注册会计师审计-126及答案解析.doc

1、注册会计师审计-126 及答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)A 会计师事务所的注册会计师 S 为 W 公(总题数：3，分数：3.00)1.在建工程审计工作底稿中有以卜审计结论，其中错误的是( )。（分数：1.00）A.在建工程减值准备的明细账中发现了一笔由于价值回升而转回的减值准备，建议 L 公司进行相应的调减B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值淮备C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议 L 公司予以调整D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议 L 公

2、司冲减在建工程成本2.1 月 23 日，甲公司收到 W 公司清算组的通知，W 公司破产财产已不足以支付职工工资，清算费用及有优先受偿权的债权，W 公司应付甲公司账款为 400 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列，2006 年 12 月 31 日之前 w 公司已进入破产清算程序，根据 w 公司清算组当时提供的资料，w 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50%的偿付。掘此，甲公司于 2006 年 12 月 31 日对该应收 w 公司账款计提 200 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。注册会计师应当提出的调整建议是( )。（分

3、数：1.00）A.补提坏账准备借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：应收账款坏账准备 200B.补提坏账准备借：以前年度损益调整管理费用 200贷：应收账款坏账准备 200C.补提坏账准备借：资产减值损失 200贷：应收账款坏账准备 200D.补捉坏账准备借：营业外支出 200贷：应收账款坏账准备 2003.1 月 27 日，W 公司起诉甲公司产品质量案判决，法院审判决甲公司赔偿 W 公司 100 万元的经济损失。甲公司和 W 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向 W 公司支付上述赔偿款，但甲公司未对该事项进行处理。该诉讼案系甲公司 2006 年 9 月销售给 w 公司的 X 电

4、子设备，在使用过程中发牛爆炸造成财产损失所引起的。w 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2006 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 W 公司 80 万元的损失，并据此在 2006 年 12 月 31 日确认 80 万元的预计负债。注册会计师应当提出的调整建议是( )。（分数：1.00）A.借：以前年度损益调整营业外支出 20贷：预计负债 20借：预计负债 100贷：其他应付款 100借：其他应付款 100贷：银行存款 100B.借：以前年度损益调整营业外支出 20贷：预计负债 20借：预计负债 100贷：其他应付款 100C.借：营业外支出 20预计负

5、债 80贷：其他应付款 100D.借：营业外支出 20贷：预计负债 20借：预计负债 100贷：银行存款 100三、(二)注册会计师 B 对 W 体育用品公司 200(总题数：3，分数：3.00)4.以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（分数：1.00）A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场5.在对交易性金融资产进行审计时。如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( )：（分数：1.00）A.提请被审计单位按公允价值调整

6、交易性金融资产的金额B.不建议被审计单位作任何会计处理C.应提请被审计单位按公允价值与账画价值孰低调整相关会计己录D.在审计报告中进行适当反映6.如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理层采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在财务报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.发表标准无保留意见B.发表保留意见C.发表否定意见D.在意见段后增列强调事项段予以说明四、(三)A 会计师事务所对上市公司 W 股份有限(总题数：6，分数：6.00)7.为了验证财务报表上存货项目余额的存在，注册会计师

7、 A 除了对企业存货的结存数量子以确认外，还应当进行( )。（分数：1.00）A.审查存货盘亏或损失处理B.进行采购业务的年底测试C.进行存货计价测试D.实地观察存货盘点8.注册会计师在财务报表审计中，下列不属于关注被审计单位舞弊行为侵占资产的是 ( )。（分数：1.00）A.对财务信息做出虚假报告B.管理层或员工在购货时收取回扣C.贪污收入款项D.挪用实物资产9.下列不属于货币资金审计控制测试的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师根据具体情况采用不同的方法对货币资金的内部控制规范进行了解B.抽取并检查付款凭证C.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目D.检查是否向顾客寄送

8、对账单10.统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本( )。（分数：1.00）A.不需要判断；任何项目是由公式算出的B.所需样本数较少C.可获得较正确的结果D.控制抽样风险可量化11.S 在进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致其审计效率低下的风险是( )。（分数：1.00）A.信赖不足风险B.误受风险C.信赖过度风险D.误拒风险12.在进行审计时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，不正确的有( )。（分数：1.00）A.划分的次级总体越多，需选取的样本量越少B.预期误差越小，需选取的样本量越少C.可接受的抽样风险越高，需选取的

9、样本量越大D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大五、(四)B 注册会计师是 W 公司 2006 年度财(总题数：3，分数：3.00)13.下列属于财务报表审阅业务性质的是( )。（分数：1.00）A.属于合理保证的鉴证业务B.属于有限保证的鉴证业务C.属于绝对保证的鉴证业务D.属于相关服务，不是鉴证业务14.W 公司下列做法中，注册会计师不认同的是( )。（分数：1.00）A.持有至到期投资期末的可收回金额小于其账面价值，w 公司按照差额计提了持有至到期投资减值准备B.可供出售金融资产期末的公允价值大于账面价值的差额，w 公司将其作为公允价值变动损益处理C.可供出售权益工具原来计提了减值准备，

10、在本年度价值回升了，w 公司通过资本公积转回该减值准备D.交易性金融资产期末的公允价值小于账面价值，w 公司将其作为公允价值变动损益处理15.助理人员在审计 w 公司报表时，发现 w 公司 2005 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报，W 公司报表已审计并对外公布。注册会计师认为是适宜的补救办法是( )。（分数：1.00）A.考虑该事项对 2006 年度财务报表的影响B.要求 W 对 2005 年财务报表修正并立即对外发布C.提清被审计单位召开临时股东大会予以说明D.撤回已经出具的审计报告六、多项选择题(总题数：0，分数：0.00)七、(一)W 公司是大型煤炭企业。B 注册会(总题数：2

11、分数：2.00)16.在对固定资产和累计折旧进行审计时，B 注册会计师注意到：W 公司于 2005 年 12 月 31 对一条账顷原值为 1 500 万元，累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；山于钢材价格在 2006 出现了较大幅度的增长，该生产线在 2006 年年底可收回金额为 600 万元，注册会计师要求在 2006 年 12 月 31 日对该生产线的价值进行调整，A 注册会计师提出的审计调整建议不当的是( )。（分数：1.00）A.固定资产原值调增量 150 万元。累计折旧调增 50 万元，营业外支出

12、调减 100 万元B.不对固定资产减值准备，累计折旧进行调整C.固定资产减值准备凋减 200 万元，累计折旧渊增 50 万元，营业外支出调减 150 万元D.固定资产减值准备凋减 200 万元，累计折旧凋减 100 万元。营业外支山凋减 100 万元17.在对 w 公司累计折旧进行审计时B 注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析程序，以下各项分析止确的是( )。（分数：1.00）A.计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现本期减少的固定资产B.计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估固定资产的老化率及分析减值的合理性C.计算累计折旧与固定资产总成本的比

13、率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差D.计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误八、(二)A 会计师事务所的新亮注册会计师正在(总题数：2，分数：2.00)18.注册会计师对项目组成员工作的指导、监督和复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素的有( )。（分数：1.00）A.被审计单位的规模和复杂程度B.审计领域C.重大错报风险D.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力19.下列各项中，可能导致注册会计师提出否定结论的情形有( )。（分数：1.00）A.工作范围受到限制B.鉴证结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公

14、允表达C.鉴证结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报D.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当九、(三)C 会计师事务所对 w 股份有限公司的 2(总题数：3，分数：4.00)20.有关注册会计师过失问题，下列判断正确的是( )。A如果未发现的错报重大，而内部控制不健全、不有效，但注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没有过失D如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制能够揭示，不过注册会计师执行了详细的实质性程序，注册会计师也可能没有过失C如果未发现的错报小重大，注册会计师没有过失D如果未发现的错报重大，而内部控制健全、有效，但内部控制未能揭示，注

15、册会计师也没有过失（分数：2.00）21.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.检杏盘点记录是否有错报，并提请被审计单位调整有关存货会计记录D.取得并检查已填州、作废及末使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对22.注册会计师根据审核计划，应当实施的内部控制审核的步骤有( )。（分数：1.00）A.了解内部控制

16、的设计B.评价内部控制设计的合理性C.测试内部控制运行的有效性D.评价内部控制运行的有效性十、(四)A 会计师事务所对 S 股份有限公司的 2(总题数：3，分数：3.00)23.有关对错误、舞弊以及违法行为的理解中，正确的有( )。（分数：1.00）A.严格地讲，错误、舞弊也是一种违法行为，这里的“法”是指国家颁布的企业会计准则和相关会计制度B.舞弊属于非故意行为C.在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平D.侵占资产属于舞弊的一种行为24.下列属于采购与付款交易实质性程序的有( )。（分数：1.00）A.追查存货的采购至存货水续盘

17、存记录B.审核批准采购价格和折扣的标记C.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明义件比较D.复核采购明细账、总账及应付账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额25.在对银行存款进行审计时，注册会计师以被审计单位的名义向银行发函询证，可以 ( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位该资产的存在B.了解被审计单位账面反映所欠银行债务的情况C.发现被审计单位末人账的银行借款D.发现被审计单位未披露的或有负债十一、判断题(总题数：0，分数：0.00)十二、(一)A 会计师事务所的新红注册会计师正在(总题数：3，分数：4.50)26.该公司为上市公司，2006 午年初的资本公积科目的贷

18、方余额为 120 万元，2006 年 5 月 31 日，该公司接受丙公司现金捐赠 100 万元，该公司适用的所得税税率是 33%，2006 年应交所得税是 330 万元。2006年 12 月 31 日该公司有一项可供出售金融资产的公允价值是 200 万元，账面价值是 180 万元。假定不考虑其他因素，2006 年 12 月 31 日资本公积的贷方余额是 227 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误27.W 公司公司的股东以知识产权土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.

19、中方的 w 公司拟与外方的 S 公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。w 公司以评估确认的土地使用权作价 1 000 万元出资。S 公司以货币资金美元 500万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1:8.24，出资当日的汇率为 1:8.23，注册会计师审验了中外双方的出资情况，验证确认中外双方的出资总额为人民币 5120 万元，实收资本为 5115 万元。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)A 注册会计师是 W 公司 2006 年度财(总题数：5，分数：7.50)29.在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当只考虑前任注册会计师的独立

20、性即可。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对是注册会计师检查所有销货业务已登计人账常用的交易实质性程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误31.注册会计师获取的律师声明书中表明拒绝提供信息，注册会计师应认为审计范围受到了限制，但是律师声明书的内容不会影响注册会计师发表的审计意见类型。( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.企业盘盈的固定资产，首先计人待处理财产损溢，如在期末结账前尚未进行处理，应当对外提供财务报表时先行处理，一般转入当期损益，并在财务报表附注中说明。( )（分数：1.50）A.

21、正确B.错误33.对企业固定资产明细账中列示的大修理，建议公司管理层冲减子以调整。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(三)A 会计师事务所对 w 股份有限公司的 2(总题数：2，分数：3.00)34.实质性程序包括对各类交易、账户余额的细节测试以及实质性分析程序。( )（分数：1.50）A.正确B.错误35.被审计单位因增加注册资本而变更厂营业执照等法律文件；被替换的旧营业执照等文件不用作为永久性档案予以归档。( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、简答题(总题数：3，分数：23.00)36.V 公司系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2006 年 11 月，ABC 会计

22、师事务所与 V 公司续签了审计业务约定书，审计 V 公司 2006 年度财务报表-假定存在以下情形：(1)V 公司由于财务困难，应付 ABC 会计师事务所 2005 年度审计费用 100 万元一直没有支付。经双方协商，ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 2006 年底支付。在此期间，V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。(2)V 公司由于财务人员短缺，2006 年向 ABC 会计师事务所借用名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC 会计师事务所木将该注册会计师包括在 V 公司 2006 年度财务报表审计项目组。(3)甲注册会计师已连续 5 年担

23、任 V 公司午度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计 V公司 2006 年度财务报表时，ABC 会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V 公司 2006 午度财务报表审计项目组时，ABC 会计师事务所要求具继续担任项目负责人.(4)由于 V 公司降低 2006 年度财务报表审计费用近 l/3，导致 ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 V 公司下属的 2 个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留息见的审计报告，(5)甲注册会计师曾在该公司任职，并担任该公司的高级会计顾问，2006 年进入 ABC 会

24、计师事务所，ABC事务所认为甲和审计单位的高层管理人员非常亲密，容易沟通阅此委派甲担任主审注册会计师。(6)ABC 会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向 V 公司提出厂会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对 ABC 会计师事务所或注册会计师的独立性造成损害，并简要说明理由。（分数：11.00）_37.正大公司属于控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门，分公司等。L 注册会计师正在对其内部控制度及业务活动进行审计，相关的资料如下：(1)

25、会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款，购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销，某日出纳在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司 A 产品正在开展活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本 30%，促销时间仅仪两天。采购员认为时间过于紧张，宋不及请示供应部经理，因此直接电告企业总经理，总经理决定采购 12 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反

26、映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 32 万元。总经理指示调整成本预算，将 32 万元损失计人正常材料耗费。(3)办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价，签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的动监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月销售业务员甲联系到一个人客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品，要求

27、仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4)为了提高分公司的积极性，公司决策授予分公司自主决定是否对外提供担保业务。是否对外投资的权力。(5)年初公司财务部(没有专门的预算管理机构)制定年度预算方案以后，报股东大会批准后立即执行。发生采购失误事什后，财务根据总经理的意向决定调整成本费用预算，并认为当年圆满完成了企业预算目标。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题?并说明应该如何改进。（分数：6.00）_38.假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标

28、最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将财务报表认定和审计程序分别填入下表中。序号 财务报表认定 具体中计目标 审计程序(1) 销售收入的分类止确(2) 销售收入的人账时间正确(3) 销售收入确实已经发生(4) 销售收入没有隐瞒（分数：6.00）_十六、综合题(总题数：2，分数：37.00)39.A 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A 股份有限公司 2006年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A 公司的误差有：(1)2006 年 1 月 1 日分别借

29、人三年期借款 1000 万元，年利率 8%和两年期借款 2000 万元，年利率 12%借款用于扩建生产大楼，工程于 2006 年 7 月开始，首先购入工程物资 1 170 万元，2006 年 10 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320 万元计人在建工程。(2)2006 年 1 月，A 公司购买价格为 24 万元的管理部门轿车 l 辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%)。(3)12 月 30 日，A 公司销售商品

30、5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予人账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。(4)A 公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的销售费用。(5)A 公司 2006 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2 000 万元。(A 公司采用根据债务入的信用情况决定，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提)。(6)2006 年 7

31、 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2004 年 12 月购人，并于当月投入公司管理部门使用，人账价值为 10 500 万元；购人当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司末对其进行账务处理。(7)A 公司于 2006 年 10 月向其 B 公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下：借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产

32、90应交税费应交营业税 5其他业务收入 15(8)2006 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。A 公司的法律顾问认为，A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。公司对此未作处理。注；王豪根据在审计计划中制定的 A 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平 150 万元，各项目的容忍错报为 20 万元。要求：(1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。(2)请代为

33、编制下列表 l、表 2、表 3。表 1 调整分录汇总表被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号：会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次；调整金额 影响利润十(一)备注序 号 调整内容及项目索引号借方 贷方123456表 2 未调整不符事项汇总表被审计单位：A 公司 编制：工豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次：调整金额 影响利润十(一)备注序 号 调整内容及项目索引号借方 贷方表 3 重分类分录汇总表被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号：会计期间：2006 年 复核：李民

34、 28/1/2007 页次： 调整金额 影响利润十(一)备注序 号 调整内容及项目索引号借方 贷方(3)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在卜述事项中的第(1)，(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)，(6)事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、(6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。（分数：18.00）_40.B 股份有限公司(以下简称 B 公司)主要经营中小型机电类产品的

35、生产和销售，产品销售以 B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2006 年度财务报表，C 和 D 注册会计师负责于 2006 年 10 月 25 日至 11 月 10 日对 B 公司的采购与付款循环，存货和仓储循环，销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：采购与付款循环的相关事项如下：(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未

36、列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式二联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和

37、订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将末付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留有的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现会和银行存款口记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。存货与仓储循环的相关事项如下：(6)生产部门收到生产

38、计划部门签发的颅先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品人库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。销售与收款循环的相关事项如下：(8)根据批准的顾客订单，销售部编制

39、预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第二联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式叫联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，非对顾客提出的异议进行专门追查。(10)公司的应收账款账龄分析由专门的

40、应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为厂便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行市计。资料二：C 注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如

41、下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了己验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂占人账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 公斤，单价为每公斤 1 300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 B 公司另需向运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，山于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，B 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000

42、 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，B 公司在 11 月 27 日购人乙原材料 694 公斤，金额为 70 000 元 (不含增值税)。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 公斤，单价为每公斤 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 公斤。财务人员解释，上述数量 差异是运输途中损耗所致。按照 B 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。(3)2006 年 9 月末，仓库和会计部门明细账反映的 H 产品结存数均为 350 件，B 公司自 10 月起未生产 H产品。D 注册会计师在仓库观察到 400 件 H 产品。据仓库人员解释，9 月销

43、售给 W 公司的 100 件 H 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走 50 件，剩余 50 件被存于 B 公司库房的独立区域，并作简单标明。D 注册会计师检查后未见异常。资料三：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 B 公司 200

44、6 年 7 月新发展的客户。B 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，B 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10日和 12 日向 W 公司发出 3 500 件和 1 800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)D 注册会计师从 B 公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易

45、和儿月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6256 号;1月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 B 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10 月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一第(1)至第(12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已经存在的内部控制

46、程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料二第(1)-(3)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(3)针对资料二第(1)和第(2)项、资料三第(1)至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。（分数：19.00）_注册会计师审计-126 答案解析(总分：101.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)A 会计师事务所的注册会计师 S 为 W 公(总题数：3，分数：

47、3.00)1.在建工程审计工作底稿中有以卜审计结论，其中错误的是( )。（分数：1.00）A.在建工程减值准备的明细账中发现了一笔由于价值回升而转回的减值准备，建议 L 公司进行相应的调减 B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值淮备C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议 L 公司予以调整D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议 L 公司冲减在建工程成本解析：解析 根据新准则规定企业对长期资产一经计提减值准备，不得在以后持有期间转回。2.1 月 23 日，甲公司收到 W 公司清算组的通知，W 公司破产财产已不足以支付职工工资，

48、清算费用及有优先受偿权的债权，W 公司应付甲公司账款为 400 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列，2006 年 12 月 31 日之前 w 公司已进入破产清算程序，根据 w 公司清算组当时提供的资料，w 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到 50%的偿付。掘此，甲公司于 2006 年 12 月 31 日对该应收 w 公司账款计提 200 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。注册会计师应当提出的调整建议是( )。（分数：1.00）A.补提坏账准备借：以前年度损益调整资产减值损失 200贷：应收账款坏账准备 200B.补提坏账准备借：以前年度损益调整管理费用 200贷：应收账款坏账准备 200C.补提坏账准备借：资产减值损失 200贷：应收账款坏账准备 200 D.补捉坏账准备借：营业外支出 200贷：应收账款坏账准备 200解析：解析 该事