注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷12及答案解析.doc

1、注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 12 及答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：10，分数：20.00)1.214 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)。214 年度，甲公司销售各类商品共计 10000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 10000 万分，客户使用奖励积分共计 7200 万分。214 年年末，甲公司估计 214

2、年度授予的奖励积分将有 90使用。不考虑其他因素，甲公司 214 年度应确认的收入总额为( )万元。（分数：2.00）A.9972B.9980C.9900D.100002.甲公司 214 年度发生如下交易或事项：(1)以盈余公积转增资本 5500 万元；(2)向股东宣告并分配现金股利 450 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 3500 万元；(4)外币报表折算差额本年度增加 700 万元。不考虑所得税等其他因素。上述交易或事项对甲公司 214 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是( )万元。（分数：2.00）A.1750B.3050C.3750D.42003.甲公司 208 年度发生

3、的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入 120 万元；(2)因处置固定资产产生净收益 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利 60 万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100万元。不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司 208 年度营业利润的影响金额是( )万元。（分数：2.00）A.10B.40C.70D.204.甲公司为设备安装企业。203 年 10 月 1

4、 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入 480 万元。至 203 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 350 万元，实际发生安装费 200 万元，预计还将发生安装费 100 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司 203 年该设备安装业务应确认的收入是( )。（分数：2.00）A.320 万元B.350 万元C.450 万元D.480 万元5.甲公司为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为 17。2015 年 6 月 5 日，甲公司向乙公司赊销商品 500 件，单位售价 600 元(不含增值税)，单位生产成本

5、480 元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为 1 个月，3 个月内乙公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为 10。退货期满时，乙公司实际退回商品 60 件，则甲公司实际收到退回商品时应冲减( )。（分数：2.00）A.主营业务收入 36000 元B.主营业务成本 4800 元C.预计负债 7200 元D.应交税费应交增值税(销项税额)10120 元6.某建筑公司于 2014 年 1 月签订了一项总金额为 900 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 8

6、00 万元。2014 年度实际发生成本 700 万元。2014 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 300 万元。该合同的结果能够可靠估计。2014 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。（分数：2.00）A.630 和 30B.700 和 30C.630 和 100D.700 和 1007.乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司(以下简称甲公司)投资实施的“BOT”项目。于 2012 年开始建设，2014 年年底完工，2015 年 1 月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水 120 万吨。该厂建设总投资 3600万元，特许经营期为 25

7、 年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给甲公司 080 元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。2015 年乙污水处理厂每月实际平均处理污水 100 万吨，每月发生成本费用 20 万元(不包括特许权摊销费用)。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。甲公司 2015 年该项目应确认的利润总额为( )万元。（分数：2.00）A.816B.576C.720D.7688.甲公司建造一条生产线，该工程预计期工两年，建造活动自 204 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建造工程款 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款 2000 万元。甲公司该

8、生产线建造工程占用借款包括：(1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率 6；(2)204 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率 7，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为06，不考虑其他因素。204 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是( )万元。（分数：2.00）A.11950B.12250C.13750D.139509.甲公司为建造一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期公司债券。该债券面值总额为 20000 万元，票面年利率为 6，发行价格为 20800 万元，每年年末支付利息，到期还本

9、建造工程于 2015 年 1 月 1日开工，年末尚未完工。该建造工程在 2015 年度发生的资产支出为：1 月 1 日支出 4800 万元，6 月 1 日支出 6000 万元，12 月 1 日支出 6000 万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为 5。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为 03。假定不考虑其他因素，2015 年年末该在建工程的账面余额为( )万元。（分数：2.00）A.17408B.17378C.17840D.1826010.2015 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 10000 万元，借款期限为 2 年，年利率为5，借款利息按季

10、支付。乙公司于 2015 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期为 1 年零 3 个月，工程采用出包方式建造。乙公司于开工当日、2015 年 12 月 31 日分别支付工程进度款 2400 万元和 2000 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。乙公司 2015 年计入财务费用的金额是( )万元。（分数：2.00）A.125B.500C.250D.5二、B多项选择题每题均有多个正确答案(总题数：12，分数：24.00)11.关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.采用托收承付方式销售商品的，通常应在发出商品且办妥

11、托收手续时确认收入B.判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式C.企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件D.交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入12.企业发生的下列交易或事项中，应计入管理费用的有( )。（分数：2.00）A.企业因与职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿B.管理部门固定资产盘亏净损失C.企业在筹建期间内发生的开办费D.企业生产车间发生的不符合固定资产确认条件的固定资产修理费13.下列关于在资产负债表日劳务收入确认和计量的表述中，正确的有( )。（分数：

12、2.00）A.企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入B.企业提供劳务交易结果如果能够可靠估计，当期收取的合同价款应全部确认提供劳务收入C.企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，当期不应确认提供劳务收入D.企业提供劳务交易结果如果不能可靠估计，但已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入14.下列交易或事项中，应计入营业外支出的有( )。（分数：2.00）A.支付的合同违约金B.发生的债务重组损失C.向慈善机构支付的捐赠款D.在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失15.下列各项交易或事项中，不会影响发生当期营业利润的有(

13、 )。（分数：2.00）A.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值发生变动B.出售无形资产取得净收益C.开发无形资产时发生符合资本化条件的支出D.自营建造固定资产期间处置工程物资取得净收益16.A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2011 年财务报告于 2012 年 4 月 30 日批准报出。A 公司有关销售商品业务如下。(1)2011 年 12 月 1 日，A 公司向甲公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为 100 万元。因属批量销售，A 公司同意给予甲公司 10的商业折扣；同时，为鼓励甲公司及早付清货款，A 公司规定的现金

14、折扣条件为：210，120，n30(按不含增值税的销售额计算，下同)。假定 A 公司 12 月 10 日收到该笔销售的价款。产品成本为 60 万元。2011年 12 月 31 日由于质量问题甲公司将全部商品退回。(2)2011 年 12 月 10 日，A 公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为 300 万元。为鼓励乙公司及早付清货款，A 公司规定的现金折扣条件为：210，120，n30。产品成本为 260 万元。假定 A 公司 12 月 25 日收到该笔价款。2012 年 2 月 10 日由于质量问题乙公司将整批商品退回。(3)2011 年 12 月 2

15、0 日，A 公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元。增值税税额为 34 万元。2012 年 2 月 20 日丙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予 5的折让。A 公司同意折让，假定 A 公司已确认销售收入，款项尚未收到。下列关于 A 公司有关销售业务的会计处理中，正确的有( )。（分数：2.00）A.A 公司向甲公司的销售，2011 年 12 月 1 日应确认收入 90 万元、结转成本 60 万元，收到货款时确认财务费用 18 万元B.A 公司向甲公司的销售，2011 年 12 月 31 日发生退货时，直接冲减本月的营业收入 90 万元、

16、营业成本60 万元、财务费用 18 万元C.A 公司向乙公司的销售，2011 年 12 月应确认收入 300 万元、结转成本 260 万元，收到货款时确认财务费用 3 万元D.A 公司向乙公司的销售，在 2012 年 2 月 10 日发生退货时，应冲减本月的营业收入 300 万元、营业成本 260 万元、财务费用 3 万元17.甲公司主要从事机器设备的生产和销售，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2010 年 3月 1 日，甲公司与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入甲公司 100 台中型设备，每台销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到货款，每台销售成本为 10

17、 万元(未计提跌价准备)。同时，甲公司于 2010 年 7 月 31 日按每件 35 万元的价格购回全部设备。甲公司开具增值税专用发票，设备已经发出。假定甲公司按月平均计提利息费用。则下列关于售后回购的说法中正确的有( )。（分数：2.00）A.有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理B.2010 年 3 月 1 日销售商品时确计入其他应付款的金额为 3000 万元C.2010 年 3 月 31 日计提利息费用的金额为 100 万元D.售后回购在任何情况下都不确认收入18.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有( )。（分数：

18、2.00）A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间内的专门借款利息费用减去闲置专门借款产生的利息收入或投资收益B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化C.企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化D.借款费用符合资本化条件的应计入“在建工程”、“开发产品”和“存货”等资产的成本中19.甲公司 2014

19、 年 1 月 1 日为建造一条生产线，向银行借入 3 年期外币专门借款 100 万美元，年利率为8，利息按季计算，到期一次支付。2014 年 1 月 1 日、3 月 31 日和 6 月 30 日的市场汇率分别为1：70、1：705 和 1：72。假设 2014 年第一、二季度均属于资本化期间，则下列关于第二季度专门借款的表述中正确的有( )。（分数：2.00）A.第二季度外币专门借款的资本化金额为 297 万元人民币B.第二季度外币专门借款的资本化金额为 153 万元人民币C.第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为 15 万元人民币D.第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为 153 万

20、元人民币20.下列关于借款辅助费用的表述中，正确的有( )。（分数：2.00）A.对于：企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化B.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益C.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部资本化，计入资产的成本D.对于企业发生的专门借款辅助费用，应当在实际发生时，全部费用化，计入当期损益21.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本

21、化时，不与资产支出相挂钩的有( )。（分数：2.00）A.为购建厂房专门借入长期借款利息B.为购建办公楼专门发行应付债券的利息C.一般借款利息D.外币专门借款的汇兑差额22.下列关于借款费用的说法中，正确的有( )。（分数：2.00）A.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本B.企业发生的借款费用，不能归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益C.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本D.企业发生的利息费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应按资产累计支

22、出加权平均数和资本化率计算的金额确定资本化金额三、B综合题答案中的金额单位以万元表(总题数：5，分数：12.00)甲公司为上市公司，内审部门在 2014 年 12 月 31 日审核公司及下属子公司 2014 年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：(1)2014 年 5 月 20 日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心，该土地的租赁期限为 20 年，自 2014 年 7 月 1 日开始，年租金固定为 100 万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付 20 年租金 2000 万元，2014 年 7 月 1 日，甲公司

23、向丙公司支付租金 2000 万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：无形资产 2000 贷：银行存款 2000 借：销售费用 50 贷：累计摊销 50(2)2014 年 8 月 1 日，甲公司与丁公司签订产品销售合同，合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的 C 商品 1000 件，售价(不含增值税)为 500 万元，增值税税额为 85 万元；甲公司于合同签订之日起 10B 内将所售 C 商品交付丁公司，丁公司于收到 C 商品当日支付全部款项：丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品，2014 年8 月 5 日，甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税

24、专用发票，同时收到丁公司支付的款项 585万元，该批 C 商品的成本为 400 万元。由于 C 商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 585 贷：主营业务收入 500 应交税费应交增值税(销项税额) 85 借：主营业务成本 400 贷：库存商品 400(3)2013 年 12 月 20 日，甲公司与 10 名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同，合同约定，甲公司将自行开发的 10 套房屋以每套 600 万元的优惠价格销售给 10 名高级管理人员，高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作 5 年，如果在工作未满5 年的情况下离职，需

25、根据服务期限补交款项。2014 年 6 月 25 日，甲公司收到 10 名高级管理人员支付的款项 6000 万元，2014 年 6 月 30 日，甲公司与 10 名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套 420 万元，市场价格为每套 800 万元。甲公司对上述交易事项的会计处理为：借：银行存款 6000 贷：主营业务收入 6000 借：主营业务成本 4200 贷：开发产品 4200(4)甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，2014 年 3 月 5 日，甲公司(合同投资方)，乙公司(项目公司)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，政府将一条公路的特许经营权

26、授予甲公司，协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期 3 年，经营期 30 年，建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费，经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至 2014 年 12 月 31 日，累计实际发生建造成本 20000 万元(其中，原材料 13000 万元，职工薪酬 3000 万元，机械作业 4000 万元)，预计完成建造尚需发生成本 60000 万元，乙

27、公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上 10的利润。乙公司对上述交易或事项的会计处理为：借：工程施工合同成本 20000 贷：原材料 13000 应付职工薪酬 3000 累计折旧 4000 其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，涉及的房地产业务未实施营业税改征增值税，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：（分数：4.00）(1).根据资料(1)至(3)，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司 2014 年度财务报表的会计分录。（分数：2.00）_(2).根据资料(4)，判断

28、乙公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果乙公司的会计处理不正确，编制更正乙公司 2014 年度财务报表的会计分录。（分数：2.00）_23.M 企业系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为 17。销售单价除标明外，均为不含增值税价格。M 公司 2011 年 12 月 1 日起发生以下业务(均为主营业务)：(1)12 月 1 日，向 A 公司销售商品一批，价款为 1000000 元，该商品成本为 800000 元，当日收到货款。同时与 A 公司签订协议，将该商品融资租回。(2)12 月 6 日，向 B 企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为400000 元，增值

29、税专用发票上注明售价 600000 元。M 公司在销售时已办妥托收手续后，得知 B 企业资金周转发生严重困难，很可能难以支付货款。(3)12 月 9 日，销售一批商品给 C 企业，增值税发票上售价为800000 元，实际成本为 500000 元，本公司已确认收入，货款尚未收到。货到后 C 企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予 10的折让，12 月 12 日本公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。(4)12 月 11 日，与 D 企业签订代销协议：D 企业委托本公司销售其商品 1000 件，协议规定：本公司应按每件 3500 元的价格对外销售，D 企业按售价的 10支付本公司手续

30、费。本公司当日收到商品。12 月 20日，销售来自于 D 企业的受托代销商品 800 件，并向买方开具增值税发票。同时将代销清单交与 D 企业，并向 D 企业支付商品代销款(已扣手续费)(假定此项业务不考虑除增值税以外的税费)。(5)12 月 19 日接受一项产品安装任务，安装期 2 个月，合同总收入 450000 元，至年底已预收款项 180000 元，实际发生成本 75000 元，均为人工费用，预计还会发生成本 150000 元，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。(6)2011 年 6 月 25 日，M 公司与 F 企业签订协议，向 F 企业销售商品一批，增值税专用发票

31、上注明售价为 7500000 元。协议规定，M 公司应在 6 个月后将商品购回，回购价为 9300000 元。2011年 12 月 25 日购回，价款已支付，商品并未发出。已知该商品的实际成本为 6000000 元。(假设只考虑增值税)要求：根据资料(1)(6)，分别判断是否应确认收入，简要说明理由并作出相关会计分录。（分数：2.00）_24.2009 年 4 月 1 日，甲建筑公司(以下简称甲公司)与 A 公司签订一项总金额为 10000 万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于 2009 年 4 月 1 日开工，预计 2011 年 3 月 31 日完工。该公司采用累计实际发生的合同成本

32、占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成本为 8000 万元。甲公司有关资料如下：(1)2009 年甲公司实际发生施工成本为 3000 万元(均为原材料、职工薪酬，各占 50，下同)，为完成合同尚需发生成本 5000 万元；2009 年末与 A 公司已结算工程价款 3800 万元，实际收到 A 公司工程款项 3500 万元。(2)2010 年 1 月 1 日甲公司与 B 公司签订分包合同，委托 B 公司承建该高速公路上的一座桥梁。合同总金额为 1000 万元，规定期限为 125 年，按照工程进度支付工程款。至 2010 年 12 月31 日 B 公司已完成工程进度的 60，2010 年

33、 12 月 31 日甲公司向 B 公司支付了工程款。甲公司发生成本为 3200 万元。此外 2010 年因价格因素将预计总成本调整为 8500 万元，估计完成合同尚需发生成本 1700万元。与 A 公司结算工程价款 4500 万元，实际收到 A 公司工程款项 4200 万元。(3)2011 年 3 月 31 日 B公司承建桥梁建造任务全部完成经验收合格，按照合同规定向 B 公司支付尾款。因客户要求变更合同并同意支付变更收入 300 万元。甲公司发生成本为 1400 万元。与 A 公司结算工程价款 2000 万元，其余工程款尚未收到。要求：计算编制甲公司各年有关会计分录。(不考虑相关税金)（分数

34、2.00）_25.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其215 年发生了下列交易或事项：按照国家有关部门要求，215 年甲公司代国家进口某贵金属 100 吨，每吨进口价为 1200 万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的 80出售给政府指定的下游企业，收取货款 96000 万元。215 年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款 24000 万元。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：说明甲公司 215 年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)。（分数：2.00）

35、26.注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)204 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1860 万元，用于资助甲公司 204 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3000 万元。项目自 204 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出 1500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1860 贷：营业外收入 1860 借：研发支出费用化支出 1500 贷：银行存款 1500 借：

36、管理费用 500 贷：研发支出费用化支出 1500 要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。（分数：2.00）_注册会计师会计（收入、费用和利润）模拟试卷 12 答案解析(总分：56.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题每题只有一个正确答案(总题数：10，分数：20.00)1.214 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)。214

37、 年度，甲公司销售各类商品共计 10000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 10000 万分，客户使用奖励积分共计 7200 万分。214 年年末，甲公司估计 214 年度授予的奖励积分将有 90使用。不考虑其他因素，甲公司 214 年度应确认的收入总额为( )万元。（分数：2.00）A.9972B.9980 C.9900D.10000解析：解析：214 年度授予奖励积分的公允价值=10000001=100(万元)，214 年度因销售商品应当确认的销售收入=10000100=9900(万元)；214 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=7200(1000090

38、)100=80(万元)，所以甲公司 214 年应确认的收入总额=9900+80=9980(万元)。2.甲公司 214 年度发生如下交易或事项：(1)以盈余公积转增资本 5500 万元；(2)向股东宣告并分配现金股利 450 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 3500 万元；(4)外币报表折算差额本年度增加 700 万元。不考虑所得税等其他因素。上述交易或事项对甲公司 214 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是( )万元。（分数：2.00）A.1750B.3050C.3750 D.4200解析：解析：上述交易或事项对甲公司 214 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响=450+

39、3500+700=3750(万元)。3.甲公司 208 年度发生的有关交易或事项如下：(1)因出租房屋取得租金收入 120 万元；(2)因处置固定资产产生净收益 30 万元；(3)收到联营企业分派的现金股利 60 万元；(4)因收发差错造成存货短缺净损失10 万元；(5)管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；(6)办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100万元。不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司 208 年度营业利润的影响金额是( )万元。（分数：2.00）A.10B.40C

40、70 D.20解析：解析：对甲公司 208 年营业利润的影响金额=120(事项 1)350(事项 4+事项 5+事项 6)+60(事项7)+100(事项 8)=70(万元)；事项(2)计入营业外收入，不影响营业利润；事项(3)权益法核算下投资方收到现金股利不影响营业利润。4.甲公司为设备安装企业。203 年 10 月 1 日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入 480 万元。至 203 年 12 月 31 日，甲公司已预收合同价款 350 万元，实际发生安装费 200 万元，预计还将发生安装费 100 万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度

41、甲公司 203 年该设备安装业务应确认的收入是( )。（分数：2.00）A.320 万元 B.350 万元C.450 万元D.480 万元解析：解析：至 203 年 12 月 31 日完工进度=200(200+100)=23，甲公司 203 年该设备安装业务应确认的收入=48023=320(万元)。5.甲公司为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为 17。2015 年 6 月 5 日，甲公司向乙公司赊销商品 500 件，单位售价 600 元(不含增值税)，单位生产成本 480 元，甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为 1 个月，3 个月内乙公司有权将未售

42、出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给乙公司开具红字的增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为 10。退货期满时，乙公司实际退回商品 60 件，则甲公司实际收到退回商品时应冲减( )。（分数：2.00）A.主营业务收入 36000 元B.主营业务成本 4800 元 C.预计负债 7200 元D.应交税费应交增值税(销项税额)10120 元解析：解析：应冲减主营业务收入=10600=6000(元)，选项 A 错误；应冲减主营业务成本=10480=4800(元)，选项 B 正确；应冲减预计负债=500(600480)10=6000(元)，选项 C 错误；

43、应冲减应交税费应交增值税(销项税额)=6060017=6120(元)，选项 D 错误。6.某建筑公司于 2014 年 1 月签订了一项总金额为 900 万元的固定造价合同，最初预计总成本为 800 万元。2014 年度实际发生成本 700 万元。2014 年 12 月 31 日，公司预计为完成合同尚需发生成本 300 万元。该合同的结果能够可靠估计。2014 年 12 月 31 日，该公司应确认的营业收入和资产减值损失分别为( )万元。（分数：2.00）A.630 和 30 B.700 和 30C.630 和 100D.700 和 100解析：解析：2014 年 12 月 31 日完工百分比=

44、700(700+300)100=70，该公司 2014 年应确认的营业收入=90070=630(万元)，应确认的资产减值损失=(700+300)900(170)=30(万元)。7.乙污水处理厂是由甲环保工程有限公司(以下简称甲公司)投资实施的“BOT”项目。于 2012 年开始建设，2014 年年底完工，2015 年 1 月开始通水运行。该厂总规模为月处理污水 120 万吨。该厂建设总投资 3600万元，特许经营期为 25 年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付给甲公司 080 元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。2015 年乙污水处理厂每月实际平均处理污水 100 万吨

45、每月发生成本费用 20 万元(不包括特许权摊销费用)。假定建设期间按实际发生的合同费用确认合同收入，不考虑相关税费。甲公司 2015 年该项目应确认的利润总额为( )万元。（分数：2.00）A.816B.576 C.720D.768解析：解析：该项目应确认无形资产 3600 万元，甲公司 2015 年该项目应确认的利润总额=(1000820)12360025=576(万元)。8.甲公司建造一条生产线，该工程预计期工两年，建造活动自 204 年 7 月 1 日开始，当日预付承包商建造工程款 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款 2000 万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括

46、1)204 年 6 月 1 日借入的三年期专门借款 4000 万元，年利率 6；(2)204 年 1 月 1 日借入的两年期一般借款 3000 万元，年利率 7，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为06，不考虑其他因素。204 年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是( )万元。（分数：2.00）A.11950 B.12250C.13750D.13950解析：解析：应予资本化的利息费用=(400066121000063)+(1000312)7=11950(万元)。9.甲公司为建造一项固定资产于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期公司债券。该债券面值总额为 20

47、000 万元，票面年利率为 6，发行价格为 20800 万元，每年年末支付利息，到期还本。建造工程于 2015 年 1 月 1日开工，年末尚未完工。该建造工程在 2015 年度发生的资产支出为：1 月 1 日支出 4800 万元，6 月 1 日支出 6000 万元，12 月 1 日支出 6000 万元。甲公司按照实际利率法确认利息费用，实际年利率为 5。闲置资金均用于固定收益短期债券投资，月收益率为 03。假定不考虑其他因素，2015 年年末该在建工程的账面余额为( )万元。（分数：2.00）A.17408 B.17378C.17840D.18260解析：解析：该专门借款剩余银行存款分别为：1 月 1 日 16000 万元(208004800)，6 月 1 日 10000 万元(160006000)，12 月 1 日 4000 万元(100006000)。2015 年度专门借款利息费用资本化金额=208005(16000035+10000036+400003