注册会计师审计-109及答案解析.doc

1、注册会计师审计-109 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)(一)A 注册会计师负责审计甲公司 210 年度财务报表。在对比较数据进行审计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在理解比较信息的相关概念时，下列表述中错误的是( )。（分数：1.00）A.比较信息，是指包含于财务报表中的、符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额和披露。比较信息包括对应信息和比较财务报表B.比较财务报表，属于比较信息，是指为了与本期财务报表相比较而包含的上期金额和相关披露C.对于对应数据

2、审计意见仅提及本期；对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期D.对应数据，指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披露，这些金额和披露可以单独进行阅读(2).下列关于比较信息审计的观点中错误的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师应当确定财务报表中是否包括适用的财务报告编制基础要求的比较信息，以及比较信息是否得到恰当分类B.在实施本期审汁时，即使注意到比较信息可能存在重大错报，注册会计师无需专门实施审计程序，获收充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大错报C.实施本期审计是指对本期财务报表实施审计，既包括对本期财务报表中所含的本期数据的审计，也包括对本期财务报表中所含的比

3、较信息的审计D.审汁意见通常不提及对应数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据(3).在考虑对应数据对审计报告的影响时，下列观点正确的是( )。（分数：1.00）A.如果以前针对上期财务报表发表了保留意见、无法表示意见或否定意见，且导致非无保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见B.虽然以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，并已按照适用的财务报告编制基础进行恰当的会计处理，但针对本期财务报表发表的审计意见仍需提及之前发表的非无保留意见C.即使上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中也不能提

4、及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告D.如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，以减轻注册会计师对期初余额的审计责任(二)A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。甲公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).A 注册会计师在检查甲公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是( )。（分数：1.00）A.供应商向甲公司提供购货折扣B.甲公司向客户提供销货折扣C.甲公

5、司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给甲公司(2).注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是( )。（分数：1.00）A.观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.检查库存记录与会汁记录期末截止是否正确C.防止遗漏或重复盘点D.确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围(3).甲公司的会计记录显示，210 年 12 月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。A 注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是( )。（分数：1.00）A.计算该类存货 210 年 12 月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销

6、货截止测试，并检查期后是否存在大额的销售退回C.仍将该类存货列入监盘范围并进行重点抽查D.选择 210 年 12 月大额销售客户寄发询证函(4).在对存货实施监盘程序时，注册会计师的以下做法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.在首次接受委托的情况下，对存货的期末余额不通过执行监盘程序确认，而是根据被审计单位存货收发制度确认(5).下列对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（分数：1.00）A.有关存货“完整

7、性”和“存在”认定不可用监盘程序予以证实B.对第三方持有被审计单位的情况，应根据被审计单位存货收发制度确认存货的余额C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.在某些情况下，管理层或注册会计师可能识别出永续盘存记录和现有实际存货数量之间的差异，这可能表明对存货变动的控制没有有效运行(三)A 注册会计师负责审计甲公司 210 年度财务报表，在对于人力资源与工薪循环、投资与筹资循环进行审计过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师在对应付职工薪酬进行审计时，关注到甲公司下列的相关处理，不认同的是( )。（分数：1.00）A.由生

8、产产品负担的职工薪酬，计入产品成本B.由在建工程负担的职工薪酬，计入在建工程成本C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，按照职工原来提供服务时的受益对象分别计入相关成本费用D.由提供劳务获取收入而负担的职工薪酬，计入劳务成本(2).A 注册会计师计划测试期末长期股权投资余额的完整性，以下程序中，可能实现该审计目标的实质性程序是( )。（分数：1.00）A.检查长期股权投资有关的投资授权文件、被投资单位出具的股权证明、投资付款记录等原始凭证B.检查董事会会议记录、投资合同、交易对方提供的对账单、盘点报告等，看其与投资会计记录是否相符C.检查被审计单位是否定期与交易对方或被投资方核对账目D.追查投资

9、记录至所附的原始凭证(3).A 注册会计师计划测试期末长期借款余额的存在认定，以下程序中，可能实现该审计目标的是( )。（分数：1.00）A.检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定B.对新增加的长期借款，检查借款合同和授权批准C.对年度内减少的长期借款，检查相关记录和原始凭证D.检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露(四)A 注册会计师正在审计甲集团公司 210 年度财务报表，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，作为集团项目组要求组成部分注册会计师沟通下列的事项，其中不恰当的是(

10、 )。（分数：1.00）A.组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求B.指出作为组成部分注册会计师出具报告对象的组成部分财务信息C.因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息D.组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)(2).A 注册会计师通过了解被审计单位，正在考虑利用内部审计人员的工作，在评价内部审计人员的专业胜任能力时，以下考虑不恰当的是( )。（分数：1.00）A.内部审计人员是否属于相关职业团体的会员B.内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务C.被审计单位是否

11、存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通(3).A 注册会计师在审计时，利用了专家的工作，针对利用专家工作的下列说法中正确的是( )。（分数：1.00）A.如果注册会计师按照审计准则的规定利用了专家的工作，接受专家在其专业领域的工作结果或结论，此时注册会计师对发表的审计意见的责任不因利用专家的工作而减轻B.适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款并不适用于专家C.由于注册会计师并不具备与专家同等的专业技能，无法对专家选择的假设和方法提出异议，因此无需评价专家工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性D.在评价外部专家的客观性时，注册

12、会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系(五)A 注册会计师负责审计甲公司 210 年度财务报表，在对销售与收款循环进行审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是( )。（分数：1.00）A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B.将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对C.将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核

13、对(2).下列关于 A 注册会计师在应收账款函证中的处理，恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师评估的重大错报风险为低，选择在资产负债表日前适当日期为截止日实施函证B.函证回函表示债务人已经收到货物，但由于质量原因准备退货，且已经告知甲公司，则 A 注册会计师建议被审计单位冲减该笔应收账款C.对于函证有差异的情况，应当建议被审计单位按照回函结果进行调整D.对于所有的应收账款项目均作为函证对象予以函证(六)A 注册会计师在从事验资业务过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在执行设立验资业务时，需要关注被审验单位申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额

14、如果是分期出资，还需关注最后一期出资时限是否符合规定，下列说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.一般的有限责任公司注册资本的最低限额为人民币 3 万元B.一人有限责任公司注册资本最低限额为 10 万元，可分次缴纳出资额C.股份有限公司注册资本的最低限额为 500 万元D.允许非一人有限责任公司的资本分期缴纳，而不必一次性缴足，要求全体股东的首次出资额不得低于注册资本的 20%且不低于法定的注册资本最低限额，而其余部分必须在两年内缴足，其中投资公司可以在5 年内缴足(2).下列事项不属于导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的是( )。（分数：1.00）A.注

15、册会计师的专业胜任能力和职业道德水平B.自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资C.验资业务委托渠道复杂或不正常D.出资人之间存在意见分歧(3).以下情形中，通常不需要注册会计师进行变更验资的是( )。（分数：1.00）A.企业因合并增加实收资本B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本(4).被审验单位的出资者以货币出资的，下列具体审验程序不恰当的是( )。（分数：1.00）A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与

16、收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件二、多项选择题(总题数：6，分数：20.00)(一)ABC 会计师事务所正考虑是否承接甲银行(上市公司)210 年度财务报表，在对是否存在影响职业道德基本原则的各种情形和关系进行考虑时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1

17、).ABC 会计师事务所拟安排 A 注册会计师加入审计项目组，通过了解得知，A 注册会计师的父亲在甲银行开立存款账户，并且其账户是按照正常的商业条件开立的，下列说法错误的有( )。（分数：1.00）A.不会对独立性产生不利影响B.会对独立性产生不利影响C.不应将 A 注册会计师纳入审计项目组D.应要求 A 注册会计师的父亲注销在甲银行的存款账户(2).在考虑审计小组的人员构成时，需要考虑经济利益对独立性的影响。经询问 ABC 会计师事务所中共有四名注册会计师与甲银行存在直接或间接的经济利益关系。这四名注册会计师中，不能直接参与甲银行审计业务的有( )。（分数：1.00）A.B 注册会计师持有甲

18、银行市价约 300 元股票B.C 注册会计师的姑姑于 209 年购买了甲银行 5 万元股票，交与 C 注册会计师代为管理。双方约定该股票投资如果出现盈利，则盈利的 20%作为对 C 注册会计师的酬谢，如出现亏损，与 C 注册会计师无关C.D 注册会计师的母亲持有甲银行 15%的股份，但其母亲并不参与甲银行的具体经营D.E 注册会计师在某小区居住，该小区业委会将临街门面房租给了甲银行作仓库使用，根据以前三年的情况，平均每户业主可以在年终取得 300 元的租金收入(3).由于时间和人手的限制，甲银行拟将编制纳税申报表的业务交由 ABC 会计师事务所，并且甲银行管理层承诺承担对纳税申报表的责任，则下

19、列说法不正确的有( )。（分数：1.00）A.编制纳税申报表会对财务报表审计业务产生影响B.ABC 会计师事务所不应承接该项服务业务C.ABC 会计师事务所可以承接该服务业务D.接受编制纳税申报表会对独立性产生不利影响(二)A 注册会计师负责对甲公司 210 年度财务报表进行审计。在审计货币资金时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试的有( )。（分数：1.00）A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B.检查出纳与会计的职责是否严格分离C.检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D.检查付款的授权批准

20、手续是否符合规定(2).下列有关货币资金内部控制的描述中，说法正确的有( )。（分数：1.00）A.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作B.不得由一人办理货币资金业务的全过程C.指定专人定期核对银行账户，每年至少核对一次D.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出(3).211 年 1 月 21 日实施现金监盘，实有现金 2000 元，211 年 1 月 3 日的白条 1000 元，1 月 21 日账上金额 3000 元(当日收支均已登记入账)，210 年 12 月 31 日至 211 年 1 月 21 日现金收入为 15000元、现

21、金支出为 14000 元，下列列示的 210 年 12 月 31 日的实有现金不正确的有( )。（分数：1.00）A.3000 元B.2000 元C.4000 元D.1000 元(三)A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在对审计目标及认定进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对甲公司的存货而言，A 注册会计师能够根据其管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标有( )。（分数：1.00）A.存货入账的期间是恰当的B.存货的总账与其明细账一致C.存货的可变现净值低于成本时已经进行正确的会计处理D.列示的存货均为甲公司拥有和控制

22、2).下列有关主营业务收入的实质性程序中，通常难以实现其发生目标的有( )。（分数：1.00）A.从主营业务收入明细账中抽取 211 年 1 月 8 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票B.从主营业务收入明细账中抽取 210 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票C.抽取 210 年 12 月 31 日的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录D.抽取 210 年 12 月 31 日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录(3).A 注册会计师对甲公司实施的下列审计程序中，主要实现对相关项目的存在目标的有( )。（分数：1.00）A.对某笔重要

23、的应收账款进行函证B.重新计算甲公司当年对固定资产计提的累计折旧C.函证银行存款余额D.检查甲公司年末存货的可变现净值(4).A 注册会计师对于甲公司存货的分类和可理解性，应提请其做到( )。（分数：1.00）A.账簿中登记的存货均是真实存在的B.存货主要种类和计价基础已揭示C.存货项目以恰当的金额在财务报表中反映D.存货的抵押已作揭示(四)A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在运用审计抽样时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).有关审计抽样的下列表述中，A 注册会计师认同的有( )。（分数：1.00）A.统计抽样能够减少审计过程中的专业判

24、断B.统计抽样和非统计抽样均不能减少注册会计师对样本的专业判断C.审计抽样方法适用于未留下运行轨迹的控制测试、实质性细节测试D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大(2).在抽样风险的种类中，( )属于注册会计师审计中主要关注的风险，因为它们将可能导致注册会计师获取不充分、不适当的审计证据，发表不恰当的审计意见，从而导致注册会计师无法达到审计目的，无法达到预期的审计效果。（分数：1.00）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险(3).A 注册会计师希望从 4000 张编号为 0001 至 4000 的支票中抽取 80 张进行审计，随机确定的抽样起点为 180，采用系统

25、抽样法下，确定的样本号有( )。（分数：1.00）A.0080B.0370C.0050D.3880(4).在细节测试中运用非统计抽样方法，在确定样本规模时采用公式估计样本规模，A 注册会计师确定的总体账面金额为 3750000 元，预计总体错报为 35000 元，可容忍错报为 125000 元，保证系数为 3.0，则以下样本规模中错误的有( )。（分数：1.00）A.65B.90C.128D.322(五)A 注册会计师负责对甲公司 210 年度的财务报表进行审计。在对采购与付款循环进行审计时，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).根据甲公司实际情况，以下属于 A 注

26、册会计师对应付账款执行的实质性分析程序的有( )。（分数：1.00）A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性B.选择在资产负债表日金额不大，但为被审计单位重要供货人的债权人进行函证C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无需支付，对确定无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分(2).针对甲公司财务报表中的固定资产项目，通常 A 注册会计师可以采用的分析程序有( )。（

27、分数：1.00）A.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较B.检查是否存在转回的固定资产减值准备情况C.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较D.检查本期固定资产的增加(3).注册会计师对固定资产取得和处置实施控制测试的重点包括( )。（分数：1.00）A.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准B.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等会计记录的正确性C.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异D.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出(六)A 注册会计师为甲公司 210 年度财

28、务报表审计的项目负责人，关于质量控制准则遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证( )。（分数：1.00）A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定B.会计师事务所及其人员遵守审计、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定C.对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目负责人的责任D.会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告(2).受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任

29、是因为( )。（分数：1.00）A.使其能够保持应有的独立性B.使其能够实施质量控制政策和程序C.使其能够识别和了解质量控制问题D.使其能够超越主任会计师的职责履行责任(3).会计师事务所为了防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的不利影响，应当制定的政策和程序包括( )。（分数：1.00）A.拒绝承接对独立性产生威胁的业务B.按照法律法规的规定定期轮换高级职员C.进行独立的内部质量复核D.请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议三、简答题(总题数：6，分数：30.00)1.A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所外勤工作小组中负

30、责货币资金审计的外勤工作人员，在对甲公司210 年度财务报表进行审计时，A 注册会计师对甲公司的库存现金执行了监盘程序，甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，A 注册会计师在监盘前一天与甲公司会计主管进行了沟通，要求其通知甲公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，A 注册会计师及甲公司相关出纳当场盘点现会，由 A 注

31、册会计师盘点一部分营业部门的现会，其余的由甲公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，A 注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在监盘表中签字后形成审计工作底稿。请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。（分数：5.00）_ABC 会计师事务所承接了甲公司 210 年度财务报表审计工作，A、B 注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：(1) 与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：A、B 注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知已明确规定

32、银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B 注册会计师决定以 ABC 会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。(2) ABC 会计师事务所收到银行回函后，发现 D 银行回函表明企业银行存款日记账金额与回函金额有差异。(3) E 银行账户的银行对账单余额为 1585000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B 注册会计师注意到以下事项：在途存款 150000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入 45000 元；未入

33、账的银行代扣水电费 25000 元。（分数：5.00）(1).请针对事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处。并简单说明理由。（分数：1.25）_(2).请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。（分数：1.25）_(3).针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。（分数：1.25）_(4).针对事项(3)，请您填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出 E 银行账户审定后的金额足多少。银行存款余额调节表210 年 12 月 31 日单位：元银行调节项日 金额 企业调节项目 金额银行对账单余

34、额 银行存款日记账余额加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付实际存款金额 实际存款金额（分数：1.25）_A、B 注册会计师在 ABC 会汁师事务所负责验资业务。在 211 年承办的验资业务中,存在以下事项：(1)甲公司拟增加注册资本 2000 万元。其股东根据增资协议，投入货币资金 1000 万元。A、B 注册会计师获取并审验了甲公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认已收讫 1000 万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。(2) 乙公司由 X、Y、Z 三方共同出资组建。公司成立后于 211 年协议增资 3500 万元，其

35、中 X 应以房屋建筑物出资 1000 万元。211 年 8 月 6 日，三方按协议全部出资到位。其中 X 出资的房屋建筑物资产评估价值为 1200 万元。X、Y、Z 三方协商按评估价 1200 万元确认为房屋建筑物的出资价，出资价超过认缴金额 200 万元记入资本公积，乙公司不再向 X 支付 200 万元超额出资款。A、B 注册会计师实施了相关必要审验程序后，确认股东按协议实缴了此次增资资金，并且在验资报告说明段中说明了 X 实缴出资超过认缴出资 200 万元，且说明了出资价超过认缴金额 200 万元记入资本公积，乙公司不再向 X 支付 200 万元超额出资款。(3) 丁公司拟增加注册资本 1

36、000 万元。其股东根据增资协议，由股东 C 公司投资 500 万元存货，由股东D 公司投资 500 万元货币资金。截至验资截止日 211 年 7 月 30 日，C 公司、D 公司按协议全部出资到位。A、B 注册会计师于 211 年 8 月 5 日承接验资业务，执行了相关必要审验程序后确认 C 公司、D 公司按协议于 211 年 7 月 30 日前履行了全部出资义务。但 211 年 8 月 4 日，丁公司所在地区发生洪灾，导致500 万元存货受水浸泡全部受损。A、B 注册会计师拟以 211 年 8 月 7 日为验资报告日，但由于存货受损事项影响重大，拒绝出具验资报告。(4) 丙公司系由 E 公

37、司、F 公司共同投资新设立的有限责任公司，E 公司和 F 公司均为中方，双方协议约定由 E 公司货币出资 2000 万元、F 公司存货出资 1000 万元。A、B 注册会计师按准则要求执行了所有必要程序后审验确认了 E 公司、F 公司的出资。经审验确认，验资截止日是 211 年 7 月 2 日，验资报告日是211 年 7 月 15 日。（分数：5.00）(1).根据资料(1)(3)，请判断注册会计师的做法是否正确，并简要说明理由。（分数：2.50）_(2).根据资料(4)，代注册会计师编写验资报告的意见段。（分数：2.50）_2.ABC 会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制

38、制度，其中部分内容摘录如下：ABC 会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于 ABC 会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定 A 主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC 会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成威胁时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项

39、导致出现高风险。在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。根据中国注册会计师执行准则的要求，请指出上述 ABC 会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。（分数：5.00）_A、B 注册会计师负责对审计客户甲公司 210 年度财务报表进行审计，涉及到应付账款项目审计工作时，存在如下事项。(1) 考虑到函证应付账款获取的是外部证据，可靠性

40、强于从甲公司获取的内部证据，A、B 注册会计师为了查出未入账的应付账款，主要实施函证程序。(2) A、B 注册会计师在讨论低估应付账款对财务报表可能产生的影响时，A 注册会计师认为低估应付账款能粉饰甲公司财务报表，只能虚增利润；B 认为低估应付账款，可能虚增利润，也可能虚减利润。(3) A、B 注册会计师经风险评估后，认为甲公司应付账款存在以下三种错报风险：1 资产负债表日前会计账簿记录偿还了应付账款，实际上未真实偿还2 存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间3 应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方

41、式少确认应付账款A、B 注册会计师初步设计了两条审计程序，如下： A 程序 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否正确B 程序 从甲公司非财务部门如采购部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单与被审计单位财务记录之间的差异进行调节（分数：5.00）(1).根据事项(1)，判断是否存在不当之处，请简要说明理由。（分数：1.25）_(2).根据事项(2)，判断谁的观点正确。（分数：1.25）_(3).根据事项(3)，判断 A 程序与 B 程序是否有利于应对事项(3)中列示的 3 种错报风险。并将判断结果填写在下表中，认为能有利于应

42、对相应错报风险的，填“是”，认为不利于应对相应错报风险的填“否”。相关错报风险及相关程序 A 程序 B 程序资产负债表日前账簿记录偿还应付账款，实际上未真实偿还存在大额料到单未到的情况，应付账款未计入到正确的会计期间应付账款本来应当在资产负债表日前确认，但甲公司在资产负债表日后付款时，直接通过“借记存货等项目、贷记银行存款”的方式少确认应付账款 （分数：1.25）_(4).针对事项(3)所列示的每种错报风险，代 A、B 注册会计师分别设计一条最适当的审计程序。所设计的程序不能与事项(3)已给出的程序相同。（分数：1.25）_A、B 注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。

43、分数：5.00）(1).在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些?（分数：2.50）_(2).为执行上述工作，注册会计师所选用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。（分数：2.50）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)210 年 9 月 22 日，北京信达会计师事务所首次接受委托对银地房地产股份公司(以下简称银地公司)210 年财务报表的审计工作。会计师事务所主任会计师(法人代表)高进指派注册会计师徐涛、陈林和助理人员等负责本次审计工作，徐涛任项目负责人。209 年的财务报表审计工作由保正会计师事务所完成，并发表了无保留意见的审

44、计报告。资料一：(1) 注册会计师徐涛等人于 210 年 10 月 2 日进驻银地公司，通过查阅董事会会议记录与公司总经理交谈，了解到银地公司于 2005 年成立，主要开发民用住宅和商业地产。公司近几年在全国几个主要城市均有开发项目，业绩增长较快，地产销售形式较好。公司下期主要目标在大型城市开发的同时，开拓我国中型城市市场，目前已经有 5 个地级市竞拍到 6 宗土地共计 15 万平方米，平均价格 6000 元/平方米，采取分期支付地价的方式，所有款项在 211 年 8 月 20 日付清。目前已经支付 16000 万元，预计剩余款项将用 211 年的销售款归还。(2) 209 年 2 月银地公司

45、全年开发了“城市广场”一个项目，该项目总建筑面积：53520m 2，其中：高层住宅 34420m2，多层住宅：8400m 2，住宅底商：700m 2，裙楼商业：10000m 2。起价 7000 元/m 2，房屋从209 年 4 月开始建造并预售，210 年 9 月交付业主，注册会计师要求银地公司提供“城市广场”的销控表，销控表显示所有的房屋在 209 年 9 月已全部出售，210 年。助理人员抽取部分合同和发票进行核对，发现裙楼商业销控表中有经理和副经理的名字，共购商铺 1000m2。而合同显示的业主为他人，经询问业主，业主证实本商铺是以 10000 元/m 2价格(市场售价 11000 元/m 2)从他人转让后，在开发商处办理的合同变更手续。陈林查找了收款凭证，缴款人为经理，缴款时间为 209 年 6 月，共收房款 600 万元。除此之外，抽查的其他房屋合同、收据(发票)、销控表均未发现异常。账面显示银地公司 210 年的主营业务收入为 11000 万元。(3) 209 年 5 月在市郊开工的“林园”住宅项目，于 210 年 8 月完工并符合国家规定的交房条件。210 年 3