注册会计师审计-105及答案解析.doc

1、注册会计师审计-105 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会(总题数：3，分数：3.00)1.下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.有关存货“完整性”和“存在或发生”认定都可用监盘程序予以证实B.对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告(或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)2.如果

2、通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（分数：1.00）A.对存货进行分析性复核，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映3.注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（分数：1.00）A.受托代管的材料市价严重下跌B.当期购入的存货因意外完全毁损C.为取得银行贷款，已作抵押的存货D.委托其他单位代管的存货市价下跌三、(二)A 省

3、财政厅和注册会计师协会的相关部(总题数：2，分数：2.00)4.在对 Y 所的工作底稿进行检查时，有关 Y 所的行为或处理正确的是( )。（分数：1.00）A.L 注册会计师负责对 AB 公司股本的审计，审计结束后，Y 所将 L 编制的股本明细表作为永久性档案存档B.由于 AB 公司涉及债务纠纷，为避免客户不必要的损失，X 所将应收账款函证的回函提供给 AB 公司作为法律诉讼的证据C.Z 所的注册会计师要求查阅 Y 所审查 AB 公司的工作底稿，Y 所以“保守商业秘密”和“所有权”的理由拒绝提供其工作底稿。Z 所是 A 省注册会计师协会委派进行同业复核的注册会计师D.Y 所由于规模较小，未设部

4、门经理，其工作底稿的的二级复核和三级复核都由其主任会计师(所长)老A 完成5.在对遵守职业道德情况进行检查时，发现下列问题，其中，符合注册会计师职业道德相关规定的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师王豪辞去了在东方会计师事务所的工作，现任西方会计师事务所项目经理，双方事务所均同意其调动，手续正在办理之中B.东方会计师事务所为新聘请的注册会计师永涛制作名片，名片上显示他为“中国注册会计师”、“事务所部门经理”、“大学教授”、“A 省先进个人”等C.为纪念注册会计师法颁布十周年，A 省注册会计师协会在广场组织了大型宣传活动，作为主要赞助商，南方会计师事务所的名称高悬在舞台背景和空中气球中，特

5、别醒目D.注册会计师李金明代表北方会计师事务所与 A 公司(筹)商谈委托验资业务，其兄陪同前往，并介绍其兄为省工商局注册登记处处长四、(三)助理人员对 Z 公司进行内部控制测试，(总题数：3，分数：4.00)6.在可容忍误差率为 5%、预计误差率为 3%、允许的抽样风险为 2%的情况下的结论是( )。（分数：1.00）A.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率B.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率C.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率D.接受降低对控制

6、风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率7.运用停一走决策表，判断助理人员进行控制测试时，如果累计 60 个样本中发现了 4 个误差，则应决策下一步的工作为( )。步骤累计样本量累计误等于以下数字就停止累计误差等于以下数字就增加样本量累计误差等于以下数字就转到第 5 步1 60 0 1-4 42 96 1 2-4 43 126 2 3-4 44 156 3 4 45 以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样（分数：1.50）A.停止抽样，以既定的可信赖程度信赖内部控制B.追加 36 个样本，然后再检查误差是否增加C.以样本误差作为预期总体误差采用固定样本

7、量抽样D.追加 96 个样本，将累计样本量扩展至 156 个8.助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取 5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为( )。（分数：1.50）A.10B.20C.50D.100五、(四)XYZ 公司系 ABC 会计师事务所常年(总题数：4，分数：6.00)9.XYZ 公司某项固定资产原值为 10 万元，预计残值率 10%，折旧年限为 9 年，则不考虑减值因素时的年折旧额为 1 万元，到第 4 年末的账面净值为 6 万元。假定在第 4 年末计提了减值准备 2 万元，则计提减值准备后的年折旧额为 6 000 元= (计提减值准备后的账面价值 4 万元-预计

8、净残值 1 万元)/剩余折旧年限 5年，第 5、6 两年共计提折旧 1.2 万元，到第 6 年末的累计折旧为 5.2 万元(=第 14 年共计提折旧 4 万元+第 5、6 年共计提折旧 1.2 万元)，账面价值为 2.8 万元(=4-1.2)。假定到第 6 年末，可收回金额回升到 3.4 万元，则应恢复的固定资产账面价值为( )元。（分数：1.50）A.8 000B.6 000C.14 000D.7 00010.XYZ 公司所得税采用纳税影响会计法核算，所得税率为 33%，假设每年的税前会计利润均为 1 200 万元，2000 年 12 月购买并投入使用的一台管理用设备，原价 800 万元，预

9、计净残值为零，税法规定按 10 年采用直线法计提折旧，会计按 8 年采用直线法计提折旧。 2001 年末，该固定资产的预计可收回金额为 630万元；2002 年末该固定资产的预计可收回金额为 480 万元；2004 年末该固定资产的预计可收回金额为450 万元；2005 年 6 月甲企业将该固定资产出售，获得变价收入 400 万元，发生清理费用 10 万元。不考虑其他纳税调整因素。则 2005 年末固定资产减值准备的余额是( )万元。（分数：1.50）A.0B.70C.130D.5011.XYZ 公司 2005 年 5 月以 400 万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为 8007

10、Y 元，已计提折旧为 2007 元，已计提减值准备为 2507Y 元。假定固定资产转让适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)。XYZ 公司转让该固定资产实现的收益为( )万元。（分数：1.50）A.-220B.-200C.+50D.+3012.助理人员所做应交税金的相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中不正确的是 ( )。（分数：1.50）A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整C.对于 XYZ 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制

11、合并会计报表时不应进行抵销D.对于 XYZ 公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销六、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)七、(一)A 注册会计师是 M 上市公司 2005 年(总题数：3，分数：3.00)13.助理人员审计中存在下列情况，请判断可能导致重大过失的有( )。（分数：1.00）A.助理人员 A 发现 M 公司的主营业务收入和毛利率较上年均有大幅度提高(2005 年情况与 2004 年相当)，资产负债表日仍有大部分收入未收回，助理人员 A 仅检查了与销售有关的合同、发票和发运凭证，就确认了甲公司的主营业务收入，最终导致有重大虚构的收入未发

12、现B.助理人员 B 在对应收账款进行函证时，重点函证了金额大的项目，未对大量金额较小但账龄很长的应收账款实施函证，导致该部分账款中虚构的问题未发现C.助理人员 C 在对存货进行计价测试时，按照分层抽样，选取了适当的样本进行了测试，但最终推断的存货总体价值与实际价值仍有金额较小的差异D.助理人员 D 在对存货进行审计时，由于接受委托前 M 公司已对存货实施了盘点，助理人员 D 直接根据M 公司的盘点结果并抽查了一些存货的进货记录，从而确认了 M 公司的存货，最终导致重大虚构的存货未发现14.注册会计师通过执行分析性复核程序，提出下列审计策略，恰当的有( )。（分数：1.00）A.由于存货在资产中

13、非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点B.其他应付款在会计报表中所占比重非常小，因为在 2005 年较 2004 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点C.由于 X 公司固有风险和控制风险较高，尽管对主营业务成本的分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点D.由于对主营业务成本的分析程序未发现异常，尽管 X 公司的固有风险和控制风险较高，仍然不将该项目作为审计重点15.在对存货进行分析性复核时，注册会计师了解到 M 公司的存货周转率发生变动，且远远低于同行业的一般水平，则( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当查证原因B.如果变动的原因是由于存货核算方法发生变动，追查核算方法变动

14、是否合理、合法，以及对会计报表的影响C.如果变动的原因是由于销售额大幅度减少，追查结转销售成本的会计处理是否正确D.如果变动的原因是由于虚构存货，建议调整八、(二)注册会计师 A 正在对甲公司 2005 年(总题数：3，分数：3.00)16.2003 年 11 月 20 日，建设银行批准甲公司信用贷款 2 000 万元，期限为一年，年利率为 7.2%，2004年 11 月 19 日借款到期，甲公司有偿债能力，但因与建行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还建行贷款，建行遂与甲公司协商，没有达成协议。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息及诉讼费 22 万元(其中诉讼费为 3 万元)确认为负债。A

15、注册会计师检查借款合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，发现甲公司关于此事项会计的处理可能有四种，不正确的有( )。（分数：1.00）A.借：管理费用诉讼费 30 000营业外支出罚息支出 190 000贷：预计负债 220 000B.借：营业外支出罚息支出 220 000 贷：预计负债 220 000C.借：管理费用诉讼费 190 000营业外支出罚息支出 30 000贷：预计负债 220 000D.借：财务费用诉讼费 30 000营业外支出罚息支出 190 000贷：预计负债 220 00017.2005 年 11 月 20 日，甲公司被

16、H 公司起诉违约，12 月 20 日法院宣判甲公司败诉，赔偿 200 万元，甲公司正在上诉，并在 2005 年度会计报表中确认 200 万元负债，2006 年 2 月 3 日法院终审判决，要求甲公司赔偿 H 公司 120 万元。A 注册会计师检查法院的二次判决文件以及甲公司的会计处理，以确认甲公司的赔偿金额，并建议甲公司作的调整分录中不正确的有( )。（分数：1.00）A.借：预计负债 120 万元贷：营业外支出 120 万元B.借：预计负债 80 万元贷：营业外支出 80 万元C.借：预计负债 20 万元贷：营业外支出 20 万元D.借：预计负债 200 万元贷：营业外支出 200 万元18

17、注册会计师 A 在处理或有负债的下列原则中，正确的有( )。（分数：1.00）A.如果潜在的损失可能性很大，且数额可合理估计，应在报表附注中反映B.如果潜在的损失有可能，且数额可合理估计，应在报表附注中反映C.如果损失的金额无法合理估计，或损失仅仅有些可能，则只在附注中反映D.当潜在的损失可能性很小时，则可以不在附注中反映九、(三)L 公司是一般大型煤炭企业。A 注册会(总题数：4，分数：4.00)19.在对 L 公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析性复核，以下各项分析正确的有( )。（分数：1.00）A.计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比

18、较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误B.计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较， 旨在发现累计折旧核算上的误差C.计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较， 旨在发现成本计算上的错误D.计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性20.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到：L 公司于 2003 年 12 月 31 日对一条账面原值为 1 500 万元，累计折旧为 900 万元的生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2004 年出现了较大幅度的增长，该生

19、产线可收回金额为 600 万元，注册会计师要求在 2004 年 12 月 31 日对该生产线的价值进行调整，A 注册会计师应提出的审计调整建议不当的有( )。（分数：1.00）A.固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减 100 万元B.固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外收入调增 100 万元C.固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减 150 万元D.固定资产减值准备调减 200 万元，累计折旧调减 1OO 万元，营业外支出调减 100 万元21.注册会计师 A 在复核本期计提的折旧费用时，

20、其中，判断正确的有( )。（分数：1.00）A.因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧B.对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出C.对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧D.对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单

21、独计提折旧22.在对 L 公司一项由已提取的安全费用形成的固定资产进行审计时，A 注册会计师应注意查明( )。（分数：1.00）A.是否按实际成本确定固定资产原价B.是否将应记“长期应付款”科目的该部分安全费用在固定资产原价中扣除C.在使用期间是否不再计提折旧D.将应记“长期应付款”科目的该部分安全费用转入“累计折旧”科目十、判断题(总题数：0，分数：0.00)十一、(一)甲会计师事务所接受 ABC 有限责任公(总题数：3，分数：4.50)23.注册会计师与被审验单位在注册资本的实收或变更的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当拒绝出具验资报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B

22、错误24.注册会计师在执行验资业务时，应向被审验单位获取注册资本实收或变更情况明细表，这有助于分清被审验单位和注册会计师各自的责任。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误25.如果发现出资者以尚在诉讼中的有产权纠纷的房屋出资，则注册会计师一般不能认定其产权归属，不能对房屋的出资进行审验确认。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十二、(二)注册会计师 A 对 Y 公司 2005 年度会(总题数：3，分数：4.50)26.Y 公司应收 B 企业账款 6 000 万元，按合同约定应在 2005 年 12 月 1 日前偿还。在 2005 年 12 月 31 日结账时，Y 公司尚未收到这笔应

23、收账款，并已知 B 企业财务状况不佳，近期难以偿还债务，Y 公司对该项应收账款提取 2%的坏账准备。2006 年 2 月 10 日，B 企业宣告破产，无法偿还账款。注册会计师 A 在完成审计工作日之前得知此消息，提请 Y 公司按 98%补提该项应收账款的坏账准备。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.注册会计师 A 对 Y 公司 2005 年度会计报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告，强调事项段披露“贵公司对 2005 年 12 月 20 日转让债权以及 Z 公司(注：系大股东)欠款所形成的其他应收款未计提坏账准备。若根据贵公司的会计政策与会计估计，对一年以内的应收账款按 5

24、计提坏账准备 300 万元。但根据 Z 公司与贵公司签订的(债权转让协议)，债权转让款将在 2005 年末支付完毕，Z 公司已对截至2005 年末对贵公司的欠款制定了还款计划。鉴于上述原因贵公司董事会决定，对该其他应收款不计提坏账准备”。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.注册会计师 A 对 Y 公司 2005 年度会计报表发表了无法表示意见的审计报告，说明段披露“贵公司2005 年 12 月 31 日合并资产负债表中应收账款余额为人民币 90 861.51 万元，占净资产的 74.57%，上述应收账款已相应计提坏账准备 60 208.04 万元。由于贵公司在 2005 年初实施

25、了营销整合，有关会计资料不完备，未提供足够可以依赖的证据，我们也无法实施必要的替代审计程序，以确认贵公司 2005 年 12月 31 日应收账款的准确性和完整性及坏账准备计提的适当性”。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(三)J 会计师事务所 2006 年初分别接受(总题数：4，分数：6.00)29.在对 A 公司 2005 年 7 月 1 日与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况后，在出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与 U 商业银行签订的

26、借款合同及所涉及的财务会计规定。”的术语。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.在对外商投资企业 B 公司的外商出资情况实施审验时，对于外商以知识产权方式出资的价值认定，应以商检等部门出具的财产价值鉴定书的价值为依据。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.在审核 C 公司的盈利预测时，注册会计师不仅应了解 C 公司目前的主要产品及其市场占有率、生产经营所需的人、财、物的资源供应和成本水平，而且应了解被审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.对 D 公司内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表相关的内部控制。如果该特定日

27、期是某期中结束日，注册会计师应在接近于此日期之前的一段时间内对内部控制进行了解和测试；如果该特定日期是会计年度结束日，注册会计师应于接近于该特定日期之后的一段时间内对内部控制进行了解和评价。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、简答题(总题数：3，分数：22.00)33.ABC 会计师事务所在对 Q 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员 A执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时，如果 A 助理直接向 Q 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，A 助理决定请 Q 公司不负责应收账款工作的财务人员

28、协助工作。具体步骤为：A 助理亲自填写询证函；交 Q 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交 A 助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：A 助理在函证 Q 公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此地址”为理由退回 Q 公司； (2)Q 公司告知 A 助理：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向我公司做出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到 Q 公

29、司，要求 Q 公司转交会计事务所，Q 公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了 A 助理；(4)由 A 助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有 1 周时间；(6)寄发给 80 家客户的 80 封消极式询证函除了戊公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戊公司复函声称拒绝偿还所函证的 30 万元货款，理由是 Q 公司拖欠 Z 公司 30万元材料款，而戊公司作为 Z 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿还了 30 万元的银行借款。要求：(1)针对资料

30、一，请指出其函证过程中存在的问题。(2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。（分数：7.00）_34.XYZ 会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德的规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ 会计师事务所于 2005 年 6 月承接了拟设立的外商投资企业 Z 公司注册资本第三期(最后一期)出资的审验业务。该公司第一及第二期出资均系 ABC 会计师事务所审验。 XYZ 所的注册会计师 A 在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显

31、的重大失误，原本决定通过 Z 公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。(2)注册会计师 B 在执行了 W 上市公司会计报表审计业务并出具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司 50 万元的股票。XYZ 事务所的负责人得知这一情况后，当即要求 B 放弃持有 W 公司的股票。B 认为职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ 会计师事务所的助理人员 C 于 2005

32、年 2 月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4 月份起，派其前往外地客户JY 民营航空公司负责审计工作。C 认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的 S 公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用 XYZ 事务所的一间闲置的办公室向前来洽谈业务的客户演示其新产品。XYZ 事务所为了向用户负责，要求其对新产品质进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S 公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的行情。合同约定，S 公司在 X

33、YZ 所从事产品宣传必须遵守国家相关法规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S 公司的名称、地址等资料。（分数：5.00）_35.X 注册会计师对 Y 公司 2004 年末应收账款进行测试时，依据 Y 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款明细账得知该公司共有 2 000 家债务单位，账面余额合计为 7 760 万元。X 注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为土 5 万元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)。要求：(1)假定 X 注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为 S=0.014 万元，请计算确定应收账款函证的样本

34、量；(2)假定按要求(1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差 S=0.016 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(3)假定按照要求(2)中样本量估计的总体标准离差为 0.015 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(4)假定按(3)确定的样本量得到样本账面余额为 566 万元，审查后认定的余额为 510 万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为 95%的估计区间。(5)根据(4)中计算结果，指出 X 注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单

35、位，保留小数点后 4 位。（分数：10.00）_十五、综合题(总题数：2，分数：38.00)36.X 公司系公开发行 A 股的上市公司，主要生产销售家电产品。2005 年 12 月 ABC 会计师事务所接受 X 公司的委托审计其 2005 年度会计报表和合并会计报表。注册会计师 A 和 B 接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。资料一：注册会计师 A 和 B 决定对 X 公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：(1)年末 X 公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的 60%，由 A 材料、 B 材料等十几种材料组成，其中，A 材料和 B 材料为主料，占全部原材料的

36、90%；库存商品占全部存货的 40%，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的 70%以上。(2)全部库存商品中有大约 10%的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。(3)由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。(4)由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，注册会计师 A 和 B 决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告。资料二：注册会计师 A 和 B 在审计时，发现以下事项：(1)X 股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与其控股母公司(以下简称 P 公司)

37、签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以 2004 年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益 (净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y公司仍保留其法人资格。(2)2005 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4 000 万元，其中，实收资本 2 000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1 000 万元(系 2005 年 17 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评

38、估的所有者权益为5 000 万元，评估增值的 1 000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2005 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4 000 万元给 P 公司获得了 Y 公司80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y 公司对土地使用权评估增值从 2005 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司2005 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公

39、司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由 X 股份有限公司按所持股权比例享有。Y 公司 2003 年 17 月净利润为 1 000 万元，89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2005 年 7 月 31 日为 4 000 万元(其中包括2005 年 17 月净利润 1 000 万元)，9 月 30 日为 5 200 万元(其中包括 2005 年 19 月净利润 1 200 万元和评估增值 1 000 万元)，12 月 31 日为 5 500 万元(其中包括 2005 年 112 月净利润为 1 500 万元和评估增值 1

40、 000 万元)。(6)2005 年度内，Y 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5 000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2005 年度的主营业务收入。要求：(1)根据资料一中的(1)至(3)事项，请指出注册会计师 A 和 B 在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。(2)根据资料一(1)至(3)所述的 X 公司存货的情况，请指出注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。(3)根据资料一(4)事项，判断注册会计师 A

41、 和 B 的作法是否恰当，如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明注册会计师应实施的程序。(4)根据资料二(1)至(6)所述事项，请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议的相关审计调整分录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(5)根据资料二，针对 X 股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息?(6)假定 X 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A 和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2005 年度合并会计报表

42、审计的审计意见，并简单说明原因。（分数：14.00）_37.甲公司系公开发行 A 股的上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，产品的销售价格均为不含增值税价格。北京 AB 会计师事务所注册会计师 A 和 B 于 2006 年初对甲公司 2005 年度财务报表进行审计，2006 年 3 月 1 日完成审计工作。假定甲公司 2005 年度财务报告于 2006 年 3 月 10 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。资料一：甲公司未经审计的 2005 年度会计报表中的部分会计资料如下：项 目 金额(万元)资产总额 42 000 股本 15 000 资本公积股本溢价 8 000 法定盈余公积 2 0

43、00 法定公益金 1 000 未分配利润 6 000 利润总额 3 000 净利润 2 400 A 和 B 注册会计师确定甲公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 100 万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平( 万元)银行存款 5应收账款 60存货 20长期股权投资 30固定资产原价 100累计折旧 10固定资产减值准备 10无形资产 20长期待摊费用 20管理费用 10财务费用 10营业外支出 40预计负债 50资料二：在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务：2005 年 11 月 20 日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定

44、 甲公司向乙医院提供 A 种药品 20 箱试用，试用期 6 个月。试用期满后，如果总有效率达到 70%，乙医院按每箱 500 万元的价格向甲公司支付全部价款；如果总有效率未达到 70%，则退回剩余的全部 A 种药品。20 箱 A 种药品已于当月发出，每箱销售成本为 200 万元(未计提跌价准备)。甲公司将此项交易额 10000 万元确认为 2005 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的 A 种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验， 目前无法估计用于临床时的总有效率。为筹措研发新药品所需资金，2005 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：

45、丙公司购入甲公司积存的 100 箱 B 种药品，每箱销售价格为 30 万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B 种药品已于当日发出，每箱销售成本为 10 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于 2006 年 9 月 30 日按每箱 35 万元的价格购回全部 B 种药品。甲公司将此项交易额 3 000 万元确认为 2002 年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。2005 年甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用 120 万元，甲公司将其计入长期待摊费用。2006 年 1 月 9 日，注册会计

46、师发现甲公司 2005 年 6 月 30 日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至 2005 年 6 月 30 日该办公楼的实际成本为 12 000万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2005 年 7 月 1日至 12 月 31 日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息 500 万元计入了在建工程成本。甲公司于 2005 年 11 月涉及的一项诉讼，在编制 2005 年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2006 年 2 月 28 日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔

47、偿款 200 万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至 2005 年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在 160 万元至 200 万元之间。要求：(1)针对资料二第、第中销售业务，请分别判断甲公司已经确认的销售收入能否确认。请简要说明理由。(2)如果不考虑重要性水平，针对上述资料二第、第、第事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对甲公司 2005 年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(3)针对资料一、资料二第、第事项，如果考虑审计重要

48、性水平，假定甲公司分别只存在上述 2 事项中的 1 个事项，并且不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。针对资料一、资料二第事项，如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在第事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计调整建议(如果有)，不接受 A 和 B 注册会计师提出的审计披露建议，不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。(4)如果考虑审计重要性水平，假定甲公司只存在上述第个事项，接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请问 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告?请代A 和 B 注册会计师编制甲公司 2005 年度会计报表的审计报告。（分数：24.00）_注册会计师审计