易说法正确的有( )。（分数：2.00）A.不确认非货币性交易损益 B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定C.涉及多项资产交换，按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值 D.对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本 E.可能确认非货币性交易损益解析：解析 在不涉及补价情况下，以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益，在非货币

23、性交易中，在换入了多项资产的情况下应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配，确定各项换入资产的入账价值。12.下列项目中，会影响支付补价企业计算换入资产入账价值的有( )。（分数：2.00）A.支付的补价 B.可以抵扣的进项税额 C.换出资产已计提的减值准备 D.换入资产的账面价值E.换出资产的增值税销项税额 解析：解析 支付补价方的，以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果涉及可抵扣的增值税进项税额，则还要减去可抵扣的增值税进项税额。13.下列经济业务中，属于非货币性交易的有( )。（分数：2.00）A.以公允价值 20 万元的小汽车

24、一辆换取生产设备一台，另支付补价 10 万元B.以公允价值 20 万元的小汽车辆换取生产设备一台，另支付补价 5 万元 C.以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 25 万元D.以公允价值 50 万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价 15 万元E.以公允价值 30 万元机械设备一台和持有的公允价值为 20 万元股票，换取电子设备一台 解析：解析 涉及补价的非货币性交易的判定标准：收到补价企业，收到的补价换出资产公允价值25%。支付补价企业，支付的补价(支付的补价+换出资产公允价值)25%。三、B计算及会计处理题/B(总题数：2，分数：20.00)14.海南公司

25、200a 年 12 月 1 日与北海公司达成一项资产置换协议。海南公司以仓库、库存商品和土地使用权与北海公司所开发的商品房和写字楼置换。有关资料如下： (1)海南公司所换出的仓库原价为 4000万元，已提折旧为 1000 万元，未计提减值准备，公允价值为 3200 万元；库存商品成本为 600 万元，已提跌价准备 100 万元，公允价值和计税价格均为 400 万元；增值税税率为 17%；土地使用权的账面余额为800 万元，未计提减值准备，公允价值为 1232 万元。 (2)北海公司用于置换的商品房的账面价值为 1800万元，公允价值为 3500 万元，写字楼的原价为 3000 万元，已提折旧为

26、 1000 万元，公允价值为 1500 万元。(3)海南公司支付给北海公司补价 100 万元。假定海南公司和北海公司对换入的资产不改变其原来的用途，房屋和土地使用权的营业税税率均为 5%。 要求：做出海南公司和北海公司资产置换的会计处理。（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)海南公司的有关会计处理如下：海南公司换入资产入账价值总额 (4000-1000)+(600-100)78007100+ 40017%+(3200+1232)5% 4689.6(万元) 商品房的入账价值 =4689.63500+(350071+ 500) =3282.72(万元) 写字楼的入账价值 4689.615

27、00+(35004+1500) 1406.88(万元) 会计分录如下； 借：固定资产清理 3000 累计折旧 1000 贷：固定资产仓库 4000 借：固定资产清理 160 贷：应交税金应交营业税 160 借：库存商品一商品房 3282.72 固定资产一一写字楼 1406.88 存货跌价准备 100 贷；固定资产清理 3160 库存商品 800 应交税金一一应交增值税(销项税额) 68 应交税金应交营业税 61.6 无形资产 800 银行存款 100 (2)北海公司的有关会计处理如下：北海公司应确认的收益 =100-100+(3500=71500)(1800+2000)- 100(3500+1

28、500)(3500+1500)5% 100-76-5=19(万元) 北海公司换入资产入账价值总额 =1800+(3000-1000)+(3500+1500)5% -100+19-68 =3901(万元) 厂房的入账价值 =39013200(3200+400+1232) 2583.4437(万元) 商品的入账价值 3901400+(3200+400+1232) 322.9305(万元) 无形资产的入账价值 39011232(3200+400+1232) =994.6258(万元) 借：固定资产清理 2000 累计折旧 1000 贷：固定资产一一写字楼 3000 借：固定资产清理 75 贷：应交税

29、金一一应交营业税 75 借：固定资产仓库 2583.4437 库存商品 322.9305 应交税金一应交增值税(进项税额) 68 无形资产 994.6258 银行存款 100 贷：固定资产清理 2075 库存商品商品房 1800 应交税金应交营业税 175 营业外收入 1915.泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账面原值为 18 万元，在交换日的累

30、计折旧为 2 万元，公允价值为 15 万元；通用汽车的账面原值为 22 万元，在交换日的累计折旧 8 万元，公允价值为 16 万元；泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款 1 万元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费 0.2 万元，黄山股份有限公司发生运杂费 0.3 万元。两公司都没有为固定资产计提固定资产减值准备。除此之外两公司均没有发生其他相关税费。 要求， (1)编制泰山股份有限公司相关业务的会刮分录； (2)编制黄山股份有限公司相关业务的会计分录。(金额单位用万元表示)（分数：10.00）_正确答案：()解析：(1)泰山股份有限公司的会计处理如下：第一步，确定交

31、易类型支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例 1(15-1)=6.25%由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 6.25%，低于 25%，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理第二步：会计分录: 借：固定资产清理 16 累计折旧 2 贷；固定资产福特汽车 18 借：固定资产清理 0.2 贷：银行存款 0.2 借：固定资产通用汽车 17.2 贷：固定资产清理 16.2 银行存款 1 (2)黄山股份有限公司的会计处理如下：第一步，确定交易类型收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 =1166.25%由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为 6.25%，低于 25%，因此这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。第二步，计算确定应确认的收益应确认的收益=(换出资产公允价值-换出资产账面价值-应交的税金及教育费附加)换出资产公允价值补价=(16-14)16l= O.125(万元) 第三步:编制会计分录： 借；固定资产清理 14 累计折旧 8 贷；固定资产一通用汽车 22 借：固定资产清理 0.2 贷：银行存款 0.2 借；固定资产福特汽车 13.425 银行存款 1 贷：固定资产清理 14.3 营业外收入 0.125