注册会计师审计-113及答案解析.doc

1、注册会计师审计-113 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对 X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。针对 X 公司的会计报表附注(二)中披露“2005 年 12 月 27 日，由于 A 公司状告 X 公司侵犯其专利权，要求赔偿 300 万元，截至 2005 年 12 月 31 日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额。”注册会计师应山具( )。（分数：1.00）A.标准无保留意见的审计报告B.意见段之前加说明段

2、的审计报告C.无法表示意见的审计报告D.意见段之后加强调事项段的审计报告2.ABC 会计师事务所接受委托，承办某公司 2005 年度会计报表审计业务。A 和 H 注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。针对( )认定，A 和 B 注册会计师一般要实施将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较的实质性测试程序。（分数：1.00）A.登记认账销货业务的估价B.登记入账销货业务的分类C.已发生销货业务均已登记入账的完整性D.销售业务的截止3.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计

3、负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在对 P 公司进行审计时，除了考虑审计证据的充分性和适当性，还须考虑证据的可靠性。下列有关审计证据可靠性的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师间接获取的证据比直接获取或推论得出的证据更可靠B.注册会计师获取的文件以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠C.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠D.注册会计师从原件获取的证据比从传真或复

4、印件获取的证据更可靠4.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。为验证购货业务记录的完整性，注册会计师最常用的交易实质性测试程序为( )。（分数：1.00）A.从验收单或卖方发票追查至采购明细账B.追查存货的采购至存货永续盘存记录C.将验收单上的日期与采购明细账中的日期进行核对比较D.复核采购明细账、总账，注意是否有大额的金额5.在对 M 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责在建工程项目的审计。在审计过程中，

5、A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。A 注册会计师在对 M 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( )。（分数：1.00）A.M 公司工程项目尚未达到预定可使用状态，由于正常原因造成的单项工程报废，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本B.M 公司筹建期间由于非正常原因造成在建工程项目全部毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入当期营业外支出C.M 公司工程项目尚未达到预定可使用状态，由于正常原因造成的单位工程毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净收益，冲减继续施工的工程成本D.M 公司

6、所购建的固定资产需要试生产，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，则认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化6.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责年度会计报表审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表审计意见。下列情形中违背合法性的有( )。（分数：1.00）A.被审计单位会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定B.经税务主管部门批准变更会计处理方法C.依照有关法

7、规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露D.为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露7.注册会计师是 M 公司 2005 年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计帅审计 M 公司合并会计报表工作底稿中各项数据的钩稽关系时，发现不正确的钩稽关系有( )。（分数：1.00）A.合并价差股权投资差额母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额B.合并长期股权投资母公司长期股权投资对纳入合并范围子公司的长期股权投资C.少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例D.合并投资收益母

8、公司和子公司投资收益一按权益法确认的对子公司的投资收益8.ABC 会计师事务所首次接受委托，对 J 公司 2005 年度会计报表进行审计。A 注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在设计存货特殊情况的审计程序时，其中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师可通过审查相关凭证查验 J 公司在途存货B.储放在独立于 J 公司仓库中的存货，注册会计师可利用其他注册会计师的工作审查C.接受委托时 J 公司的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新

9、盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易D.J 公司将存货存放于其他单位，注册会计师通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函9.在对 M 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。A 注册会计师在对 M 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是( )。（分数：1.00）A.M 公司每期外币专门借款(包括利息)汇兑差额的实际发生额应与资产支出相挂钩，予以资本化B.M 公司只有为购建固定资产而专门借入的款项，即专门借款所发生的借款费用才允

10、许予以资本化C.M 公司将为购建固定资产而发生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入财务费用D.M 公司应当在财务会计报告中披露当期资本化的借款费用金额和当期用于确定资本化金额的资本化率10.初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，注册会计师应( )。（分数：1.00）A.尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复B.审阅上期会计记录及相关资料C.询问被审计单位管理当局D.补充实施适当的实质性测试审计程序11.A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的

11、专业判断。在资产负债表至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，( )属于 N 公司资产负债表日后调整事项。（分数：1.00）A.新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差B.自然灾害导致资产重大损失C.计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组D.外汇汇率发生较大变动12.A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年度承办验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项，请代为判断注册会计师得出的相关审验结论是否正确。遇到下面哪种情形，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定( )。（分数：1.00）A.拟设立企业及其出资者尚未办妥实

12、物、无形资产：有关财产转移手续，但已承诺在国家规定的期限内办妥有关手续B.出资者投入的实物、知识产权、非专利技术等资产的价值难以确认C.注册会计师与被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致D.被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本13.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。注册会计师为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是( )。（分数：1.00）A.由销售

13、明细账追查至销售总账B.由日记账追查至有关原始凭证C.审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查至明细账14.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以余额测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期末进行，表明注册会计师( )。（分数：1.00）A.决定接受的检查风险水平为高水平B.决定接受的检查风险水平为

14、低水平C.评估的控制风险水平为高水平D.评估的控制风险水平为低水平15.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销售与收款循环、购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。被审计单位控制程序与会计报表认定关系密切，其中，销售业务与购货业务的有关原始凭证均应事先编号并登记入账的控制程序会影响 ( )的控制风险。（分数：1.00）A.存在或发生认定B.完整性认定C.估价或分摊认定D.表达与披露认定二、多项选择题(总题数：10，分数：10.00)16.在对 M 上市公司 2005

15、 年度会计报表进行审计时，L 注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中，L 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况。其中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.M 公司 2005 年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为 1200 万元， M 公司按照1380 万元的价格出售。符合确认收入 1380 万元B.M 公司 2005 年度生产的产品全部销售给子公司，所销售产品的账面价值为 4400 万元， M 公司按照6160 万元的价格出售。确认收入 5280 万元C.M 公司出售固定资产的账面原价 500 万元，

16、已提折旧 400 万元，已计提减值准备 50 万元，出售价格300 万元。确认收入 250 万元D.M 公司接受其子公司委托，经营子公司委托的部分资产。受托经营资产的账面价值为 1000 万元，按托管协议规定，甲公司每年可收取 40 万元的固定回报。确认收入 40 万元17.A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。函证银行存款余额，注册会计师可证实被审计单位( )。（分数：1.00）A.资产的存在性B.了解欠银行的债务C.漏记的银行借款D.或有事项18.A 注册会计师是

17、 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责或有事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。对于应予披露的或有负债，注册会计师应建议 N 公司在会计报表附注中披露的内容有( )。（分数：1.00）A.或有负债形成的原因B.或有负债预计产生的财务影响C.获得补偿的可能性D.或有负债预计支付的时间19.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定

18、请代为做出正确的专业判断。会计师事务所应建立严格的保密制度，若存在下列情况，并经委托人同意，审计档案可以查阅( )。（分数：1.00）A.被审计单位更换会计师事务所，后任注册会计师可以调阅前后任注册会计师的审计档案B.因合并会计报表审计业务的需要，母公司所聘的注册会计师可以因检察院工作需要C.会计师事务所协会进行业务检查D.联合审计20.为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对 XYZ 会计师事务所在承办业务时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。M 银行委托 XYZ 会计师事务所审计 2005 年度会计报表，XYZ 会计师事

19、务所及其审计小组成员与 M 银行存在以下( )情况，XYZ 会计师事务所的注册会计师独立性会受到损害。（分数：1.00）A.XYZ 会计师事务所与 M 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 20 万元，M 银行在 ABC 会计师事务所接受审计业务委托时支付 50%的审计费用，剩余 50%提交审计报告时支付B.2005 年 7 月，XYZ 会计师事务所按照正常借款程序和条件，向 M 银行以抵押贷款方式借款 10000000 元，用于购置办公用房C.XYZ 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 M 银行的独立董事D.审计小组负责人 B 注册会计师与 A 银行的一名董事有近亲关系21.A

20、 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对会计估计变更相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在审计时注意到下列交易或事项中，应采用未来适用法进行正确会计处理的是( )。（分数：1.00）A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由 10 年改为 5 年D.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算22.在设计样本考虑的基本因素中，注册会计

21、师认同的是( )。（分数：1.00）A.可信赖程度与样本量呈反向关系B.可容忍误差与样本量呈反向关系C.信赖不足风险、信赖过度风险与样本量呈正向关系D.预期总体误差与样本量呈正向关系23.在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。在对被审计单位的存货实施监盘程序时，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.对被审计单位的存货的盘点进行现场监督B.实际参与被审计单位存货的盘点C.对被审计单位已经盘点的存货进行抽点D.对被审计单位所有存货盘点资料进行整理，形成审计工作底稿24.在对 M 公司 2005

22、年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责非货币性交易的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。在 M 公司存在的不涉及补价的非货币性交易中，A 注册会计师识别 M 公司换入资产入账价值正确的是( )。（分数：1.00）A.M 公司将换出资产的账面余额计入换入资产入账价值B.M 公司将换出资产计提的减值准备计入换入资产入账价值C.M 公司将换出资产应支付的相关税费计入换入资产入账价值D.M 公司将换出资产账面价值与其公允价值的差额计入换入资产入账价值25.A 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中

23、需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。在检查 M 公司合并报表的合并范围时，正确的会计处理是( )。（分数：1.00）A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债的期初数应进行调整B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围三、判断题(总题数：10，分数：15.00)26.A 注册会计师是

24、P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定的重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。注

25、册会计师对会计报表的审计并非专为发现错误或舞弊，但注册会计师应当实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。对于 J 公司当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会

26、计报表审计业务。审计过程中注意到以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员在收集审计证据，撰写审计工作底稿过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。当对被审计单位控制风险评价为低于最高水平时，注册会计师只需在工作底稿中记录这一评价结果。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31

27、在对 K 公司 2005 年度会计报表进行审计时，A 注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。注册会计师实施监盘程序可对被审计单位存货数量予以确认；实施计价测试程序可验证被审计单位会计报表上存货余额的真实性。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责非货币性交易审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。N 公司在涉及补价的非货币性交易中，无论作为收到补价的一方还是作为支付补价的一方，均不得确认收益。( )（分数：1.50）A.正确B

28、错误33.A 注册会计师是 N 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责期后事项审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。如果被审计单位期后事项对本期会计报表产生重大影响，但被审计单位不接受披露建议，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留意见带强调事项段的审计报告。( )（分数：1.50）A.正确B.错误34.C 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担内部控制审核的工作底稿复核职责。在 2005 年度承办的内部控制审核业务的相关工作底稿中，存在以下事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师发表的内部控制审核报告意见段中，应当说明被审核单位

29、于特定日期是否在所有重大方面公允地反映与会计报表相关的有效的内部控制。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计业务。针对 X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。在被审计单位变更委托的会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师对期初余额栏的审核范围通常仅限于一般性复核。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：16.00)36.A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审

30、计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责购货与付款循环审计的助理人员提出的问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。要求：注册会计师如何查找被审计单位未入账的负债?（分数：5.00）_37.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析性复核程序过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。请分别将注册会计师在整个审计过程中执行的分析性程序有关内容填入下

31、表。项目 性质 目的 计划阶段执行 步骤 决定领带分析性程序结果的因素审计计划阶段审计实施阶段审计报告阶段（分数：5.00）_38.XYZ 会计师事务所的 C 和 D 注册会计师接受委派，对 ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。C 和 D 注册会计师确定 Y 公司 2005 年度会计报表层次的审计重要性水平为 500 万元，外勤审计工作于2006 年 3 月 31 日完成，审计报告日为 2006 年 4 月 10 日。鉴于 ABC 股份有限公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其特续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，ABC 股份有限公司已在会计报表中进

32、行适当披露。C 和 D 注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位已在会计报表中进行适当披露。审计报告ABC 股份有限公司全体股东：（引言段和范围段的表述略）在 2005 年 12 月 31 日，ABC 公司流动负债高于资产总额 100 万元，同时存在数额 600 万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，ABC 公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则 ABC公司的持续经营能力存在重大不确定性。ABC 公司在会计报表附注 X 中进行了充分披露。ABC 公司的持续经营能力存在重大不确定性

33、可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了 ABC 公司 2005 年 12 月 31 日的财务状况和该年度的经营成果以及现金流量。要求：假定经 C 和 D 注册会计师审定，ABC 股份有限公司 2005 年度会计报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出：(1)C 和 D 注册会计师发表的审计意见是否适当?原因何在?(2)C 和 D 注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在?(3)请你代 C 和 D 注册会计师修改上述已续编的审计报告。（分数：6.0

34、0）_五、综合题(总题数：2，分数：44.00)39.Y 公司系 2003 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，执行企业会计制度，每年的年度财务报告均于次年 4 月对外公布。2003 年度至 2005 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：(1)Y 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧。Y 公司的办公大楼于 2003 年 2 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 400 万元。由于自 2003 年 6 月起该项固定资产因故停用至今，Y 公司因此未计提办公大楼的折旧。(2)2003 年 5 月，Y 公司以一项非专利技术清偿积欠 F 公司的 240

35、 万元。该无形资产的账面余额为 200 万元，已计提了减值准备 5 万元。在清偿过程中，Y 公司支付了相关税费 25 万元，并办妥了有关法律手续。Y 公司于 2003 年 5 月作了借记应付账款 240 万元和无形资产减值准备 5 万元，贷记无形资产 200 万元，银行存款 25 万元和营业外收入出售无形资产收益 20 万元的会计处理。(3)2003 年 1 月 10 日，Y 公司出资 600 万元参股组建 E 公司，E 公司注册资本 4000 万元，Y 公司持有其15%的股权。2003 年度和 2004 年度，Y 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150 万元的长

36、期投资减值准备。2005 年 1 月 1 日，经 E 公司股东会同意，Y 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让其在 E 公司的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4400 万元，评估值为 4800万元。Y 公司于 2005 年 1 月 10 日收到全部股权转训：款并办妥股权转让法律手续，做了借记银行存款720 万元和长期投资减值准备 250 万元，贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。而事实上 E 公司 2003 年度和 2004 年度经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。(4)Y 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，

37、坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005 年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：应收账款a 公司 6000 万元 预收账款e 公司 400 万元应收账款b 公司 300 万元 预收账款f 公司 -300 万元应收账款c 公司 -100 万元 预收账款g 公司 200 万元应收账款d 公司 100 万元 预收账款h 公司 100 万元减：坏账准备 630 万元合 计： 5670 万元 合 计： 400 万元(5)2005 年度，Y 公司以 1080 元/公斤的售价将 100 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P公司，已确认为 2003

38、 年度的主营业务收入 10800 万元，并相应结转了 a 产品成本 7000 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 1050 元/公斤。Y 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。要求：(1)如果 ABC 会计事务所的 A 和 B 注册会计师于 2006 年 3 月对 Y 公司 2003 年度至 2005 年度的会计报表进行审计，并出具 2003 年度至 2005 年度的审计报告。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A 和 B 注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议作出审计调整的，请按年度直接

39、列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。(2)如果 Y 公司 2003 年度和 2004 年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC会计师事务所的 A 和 B 注册会计师本次只对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，Y 公司未经审计的2005 年度会计报表中的部分资料如下：项 目 金额(万元)主营业务收入 15000主营业务成本 9000利润总额 10000净利润 6700资产总额 27000股东权益 13200A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2005 年度会计报表层次的审计重要性水

40、平为 150 万元，外勤审计工作于2006 年 3 月 31 口完成，审计报告日为 2006 年 4 月 10 日。假定 A 和 B 注册会计师通过对 Y 公司 2005 年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y 公司同意接受 A 和 B注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问 A 和 B 注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。审计报告Y 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的

41、Y 公司 2005 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2005 年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是 Y 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时所采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。ABC 会计师事务所中国北京市中国注册会计师 A(签名、盖章)中国注册会计师 B(签名、盖章)报告日期

42、2006 年 4 月 10 日（分数：24.00）_40.XYZ 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对 CDE 股份有限公司 2005 年度会计报表进于；审计。CDE 公司尚未采用计算机记账。(1)A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 20 日至 30 日对公司内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：公司主要生产销售各种品种、规格的饮料。财务科现有人员 9 人，除两名正副科长外，出纳 1 人，记明细账 2 人，管资金、银行托收 2 人，结算成本 2 人。该厂销售业务是按照销售合同进行的。当生产车间产品完工后，填制产成品入库

43、单，经验收合格后人产成品库。销售科根据销售合同和产成品入库单填制发货通知单，分别通知仓库发货和运输科办理托运手续。产品发出后，销售科根据仓库签收后转来的发货通知开具发货票，并据以登记产成品明细账，运输科将其与销售发票一并送交财务科，财务科将其与销售合同核对后，开具运杂费清单，通知出纳员办理货款结算，并进行账务处理。(2)A 和 B 注册会计师审计银行存款时，发现 CDE 公司 2003 年度曾在 9 家银行开过账户，其中 7 家银行本年度已结清。A 和 B 注册会计师决定对余下的 2 家银行发函询证。询证函上的银行存款余额依照银行对账单的存款余额填写。恰好公司出纳到开户行办理结算事宜，为节省时

44、间，注册会计师委托公司出纳将询证函转交银行函证。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷、原因，并提出改进建议。(2)根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。(3)请指出 A 和 B 注册会计师审计银行存款的函证测试程序中存在哪些问题，并说明原因，提出修正建议。（分数：20.00）_注册会计师审计-113 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：15，分数：15.00)1.ABC 会计师事务所承办了 X 股份有限公司 2005 年度会计

45、报表审计业务。针对 X 股份有限公司以下事项，请代注册会计师做出正确的专业判断。针对 X 公司的会计报表附注(二)中披露“2005 年 12 月 27 日，由于 A 公司状告 X 公司侵犯其专利权，要求赔偿 300 万元，截至 2005 年 12 月 31 日，该诉讼案正在审理中，无法预计其最有可能的赔偿金额。”注册会计师应山具( )。（分数：1.00）A.标准无保留意见的审计报告B.意见段之前加说明段的审计报告C.无法表示意见的审计报告D.意见段之后加强调事项段的审计报告 解析：解析 审计报告中意见段之前的说明段和意见段之后的强调事项段性质不同，当出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报

46、告时，注册会计师应当在审计报告意见段前增加说明段，清楚地说明导致发表意见或无法表示意见的主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。当注册会计师出具审计报告时，如果认为被审计单位还存在一些需要提醒会计报表使用人关注但并不影响已发表的审计意见类型的事项时，注册会计师应当在意见段之后增加强调事项段，对整个审计报告进行补充说明。2.ABC 会计师事务所接受委托，承办某公司 2005 年度会计报表审计业务。A 和 H 注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。针对( )认定，A 和 B 注册会计师一般要实施将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票

47、存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较的实质性测试程序。（分数：1.00）A.登记认账销货业务的估价B.登记入账销货业务的分类C.已发生销货业务均已登记入账的完整性D.销售业务的截止 解析：解析 在执行估价实质性测试程序的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，就可能存在销贷截止期限上的错误。3.A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始收集审计证据。在收集审计证据过程中，A 注册会计师需对助理人员

48、提出的相关问题予以解答。根据审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。注册会计师在对 P 公司进行审计时，除了考虑审计证据的充分性和适当性，还须考虑证据的可靠性。下列有关审计证据可靠性的表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师间接获取的证据比直接获取或推论得出的证据更可靠 B.注册会计师获取的文件以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠C.注册会计师从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠D.注册会计师从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠解析：解析 注册会计师通常按照下列原则考虑证据的可靠性：(一)从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；(二)内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；(三)直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；(四)以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠；(五)从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可