注册会计师会计（合并财务报表）-试卷10及答案解析.doc

1、注册会计师会计（合并财务报表）-试卷 10及答案解析(总分：72.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.关于合并理论，下列说法中错误的是 ( )。（分数：2.00）A.所有权理论下不涉及少数股东权益的列报B.实体理论下对于子公司少数股东的权益，应作为负债处理C.实体理论下未实现内部交易损益应全额抵销D.母公司理论下少数股东权益不属于所有者权益3.关于实质性权利，下列说法中错误的是

2、 ( )。（分数：2.00）A.实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行的权利B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利C.实质性权利一定是当前可执行的权利D.某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利4.甲公司拥有乙和丙两家子公司。214 年 6月 15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100万元，销售成本为 76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 4年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制216年 12月 31日合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为( )万元。（分数

3、2.00）A.15B.6C.9D.245.216年 3月，母公司以 1000万元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 800万元，未计提存货跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为零。假定母、子公司适用的所得税税率均为 25，则编制 216年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（分数：2.00）A.135B.13875C.150D.161256.甲公司及其子公司(乙公司)214 年至 216年发生的有关交易或事项如

4、下：(1)214 年 12月 25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500万元。214年 12月 31日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的 A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A设备可使用 5年，预计净残值为零。(2)216 年 12月 31日，乙公司以 260万元(不含增值税)的价格将 A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在216年度合并利润表中因乙公司处置 A设备确认的损失为(

5、 )万元。（分数：2.00）A.-60B.-40C.-20D.407.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6月 1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600万元(不含增值税)，成本为 400万元，未计提存货跌价准备。至 216年 12月 31日，乙公司已对外出售该批存货的 90，结存的存货期末未发生减值。则216年度合并利润表中因该事项应列示的营业成本为 ( )万元。（分数：2.00）A.400B.40C.360D.5408.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6月 1日，甲公司将本公司生

6、产的一批产品出售给乙公司，售价为 600万元(不含增值税)，成本为 400万元，未计提存货跌价准备。至 216年 12月 31日，乙公司已对外出售该批存货的 70，剩余部分存货未发生减值。则216年 12月 31日合并资产负债表中应列示的存货为( )万元。（分数：2.00）A.420B.280C.180D.1209.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6月 1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600万元(不含增值税)，成本为 1000万元，未计提存货跌价准备。至 216年 12月 31日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，

7、剩余存货的可变现净值为 500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，216 年 12月 31日在合并财务报表上因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A.25B.95C.100D.11510.甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。甲公司 216年 3月 10日从其拥有 80股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为 1760万元，未计提存货跌价准备，售价为 2000万元，增值税税额为 340万元，另付安装

8、公司安装费 8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为 4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。216年 12月 31日甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A.5038B.11944C.4875D.6011.非“一揽子交易”情况下分步形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为( )。（分数：2.00）A.其他综合收益B.投资收益C.商誉D.资本公积12.甲公司 21

9、5年 6月 30日从集团外部取得乙公司 90的股份，对乙公司能够实施控制。216 年 6月 20日，乙公司向甲公司销售一件产品，账面价值为 152万元，销售价格为 200万元，增值税税额为 34万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4年，无残值。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 400万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 216年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（分数：2.00）A.358B.40C.352D.34813.甲公司 215年 6月 30日从集团外部取得乙公司 80的股份，对乙公司能够实施控制。21

10、6 年 7月 1日，甲公司向乙公司出售一项专利权，账面价值为 80万元，售价为 100万元。乙公司取得该专利权后采用直线法摊销，预计使用年限为 5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元，其他综合收益增加额为 100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。216 年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为( )万元。（分数：2.00）A.764B.20C.80D.564二、计算及会计处理题(总题数：5，分数：26.00)14.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后

11、四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_216年 6月 30日，P 公司(上市公司)向 S公司的股东定向增发 10000万股普通股(每股面值为 1元，每股市价为 35 元)对 S公司进行合并，当日取得 S公司 70的股权并对 S公司实施控制。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S 公司所有者权益账面价值为 22000万元，其中股本 10000万元，资本公积 5000万元，其他综合收益 1000万元，盈余公积 2000万元，未分配利润 4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与

12、账面价值相等。存货的账面价值为 1020万元，公允价值为 1800万元；长期股权投资的账面价值为 8600万元，公允价值为15200万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为 12000万元，公允价值为 22000万元；无形资产的账面价值为 2000万元，公允价值为 6000万元。P 公司和 S公司适用的所得税税率均为 25。要求：（分数：6.00）(1).编制 P公司个别财务报表中取得对 S公司长期股权投资的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算购买日的商誉。（分数：2.00）_(3).编制购买日合并财务报表调整和抵销会计分录。（分数：2.00）_甲公司适用的所得税税率为 25

13、甲公司于 215年 1月 1日以银行存款 2000万元取得了乙公司 10的股权，甲公司将取得的乙公司 10股权作为可供出售金融资产核算。215 年 12月 31日，该可供出售金融资产的公允价值为 2400万元。215 年度乙公司实现净利润 2000万元分配并发放现金股利 200万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益 300万元。216 年 1月 1日，甲公司以银行存款12600万元进一步取得乙公司 50的股权，取得对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为24200万元，其中股本为 10000万元，资本公积为 4000万元，其他综合收益为 600万元，盈余公积为 960万

14、元，未分配利润为 8640万元。216 年 1月 1日，原持有乙公司 10股权的公允价值为 2440万元。216年 1月 1日，乙公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为 600万元，账面价值为 400万元，预计尚可使用年限为 10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑内部交易及其他因素的影响。要求：（分数：10.00）(1).编制 215年 1月 1日至 215年 12月 31日甲公司个别财务报表对乙公司投资的会计分录。（分数：2.00）_(2).编制甲公司

15、 216年 1月 1日个别财务报表取得乙公司 50投资及原 10投资转为长期股权投资的会计分录，计算长期股权投资的账面价值。（分数：2.00）_(3).计算合并财务报表中甲公司对乙公司投资形成的商誉金额。（分数：2.00）_(4).在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。（分数：2.00）_(5).在购买日合并财务报表工作底稿中编制与投资有关的抵销分录。（分数：2.00）_15.甲公司和 B公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。甲公司持有 B公司 90股份(系 216年以前取得)，拥有对 B公司的控制权。甲公

16、司与 B公司216年度有关资料如下：(1)216 年 6月 10日甲公司从 B公司购进 W商品 200件，购买价格为每件 2万元(不含增值税)，价款已支付。B 公司 W商品每件成本为 16 万元，未计提存货跌价准备。216 年甲公司将上述 W商品对外销售 150件，每件销售价格为 22 万元(不含增值税)，年末结存 W商品 50件。216年 12月 31日甲公司结存的 W商品的可变现净值为 70万元。(2)216 年 7月 1日，B 公司出售一项专利权(符合税法规定的免税条件)给甲公司。该项专利权在 B公司的账面价值为 380万元，销售给甲公司的售价为 500万元。甲公司取得该专利权后，预计尚

17、可使用年限为 10年，按照直线法摊销，无残值。假定税法规定的摊销年限，摊销方法及净残值与会计规定相同。该专利权摊销计入管理费用。216 年 12月 31日该项无形资产(专利权)未发生减值迹象。至 216年 12月 31日，甲公司尚未支付该笔专利权购买价款。B 公司对该项应收账款计提坏账准备 60万元。要求：根据上述事项，将甲公司 216年 12月 31日合并资产负债表部分项目的列示金额和调整金额填列下表中。（分数：2.00）_甲公司(股份有限公司)和乙公司适用的所得税税率均为 25。216 年 1月 1日，甲公司通过向非关联方乙公司控股股东定向发行股票 1000万股(每股面值为 1元)，取得乙

18、公司 90的股权，并取得对乙公司的控制权。216 年 1月 1日，甲公司股票市场价格(公允价值)为每股 9元。为发行股票另支付相关手续费900万元，为进行企业合并发生审计等中介费用 100万元。乙公司 216年 1月 1日相关资料如下：（分数：8.00）(1).计算甲公司对乙公司进行企业合并的合并成本，以及该项收购交易对甲公司 216年利润总额、所有者权益相关项目的影响金额。（分数：2.00）_(2).编制个别报表中甲公司取得乙公司 90股权投资的会计分录。（分数：2.00）_(3).计算甲公司合并乙公司形成的商誉以及购买日少数股东权益金额。（分数：2.00）_(4).计算甲公司合并乙公司对

19、216年度合并净利润的调整金额。（分数：2.00）_三、综合题(总题数：2，分数：20.00)16.综合题答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中设计“应交税费”和“长期股权投资”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。（分数：10.00）_甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)202 及 203年发生了以下交易事项：(1)202 年 4月 1日，甲公司以定向发行本公司普通股 2000万股为对价，自乙公司取得 A公司 30股权，并于当日向 A公司派出董事，参与 A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为 5元股，另支付中介机构佣

20、金1000万元；A 公司可辨认净资产公允价值为 30000万元，除一项固定资产公允价值为 2000万元、账面价值为 800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A 公司增值的固定资产原取得成本为 1600万元，原预计使用年限为 20年，自甲公司取得 A公司股权时起仍可使用 10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A 公司 202年实现净利润 2400万元，假定 A公司有关损益在年度中均衡实现；202年 4月至 12月产生其他综合收益 600万元。甲公司与乙公司及 A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。(2)203 年 1月 2日，甲公司追加购入 A公司 30股权并自当日起控

21、制 A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为 6000万元，已累计摊销 1000万元，公允价值合计为 12600万元。购买日，A 公司可辨认净资产公允价值为 36000万元；A 公司所有者权益账面价值为 26000万元，具体构成为：股本 6667万元、资本公积(股本溢价)4000万元、其他综合收益 2400万元、盈余公积 6000万元、未分配利润 6933万元。甲公司原持有 A公司 30股权于购买日的公允价值为 12600万元。(3)203 年 6月 20日，甲公司将其生产的某产品出售给 A公司。该产品在甲公司的成本为 800万

22、元，销售给 A公司的售价为 1200万元(不含增值税市场价格)。A 公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用 10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至 203年 12月 31日，甲公司应收 A公司上述货款尚未收到。甲公司对 1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的 2计提坏账准备。甲公司应收 A公司货款于 204年 3月收到，A 公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。要求：（分数：10.00）(1).确定甲公司 202年 4月 1日对 A公司 30股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关

23、的会计分录。（分数：2.00）_(2).计算甲公司 202年因持有 A公司 30股权应确认的投资收益，并编制 202年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。（分数：2.00）_(3).确定甲公司合并 A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有 A公司 60股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对 A公司 60股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并 A公司的抵销分录。（分数：2.00）_(4).编制甲公司 203年合并财务报表时，与 A公司内部交易相关的抵销分录。（分数：2.00）_(5).编制甲公司 204年合并财务

24、报表时，与 A公司 203年内部交易相关的抵销分录。(2014 年)（分数：2.00）_注册会计师会计（合并财务报表）-试卷 10答案解析(总分：72.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：13，分数：26.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.关于合并理论，下列说法中错误的是 ( )。（分数：2.00）A.所有权理论下不涉及少数股东权益的列报B.实体理论下对于子公司少数股东的权益，应作为负债处理 C.实体理论下未实现内部交易损

25、益应全额抵销D.母公司理论下少数股东权益不属于所有者权益解析：解析：选项 B，实体理论下，对于少数股东权益通常视为股东权益的一部分，作为权益列示。3.关于实质性权利，下列说法中错误的是 ( )。（分数：2.00）A.实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行的权利B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利C.实质性权利一定是当前可执行的权利 D.某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利解析：解析：选项 C，实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。4.甲公司拥有乙和丙两家子公司。214 年 6月 15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙

26、公司，售价为 100万元，销售成本为 76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 4年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制216年 12月 31日合并资产负债表时，应调减“固定资产”项目的金额为( )万元。（分数：2.00）A.15B.6C.9 D.24解析：解析：甲公司编制 216年 12月 31日合并资产负债表时，因内部交易应调减“固定资产”项目的金额=(100-76)-(100-76)425=9(万元)。5.216年 3月，母公司以 1000万元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固

27、定资产。该设备的生产成本为 800万元，未计提存货跌价准备。子公司于收到当日投入使用，并采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10年，预计净残值为零。假定母、子公司适用的所得税税率均为 25，则编制 216年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（分数：2.00）A.135B.13875 C.150D.16125解析：解析：因设备相关的未实现内部销售利润抵销而影响 216年度合并净利润的金额=(1000-800)-(1000-800)10912(1-25)=13875(万元)。6.甲公司及其子公司(乙公司)214 年至 216

28、年发生的有关交易或事项如下：(1)214 年 12月 25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台 A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为 500万元。214年 12月 31日，甲公司按合同约定将 A设备交付乙公司，并收取价款。A 设备的成本为 400万元，未计提存货跌价准备。乙公司将购买的 A设备作为管理用固定资产，并于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A设备可使用 5年，预计净残值为零。(2)216 年 12月 31日，乙公司以 260万元(不含增值税)的价格将 A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，款项已经收存银行。甲公司在216年度合并利润表中因乙公司处

29、置 A设备确认的损失为( )万元。（分数：2.00）A.-60B.-40C.-20 D.40解析：解析：甲公司在 216年度合并利润表中因乙公司处置 A设备确认的损失=(400-40052)-260=-20(万元)。7.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6月 1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600万元(不含增值税)，成本为 400万元，未计提存货跌价准备。至 216年 12月 31日，乙公司已对外出售该批存货的 90，结存的存货期末未发生减值。则216年度合并利润表中因该事项应列示的营业成本为 ( )万元。（分数：2.00）

30、A.400B.40C.360 D.540解析：解析：216 年合并利润表中应列示的营业成本=40090=360(万元)。8.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6月 1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 600万元(不含增值税)，成本为 400万元，未计提存货跌价准备。至 216年 12月 31日，乙公司已对外出售该批存货的 70，剩余部分存货未发生减值。则216年 12月 31日合并资产负债表中应列示的存货为( )万元。（分数：2.00）A.420B.280C.180D.120 解析：解析：216 年 12月 31日合并资产负债表

31、中应列示的存货金额=400(1-70)=120(万元)。9.甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。216 年 6月 1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为 1600万元(不含增值税)，成本为 1000万元，未计提存货跌价准备。至 216年 12月 31日，乙公司已对外售出该批存货的 40，当日，剩余存货的可变现净值为 500万元。甲公司、乙公司均采用资产负债表债务法核算其所得税，适用的所得税税率均为 25。不考虑其他因素，对上述交易进行抵销后，216 年 12月 31日在合并财务报表上因该业务应列示的递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A

32、25B.95C.100D.115 解析：解析：216 年 12月 31日剩余存货在合并财务报表上的成本=100060=600(万元)，因可变现净值为 500万元，所以账面价值为 500万元，计税基础=160060=960(万元)，216 年 12月 31日合并财务报表中因该事项应列示的递延所得税资产=(960-500)25=115(万元)。10.甲公司、乙公司均系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为 17，适用的所得税税率均为 25。甲公司 216年 3月 10日从其拥有 80股份的乙公司购进管理用设备一台，该设备为乙公司所生产的产品，成本为 1760万元，未计提存货跌价准备，售价

33、为 2000万元，增值税税额为 340万元，另付安装公司安装费 8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，设备预计使用年限为 4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定会计采用的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同。216年 12月 31日甲公司编制合并财务报表时，应在合并财务报表中确认递延所得税资产为( )万元。（分数：2.00）A.5038B.11944C.4875 D.60解析：解析：216 年 12月 31日合并财务报表应确认的递延所得税资产=(2000-1760)-(2000-1760)491225=4875(万元)；或=(2008-1768)-(2008-176

34、8)491225=4875。因安装费不影响未实现损益金额，故不予考虑。11.非“一揽子交易”情况下分步形成的非同一控制下的控股合并，购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额，企业应在合并财务报表中确认为( )。（分数：2.00）A.其他综合收益B.投资收益 C.商誉D.资本公积解析：解析：非“一揽子交易”分步形成的非同一控制下的控股合并，合并财务报表中对于原股权按照公允价值重新计量，原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益，选项 B正确。12.甲公司 215年 6月 30日从集团外部取得乙公司 90的股份，对乙公司能够实施控制。216 年 6月 20日，乙公司

35、向甲公司销售一件产品，账面价值为 152万元，销售价格为 200万元，增值税税额为 34万元。甲公司将该产品作为管理用固定资产使用，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 4年，无残值。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 400万元，假定不考虑所得税等因素的影响。甲公司 216年合并利润表中应确认的少数股东损益为( )万元。（分数：2.00）A.358 B.40C.352D.348解析：解析：216 年 12月 31日固定资产中未实现内部销售利润=(200-152)-(200-152)4612=42(万元)，计算少数股东损益时应考虑该逆流交易的影响，故应确认少数股东损益=400

36、10-4210=358(万元)。13.甲公司 215年 6月 30日从集团外部取得乙公司 80的股份，对乙公司能够实施控制。216 年 7月 1日，甲公司向乙公司出售一项专利权，账面价值为 80万元，售价为 100万元。乙公司取得该专利权后采用直线法摊销，预计使用年限为 5年，无残值，假定摊销额计入当期损益。216 年乙公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300万元，其他综合收益增加额为 100万元，假定不考虑所得税等因素的影响。216 年合并利润表中应确认的归属于少数股东的综合收益总额为( )万元。（分数：2.00）A.764B.20C.80 D.564解析：解析：甲公司向乙公司出售专利

37、权属于内部顺流交易，计算少数股东损益时不予考虑。归属于少数股东的综合收益总额=30020+10020=80(万元)。二、计算及会计处理题(总题数：5，分数：26.00)14.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：216年 6月 30日，P 公司(上市公司)向 S公司的股东定向增发 10000万股普通股(每股面值为 1元，每股市价为 35 元)对 S公司进行合并，当日取得 S公司 70的股权并对 S公司实施控制。假定该项合并为非同

38、一控制下的企业合并。购买日，S 公司所有者权益账面价值为 22000万元，其中股本 10000万元，资本公积 5000万元，其他综合收益 1000万元，盈余公积 2000万元，未分配利润 4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为 1020万元，公允价值为 1800万元；长期股权投资的账面价值为 8600万元，公允价值为15200万元(满足递延所得税确认条件)；固定资产的账面价值为 12000万元，公允价值为 22000万元；无形资产的账面价值为 2000万元，公允价值为 6000万元。P 公司和 S公司适用

39、的所得税税率均为 25。要求：（分数：6.00）(1).编制 P公司个别财务报表中取得对 S公司长期股权投资的会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：长期股权投资S 公司 35000(1000035) 贷：股本 10000 资本公积股本溢价 25000)解析：(2).计算购买日的商誉。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：合并财务报表中，存货的账面价值为 1800万元，计税基础为 1020万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债：(1800-1020)25=195(万元)；长期股权投资账面价值为15200万元，计税基础为 8600万元，产生应纳税暂时性差异，确认递延所

40、得税负债=(15200-8600)25=1650(万元)；同理固定资产确认递延所得税负债=(22000-12000)25=2500(万元)；无形资产确认递延所得税负债=(6000-2000)25=1000(万元)；考虑递延所得税后 S公司可辨认净资产公允价值=22000+(1800-1020)+(15200-8600)+(22000-12000)+(6000-2000)-195-1650-2500-1000=38035(万元)，合并商誉=35000-3803570=83755(万元)。)解析：(3).编制购买日合并财务报表调整和抵销会计分录。（分数：2.00）_正确答案：(正确答案：借：存货

41、780(1800-1020) 长期股权投资 6600(15200-8600) 固定资产 10000(22000-12000) 无形资产 4000(6000-2000) 贷：资本公积 21380 借：资本公积 5345(2138025) 贷：递延所得税负债 5345 借：股本 10000 资本公积 21035(21380-5345+5000) 其他综合收益 1000 盈余公积 2000 未分配利润 4000 商誉 83755 贷：长期股权投资 35000 少数股东权益 114105(3803530)解析：甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司于 215年 1月 1日以银行存款 2000万元取得了乙公司 10的股权，甲公司将取得的乙公司 10股权作为可供出售金融资产核算。215 年 12月 31日，该可供出售金融资产的公允价值为 2400万元。215 年度乙公司实现净利润 2000万元分配并发放现金股利 20