注册会计师会计（负债和所有者权益）-试卷2及答案解析.doc

1、注册会计师会计（负债和所有者权益）-试卷 2及答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：27，分数：54.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_2.中外合作经营企业乙，成立于 216年 1月 1日，其经营期限为 10年，该企业的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入，经营期间乙企业按照合作经营合同进行运营，其利润按照合作经营合同进行分配。经营到期时，该企业的净资产按合同规定向合作双方归还。该金融工具是( )。（分数：2

2、00）A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.金融资产3.甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有)构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为( )。（分数：2.00）A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.少数股东权益4.甲公司于 215年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 51元)，乙公司有权以每股 51元的价格从甲公司购入普通股 2000股。合同签订日为215年 2月 1日，行权日为 216年 1月

3、 31日。假定以现金换普通股方式结算。下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产5.甲公司于 215年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 51元)，乙公司有权以每股 51元的价格从甲公司购入普通股 2000股。合同签订日为215年 2月 1日，行权日为 216年 1月 31日。假定期权将以现金净额结算。下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司发行的看涨期权属于金融负债B.甲公司

4、发行的看涨期权属于混合工具C.甲公司发行的看涨期权属于权益工具D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产6.甲公司于 215年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 51元)，乙公司有权以每股 51元的价格从甲公司购入普通股 2000股。合同签订日为215年 2月 1日，行权日为 216年 1月 31日。假定期权将以普通股净额结算。下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产7.下列各项关于发行复合金融

5、工具发生的交易费用的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.计入财务费用B.计入负债C.在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊D.计入所有者权益8.216年 12月 1日，某公司在全国银行间债券市场发行了短期融资券，发生交易费用 35万元。若该公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则取得该短期融资券发生的交易费用应借记( )科目。（分数：2.00）A.管理费用B.投资收益C.交易性金融负债(成本)D.财务费用9.上市公司股东代上市公司偿还一笔应付账款 2000万元，经济实质表明属于对企业的资本性投入，则下列处理中正确的是( )。（分数：

6、2.00）A.公司减少应付账款同时增加“资本公积股本溢价”B.公司减少应付账款同时增加营业外收入C.公司减少应付账款同时增加“资本公积其他资本公积”D.公司减少应付账款同时增加其他权益工具10.某增值税一般纳税人因管理不善导致一批库存原材料被盗，该批原材料实际成本为 20000元，收回残料价值 800元，保险公司赔偿 21600元。企业购入该批原材料的增值税税率为 17，该批被盗原材料造成的净损失为( )元。（分数：2.00）A.-2400B.8800C.-2600D.100011.企业自产自用的应税矿产品应交纳的资源税，应计入下列( )科目。（分数：2.00）A.生产成本B.税金及附加C.主

7、营业务成本D.管理费用12.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是( )。（分数：2.00）A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利13.216年 1月 1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为 3年，租金总额为 8300万元，其中 216年年末应付租金 3000万元，217 年年末应付租金 3000万元，218 年年末应付租金 2300万元。假定在租赁期开始日(216 年 1月 1日)最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为 693464 万元，租赁内含利率为 10。216 年 12月 31日，该项租赁应

8、付本金余额为( )万元。（分数：2.00）A.209091B.462810C.2300D.530014.甲公司为增值税一般纳税人，其发生的下列税费中，不应计入相应资产成本的是( )。（分数：2.00）A.购入作为非货币性福利发放给生产工人的商品支付的增值税B.收购未税矿产品代扣代缴的资源税C.购入商品的进口关税D.购置用于不动产扩建的工程材料支付的增值税15.甲公司 216年 1月 1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 100万张，另支付发行手续费 25万元。该债券每张面值为 100元，期限为 5年，票面年利率为 4。下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.发行公司债券时支付

9、的手续费直接计入财务费用B.应付债券初始确认金额为 9975万元C.216年应确认的利息费用为 400万元D.发行的公司债券按面值总额确认为负债16.乙公司 215年 9月 30日在证券市场上发行短期公司债券用于某项投资业务，债券按面值 2000万元公开发行，乙公司承诺在 6个月后以 2100万元回购，乙公司发行债券的相关交易费用为 20万元，实际收到发行收入为 1980万元，乙公司将其确认为交易性金融负债。215 年 12月 31日该债券的公允价值为2050万元，216 年 3月 31日乙公司以 2100万元购回所发行的债券。乙公司从发行债券至回购债券累计确认的投资收益为( )万元。（分数：

10、2.00）A.-70B.-100C.-120D.-5017.经相关部门批准，甲公司于 216年 1月 1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为 100元。可转换公司债券发行价格总额为 100000万元，另发生发行费用 1600万元，实际募集资金已存入银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6。下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.实际利率为 6B.实际利率为各年的票面利率C.实际利率应小于 6D.实际利率应大于 618.甲公司于 215年 1月 1日按面值发行 3年期、到期一次还本、按年付息的公司债券，每年 12月 31日

11、支付当年度利息。该公司债券票面年利率为 5，实际年利率为 538，面值总额为 20000万元，扣除发行费用 200万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法对该债券进行后续计量，假定不考虑其他因素，216 年该债券摊销“利息调整”的金额是( )万元。（分数：2.00）A.6524B.6875C.-674D.1521819.甲公司 215年 1月 1日发行 1000万份可转换公司债券，每份面值为 100元、每份发行价格为1005 元，可转换公司债券发行 2年后，每份可转换公司债券可以转换 4股甲公司普通股(每股面值 1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分初始计量金额为 1001

12、50万元。216 年 12月 31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050万元。217 年 1月 2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )万元。（分数：2.00）A.96400B.400C.96050D.35020.某股份有限公司于 216年 1月 1日发行 3年期，于次年起每年 1月 1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为 200万元，票面年利率为 5，实际年利率为 4，发行价格为 20555 万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑发行费用及其他相关税费，该债券 216年 12月 31日的摊余成

13、本为( )万元。（分数：2.00）A.200B.20377C.21377D.2055521.企业自行研发专利技术在研究阶段发生的职工薪酬，期末应当计入( )。（分数：2.00）A.开发支出B.管理费用C.无形资产成本D.固定资产成本22.企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记( )科目。（分数：2.00）A.营业外支出B.管理费用C.生产成本D.销售费用23.甲公司共有 200名职工，从 215年 1月 1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未行

14、使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。215 年 12月 31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 1天。216 年 12月 31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 2天，根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 217年有 160名职工将享受不超过 5天的带薪年休假，剩余 40名总部管理人员每人将平均享受 65 天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 500元。甲公司 216年年末因该项累积带薪缺勤计入管理费用的金额为( )元。（分数：2.00）A.

15、60000B.30000C.90000D.10000024.对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记( )科目。（分数：2.00）A.在建工程B.固定资产C.应付职工薪酬D.长期待摊费用25.216年 7月，甲公司当月应发工资 1560万元，其中：生产部门生产工人工资 1000万元；生产部门管理人员工资 200万元；管理部门管理人员工资 360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的 10和 8计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的 2和15计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司 216

16、年 7月应计入管理费用的金额为( )万元。（分数：2.00）A.1215B.360C.1180D.437426.甲公司为增值税一般纳税人，甲公司共有 20名总部管理人员。216 年 1月 1日甲公司向上述管理人员出售的住房平均每套购买价为 280万元，出售的价格为每套 160万元。售房协议规定，职工在取得住房后必须在该公司服务满 10年(含 216年 1月)。26 年 7月 15日甲公司将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给上述管理人员，每人一台。每台电脑的成本为 36 万元，未计提存货跌价准备，每台售价为 4万元。假定甲公司采用直线法摊销长期待摊费用，不考虑增值税等相关税费。甲公司 216年

17、因上述事项计入管理费用的金额为( )万元。（分数：2.00）A.880B.240C.3336D.32027.假定甲公司在职工提供服务的第 3年年末重新计量设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整等原因导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失 20万元。下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.精算损失计入管理费用B.精算损失计入财务费用C.精算损失计入其他综合收益，以后期间可以重分类计入损益D.精算损失计入其他综合收益，且在后续期间不可以重分类计入损益二、计算及会计处理题(总题数：3，分数：6.00)28.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答

18、案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_甲企业在 215年 1月 1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施，该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本题中测算表格中的演算，忽略死亡率)，并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位 55岁管理人

19、员于 215年年初人职，适用的年折现率为 10，预计该职工将在服务 5年后即 220年年初退休。退休后寿命为 20年，退休后每年可以额外获得 100000元退休金，直至去世。假定精算假设不变。已知(PA，10，20)=85136。 要求：（分数：4.00）(1).计算该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额。（分数：2.00）_(2).填列下表并编制 215年和 216年与设定受益计划有关会计分录。(本题答案中金额单位用元表示)注： 期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。 当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。 期末义务是归属于当年和以前年度的设定

20、受益义务的现值。（分数：2.00）_29.甲公司为家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17。甲公司共有职工420人，其中生产工人 300人，车间管理人员 20人，行政管理人员 30人，销售人员 20人，在建工程人员 50人。216 年 12月份发生如下经济业务： (1)本月应付职工工资总额为 540万元，工资费用分配汇总表中列示的生产工人工资为 300万元，车间管理人员工资为 40万元，行政管理人员工资为 80万元，销售人员工资为 40万元，在建工程人员工资为 80万元。 (2)根据所在地政府规定，按照职工工资总额的12计提基本养老金，缴存当地社会保险经办机构。 (3

21、)以其自行生产的电暖气发放给公司每名职工，每台电暖气的成本为 1600元(未计提存货跌价准备)，市场售价为每台 2000元(不含增值税税额)。 (4)为总部部门经理以上职工提供汽车免费使用，为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。甲公司现有总部部门经理以上职工共 10人(不含副总裁以上高级管理人员)，假定所提供汽车每月一共计提折旧 3万元；现有副总裁以上职工 3人，所提供住房每月的租金总计为 2万元。 (5)用银行存款支付副总裁以上职工住房租金共 2万元。 (6)结算本月应付职工工资总额 540万元，代扣职工房租 10万元，代垫职工家属医药费 5万元，代扣个人所得税 30万元，余款用银行存款

22、支付。 (7)上交个人所得税 30万元。 (8)甲公司从216年 1月 1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受 5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未使用的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。216 年 12月 31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为 2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 217年有 410名职工将享受不超过 5天的带薪年休假，剩余 10名职工每人将平均享受 65 天年休假，假定这

23、10名职工全部为总部管理人员，甲公司平均每名管理人员每个工作日工资为 1200元。要求：编制上述业务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)（分数：2.00）_注册会计师会计（负债和所有者权益）-试卷 2答案解析(总分：60.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：27，分数：54.00)1.单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。（分数：2.00）_解析：2.中外合作经营企业乙，成立于 216年 1月 1日，其经营期限为 10年，该企业的营运资金及主要固定资产均来自双

24、方股东投入，经营期间乙企业按照合作经营合同进行运营，其利润按照合作经营合同进行分配。经营到期时，该企业的净资产按合同规定向合作双方归还。该金融工具是( )。（分数：2.00）A.权益工具 B.金融负债C.复合金融工具D.金融资产解析：解析：该合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：(1)合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定获得企业净资产；(2)该人股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。3.甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具(其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有)构成，这些可回售工具在乙公司个别财

25、务报表中符合权益工具分类的要求。甲公司在合并财务报表中应将其作为( )。（分数：2.00）A.权益工具B.金融负债 C.复合金融工具D.少数股东权益解析：解析：尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。4.甲公司于 215年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 51元)，乙公司有权以每股 51元的价格从甲公司购入普通股 2000股。合同签订日为215年 2月 1日，行权日为 216年 1月 31日。假定以现金换普通股方

26、式结算。下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具 B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产解析：解析：以现金换普通股方式结算，即该衍生工具以固定数量普通股换取固定金额现金，所以属于权益工具。5.甲公司于 215年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 51元)，乙公司有权以每股 51元的价格从甲公司购入普通股 2000股。合同签订日为215年 2月 1日，行权日为 216年 1月 31日。假定期权将以现金净额结算。下列说法中正确的是

27、 )。（分数：2.00）A.甲公司发行的看涨期权属于金融负债 B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具C.甲公司发行的看涨期权属于权益工具D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产解析：解析：因期权将以现金净额结算，甲公司需交付现金结算该衍生工具，所以属于金融负债。6.甲公司于 215年 2月 1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权(行权价为 51元)，乙公司有权以每股 51元的价格从甲公司购入普通股 2000股。合同签订日为215年 2月 1日，行权日为 216年 1月 31日。假定期权将以普通股净额结算。下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.甲公司发

28、行的看涨期权属于权益工具B.甲公司发行的看涨期权属于混合工具C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债 D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产解析：解析：因期权以普通股净额结算，普通股的数量随着行权日股票公允价值的变动而变动，不是以固定数量的普通股换取固定金额的现金，所以属于金融负债。7.下列各项关于发行复合金融工具发生的交易费用的说法中，正确的是( )。（分数：2.00）A.计入财务费用B.计入负债C.在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊 D.计入所有者权益解析：解析：发行复合金融工具(如，可转换公司债券)发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进

29、行分摊。8.216年 12月 1日，某公司在全国银行间债券市场发行了短期融资券，发生交易费用 35万元。若该公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，则取得该短期融资券发生的交易费用应借记( )科目。（分数：2.00）A.管理费用B.投资收益 C.交易性金融负债(成本)D.财务费用解析：解析：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债发生的交易费用记人“投资收益”科目。9.上市公司股东代上市公司偿还一笔应付账款 2000万元，经济实质表明属于对企业的资本性投入，则下列处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.公司减少应付账款同时增加“资本公积股本溢价” B.公司

30、减少应付账款同时增加营业外收入C.公司减少应付账款同时增加“资本公积其他资本公积”D.公司减少应付账款同时增加其他权益工具解析：解析：经济实质表明属于对企业的资本性投入，应将其计入“资本公积股本溢价”。10.某增值税一般纳税人因管理不善导致一批库存原材料被盗，该批原材料实际成本为 20000元，收回残料价值 800元，保险公司赔偿 21600元。企业购入该批原材料的增值税税率为 17，该批被盗原材料造成的净损失为( )元。（分数：2.00）A.-2400B.8800C.-2600D.1000 解析：解析：因管理不善原因导致存货损失，相关的增值税进项税额不允许抵扣，则该批因管理不善原因被盗的原材

31、料造成的净损失=20000+2000017-800-21600=1000(元)。11.企业自产自用的应税矿产品应交纳的资源税，应计入下列( )科目。（分数：2.00）A.生产成本 B.税金及附加C.主营业务成本D.管理费用解析：解析：企业对外销售的应交资源税的产品，应交纳的资源税记人“税金及附加”科目，自产自用应交资源税的产品应交纳的资源税记人“生产成本”等科目。12.下列项目中，通过“应付股利”科目核算的是( )。（分数：2.00）A.董事会宣告分派的股票股利B.董事会宣告分派的现金股利C.股东大会宣告分派的股票股利D.股东大会宣告分派的现金股利 解析：解析：应付股利，是指企业经股东大会或类

32、似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。13.216年 1月 1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为 3年，租金总额为 8300万元，其中 216年年末应付租金 3000万元，217 年年末应付租金 3000万元，218 年年末应付租金 2300万元。假定在租赁期开始日(216 年 1月 1日)最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为 693464 万元，租赁内含利率为 10。216 年

33、12月 31日，该项租赁应付本金余额为( )万元。（分数：2.00）A.209091B.462810 C.2300D.5300解析：解析：216 年 12月 31日应付本金余额=693464-(3000-69346410)=462810(万元)。14.甲公司为增值税一般纳税人，其发生的下列税费中，不应计入相应资产成本的是( )。（分数：2.00）A.购入作为非货币性福利发放给生产工人的商品支付的增值税B.收购未税矿产品代扣代缴的资源税C.购入商品的进口关税D.购置用于不动产扩建的工程材料支付的增值税 解析：解析：购置用于不动产扩建的工程材料支付的增值税允许抵扣，不计入相应的资产成本中。15.甲

34、公司 216年 1月 1日按面值发行分期付息、到期还本的公司债券 100万张，另支付发行手续费 25万元。该债券每张面值为 100元，期限为 5年，票面年利率为 4。下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.发行公司债券时支付的手续费直接计入财务费用B.应付债券初始确认金额为 9975万元 C.216年应确认的利息费用为 400万元D.发行的公司债券按面值总额确认为负债解析：解析：发行公司债券时支付的手续费计入应付债券的初始入账金额，选项 A错误；应付债券初始确认金额=100100-25=9975(万元)，选项 B正确，选项 D错误；216 年利息费用应按期初摊余成本和实际利率计算确

35、认，选项 C错误。16.乙公司 215年 9月 30日在证券市场上发行短期公司债券用于某项投资业务，债券按面值 2000万元公开发行，乙公司承诺在 6个月后以 2100万元回购，乙公司发行债券的相关交易费用为 20万元，实际收到发行收入为 1980万元，乙公司将其确认为交易性金融负债。215 年 12月 31日该债券的公允价值为2050万元，216 年 3月 31日乙公司以 2100万元购回所发行的债券。乙公司从发行债券至回购债券累计确认的投资收益为( )万元。（分数：2.00）A.-70B.-100C.-120 D.-50解析：解析：发行交易性金融负债时相关交易费用确认的投资收益为-20 万

36、元，发行时交易性金融负债入账价值为 2000万元，回购时应确认投资收益=2000-2100=-100(万元)，乙公司从发行债券至回购债券累计确认的投资收益=-20-100=-120(万元)，或：(从现金流角度考虑)该金融负债累计确认的投资收益=现金流入-现金流出=2000-20-2100=-120(万元)。17.经相关部门批准，甲公司于 216年 1月 1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为 100元。可转换公司债券发行价格总额为 100000万元，另发生发行费用 1600万元，实际募集资金已存入银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场

37、利率为6。下列说法中正确的是( )。（分数：2.00）A.实际利率为 6B.实际利率为各年的票面利率C.实际利率应小于 6D.实际利率应大于 6 解析：解析：甲公司发行债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6，考虑发行费用后负债成分的公允价值会减少，因此，实际利率会大于 6。18.甲公司于 215年 1月 1日按面值发行 3年期、到期一次还本、按年付息的公司债券，每年 12月 31日支付当年度利息。该公司债券票面年利率为 5，实际年利率为 538，面值总额为 20000万元，扣除发行费用 200万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法对该债券进行后续计量，假定不考

38、虑其他因素，216 年该债券摊销“利息调整”的金额是( )万元。（分数：2.00）A.6524B.6875 C.-674D.15218解析：解析：215 年 1月 1日期初摊余成本=实际收到款项=20000-200=19800(万元)，215 年 12月 31日债券摊余成本=19800+19800538-200005=1986524(万元)，216 年当期摊销利息调整的金额=1986524538-200005=6875(万元)。19.甲公司 215年 1月 1日发行 1000万份可转换公司债券，每份面值为 100元、每份发行价格为1005 元，可转换公司债券发行 2年后，每份可转换公司债券可以

39、转换 4股甲公司普通股(每股面值 1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分初始计量金额为 100150万元。216 年 12月 31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为 100050万元。217 年 1月 2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )万元。（分数：2.00）A.96400 B.400C.96050D.350解析：解析：甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=100050+(10001005-100150)-10004=96400(万元)。20.某股份有限公司于 216年 1月

40、1日发行 3年期，于次年起每年 1月 1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为 200万元，票面年利率为 5，实际年利率为 4，发行价格为 20555 万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑发行费用及其他相关税费，该债券 216年 12月 31日的摊余成本为( )万元。（分数：2.00）A.200B.20377 C.21377D.20555解析：解析：该债券 216年 12月 31日摊余成本=20555+205554-2005=20377(万元)。21.企业自行研发专利技术在研究阶段发生的职工薪酬，期末应当计入( )。（分数：2.00）A.开发支出B.管理费用 C.无形资产成本D.

41、固定资产成本解析：解析：企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬在发生时记入“研发支出费用化支出”科目，期末转入管理费用；在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。22.企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记( )科目。（分数：2.00）A.营业外支出B.管理费用 C.生产成本D.销售费用解析：解析：企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，属于辞退福利，应借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。23.甲公司共有 200名职工，从 215年 1月 1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度

42、规定，每名职工每年可享受 5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。215 年 12月 31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 1天。216 年 12月 31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 2天，根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 217年有 160名职工将享受不超过 5天的带薪年休假，剩余 40名总部管理人员每人将平均享受 65 天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资

43、为 500元。甲公司 216年年末因该项累积带薪缺勤计入管理费用的金额为( )元。（分数：2.00）A.60000B.30000 C.90000D.100000解析：解析：甲公司在 216年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期确认将支付的工资负债，对于 215年产生的累计未使用的带薪年休假 1天因在 216年年末被使用，已经失效，而 216年年末预计 217年将会使用本年产生的累计未使用的带薪年休假 15 天，所以应计入管理费用的金额=40(65-5)500=30000(元)。24.对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记( )科目。（分数

44、2.00）A.在建工程B.固定资产C.应付职工薪酬D.长期待摊费用 解析：解析：对以经营租赁方式租入的生产线进行改良支付的人员工资，应借记“长期待摊费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。25.216年 7月，甲公司当月应发工资 1560万元，其中：生产部门生产工人工资 1000万元；生产部门管理人员工资 200万元；管理部门管理人员工资 360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的 10和 8计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的 2和15计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司 216年 7月应计入管理费用的金额为(

45、 )万元。（分数：2.00）A.1215B.360C.1180D.4374 解析：解析：计入管理费用的职工薪酬金额=360+360(10+8+2+15)=4374(万元)。26.甲公司为增值税一般纳税人，甲公司共有 20名总部管理人员。216 年 1月 1日甲公司向上述管理人员出售的住房平均每套购买价为 280万元，出售的价格为每套 160万元。售房协议规定，职工在取得住房后必须在该公司服务满 10年(含 216年 1月)。26 年 7月 15日甲公司将本公司生产的笔记本电脑作为福利发放给上述管理人员，每人一台。每台电脑的成本为 36 万元，未计提存货跌价准备，每台售价为 4万元。假定甲公司采

46、用直线法摊销长期待摊费用，不考虑增值税等相关税费。甲公司 216年因上述事项计入管理费用的金额为( )万元。（分数：2.00）A.880B.240C.3336D.320 解析：解析：甲公司 216年因上述事项计入管理费用的金额=(28020-16020)10+204=320(万元)。27.假定甲公司在职工提供服务的第 3年年末重新计量设定受益计划的净负债。甲公司发现，由于预期寿命等精算假设和经验调整等原因导致该设定受益计划义务的现值增加，形成精算损失 20万元。下列会计处理中正确的是( )。（分数：2.00）A.精算损失计入管理费用B.精算损失计入财务费用C.精算损失计入其他综合收益，以后期间

47、可以重分类计入损益D.精算损失计入其他综合收益，且在后续期间不可以重分类计入损益 解析：解析：重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应当计入其他综合收益，且在后续期间不允许重分类计入损益。二、计算及会计处理题(总题数：3，分数：6.00)28.计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。_解析：甲企业在 215年 1月 1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施，该福利计划为一项设定受益计划。