注册会计师审计-114及答案解析.doc

1、注册会计师审计-114 及答案解析(总分：104.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)ABC 会计师事务所在承接 2005 年(总题数：3，分数：3.00)1.ABC 会计师事务所在下列哪种情形下能够同时为 X 公司(上市公司)提供 2005 年度会计报表审计服务( )。（分数：1.00）A.代为编制了 2005 年度的会计报表B.ABC 会计师事务所的主任会计师担任该公司的独立董事C.ABC 会计师事务所的某注册会计师为公司财会人员提供会计软件应用的操作演示D.ABC 会计师事务所 2004 年度为公司提供了资产评估服务2.以下对 ABC 会计师

2、事务所的收费与佣金的表达你不赞同的是( )。（分数：1.00）A.ABC 会计师事务所降低收费标准很可能为 X 公司提供低质量的鉴证服务B.或有收费往往会导致注册会计师发表不恰当的意见C.会计师事务所向推荐业务的一方支付佣金，其实质也是变相降低收费D.会计师事务所和注册会计师向第三方收取佣金，不属于职业道德规范中禁止的降低收费3.下列违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师没有采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务B.某项目经理多年对 M 公司审计，由于对 M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作C.注册会计师可以聘请专家协助

3、其工作D.后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师三、(二)注册会计师在计划审计工作时必须进行(总题数：2，分数：2.00)4.在审计计划阶段，决定注册会计师判断对分析性复核结果依赖程度应考虑的因素，你认为下列表达不正确的是( )。（分数：1.00）A.对重要审计项目，注册会计师应更多地依赖分析性复核来形成结论B.对于准确性较低的项目，不应过多依赖分析性复核C.如果固有风险及控制风险估计水平较高，注册会计师则不应过多依赖分析性复核，而应更多依赖详细测试，以控制审计风险总水平。D.分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结

4、论可能一致，可能不一致。5.注册会计师计划审计工作时，执行分析性复核是为对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料中异常的关系和意外的波动，以便( )。（分数：1.00）A.决定实质性测试的性质、时间和范围B.决定符合性测试的性质、时间和范围C.找出存在潜在错报风险的领域D.确定审计风险和评价重要性水平四、(三)审计助理人员在对“存货”项目进行实(总题数：3，分数：3.00)6.甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2005 年 12 月份的有关 A 材料增减变动情况如下：2005 年 12

5、 月 1 El，A 材料期初余额为 560000 元，“材料成本差异”科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货 1500 公斤，单价 100 元，材料款 150000 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000 公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了2000 公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为 ( )。（分数：1.00）A.调减期末存货 723976 元B.调减期末存货 675026 元C.调增期末存货 675026 元D.调减期末存货 700000

6、 元7.K 公司 2005 年以前一直采用先进先出法对存货计价，在 2005 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2005 年 12 月 1 日存货结存数量为 30000 件，单价为 5 万元； 12 月 10 日购入 90000件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12 月 20日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对 2005 年利润的影响为( )。（分数：1.00）A.利润减少 46000 万元B.利润减少 970

7、00 万元C.利润增加 46000 万元D.利润增加 97000 万元8.甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现，2005 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为 560 万元。假设不发生其他购买费用，由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A 材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A 材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为 120 万元，该公司2005 年初“存货跌价准备”贷方余额为 10 万元。 2005 年 12 月 31 日

8、该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应计提的存货跌价准备为 ( )。（分数：1.00）A.补提的存货跌价准备为 50 万元B.补提的存货跌价准备为 60 万元C.补提的存货跌价准备为 70 万元D.冲减的存货跌价准备为 10 万元五、(四)A 注册会计师作为 P 公司 2004 年度(总题数：3，分数：3.00)9.与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差B.资产负债表试算平衡表左边的“审计前金额”、“报表反映数”各栏合计数

9、应分别等于其右边相应各栏合计数C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额D.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数”贷方栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏的数额10.与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的是( )。（分数：1.00）A.母公司资产负债表中所有者权益合计数，不应等于同期合并资产负债表中所有者权益合计数B.母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数C.母公司资产

10、负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数D.母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数11.与已审现金流量表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，不应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额B.现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中的“现金及现金等价物净增加额”栏的数额C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减

11、少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额六、(五)注册会计师在执行特殊目的审计业务过(总题数：4，分数：4.00)12.在执行特殊目的审计业务时，如果委托人要求按特定形式出具审计报告，注册会计师应当拒绝接受委托或解除业务约定，除非( )。（分数：1.00）A.委托人的要求没有违反独立审计准则的规定B.委托人的要求没有违反业务约定C.委托人同意在审计报告中限定审计报告的用途D.已经获得委托人出具的专项声明13.注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险为( )水平时，只需记录这一评价结果。（分数：1.00）A.最高B.最低C.中等D.略低于最高水平14

12、注册会计师在特殊编制基础的会计报表的审计报告中，应在意见段说明的是( )。（分数：1.00）A.所审会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达B.会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则C.所审计会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度D.对所审计会计报表的合法性、公允性表示意见15.有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托B.只要法规、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托C.应在审计报告的引言段中指明

13、已经对法规、合同所涉及财务会计规定的遵循情况进行了审计D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况七、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)八、(一)A 注册会计师是 Q 上市公司 2005 年(总题数：4，分数：4.00)16.在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中应包括的事项有 ( )。（分数：1.00）A.所提供的识别关联方的资料是否真实、完整B.所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整C.关联交易价格是否公允D.会计报表对关联方及其交易的披露是否充分17.审计助理人员在审计时发现 Q 公司为 X 公司提供 5000 万元

14、的债务担保，注册会计师 A 应安排助理人员获取以下方面的证据。( )（分数：1.00）A.X 公司是否是 Q 公司的股东或 Q 公司是否拥有公司的股份，并分析持股比例B.检查 Q 公司对外担保总额是否超过 2004 年合并会计报表净资产的 50%C.调查 X 公司的资产负债率是否超过 70%D.检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力18.在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录和披露，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.询问 Q 公司管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策B.检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件C.确定有关交易是否已获股

15、东大会、董事会或相关机构及管理人员批准D.实施分析性复核，以确定是否存在未做记录的类似交易19.Q 公司的下列行为可能被审计助理人员认为 Q 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用。( )（分数：1.00）A.通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款B.委托控股股东及其他关联方进行投资活动C.为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票D.代控股股东及其他关联方偿还债务九、(二)注册会计师审计重要资产项目的真实性(总题数：3，分数：3.00)20.下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.因函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不

16、需要函证B.注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零，但为企业重要供货人的债权人必须进行函证C.函证一般采用肯定式D.如果存在未回函的重大项目注册会计师应采用必要的替代程序21.下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其余额的真实性、正确性B.账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师应必须向债务人函证的对象C.函证一般可采用肯定式，也可采用否定式D.对于采用肯定式函证未取得回函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师应采用必要的替代程序22.函证银行存款金额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计

17、师通过向往来银行函证，可以了解企业( )。（分数：1.00）A.银行存款是否确实存在B.企业欠银行的债务C.银行存款余额是否确实为零D.漏列的银行借款十、(三)注册会计师计划审计工作中需对以下问(总题数：3，分数：3.00)23.注册会计师未取得年末会计报表时，需对重要性水平作初步判断，注册会计师应根据 ( )确定会计报表层的重要性水平。（分数：1.00）A.根据期中会计报表B.年末会计报表编制完成C.根据期中会计报表进行推算得出年末会计报表D.根据上年度会计报表作必要修正得出年末会计报表24.下表列示了资产账户层次的重要性水平的分配的方案，注册会计师选定乙方案作为账户层重要性水平的分配方案，

18、并选择以下陈述，认为下列选项中表达正确的是( )。项目 金额 甲方案 乙方案现金 700 7 2.8应收账款 21000 21 25.2存货 42000 42 70固定资产 7000 70 42总计 14000 140 140（分数：1.00）A.甲方案是按照各账户期末余额的 1%进行同比例分配，乙方案是注册会计师在按照同比例分配的基础上考虑到账户的性质及审计成本等因素修正后的结果，很显然，乙方案更可行B.现金账户的性质比较重要，注册会计师在乙方案中将“现金”的重要性水平调低至 2.8 万元C.固定资产账户的余额占总资产的 50%，考虑到固定资产在一年内增减变化的业务不多但其增减的每笔金额较大

19、对资产负债表的财务状况影响较大，注册会计师有意将其重要性水平调低D.应收账款和存货这两个账户本身包含的业务量比较大，出现错报或漏报的可能性也比较大，它们涉及销售与收款业务循环和生产循环，注册会计师评估这两个业务循环的重大错报风险后发现重大错报的风险较低，因此从审计成本考虑，将它们的重要性水平调高25.如上期会计报表已经其他会计师事务所审计，后任注册会计师可通过查阅前任审计工作底稿来了解被审计单位的期初余额。但查阅的工作底稿通常限于以下对本期会计报表有重大影响的事项( )。（分数：1.00）A.上一期审计报告意见类型B.上一期的审计计划C.上一期审计总结D.上一期间管理建议书要点十一、判断题(

20、总题数：0，分数：0.00)十二、(一)审计助理人员 M 正在对 XYZ 公司 20(总题数：3，分数：4.50)26.审计助理人员 M 发现 XYZ 公司 2005 年主营业务收入有高估的重大嫌疑，为了确认这一问题，他决定以2005 年 12 月份的销售发票存根为起点，追查到发运凭证和账簿记录。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.审计助理人员 M 怀疑 XYZ 公司 12 月 30 日的一笔主营业务收入有虚增的可能，决定检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续，结果这些手续齐全，但他仍然怀疑有可能高估收入，因此，他决定从 200

21、6 年 1 月份的收回货款中得到验证，该笔收入于 2006 年 1 月份收到货款，此时他完全相信 2005 年 12 月 30 日的这笔收入是真实的。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，那么注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)A 注册会计师是 Q 公司 2003 年度会(总题数：3，分数：4.50)29.为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定当年最后一天的支票号码，同时查实该号

22、码之前所有支票均已开出。( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.Q 公司 2003 年 12 月 27 日购入一批价值 60 万元货物发票已到，但货物至 2004 年 1 月 6 日才收到，注册会计师认可了 Q 公司未对上述购货业务记录于 2004 年账中的会计处理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(三)注册会计师在审计在建工程和固定资产(总题数：2，分数：

23、3.00)32.2004 年 12 月，经与 F 公司协商，Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F 公司另支付 60 万元现金给 Y 公司。2004 年 12 月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不

24、计)，于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66 万元、“银行存款”60 万元，贷记“无形资产”800 万元、“应交税金应交营业税”45 万元、 “营业外收入非货币性交易收益”3.66 万元，并拟在 2003 年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。( )（分数：1.50）A.正确B.错误33.在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到：L 公司于 2002 年 12 月 31 日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1500万元，累计折旧为 900 万元，评估增值为 200 万元，协议价格与评估价值

25、一致；2003 年 6 月 30 日 L 公司对该生产线进行更新改造，2003 年 12 月 31 日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为 1000 万元，该次更新改造既未提高使用性能，又未延长其使用寿命；截至 2003 年 12 月 31 日止，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700 万元和 1100 万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师已提出调减固定资产原值 1000 万元和累计折旧 100 万元的审计调整建议。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、(四)ABC 会计师事务所 A 注册会计师在 2(总题数：2，分数：3.00)34.甲公司拟以土地使用权

26、与他人合资成立有限责任公司。A 注册会计师获取和检查了以下资料：甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3 个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.丙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从丙公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对丙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误

27、后，验证确认该外商独资企业卖收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十六、简答题(总题数：4，分数：23.00)36.ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 Q 公司 2005 年度会计报表审计业务，并于 2005 年底与 Q 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所为了承接 Q 公司 2005 年度审计业务已按原计划审计收费的 75%承接了该项委托，因此，ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 Q 公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(2)

28、Q 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，为其提供内部控制审核报告和正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了另外的两份业务约定书。(3)B 注册会计师是该项审计的项目负责人，其妹妹在 Q 公司从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予回避。(4)在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 Q 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(5)ABC 会计师事务所与 Q 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1200 万元，

29、Q 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付。(6)A 注册会计师的父亲 10 年来一直担任 Q 公司的仓库保管员。(7)A 注册会计师 3 年前一直在 Q 公司从事统计员的工作，2 年前取得注册会计师资格后，一直在 ABC 会计师事务所从事审计工作至今，A 注册会计师未予回避。要求请分别就上述 7 种情况，判断 ABC 会计师事务所或注册会计师是否损害独立性原则，并简要说明理由。（分数：6.00）_37.假设 W 公司 2003 年 12 月 31 日应收账款有 2000，户顾客，注册会计师确定的抽样误差为6 万元，考虑到内

30、部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为 95%(查表可得可信赖程度系数为1.96)，同时注册会计师估计总体的标准离差为 150 元。要求(1)注册会计师在单位平均估计抽样法下，应选取的样本量为多少?(2)注册会计师应对多少个顾客发函询证?(3)若注册会计师函证结果表明样本平均值为 4032.36 元，样本标准离差为 136 元，则实际抽样误差为多少?样本结果能否接受?注册会计师可以得出什么结论?（分数：3.00）_38.ABC 会计师事务所接受委托，审计 K 公司 2005 年度的会计报表。A 注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A 注

31、册会计师取得 2005 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2006 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要情况汇总于下表：情况函证编号客户名额询证金额(元) 回函日期 回函肉容(1) 22 A 117 2006 年 1 月 22日 A 公司于 2005 年 12 月 25 日向 K 公司购货 117 万元，并于当日以支票支付(2) B 70.2 2006 年 1 月 23日 B 公司未收到该批货物(3) 28 C 58.5 2006 年 1 月 19日 C 公司根据购货合同将从 E 公司购入的货物退回(4) 56 D

32、234 2006 年 1 月 19日 D 公司 2005 年 12 月 10 日收到 K 公司委托本公司代销的货物 234 万元，尚末销售(5) 64 E 351 2006 年 1 月 20日 E 公司回函表示由于价格太高，大大超过双方约定价格，表示拒付货款 351 万元(6) 66 F 819 2006 年 1 月 18日 F 公司采用分期付款方式向 K 公司购货 819 万元，根据购货合同，已于 2005 年 12 月 25 日首付 30 万元(7) 128 G 1170 2006 年 1 月 30日 G 公司回函表示从未向 K 公司购货(8) 134 H 468 因地址错误， 被邮居退回

33、要求针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?（分数：8.00）_39.X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2005 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的80%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。甲公司于 2005 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交

34、接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让手续，并报公司登记机关备案。乙公司于 2005 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户 (账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2005年 3 月

35、2 日结束外勤工作，并于 2005 年 3 月 4 日签发了下列验资报告：验 资 报 告X 公司(筹)董事会：我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2005 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于2005 年 2 月 2

36、8 日之前缴足。经我们审验，截至 2005 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300万元。附件：1验资事项说明2注册资本实收情况明细表ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名并盖章)中国注册会计师 B(签名并盖章)地址：中国市附件 1：验资事项说明(略)附件 2：注册资本实收情况明细表注册资事实收情况明细表拟设立公司名称：K 公司 截至 2005 年 2 月 28 日 货币单位：人民币万元认缴注册资本 实际出资情况其中：实缴注册资本股东名称 金额 出

37、资比 例 货币 实物 无形资 产 净资 产 其它 合计 金额 占注册资本总额比例甲公司 2400 80% 2100 300 2400 80%乙公司 600 20% 600 600 20%合计 3000 100% 600 2100 300 3000 100%要求请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。（分数：6.00）_十七、综合题(总题数：2，分数：41.00)40.ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 17 日对甲公司的内部控制进行

38、了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊核对装运凭证和相应的经批准的销售单后，根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验

39、收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部月末审核付款凭单前支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单支付采购款项。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式两联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限

40、为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代

41、表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对财务总部负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，现金出纳员对报销单据审核后加盖核准印章后付款。(11)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供

42、应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(12)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。(13)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行

43、审计。(14)由行政部和科技研究部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经甲公司领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。(15)因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科技研究部门的安装工程由本部门审核批准后付款。要求(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请分别指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。(2)根据对甲公司的内部控制的了解

44、和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。（分数：16.00）_41.ABC 公司系股份有限公司，X 和 Y 注册会计师负责对其 2004 年度会计报表进行审计，并于 2005 年 3月 6 日完成外勤审计工作。ABC 公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项 目 金额(万元)2004 年度主营业务收入 1800002004 年度主营业务成本 1500002004 年度利润总额 54002004 年度净利润 36182004 年 12 月 31 日资产总额 1350002004 年 12 月 31 日股东权益 66000X 和 Y 注册会计师确定 ABC

45、公司 2004 年度会计报表层次的重要性水平为 540 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平(万元)应收账款 50存货 40长期股权投资 45长期债权投资 20在建工程 60固定资产 140累计折旧 30应付债券 10X 和 Y 注册会计师在审计过程中发现以下情况：(1)Q 公司系 ABC 公司在国外的分公司，从事 ABC 公司大部分的生产经营业务，其提供的 2004 年度会计报表反映，主营业务收入为 108000 万元、主营业务成本为 90000 万元、利润总额为 3240 万元，均占 ABC 公司相应会计报表项目金额的

46、 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，和 Y 注册会计师也未赴国外进行审计。(2)2004 年 1 月 1 日，由于 W 公司增加了新的投资者和资本，使 ABC 公司在 W 公司中持有的股权比例从原有的 48%降至 10%。ABC 公司因此将对 W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回19962003 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计 3000 万元，相应调整为 2004 年度的投资收益，ABC 公司未对此计提长期投资减值准备。X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC公司拒绝接受。(3)2004 年度，ABC 公司以 108 元/公斤

47、的售价将 1000 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东P 公司，已确认为 2004 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。ABC 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露，X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。(4)2004 年 1 月 1 日，ABC 公司经批准按面值发行了 15000 万元五年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000 万元用于建造生产厂房(2004 年

48、 12 月 31 日尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。ABC 公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提 2004 年度的债券利息。X 和 Y 注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。ABC 公司 2004 年度向关联公司 E 公司出售旧汽车一部，账面原值 15 万元，累计折旧 13 万元，双方协议作价 1.8 万元，差额 0.2 万元已计入当期损益。X 和 Y 注册会计师提请 ABC 公司在其会计报表附注中予以披露，ABC 公司拒绝接受。要求假定 ABC 公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)种情况，X 和 Y 注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。（分数：25.00）_