注册会计师会计（合并财务报表、公允价值计量）模拟试卷1及答案解析.doc

1、注册会计师会计（合并财务报表、公允价值计量）模拟试卷 1及答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：15，分数：30.00)1.2014年 1月 1日，A 公司取得 B公司 60的股权，A、B 公司同属于一个企业集团。A 公司为取得股权，发行了 500万股普通股股票，股票的面值为 1元股，发行价格为 3元股，发行时支付佣金、手续费的金额为 50万元。取得投资当日 B公司所有者权益的账面价值为 2000万元，公允价值为 2500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为 500万元，公允价值为 1000万元，固定资产的预计使用年限

2、为 5年，预计净残值为 0。当年 B公司个别报表中实现的净利润为 1300万元，不考虑其他因素，则年末 A公司编制合并报表的时候确认的少数股东权益是( )。（分数：2.00）A.1560万元B.1320万元C.800万元D.1100万元2.甲公司为乙公司的母公司。207208 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：207 年甲公司从乙公司购进 A商品 400件，购买价格为每件 2万元。乙公司 A商品每件成本为 15 万元。207 年甲公司对外销售 A商品 300件，每件销售价格为 22 万元：年末结存 A商品 100件，每件可变现净值为 18万元。208 年甲公司对外销售 A商品 20件，每件

3、销售价格为 18 万元。208 年 12月 31日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的 A商品 80件，A 商品每件可变现净值为 14 万元。不考虑其他因素，则甲公司在 208年合并利润表中应确认的资产减值损失是( )。（分数：2.00）A.8万元B.16万元C.32万元D.48万元3.208年 1月 1日，M 公司以银行存款购入 N公司 80的股份，能够对 N公司实施控制。208 年 N公司从 M公司购进 A商品 200件，购买价格为每件 2万元。M 公司 A商品每件成本为 15 万元。208 年 N公司对外销售 A商品 150件，每件销售价格为 22 万元；年末结存 A商品 50件。208

4、 年 12月 31日，A商品每件可变现净值为 18 万元；N 公司对 A商品计提存货跌价准备 10万元。假定 M公司和 N公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，则下列关于 M公司 208年合并抵消处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对“存货”项目的影响金额是 25万元B.对“资产减值损失”项目的影响金额是10 万元C.应确认递延所得税资产 625 万元D.对“所得税费用”项目的影响金额是 25 万元4.2012年 6月 2日甲公司取得乙公司 70股权，付出一项可供出售金融资产，当日的公允价值为 3500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4800万元，账面价值为

5、4500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为( )。（分数：2.00）A.140万元B.1925 万元C.350万元D.200万元5.母公司和子公司的所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1，2012 年内部应收账款期末余额为 1500万元，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2012 年就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是( )。（分数：2.00）A.借：递延所得税资产 375 贷：所得税费用 375B.借：递延所得税负债 15 贷：所得

6、税费用 15C.借：所得税费用 375 贷：递延所得税资产 375D.不作抵销处理6.甲公司为乙公司的母公司，2011 年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为 120万元，成本 8077元，乙公司期末出售了 50，剩余部分可变现净值为 50万元，第二年出售了 30，剩余 20形成期末存货，可变现净值为 22万元，则甲公司 2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是( )(不考虑所得税的影响)。（分数：2.00）A.4万元B.10万元C.14万元D.16万元7.甲公司为乙公司的母公司。203 年 12月 25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定将生产的一台 A设备销售给乙公司，售价(不

7、含增值税)为 500万元。203 年 12月 31日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收：取价款。A 设备的成本为 400万元。乙公司将购买的 A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A设备可使用 5年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。根据税法规定，乙公司为购买 A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在甲公司 204年 12月 31日合并资产负债表中，乙公司的 A设备作为固定资产应当列报的金额是( )。（分数：2.00）A.300万元B.320万元C.400万元D.500万元8.甲公司持有乙公司 7

8、0股权，2012 年乙公司分配股利 400万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵消分录为( )。（分数：2.00）A.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400 贷：收回投资收到的现金 400B.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280 贷：收回投资收到的现金 280C.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400 贷：取得投资收益收到的现金 400D.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280 贷：取得投资收益收到的现金 2809.下列情况中，不应纳入合并范围的是( )。（分数：2.00）A.发生经营亏损的子公司B.相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募

9、基金C.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策D.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司10.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的 10提取盈余公积。209 年 1月 1日甲公司投资 500万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值 400万元，其差额为应按 5年摊销的无形资产，209 年乙公司实现净利润 100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在 209年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是( )。（分数：2.00）A.100万元B.0C.80万元D.70万元11.企业以

10、公允价值计量相关资产，不应当考虑的因素是( )。（分数：2.00）A.资产状况及所在位置B.对资产的出售或使用存在针对该资产持有者的限制C.对资产的出售或使用存在针对该资产本身的限制D.资产的计量单元12.甲公司于 2015年 12月 1日购买某上市公司 100万股普通股股票。划分为可供出售金融资产核算。2015年 12月 1日，该上市公司股票价格为每股 10元。甲公司共支付 1002万元，其中 2万元是支付的交易费用。2015 年 12月 31日，每股股票的收盘价为 12元，预计处置全部股票将发生交易费用 24 万元。甲公司下列会计处理中错误的是( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产

11、初始入账金额为 1002万元B.2015年 12月 1日每股股票的公允价值为 10元C.2015年 12月 1日每股股票的公允价值为 1002 元D.2015年 12月 31日每股股票的公允价值为 12元13.下列项目中，不属于估值技术的是( )。（分数：2.00）A.市场法B.收益法C.成本法D.售价法14.甲公司拥有乙公司 5的股权，将其作为可供出售金融资产核算。乙公司是一家非上市的股份有限公司，不存在活跃市场的公开报价。214 年 12月 31日，甲公司在编制其财务报表时，由于无法获得乙公司股份的公开市场报价，决定采用市场乘数法确定对乙公司投资的公允价值。甲公司选择了 4家可比的上市公司

12、并以该 4家上市公司的企业价值税息折旧及摊销前利润乘数对乙公司进行估值。该 4家可比上市公司的企业价值税息折旧及摊销前利润乘数的平均值为 875 倍。214 年 12月 31日，乙公司税息折旧及摊销前利润为 10000万元，负债的公允价值是 37500万元。由于乙公司无公开报价的权益工具相比可比公司的权益工具，具有较低流动性，经测算乙公司的流动性折价为 10。不考虑其他因素，甲公司根据市场乘数法确定其对乙司 5股权的公允价值为( )万元。（分数：2.00）A.2250B.2500C.39375D.437515.甲公司采用成本法确定其相关资产的公允价值。211 年 1月 1日甲公司拥有一条生产线

13、用于生产 A产品，其账面原值为 1200万元，预计使用年限为 12年，预计净残值为 0，甲公司采用直线法对其计提折旧。214 年，因出现 A产品的替代产品导致 A产品的市场份额骤降出现减值迹象。214 年 12月 31日，甲公司对该生产线进行减值测试。在确定公允价值的过程中，采用以生产线的历史成本为基础，根据同类生产线的价格上涨指数来确定公允价值的物价指数法。假设自 211年至 214年，此类数控设备价格指数按年分别为上涨的 15、8、12和 8。此外，在考虑实体性贬值、功能性贬值和经济性贬值后，在购买日该生产线的成新率为 60。不考虑其他因素，则甲公司预计该设备的公允价值为( )。（分数：2

14、00）A.828万元B.89424 万元C.100155 万元D.108167 万元二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：13，分数：26.00)16.甲公司是乙公司的全资子公司，2015 年 10月 1日甲公司向乙公司出售一项专有技术，该专有技术在甲公司的账面价值为 2100万元，公允价值为 1500万元。双方预计此专有技术尚可使用 5年，预计净残值为 0，采用直线法计提摊销。甲、乙公司适用的所得税税率均为 25，不考虑其他因素。则下列说法正确的有( )。（分数：2.00）A.2015年甲公司合并报表中调整抵消分录调整增加无形资产 570万元B.2015年甲公司合并报表中调整抵消分

15、录应确认递延所得税资产 1425 万元C.2016年甲公司合并报表中应抵消管理费用 120万元D.2016年甲公司合并报表中调整抵消分录应：噌加合并损益 90万元17.甲公司持有乙公司 80股权，当年甲公司出售一批商品给乙公司，售价为 500万元，成本为 300万元，当期乙公司出售了 50，则期末合并报表中对所得税的调整下面说法正确的是( )。（分数：2.00）A.产生应纳税暂时性差异 100万元B.产生可抵扣暂时性差异 100万元C.应该确认递延所得税资产 25万元D.合并报表中无需考虑所得税的情况18.甲股份有限公司于 2007年年初通过收购股权成为 B股份有限公司的母公司。2007 年年

16、末甲公司应收B公司账款为 300万元；2008 年年末甲公司应收 B公司账款为 900万元；2009 年年末甲公司应收 B公司账款为 450万元，甲公司坏账准备计提比例为 2。编制 2009年末合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。（分数：2.00）A.借：应收账款坏账准备 9 贷：资产减值损失 9B.借：应付账款 450 贷：应收账款 450C.借：资产减值损失 9 贷：应收账款坏账准备 9D.借：应收账款坏账准备 18 贷：未分配利润年初 1819.以下关于母公司在报告期内增减子公司处理的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司应当

17、调整合并资产负债表的期初数B.母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数C.因非同一控制下企业合并增加的子公司不应当调整合并资产负债表的期初数D.报告期内处置子公司，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并20.关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司自取得控制权日起至报告期末止的现

18、金流量纳入合并现金流量表C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的现金流量纳入合并现金流量表D.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表21.下列表述中，属于合并财务报表的特点的有( )。（分数：2.00）A.合并财务报表反映的是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量B.合并财务报表的编制主体是母公司C.合并财务报表的编制基础是构成企业集团的母、子公司的个别报表D.合并财务报表的编制遵循特定的方法22.非同一控制下的企业合并中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应进行调整的项目包括( )

19、分数：2.00）A.初始投资时，享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额高于合并对价的部分B.子公司实现的净利润母公司按照持股比例享有的部分C.子公司分配现金股利D.子公司发生相关事项，导致子公司实现其他综合收益23.下列应该纳入投资方合并报表范围的有( )。（分数：2.00）A.投资方具有控制权的子公司B.投资方拥有 45股权，但通过其他合同约定具有控制权的被投资单位C.与其他方共同控制的合营企业D.受投资方重大影响的被投资单位24.下列各项关于公允价值计量中有关主要市场或最有利市场的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的

20、公允价值时，应根据交易费用和运输费用对该价格进行调整B.企业应以主要市场(或最有利市场)上相关资产或负债的价格为基础计量该资产或负债的公允价值主要市场或最有利市场C.在不存在或无法确定主要市场的情况下。企业应以相关资产或负债在最有利市场的价格为基础计量其公允价值D.企业在确定相关资产或负债的最有利市场时，应当考虑交易费用和运输费用25.下列项目中，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易的有( )。（分数：2.00）A.在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动B.在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场

21、参与者进行交易C.资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境D.资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产。即被迫出售26.为避免重复计算或忽略风险因素的影响，折现率与现金流量应当保持一致，下列项目中正确的有( )。（分数：2.00）A.企业使用合同现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率B.使用概率加权现金流量的，应当采用能够反映预期违约风险的折现率C.使用包含通货膨胀影响的现金流量的，应当采用名义折现率D.使用排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率27.下列各项关于企业以公允价值计量相关资产或负债的表述中，正确的有( )

22、分数：2.00）A.企业以公允价值计量相关资产和负债，应当充分考虑市场参与者之间的交易B.公允价值计量使用的估值技术一经确定，不得随意变更。C.企业变更估值技术或其应用的，应当按照会计政策变更处理并对估值技术及其应用的变更进行披露D.企业以公允价值计量相关负债，应当考虑不履约风险并假定不履约风险在负债转移前后保持不变28.市场参与者的特征包括( )。（分数：2.00）A.市场参与者应当相互独立B.市场参与者应当熟悉情况，根据可获得的信息，包括通过正常的尽职调查获取的信息，对相关资产或负债以及交易具备合理认知C.企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者D.市场参与者应当有能力并自愿进

23、行相关资产或负债的交易三、B综合题答案中的金额单位以万元表(总题数：1，分数：10.00)甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)202 及 203年发生了以下交易事项：(1)202 年 4月 1日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000万股为对价，自乙公司取得 A公司 30股权，并于当日向 A公司派出董事，参与 A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5元股，另支付中介机构佣金1000万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000万元，除一项固定资产公允价值为 2000万元、账面价值为 800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 16

24、00万元，原预计使用年限为 20年，白甲公司取得 A公司股权时起仍可使用 10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 202年实现净利润 2400万元，假定 A公司有关损益在年度中均衡实现；202年 4月至 12月因可供出售金融资产公允价值上升产生其他综合收益 600万元。甲公司与乙公司及 A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)203 年 1月 2日，甲公司追加购入 A公司 30股权并自当日起控制 A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000万元，已累计摊销 1000万元，公允价值合计为 12600万

25、元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000万元，具体构成为：股本 6667万元、资本公积(股本溢价)4000 万元、其他综合收益 2400万元、盈余公积 6000万元、未分配利润 6933万元。甲公司原持有 A公司 30股权于购买日的公允价值为 12600万元。(3)203 年 6月 20日，甲公司将其生产的某产品出售给 A公司。该产品在甲公司的成本为 800万元，销售给 A公司的售价为 1200万元(不含增值税市场价格)。A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 203

26、年 12月 31日，甲公司应收 A公司上述货款尚未收到。甲公司对 1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A公司货款于204年 3月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：（分数：10.00）(1).确定甲公司 202年 4月 1日对 A公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算甲公司 202年因持有 A公司 30股权应确认的投资收益，并编制 202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。（分数：2.00）_

27、3).确定甲公司合并 A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A公司 60股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A公司的抵销分录。（分数：2.00）_(4).编制甲公司 203年合并财务报表时，与 A公司内部交易相关的抵销分录。（分数：2.00）_(5).编制甲公司 204年合并财务报表时，与 A公司 203年内部交易相关的抵销分录。（分数：2.00）_注册会计师会计（合并财务报表、公允价值计量）模拟试卷 1答案解析(总分：66.00，做题时间：90 分钟)一

28、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：15，分数：30.00)1.2014年 1月 1日，A 公司取得 B公司 60的股权，A、B 公司同属于一个企业集团。A 公司为取得股权，发行了 500万股普通股股票，股票的面值为 1元股，发行价格为 3元股，发行时支付佣金、手续费的金额为 50万元。取得投资当日 B公司所有者权益的账面价值为 2000万元，公允价值为 2500万元，差额由一项固定资产造成，该项固定资产的账面价值为 500万元，公允价值为 1000万元，固定资产的预计使用年限为 5年，预计净残值为 0。当年 B公司个别报表中实现的净利润为 1300万元，不考虑其他因素，则年末 A公司

29、编制合并报表的时候确认的少数股东权益是( )。（分数：2.00）A.1560万元B.1320万元 C.800万元D.1100万元解析：解析：A 公司取得 B公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到 2014年年末 B公司持续计算的净资产账面价值=2000+1300=3300(万元)，所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=330040=1320(万元)。 本题的相关分录为 借：长期股权投资投资成本 1200 贷：股本 500 资本公积股本溢价 650 银行存款 50 合并报表中的调整抵消分录： 借：长期股权投资损益调整(130060) 780 贷：投资收益 780 借：B 公司所有者权益 33

30、00 贷：长期股权投资 1980 少数股东权益 13202.甲公司为乙公司的母公司。207208 年甲、乙公司发生的部分交易或事项如下：207 年甲公司从乙公司购进 A商品 400件，购买价格为每件 2万元。乙公司 A商品每件成本为 15 万元。207 年甲公司对外销售 A商品 300件，每件销售价格为 22 万元：年末结存 A商品 100件，每件可变现净值为 18万元。208 年甲公司对外销售 A商品 20件，每件销售价格为 18 万元。208 年 12月 31日，甲公司年末存货中包括从乙公司购进的 A商品 80件，A 商品每件可变现净值为 14 万元。不考虑其他因素，则甲公司在 208年合

31、并利润表中应确认的资产减值损失是( )。（分数：2.00）A.8万元 B.16万元C.32万元D.48万元解析：解析：从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此合并报表口径下，A 商品每件可变现净值为 14 万元，低于每件成本 15 万元，因此，期末应计提存货跌价准备=80(1514)=8(万元)。3.208年 1月 1日，M 公司以银行存款购入 N公司 80的股份，能够对 N公司实施控制。208 年 N公司从 M公司购进 A商品 200件，购买价格为每件 2万元。M 公司 A商品每件成本为 15 万元。208 年 N公司对外销售 A商品 150件，每件销售价格为 22 万元；年末结存 A商

32、品 50件。208 年 12月 31日，A商品每件可变现净值为 18 万元；N 公司对 A商品计提存货跌价准备 10万元。假定 M公司和 N公司适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，则下列关于 M公司 208年合并抵消处理的表述中，正确的是( )。（分数：2.00）A.对“存货”项目的影响金额是 25万元B.对“资产减值损失”项目的影响金额是10 万元 C.应确认递延所得税资产 625 万元D.对“所得税费用”项目的影响金额是 25 万元解析：解析：选项 A，还需要考虑抵消的存货跌价准备 10万元，对“存货”项目的影响是 15万元；选项C，需要考虑跌价准备对递延所得税资产的影响，应确认

33、375(62525)万元；选项 D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，对“所得税费用”项目的影响应为375(25625)万元。 附注：抵消分录 抵消未实现的收入、成本和利润 借：营业收入 400(2002) 贷：营业成本 375 存货 2550(215) 因抵消存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产 借：递延所得税资产 625 贷：所得税费用 625 抵消计提的存货跌价准备 借：存货存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 254.2012年 6月 2日甲公司取得乙公司 70股权，付出一项

34、可供出售金融资产，当日的公允价值为 3500万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 4800万元，账面价值为 4500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。则该业务的合并商誉为( )。（分数：2.00）A.140万元B.1925 万元 C.350万元D.200万元解析：解析：本题属于非同一控制下的企业合并，且从集团角度考虑，会计上认可被合并方的公允价值，从税法角度考虑认可被合并方的账面价值。乙公司可辨认净资产公允价值 4800万元大于原账面价值 4500万元，形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，递延所得税负债=(4800450

35、0)25=75(万元)，企业合并商誉=企业合并成本被合并方可辨认净资产公允价值持股比例；因此，合并商誉=3500(480075)70=1925(万元)。本题的相关抵消分录为： 借：评估增值相关项目 300 贷：资本公积 300 借：资本公积 75 贷：递延所得税负债 75 借：乙公司所有者权益项目 4725 商誉 1925 贷：长期股权投资 3500 少数股东权益 141755.母公司和子公司的所得税税率均为 25。母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 1，2012 年内部应收账款期末余额为 1500万元，税法规定，计提的减值准备在未发生实际损失前不得税前扣除。2012 年

36、就该项内部应收账款涉及递延所得税所编制的抵销分录是( )。（分数：2.00）A.借：递延所得税资产 375 贷：所得税费用 375B.借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15C.借：所得税费用 375 贷：递延所得税资产 375 D.不作抵销处理解析：解析：此题正确分录如下： 借：应收账款坏账准备(15001) 15 贷：资产减值损失 15 借：所得税费用(1525) 375 贷：递延所得税资产 3756.甲公司为乙公司的母公司，2011 年甲公司出售一批存货给乙公司，售价为 120万元，成本 8077元，乙公司期末出售了 50，剩余部分可变现净值为 50万元，第二年出售了 30，剩余

37、20形成期末存货，可变现净值为 22万元，则甲公司 2012年合并报表中的抵消分录影响合并损益的金额是( )(不考虑所得税的影响)。（分数：2.00）A.4万元 B.10万元C.14万元D.16万元解析：解析：2011 年的抵消分录为： 借：营业收入 120 贷：营业成本 120 借：营业成本 20 贷：存货 20 借：存货一存货跌价准备 10 贷：资产减值损失 10 2012 年的抵消分录为： 借：未分配利润年初 20 贷：营业成本 20 借：营业成本 8 贷：存货 8 借：存货存货跌价准备 10 贷：未分配利润年初 10 借：营业成本 6 贷：存货存货跌价准备 6 借：资产减值损失 2 贷

38、存货存货跌价准备 2 根据 2012年相关抵消分录中的损益科目(营业成本、资产减值损失)，计算得出影响合并损益金额=20862=4(万元)。 注意：因为期末从个别报表看，账面价值为 24，可变现净值为 22，所以是发生了减值 2，而之前存货跌价准备已有余额为 106=4，所以本期需要转回 2，而从合并报表的角度看，账面价值为 16，可变现净值为 22，没有减值，而之前也没有存货跌价准备，所以不需要做相关处理，但个别报表中已经转回了 2，所以编制合并报表时要将个别报表中转回的 2抵消，即最后一笔分录的处理。 另外在个别报表中当年对外销售存货时是结转了上年计提的存货跌价准备 6的，从合并报表的角

39、度看不需要结转的，所以也要将这个处理抵消，即倒数第二笔分录的处理。7.甲公司为乙公司的母公司。203 年 12月 25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定将生产的一台 A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500万元。203 年 12月 31日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收：取价款。A 设备的成本为 400万元。乙公司将购买的 A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A设备可使用 5年，预计净残值为零。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。根据税法规定，乙公司为购买 A设备支付的增值税进项税额可以抵扣。在

40、甲公司 204年 12月 31日合并资产负债表中，乙公司的 A设备作为固定资产应当列报的金额是( )。（分数：2.00）A.300万元B.320万元 C.400万元D.500万元解析：解析：本题要求计算的是合并报表中固定资产的列报金额，合并报表中不认可该内部交易，因此该固定资产在合并报表中的初始确认金额为 400万元，甲公司 204年 12月 31日合并资产负债表中，将乙公司的 A设备作为固定资产列报的金额=4004005=320(万元)。8.甲公司持有乙公司 70股权，2012 年乙公司分配股利 400万元，甲公司编制合并现金流量表时，就该业务进行的抵消分录为( )。（分数：2.00）A.借

41、分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400 贷：收回投资收到的现金 400B.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280 贷：收回投资收到的现金 280C.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400 贷：取得投资收益收到的现金 400D.借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 280 贷：取得投资收益收到的现金 280 解析：解析：从个别报表角度考虑，乙公司分配现金股利时，对于乙公司应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中列示；对于甲公司而言，应该在“取得投资收益收到的现金”项目中列示，因此编制合并报表时应该抵消的是这两个项目，因为是编制母子公司之间的内部交易的抵消分录，母

42、子公司之间内部交易金额为 40070=280(万元)，因此应该选 D。9.下列情况中，不应纳入合并范围的是( )。（分数：2.00）A.发生经营亏损的子公司B.相关的剩余风险的报酬由有限合伙人享有或承担的私募基金 C.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策D.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司解析：解析：选项 B，有限合伙形式的私募基金属于特殊目的实体。按企业会计准则讲解(2010)的规定，“判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑的因素”中给出的四项标准，一般认为更加注重与该合伙制私募基金相关的剩余风险和报酬的享有和承担情况。如果普通合伙人并不对有限合伙人

43、承诺保障投资本金安全和固定收益，并且即使在考虑到可能获得的超额收益分成之后，大部分剩余风险和报酬(收益或亏损)仍然由有限合伙人享有或承担，这种情况下普通合伙人虽然有权对外代表合伙企业，执行合伙事务，但对合伙企业不具有控制权，该合伙企业(私募基金)不应纳入合并范围。选项 D，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 已宣告被清理整顿的原子公司。 已宣告破产的原子公

44、司。 母公司不能控制的其他被投资单位，比如具有重大影响的联营企业或共同控制的合营企业。10.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的 10提取盈余公积。209 年 1月 1日甲公司投资 500万元购入乙公司 100股权，乙公司可辨认净资产公允价值为 500万元，账面价值 400万元，其差额为应按 5年摊销的无形资产，209 年乙公司实现净利润 100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在 209年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵消分录时应抵消的期末未分配利润是( )。（分数：2.00）A.100万元B.0C.80万元D.70万元 解析：解析：未分配利润：未分配利润期初余额+调

45、整后本期净利润提取和分配金额=0+(10020)10=70(万元)。 对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是 10010=10(万元)。 本题相关分录为： 借：投资收益 80 少数股东损益 0 未分配利润年初 0 贷：未分配利润本年提取盈余公积 10 本年利润分配 0 年末 70 注意：20 是指的乙公司评估增值的无形资产补提摊销的金额，甲公司认可的年摊销额是 5005=100(万元)，乙公司实际上确认的摊销是 4005=80(万元)，所以按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润应该是在账面净利润的基础上减去 20万元。11.企业以公允价值计量相关资产，不应当考虑的因素是(

46、 )。（分数：2.00）A.资产状况及所在位置B.对资产的出售或使用存在针对该资产持有者的限制 C.对资产的出售或使用存在针对该资产本身的限制D.资产的计量单元解析：解析：企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。相关资产或负债的特征包括资产状况及所在位置、对资产出售或者使用的限制等。企业以公允价值计量资产时应考虑针对该资产本身的限制，但不应考虑针对该资产持有者的限制因素。12.甲公司于 2015年 12月 1日购买某上市公司 100万股普通股股票。划分为可供出售金融资产核算。2015年 12月 1日，该上市公司股票价格

47、为每股 10元。甲公司共支付 1002万元，其中 2万元是支付的交易费用。2015 年 12月 31日，每股股票的收盘价为 12元，预计处置全部股票将发生交易费用 24 万元。甲公司下列会计处理中错误的是( )。（分数：2.00）A.可供出售金融资产初始入账金额为 1002万元B.2015年 12月 1日每股股票的公允价值为 10元C.2015年 12月 1日每股股票的公允价值为 1002 元 D.2015年 12月 31日每股股票的公允价值为 12元解析：解析：在确定公允价值时，不应考虑交易费用。13.下列项目中，不属于估值技术的是( )。（分数：2.00）A.市场法B.收益法C.成本法D.售价法 解析：解析：估值技术通常包括市场法、收益法和成本法。14.甲公司拥有乙公司 5的股权，将其作为可供出售金融资产核算。乙公司是一家非上市的股份有限公司，不存在活跃市场的公开报价。214 年 12月 31日，甲公司在编制其财务报表时，由于无法获得乙公司股份的公开市场报价，决定采用市场乘数法确定对乙公司投资的公允价