注册会计师审计-12及答案解析.doc

1、注册会计师审计-12 及答案解析(总分：100.01，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。(一)ABC 会计师事务所承接了甲公司(集团公司)210 年度财务报表审计业务，并由 A 注册会计师主要负责集团项目组。在审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组的工作不包括的内容是( )。（分数：

2、1.00）A.与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动B.与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性C.由于组成部分的注册会计师要对出具的审计报告负责，因此集团项目组可以直接利用其审计结果，而无需参与其风险评估程序D.复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿(2).A 注册会计师在对不重要的组成部分所需执行的工作的相关做法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.对于不重要的组成部分，集团项目组应当在该组成部分的层面实施分析程序B.集团项目组根据具体情况对组成部分财务信息实施审阅

3、，并实施追加的程序，作为对审阅程序的补充C.集团项目组参与对不重要组成部分的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险D.由于是不重要的组成部分，因此集团项目组无需执行任何审计程序(3).在实施审计的过程中，A 注册会计师正在考虑是否可以利用内部审计人员的工作。因此需要确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的，此时注册会计师评价的以下内容不恰当的是( )。（分数：1.00）A.内部审计的独立性B.内部审计人员的专业胜任能力C.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注D.内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通(4).上期财务报表已经前任注册会计师审计，

4、但在接受委托后，对前任注册会计师得出的有关存货监盘的结论不满意，此时 A 注册会计师为获取有关本期期初存货余额的充分适当的审计证据，不应实施的审计程序是( )。（分数：1.00）A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量C.对期初存货项目的计价实施审计程序D.对毛利和存货截止实施审计程序(5).如果甲公司以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计的情况下，A 注册会计师为了获取固定资产期初余额的充分适当的审计证据应当实施的审计程序是( )。（分数：1.00）A.与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对B.查阅前任注册会计师有关工作底稿C.对固定

5、资产期初余额进行全面审计，尤其是对价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计甲公司设立以来“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录D.检查甲公司上期固定资产和累计折旧的交易记录(二)ABC 会计师事务所接受委托，对乙公司 210 年度财务报表进行审计，B 注册会计师遇到下列有关管理层的书面声明的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下列关于管理层的书面声明的有关说法中，正确的是( )。（分数：1.00）A.书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明通常也可以包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录B

6、.书面声明可以提供必要的审计证据，特别是针对管理层的判断或意图等事项，所以其本身可以为所涉及的财务报表的特定认定提供充分、适当的审计证据C.如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师也可以通过在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据D.在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告(2).乙公司不提供要求的一项或多项书面声明时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.与管理层讨论该事项B.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响C.获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的

7、事项加以证实D.采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响(三)ABC 会计师事务所接受委托，对丙公司提供鉴证业务。C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关鉴证业务要素之一的标准的说法中，C 注册会计师认为不正确的是( )。（分数：1.00）A.执行鉴证业务需要大量运用职业判断，因此注册会计师对于特殊问题的职业判断，也应当作为标准之一B.标准可以是正式的规定也可以是非正式的规定，如丙公司内部制定的行为准则等C.适当的标准应当具备的特征包括相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性D.对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要对标准的适当性进

8、行评价，而只需评价该标准对具体业务的适用性(2).C 注册会计师在遇到下列有关鉴证业务证据的说法中，认为不正确的是( )。（分数：1.00）A.针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难B.证据的相关性受其来源和性质的影响，并联决于获取证据的具体环境C.针对过程提出的结论通常限于鉴汪业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以特定方式继续发挥作用提出结论D.在评价证据的充分性和适当性以支持鉴证报告时，注册会计师应当运用职业判断，并保持职业怀疑态度(3).下列各项中，C 注册会计师认为有关合理保证和有限保证的说法中不正确的是

9、( )。（分数：1.00）A.无论合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要做出重大修改产生疑问，注册会计师应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论B.与有限保证的鉴证业务相比，合理保证的鉴证业务由于保证程度高，因此在制定重要性水平时会选择更低的金额C.有限保证的鉴证业务其风险水平高于合理保证的鉴证业务D.在合理保证鉴证业务中注册会计师可接受的风险水平低于有限保证鉴证业务中可接受的风险水平(四)D 注册会计师负责审计丁公司 210 年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.0

10、0）(1).下列有关审计证据数量的表述中错误的是( )。（分数：1.00）A.如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅需要获取更多的审计证据就可以予以弥补B.如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用C.如果注册会计师评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多D.不能为了提高审计效率，减少审计证据的数量而人为的凋高重要性水平(2).在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错误的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师亲自检查存货所获得的审计证据比丁公司管理层提供的存货数据更可靠B.对会议中所讨论事项的事后口头表述比会议的同步书面记录更可靠C.如果与销售业务相关的内部控制有

11、效，则注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据D.从外部独立来源获取的审计证据，如果该证据是由不知情者或者不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的(3).审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，在确定审计证据的相关性时，下列不属于注册会计师应当考虑的内容是( )。（分数：1.00）A.用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响B.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关C.从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠D.有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据(五)E 注册会计师负责审计戊公司

12、 210 年度财务报表。在考虑设计和实施审计程序以发现管理层舞弊行为时，E 注册会计师遇到下列情形，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在对舞弊风险进行评估后，E 注册会计师认为戊公司管理层凌驾于控制之上的风险很高，则 E 注册会计师通常实施的审计程序不包括( )。（分数：1.00）A.复核会计估计是否存在偏向，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险B.对于基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为C.对相关

13、控制活动的运行有效性进行测试D.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(2).在实施审计过程中，E 注册会计师发现戊公司的销售经理 A 贪污 10 万元，此时 E 注册会计师不应当采取的措施是( )。（分数：1.00）A.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性B.尽早向戊公司的治理层报告C.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响D.直接将该事项向监管机构报告(3).注册会计师应当针对评估舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施不包括( )。（分数：1.00）A.考虑承担重要业务职责的项目组成

14、员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果B.评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。D.在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试(六)F 注册会计师负责审计 S 公司 210 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，F 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，但无论以哪种形式存在

15、，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以实现的目的不包括( )。（分数：1.00）A.使审计工作底稿清晰的显示其生成、修改及复核的时间和人员B.防止未经授权改动审计工作底稿C.在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性D.允许项目组和事务所的其他人员为适当履行职责而接触审计工作底稿(2).F 注册会计师在记录审计过程时，对于特定项目或事项的识别特征需要特别注意，以下有关审计程序中测试的样本的识别特征的说法中错误的是( )。（分数：1.00）A.在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的

16、日期或编号作为测试订购单的识别特征B.对于观察程序，注册会计师必须以观察的对象为识别特征C.对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名以及职位作为识别特征D.对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征(3).注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.重大事项中应当包括导致 F 注册会计师无法进行存货监盘的情形B.重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑C.如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论

17、相矛盾或不一致，注册会计师只要解决了该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况D.F 注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等(4).下列有关审计工作底稿归档工作的表述中正确的是( )。（分数：1.00）A.在完成最终审计档案的归整工作前，注册会计师应当保留那些已被取代的审计工作底稿的草稿B.不管注册会计师是否完成审计业务，会计师事务所都应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10 年C.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以对其做出变动D.永久性档案主要是那些记录内

18、容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，比如总体审计策略和具体审计计划二、B多项选择题/B(总题数：6，分数：20.00)每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。(一)A 注册会计师负责审计甲公司 210 年度财务报表。在了解内部控制时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关内部控制的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.实施内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序B.注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制C.内部控

19、制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守D.设计和实施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负有责任(2).控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行B.控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报C.在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据D.控制环境对重大错报

20、风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱(3).下列有关内部控制要素的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录B.对控制的监督是有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动C.对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的监督涉及及时评估控制的有效性并采取必

21、要的补救措施D.风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险(4).在业务流程层面了解内部控制的有关说法中，正确的有( )。（分数：1.00）A.在业务流程层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责，同时需要项目组其他成员的参与和配合B.程序修改的控制和访问控制通常不能直接防止错报，但对于确保自动控制在整个拟信赖期间内的有效性有着十分重要的作用C.注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动D.如果不打算信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性

22、(二)B 注册会计师负责审计乙公司 210 年度财务报表。在运用重要性水平时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关重要性的表述中不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师在确定重要性水平时，需要考虑具体项目计量本身的固有不确定性B.为在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性C.为了确定重要性，注册会计师需要为选定的基准确定百分比运用职业判断，通常来说，百分比越低，重要性水平就越适当D.注册会计师可以通过调高重要性水平，来降低审计风险(2).注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交

23、易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)的情形主要包括( )。（分数：1.00）A.审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分)B.注册会计师通过其他渠道获取新信息C.通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化D.注册会计师为减少审计工作量，减少所需要的审计证据，因此调高了重要性水平(3).在确定重要性水平时，需要确定重要性水平的基准，下列有关重要性水平基准的说法中正确的有( )。（分数：1.00）A.以营利为目的的企业，通常会以经常性业务的税前利润或税后净利润的 5%作为确定重要性水平的基准B.对于共同基金公司，注册会计师通常以净资产的 0.

24、5%作为判断重要性水平基准的C.对于收益不稳定的企业，应该选择以税前利润或税后净利润作为确定重要性水平的基准D.注册会计师在将净利润作为确定某企业重要性水平的基准时，因情况变化使该单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为重要性水平的基准更加合适(三)C 注册会计师负责审计丙公司 210 年度财务报表。在考虑丙公司运用持续经营假设的适当性时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列有关持续经营假设的说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.管理层评估持续经营假设的期间不得少于自审计报告日起的 12 个月B.

25、针对持续经营假设，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时适用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论C.丙公司的治理层应当对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性D.如果丙公司具有良好的盈利记录并很容易获得外部资金支持，则管理层无须对持续经营能力做出评估(2).下列有关注册会计师针对持续经营假设所出具的审计报告意见类型不正确的有( )。（分数：1.00）A.如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，此时如果财务报表已做出充分披露

26、，注册会计师应出具标准的无保留意见B.如果丙公司管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当，选择了其他基础编制财务报表，注册会计师实施了补充程序后认为其他编制基础适当，且财务报表已做出充分披露，此时应出具保留意见的审计报告C.如果认为丙公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但是可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，而且同时存在多项重大不确定性，且财务报表已做出充分披露，则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见D.如果判断丙公司将不能持续经营，但丙公司的财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时，注册会汁师应出具否定意见的审计报告(3).下列属于丙公司在经

27、营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况的有( )。（分数：1.00）A.关键管理人员离职且无人替代B.失去主要市场、特许权、主要供应商C.在到期日无法偿还债务D.对发生的灾害未购买保险或保额不足(4).在考虑管理层做出的评估所依据的假没时，注册会计师应当考虑管理层对相关事项或情况结果的预测所依据的假设是否合理，并特别关注具有特征的假设，下列属于注册会计师关注的假设有( )。（分数：1.00）A.对预测性信息具有重大影响的假设B.特别敏感的或容易发生变动的假设C.与历史趋势不一致的假设D.对历史信息具有影响的假设(四)D 注册会计师负责对丁公司编制的 210 年度销售收入额的

28、预测信息进行审核。在承接和执行业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在执行预测性财务信息审核业务时，D 注册会计师应当针对下列事项获取充分适当证据的事项有( )。（分数：1.00）A.管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的B.预测性财务信息已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假没C.预测性财务信息的编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策D.预测性财务信息是在假设的基础上恰当编制的(2).D 注册会计师在执行丁公司预测

29、性财务信息审核前，正在考虑如何对预测性财务信息中运用的假设获取审核证据、以何种方式发表审核意见以及对于预测性财务信息提供何种程序程度的保证。在以下与此相关的各种说法中，你认为正确的有( )。（分数：1.00）A.对最佳估计假设，应获取支持性证据，以消极的方式发表意见并提供有限保证B.对最佳估计假设，应对预测性财务信息是否在假没的基础上适当编制提供合理保证C.对推测性假设，无须获取支持性证据，以消极的方式对假设是否成立发表审核意见，提供有限保证D.对推测性假设，应对预测性财务信息是否在假设的基础上适当编制提供有限保证(3).下列不属于 D 注册会计师应当在预测性财务信息审核报告中说明的有( )。

30、（分数：1.00）A.对预测性财务信息的结果能否实现发表意见B.以积极方式对这些假设是否为预测性财务信息提供合理基础发表意见C.根据对预测性财务信息的检查，注册会计师是否注意到任何事项使注册会计师认为预测性财务信息没有恰当编制，没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见D.如果预测性财务信息包含本期部分历史信息时，则注册会计师还应根据对该部分历史信息实施的审计或审阅程序的不同而提供不同的保证程度(4).D 注册会计师在审核过程中发现，难以获取适当的支持性证据以评价假设的合理性，此时不应该( )。（分数：1.00）A.发表否定意见的审核报告B.发表无保留意见的审核报告C.视为审核

31、范围受到限制，出具无法表示意见的审核报告D.单方面解除业务约定，而无须与丁公司管理层沟通(五)ABC 会计师事务所首次承接戊公司业务，审计其 210 年财务报表，经过初步了解，得知戊公司的会计处理实现了信息化，E 注册会计师主要负责该项审计业务，在审计过程中遇到的下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么下列做法不正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师可以适当缩小信息技术审计的范围B.注册会计师需要适当扩大信息技术审计的范围C.注册会计师可以不测试其信息化系统D.注册会计师可以不对系统的相关控制功能进行审

32、查(2).在信息技术环境下，审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，注册会计师需要全面考虑其关联关系，如果仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告，则以下有关说法中不正确的有( )。（分数：1.00）A.需要对系统环境了解与评估B.不需要验证手工控制C.需要验证系统应用控制D.需要了解、验证系统一般性控制(六)ABC 会计师事务所在审计 G 公司 210 年度财务报表时，遇到如下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).G 公司某项应用控制由计算机自动执行，且在 210 年度未发生变化。J 注册会计师测试该项控制在210 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（

33、分数：1.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在210 年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则通常无需扩大控制测试的范围(2).注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。以下所列程序中，每次审计均必须实施的有( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位内部控制B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序(3).在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.计划获取的

34、保证程度B.确定的审计重要性水平C.评估的重大错报风险D.审计程序的时间三、B简答题/B(总题数：4，分数：25.00)1.A、B 注册会计师在 ABC 会计师事务所负责验资业务。在 211 年承办的验资业务中，存在以下事项： (1) 甲公司股东约定用货币资金 2000 万元增加注册资本。经 A、B 注册会计师审验，确认了甲公司新增注册资本 2000 万元。但 A、B 注册会计师发现，甲公司由于经营不善造成重大亏损，导致增资前的净资产小于注册资本。 (2) 乙公司系分期出资注册成立的公司，首次出资已由 A、B 注册会计师在 210 年 12 月25 日审验完毕。211 年，A、B 注册会计师在

35、审验第二次出资时，发现乙公司股东有明显的抽逃前期出资迹象。 (3) 丙公司拟增加注册资本 5000 万元。某股东根据增资协议，投入了房屋资产 2000 万元，但尚未办理产权转移手续。股东承诺在半年内办理过户手续。 (4) 丁公司股东约定增资 1000 万元，A、B注册会计师在审验中发现，丁公司尚未对实收资本的变更情况做出相关的会计处理，且拒绝了 A、B 注册会计师提出的需作相关会计处理的建议。 (5) 戊公司拟增加注册资本 1500 万元。某股东根据增资协议，投入了土地使用权 1000 万元。由于该土地使用权所在区域土地交易活跃，股东一致认为可参考同类地段的近期土地使用权交易价格来确认该土地使

36、用权的出资价格。为了节约相关资金，未对土地使用权进行资产评估。 请分别针对上述 5 种情况，说明注册会计师应当在验资报告说明段中说明，还是应当拒绝出具验资报告并解除业务约定。如果在说明段中说明，请简要写出应说明的内容。（分数：5.00）_ABC 会计师事务所的 A、B 注册会计师负责预测性财务信息审核工作，211 年执业过程中，分别遇到如下事项：(1) 在甲公司编制的盈利预测中，211 年度的销售费用较 210 年度下降 250 万元。原因是：预计在债券资金到位后，甲公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自 211 年 8 月起不再支付仓库租赁费用。210 年度甲公司支付上述仓库的租赁费用为 6

37、00 万元。A、B 注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明甲公司关于销售费用下降的假设及估计的金额是不合理的。(2) 乙公司某项规划对市场占有率分别为 5%、10%和 15%时乙公司的净利润水平进行测算。预计未来一段时间内，该产品的市场年度总需求量为 1 万件。如果扩建现有生产线，则需要相应的资本支出(估计为100 万元)，相应折旧成本总额将上升，但由于产量增加导致固定成本摊薄效应，单位固定成本将下降2%。A、B 注册会计师执行认为上述事项属于最佳估计假设。(3) 丙公司编制的预测显示，预计净利润中包含来自

38、按照权益法核算的被投资单位 XYZ 公司的投资收益，即按照丙公司在 XYZ 公司中所持有的股权比例计算在 XYZ 公司预测期内的净利润中所享有的份额。该项来自 XYZ 公司的投资收益占该预测所示的预测期内丙公司净利润的比例为 60%。由于 XYZ 公司并未编制和提供该期间内的盈利预测，因此 A、B 注册会计师认为无法获取该项假设的充分、适当的支持性证据，并且因此发表了无法表示意见。(4) A、B 注册会计师审核了丁公司预测性财务信息，以下是审核报告部分内容。盈利预测审核报告丁股份有限公司全体股东：我们审核了后附的丁股份有限公司(以下简称丁公司)编制的 211 年 6 月12 月期间的盈利预测。

39、我们的审核依据是中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号预测性财务信息的审核。我们对该预测及其所依据的各项假设负责。这些假设已在附注中报露。根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们认为这些假设为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并按照编制基础的规定进行了列报。由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财务信息存在差异。ABC 会计事务所(盖章) 中国注册会计师：A(签名并盖章)中国市 中国注册会计师：B(签名并盖章)二一一年月日（分数：5.00）(1).针对(1)、(2)、(3)事项，请分别判断注册会计师的审核工作或审

40、核结论是否正确，如果不正确，请简单说明理由。（分数：2.50）_(2).请针对(4)事项中给出的资料，指出审核报告中的不合理的地方，并提出改进建议。（分数：2.50）_2.A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对 211 年度各项事务所完成的鉴证业务工作底稿进行审核时，发现以下问题： (1) B 注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司 211年度财务报表，在审计期间，B 注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2) C 注册会计师作为项目组成员审计丙公司 211 年度财务报表，C 注册会计师的儿子大学即将毕业，拟加入丙公

41、司担任销售经理。 (3) 客户丁公司拖欠事务所 210 年度财务报表审计费用，在 211 年度财务报表审计报告公布前已经支付，但 211 年度审计费用至今尚未支付。 (4) D 注册会计师参与了戊公司预测性财务信息审核的业务，D 注册会计师的妻子拥有 A 公司 25%的股权，同时戊公司拥有 A 公司 15%的股权。 (5) 己公司在 209 年首次公开发行证券，E 注册会计师作为项目合伙人审计了其 209 年和 210 年的财务报表，211 年度的审计业务中 E 注册会计师作为项目质量控制复核的负责人。 针对上述情形，分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：5.00）_ABC

42、 会计师事务所于 211 年 2 月 16 日接受了丙公司的委托，审计其 211 年度财务报表。事务所委派C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作，请回答下列问题。（分数：10.01）(1).所有在截止日前已入库的存货项目均未纳入盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。（分数：1.43）_(2).C 注册会计师在执行监盘，工作内容主要涉及检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货

43、盘点结果的程序的实施情况；获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。（分数：1.43）_(3).C 注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。请判断有无不妥之处?若有，请予以更正。（分数：1.43）_(4).请简述 C 注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。（分数：1.43）_(5).根据资料一中的相关事项，请代甲注册会计师判断是否属于调整事项，并说明理由。（分数：1.43）_(6).根据资料二中的

44、相关事项，甲注册会计师应当发表何种审计意见类型?（分数：1.43）_(7).在审计报告日后注册会计师在关注含有已审计财务报表的文件中的其他信息时，甲注意到明显的对事实的重大错报，提请管理层进行调整而遭到拒绝，注册会计师应当如何处理?（分数：1.43）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：35.00)答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点后四舍五入。Y 公司为主要从事各种农业化肥的生产和销售的上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计 Y 公司 211 年度财务报告。资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了

45、所了解的 Y 公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1) 由于 210 年度利润指标未达到董事会制定的目标，Y 公司于 211 年 2 月更换了公司销售部门总经理。(2) Y 公司 211 年 6 月将一批货物以 500 万元的价格销售给了其子公司 B 公司，该批货物市场公允价值为 500 万元。(3) Y 公司主要竞争对手于 210 年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自 211 年度上市以来市场销量一路盘升，对 Y 公司产品的销售造成了极大的重创，Y 公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。(4) Y 公司于 210 年 7 月开始研发一项无形资产，210 年度发生的研究阶段支出为

46、 200 万元，开发阶段支出为 150 万元，在 211 年度发生的开发阶段的支出为 350 万元，在 211 年度无形资产达到预定用途，Y 公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。(5) 211 年末，由于 Y 公司生产的化肥中某原料用量超标，导致购买者施种的作物大量死亡，因此收到各地消费者的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的 Y 公司财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元 项目 211 年 210 年营业收入 64750 58480营业成本 55440 46730存货账面原价 8892 8723减：存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关 Y 公司的内部控制，部分内容摘录如下：(1) 接受客户订单后，由销售部门