注册会计师审计-139及答案解析.doc

1、注册会计师审计-139 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：18，分数：18.00)1.注册会计师 L 在执行 W 公司 2008 年度财务报表审计业务时，决定采用统计抽样方法确证 W 公司存货计价认定是否存在错报。由于存货的总体变异性较大，L 在抽样之前按金额从高到低将总体分为 1，2，3 三层，并对不同的层使用了不同的抽样比率选取样本。测试结果表明，从第 1 层中抽取的样本没有发现错报，从第 2 层中抽取的样本只发现了少量错报，只有从第 3 层中抽取的样本发现了较多的错报。为根据样本结果推断总体错报，注册会计师拟采取的下列做法中，正确的是( )。（

2、分数：1.00）A.对于第 3 层，采用均值估计方法推断总体错报B.对于第 2 层，采用差额估计方法推断总体错报C.对于第 1 层，采用比率估计方法推断总体错报D.对于所有层均采用差额估计方法推断总体错报2.U 会计师事务所的 A、B 两位注册会计师接受 U 事务所的指派，执行拟以一次性出资方式设立的 F 公司的注册资本及实收资本验资业务。关于该业务的下列说法中，不正确的是( )。（分数：1.00）A.不论是一次性出资还是分次出资，验资业务都属于直接报告鉴证业务B.注册会计师在验资报告中对注册资本实收情况明细表的编制发表意见C.该鉴证业务的预期使用方是企业登记机关、F 公司及其全体出资人D.注

3、册会计师以积极的方式发表审验意见并对审验结果提供合理保证3.在 K 公司委托 G 会计师事务所对其 2007 年度财务报表实施审计的同时，N 银行海淀分行第三分理处作为 K 的债权人按照其与 K 公司签署的借款协议委托 G 会计师事务所向其提交经监盘确认的存货汇总表和相应的存货监盘报告。对于 G 会计师事务所从 N 银行承接的业务下列说法中，你认为正确的是( )。（分数：1.00）A.该业务属于基于责任方认定的鉴证业务B.该业务鉴证对象为 K 公司的存货汇总表C.该业务属于直接报告的鉴证业务D.注册会计师在存货监盘报告中以消极的方式提出结论并提供合理保证4.为了确定 T 公司 2008 年度所

4、有发出的原材料是否均经正确的计价，注册会计师需要考虑各种因素对相关样本量的影响并侧重考虑对样本量影响最大的因素。在以下各种因素中，与样本量成同向变动关系且对样本量影响最小的因素是( )。（分数：1.00）A.总体变异性B.可容忍误差C.抽样风险D.总体规模5.200年 6 月，U 公司的一台机器设备达到了预计使用年限，按规定办理了报废手续。注册会计师在检查 U 公司对这一业务的账务处理是否正确时，不应实施以下( )实质性程序。（分数：1.00）A.检查累计折旧科目下到 200年 5 月为止对这台机器设备计提的折旧、减值准备与计入固定资产清理账户的金额之和是否等于该台机器设备的原值B.查阅固定资

5、产明细账，检查机器设备在持有年度内累计折旧额是否等于报废时所转销的“累计折旧”的账面金额C.检查固定资产明细账上所记载的原始成本金额是否与报废时贷记的“固定资产”账户金额一致D.检查报废时涉及营业外收入或支出科目的金额是否正确，并检查 U 公司 6 月份是否仍对该机器设备计提折旧6.审验分期出资的非首次出资时，注册会计师注意到乙方以房屋、建筑物方式的实际出资金额超过了其规定的出资份额。下列做法中不正确的是( )。（分数：1.00）A.应在验资报告的意见段后增加至少两个说明段B.应在验资事项说明中指出对乙方实际出资金额超这规定份额的部分的处理情况C.应在累计注册资本实收情况明细表和验资事项说明中

6、列未货币出资所占的比例D.应在验资报告的意见段后增加说明段，指出对房屋建筑物进行评估的情况和相关财产权手续的办理情况7.注册会计师欲从 1000 张凭单中按系统选样方法选出 40 张作为样本，确定的选样起点为 556，则所选到的最小编号是( )。（分数：1.00）A.6B.24C.128D.388.K 公司按其与股东 L、J 公司商定的分利协议编制了本公司 2007 年度利润表，并委托 Q 会计师事务所对该利润表进行审计，作为 K 公司和 L、J 公司进行利润分配的依据。Q 会计师事务所正考虑与承接这一业务相关的下列事项或情况，其中，Q 会计师事务所应当首先考虑的是( )。（分数：1.00）A

7、包括是否能保持独立性、是否有足够的专业胜任能力等与职业道德要求B.按 K、I、J 公司商定的基础编制利润表是否适当，预期使用者能否获得该基础C.包括鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的要求在内的业务环境D.如果将该业务变更为非鉴证业务，将对尚未签订的业务约定产生何种影响9.在执行 Y 公司 2008 年度财务报表的审计业务时，注册会计师 K 发现 Y 公司治理层基本上没有参与公司控制环境的设计，并且通过实施询问程序确认 Y 公司管理层没有建立正式的行为守则。针对这些情况，K及项目组成员正在考虑对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。对此，K 提出了如下建议。对于 K 的建议，你不认

8、可的是( )。（分数：1.00）A.在期中而非期末实施更多的审计程序B.通过实质性程序获取更广泛的审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.增加审计范围中所包括的经营场所的数量10.提高审计程序的不可预见性是注册会计师应对财务报表层次重大错报风险的重要措施。但在实务中，注册会计师不可以通过以下( )方式提高审计程序的不可预见性。（分数：1.00）A.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序B.调整实施审计程序的人员，由助理人员担任关键项目的审计工作C.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知

9、被审计单位所选定的测试地点11.X 银行是 M 公司的最大债权人。按照双方签订的借款协议，M 公司每年年末向 X 银行提交关于其偿债能力的专题报告和相关财务资料。2009 年 1 月，Q 会计师事务所接受 X 银行委托，对 M 公司 2008 年 12 月31 日的偿债能力是否符合双方所签的借款协议进行审计，并向 X 银行出具偿债能力专题审计报告。该业务作为鉴证业务的下列说法中，你不认可的是( )。（分数：1.00）A.鉴证对象为 M 公司 2008 年末的偿债能力专题报告以及财务报表的资产和负债项目B.三方关系分别是 Q 会计师事务所、M 公司管理层、X 银行C.鉴证标准包括 M、X 两方签

10、署的借款协议和 Q、X 两方签订的业务约定D.该业务为直接报告鉴证业务，资产负债表的资产和负债项目是鉴证对象信息12.注册会计师在将统计抽样方法用于细节测试时，如果( )，则可以接受抽样总体，认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。（分数：1.00）A.计算的总体错报上限低于但很接近可容忍错报B.调整后的总体错报低于但很接近可容忍错报C.样本偏差率远远低于可容忍偏差率D.估计的样本偏差率上限低于但接近于可容忍偏差率13.检查固定资产入账价值时，注册会计师发现 F 公司分别对固定资产进行了如下会计处理，根据会计制度的规定，注册会计师不应认可的是( )。（分数：1.00）A.盘盈的仪器仪表，按照

11、同类或类似仪器仪表的市场价格，减去该项仪器仪表的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值B.自行建造的生产车间，按照建造该生产车间达到设计要求前发生的全部支出作为入账价值C.用一笔款项购入多项没有单独标价的机器设备，按照各机器设备公允价值的比例对买价进行分配D.内资企业作为投资者投入的运输车辆，按照评估价值和各方认可的价值入账14.C 公司的主要业务是经营某娱乐性期刊的编辑、出版与发行，2007 年底，C 公司陷入财务困境，K 公司正在考虑收购 G 公司。为了对收购提供决策依据，K 公司责成本公司的财务部门组织专家根据财政部颁布的企业会计准则和内部会计控制规范作为标准对 G 公司内部控制设

12、计的合理性和执行的效果提出专题报告。2008 年初，K 公司管理层委托 A 会计师事务所对该专题报告进行鉴证。在以下相关说法中，你认为不正确的是( )。（分数：1.00）A.K 公司指定的编制专题报告所采用企业会计准则作为标准是不适当的，A 事务所应当拒绝承接该鉴证业务B.因为 K 公司编制专题报告时以内部会计控制规范作为标准是适当的，A 事务所可以将 G 公司内部控制有效性的鉴证业务作为新的鉴证业务予以承接C.虽然有关 K 公司运营情况的报告部分标准不适当，但注册会计师认为以编辑出版行业的内部控制规范代替 K 公司指定的不适当标准是适当的，因此在取得 K 公司同意决定将该业务作为一项新的鉴证

13、业务予以承接D.在承接业务后，K 公司提出将原鉴证业务变更为服务业务，A 会计师事务所不同意，但 K 公司不同意继续执行原鉴证业务，则 A 会计师事务所应当继续执行原鉴证业务，并向 K 公司董事会提交鉴证报告15.投资者以货币资金出资时，注册会计师能确认投资者将其货币资金所有权转移至被审验单位的最主要的依据是银行出具的收款通知上所注明的( )内容。（分数：1.00）A.出资单位为被审验单位的投资者B.款项用途为投资款C.收款单位为被审验单位D.所投货币资金的币别16.酉公司是由中方 X 公司与外方 Y 公司于 2008 年 6 月起分两期出资成立的外商投资企业，其第 1 期出资是由甲会计师事务

14、所审验的。G 和 L 于 2009 年 6 月对其第二期出资进行了审验，7 月 1 日出具了验资报告。期后，G 和 L 及其所在的会计师事务所先后遭遇到如下诉讼。你认为，除( )之外，诉讼理由均不能成立。（分数：1.00）A.甲会计师事务所起诉 G 和 L 没有在其出具的验资报告说明段中注明甲会计师事务所的名称和验证情况B.颁发营业执照的工商行政管理机关起诉 G 和 L 没有发现酉公司 8 月 8 日抽逃资金的行为C.酉公司的债权人辰公司以酉公司拒不偿还其 10 万元货款为由，要求 G 和 L 所属的会计师事务所代为赔偿D.Y 公司以 G 和 L 没有在验资报告的意见段中对其实际出资超过规定份

15、额的部分进行说明为由要求更改验资报告17.为通过抽样方法证实 E 公司 2008 年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是( )。（分数：1.00）A.所有的 3000 张发货凭证B.年末应收余额大于零的所有 300 家客户C.所有的 2000 张销售发票D.最近几年有过往来的所有的 500 家客户18.对于被审计单位的下列( )控制，注册会计师可能不进行测试而加以信赖。（分数：1.00）A.上期审计发现了重大缺陷B.与旨在减轻特别风险相关C.上期审计曾加以高度信赖D.与收入确认、现金收支相关二、多项选择题(总题数：8，分数：

16、12.00)19.2009 年初，K 作为 M 会计师事务所的注册会计师正在执行 T 公司 2008 年度财务报表的审计工作。为保持 K 注册会计师审计的独立性，如果存在下列( )之一，K 注册会计师必须回避。（分数：1.00）A.曾在 T 公司任职，2007 年离职B.现在持有 T 公司发行的 1 万元债券C.2008 年 11 月份接受委托，为 T 公司设计产品广告词并收取了 3000 元费用D.K 的弟媳是 T 公司的独立董事20.由于审计的固有限制，注册会计师即使按照审计准则恰当地计划和实施审计工作，也不可能绝对保证发现财务报表中的所有重大错报。除了审计工作的选择性测试这一固有限制外，

17、审计的固有限制还与以下( )方面有关。（分数：1.00）A.即使设计良好的内部控制，也不可能杜绝财务报表的错报B.注册会计师获取的大多数审计证据是说服性而非结论性的C.为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量的主观判断D.某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力审查长河公司 2008 年度销售与收款循环业务时，注册会计师 L 发现长河公司按照销售合同约定向X、Y、Z 三家公司供货。L 决定将这些销售业务作为审计的重点。请根据以下资料，代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).长河公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按

18、17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。长河公司于每月月末向 X 公司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输由 X 公司负责。在长河公司 2008 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的有( )。（分数：1.00）A.10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元B.11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 144 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 14.4 万元C.10 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元D.2009 年 1 月 15 日，由于向 X 公司全年销

19、售额超过了 1000 万元，长河公司决定向 X 公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此冲减了 2008 年度的收入(2).长河公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知长河公司，每月月末结算贷款，但运输方式没有具体商定。编制 2008 年度财务报表时，长河公司将 2008 年 12 月份发生的下列销售业务确认为营业收入，你不认可的有( )。（分数：1.00）A.12 月 8 日，向 Y 公司雇佣的物流运输公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达 Y 公司B.12 月 28 日，Y 公司要求向火车站

20、发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输C.12 月 30 日，由长河公司运输车向 Y 公司发运 600 件，预计第二天可以到达D.12 月 6 日，长河公司雇佣运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿(3).长河公司销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2008 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元并已确认营业收入的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的有( )。（分数：1.00）A.Z 公司因质量问题于 2009 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元 C 产品

21、B.合同售价为 10 万元的产品尚存长河公司仓库，但已交由 z 公司人员现场看管C.售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格由长河公司招回返工，1 月中旬完工D.售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修21.2009 年 3 月，V 会计师事务所按照先前签署的审计业务约定即将开始实施对 A、B、C、D 四家上市公司的财务报表审计业务。因在此之前与这些客户均有不同程度的业务往来，V 事务所需要考虑这些业务是否属于审计业务的不相容工作。以下情况中，导致 V 事务所必须解除审计业务约定的情况有( )。（分数：1.00）A.2008 年底为 A

22、公司财务人员举办了与编制财务报表相关的培训班B.2009 年 1 月份为 B 公司使用新版电算化系统软件提供了技术支持C.2008 年 11 月，指派业务部经理到 C 公司担任为期半年的财务总监D.2009 年 1 月，指派助理人员小王和小李同时为 D 公司代编财务报表22.K 会计师事务所于 2007 年 6 月与 U 公司签订了 2007 年度财务报表的审计业务约定书。K 事务所按照双方约定从 2008 年 3 月 5 日开始执行该项业务。在执业过程中，外勤负责人获知 K 事务所的前合伙人 L 注册会计师从 2008 年 3 月 1 日起担任 U 公司的财务经理，此前 L 已离开 K 事务

23、所 3 年零 10 个月。K 事务所在听取了外勤负责人的汇报后，应采取适当的措施，但不必( )。（分数：1.00）A.解除已签订的审计业务约定B.解除与 U 公司的客户关系C.告知 U 公司治理层解除约定的原因D.要求 L 回避至审计工作结束23.了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位重要项目的会计政策的选择和运用。一般而言，这些重要项目的会计政策包括( )。（分数：1.00）A.收入确认方法，存货的计价方法、合并财务报表的编制方法B.投资的核算，固定资产的折旧方法、合并财务报表的编制方法C.坏账准备、存货跌价准备和其他资产减值准备的计提D.无形资产的摊销政策和摊销方法24.注

24、册会计师应当从下列( )方面了解被审计单位及其环境。（分数：1.00）A.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素B.被审计单位的性质、被审计单位的内部控制C.被审计单位对会计估计的选择和运用D.被审计单位的目标、战略、经营风险和对财务业绩的衡量和评价郭峰是 H 公司 2008 年度财务报表审计的项目经理。H 公司 2008 年未审财务报表的资产总额为 20000 万元，净利润为 8000 万元。根据专业判断，郭峰确定 H 公司财务报表层次的重要性水平为 200 万元。假定审计工作已进行到完成阶段，郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在

25、 )情况下，注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段。（分数：1.00）A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.存在可能对财务报表产生重大影响的或有事项C.会计政策、会计估计发生变更且对财务报表产生重大影响D.强调重大的关联方交易、重大的期后事项及重大的会计差错更正(2).假定除以下审计调整分录所涉及的事项外，H 公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对财务报表发表无保留意见，H 公司至少应接受调整分录有( )。（分数：1.00）A.借：累计折旧 500 万元，贷：存货 500 万元B.借：资产减值损失 120 万元，贷：应收账款坏账准备 120 万元C.

26、借：营业外收入 250 万元，贷：营业外支出 250 万元D.借：营业成本 110 万元，贷：存货产成品 110 万元(3).假定 H 公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他审计建议：借：资产减值准备 300 万元，贷：应收账款坏账准备 300 万元；借：长期股权投资 200 万元，贷：投资收益 200 万元，注册会计师不应当发表( )。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见三、判断题(总题数：5，分数：5.00)25.如果注册会计师设定的审计风险为 5%，评估的重大错报风险为 3%，则可接受的检查风险应为166.67%。 ( )（分数：1

27、00）A.正确B.错误26.所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应。注册会计师在实施控制测试时，应将自动化系统的每个应用控制与其对应的手工控制一起进行测试，才能得到应用控制是否可信赖的结论。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误27.X 会计师事务所已连续多年执行 Y 公司的年度财务报表审计业务。2009 年 3 月，在执行 Y 公司 2008年度财务报表审计业务过程中，需要利用本所 2001 年审计 X 公司 2000 年度财务报表时所形成审计工作底稿以支持对 Y 公司一项长期股权投资业务的审计结论。根据审计准则中有关审计档案保管期限的规定，X事务所应从 2009 年起重新计算

28、其所保管的关于 Y 公司 2000 年度财务报表的审计档案。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误28.注册会计师在针对 G 公司舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施函证、询问、检查等审计程序时，可以在实施函证程序时改变常规函证内容，询问 G 公司的非财务人员，针对本期较早时间发生的交易事项进行检查。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误29.审核 U 公司依据推测性假设编制的预测性财务信息时，G 注册会计师无须对推测性假设进行审核，只须对预测性财务信息中的相关数据是否依据推测性假设编制进行审核。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：5，分数：25.00)30.

29、L 注册会计师在实施 XYZ 公司 200年度财务报表的实际业务时，根据对重大错报风险的评估结果，确定存货项目为 XYZ 公司的重点审计领域。在此基础上，根据 XYZ 公司管理层对财务报表的认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的审计程序以保证审计目标的实现。要求：假定 L 注册会计师已选定下表中的具体审计目标，请代为确定与各具体审计目标最相关的财务报表认定和最恰当的审计程序。根据附表 1 中列示的财务报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答案附表 2 中。对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选。附表 1财务报表认定与可供选择的审计程序财务报表认定(1)完整

30、性(2)存在(3)分类和可理性(4)权利和义务(5)计价和分摊(6)检查现行销售价目表(7)审阅财务报表(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括盘点表内(9)选择一定量存货会计记录，检查支持记录的购货合同、发票(10)监盘存货时，从盘点表中选择一定数量的存货，确定是否在库(11)测试直接人工费用的合理性附表 2财务报表认定、具体审计目标与审计程序 财务报表认定 具体审计目标 审计程序 A公司对存货均拥有所有权 B记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 C已按成本与可变净值孰低法调整期末存货价值 D存货成本计算准确 E存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露（分数：5.00）_31.

31、D 会计师事务所指派的审计小组正在对庚公司 2008 年度财务报表实施审计。项目负责人 L 注册会计师确定的财务报表层重要性水平为 500 万元，部分账户、交易类别的可容忍误差如下表。至外勤审计工作结束时，除发现下列项目中的错报外，没有发现庚公司的其他错报。对在每个项目的样本中发现的错报，L已选取适当抽样方法进行了推断，所推断的总体错报金额减去样本中已识别的错报金额后的差额见下表末栏。已发现的错误财务报表项目名称认定层重要性水平 金额 小计至少应该受调整的错误金额推断的总体错报额货币资金 5 5,3,7,1 46 10应收账款 40 30,70,35,35 170 0存货 100 80,20

32、100 120长期股权投资 50 55 55 0固定资产 200 50,60,70,30 210 100在建工程 20 25,22 47 30应付账款 50 30,40 70 50长期借款 30 26 26 50合计 465 694 691 360对上述所有错报，注册会计师已编制了相应账项调整分录汇总表和重分类调整分录汇总表，并已提交给庚公司管理层予以调整。庚公司正在参加一个重大工程项目的竞标，并将此次竞标视为公司摆脱金融危机影响的绝佳机会。据悉，公司资产总额是竞标能否成功的关键因素。为此，庚公司专门聘请了审计顾问，一方面希望主动配合注册会计师的工作，对财务进行适当调整，以便注册会计师能出具无

33、保留意见审计报告，否则可能失去竟标资格。另一方，鉴于财务报表中的错报大都是高估资产，希望尽可能少作调整，以使财务报表上列示的资产总额尽可能地高。要求：(1)假定 L 决定对含有错报的财务报表各项目中未被抽样选中的部分中的错报金额进行抽样推断，请简要说明推断时依据的样本错报金额是否受庚公司接受调整情况的影响。(2)假定你是庚公司聘请的审计顾问，请代庚公司确定含有错报的财务报表各项目中至少应接受调整的错报金额，填入表中相应的空格内；(3)在收到庚公司在(2)中做出的接受调整，方案后，注册会计师 L 据此确定的尚未更正汇总数是多少?应采取何种进一步对策?(4)假定 L 实施(3)中对策后，最终确定抽

34、样推断的 360 万元错报中实际的错报金额为 325 万元，庚公司调整了其中的 155 万元。请简要说明注册会计师应当采取何种对策?（分数：6.00）_32.为证实 R 公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，执行R 公司 2007 年度财务报表审计业务的注册会计师 L 决定按 95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从该公司 2007 年度已登记入账的 3500 张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定 20042006 年此项内部控制的误差水平分别为 1.98%，1.67%和 1.375%。要求：(一)

35、假定 L 根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和相应的处理办法：(1)发票附有销售单，但未附装运凭证；(2)发票附有装运凭证，但未附销售单；(3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证；(4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致；(5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致；(6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。(二)依据 L 对抽样的各种要求，利用下列固定样本量抽样表，选取适当的固定样本量方案，简要说明选取的理由。预计总体偏差率(%) 与可容忍偏差率 4%对应的抽样方案1.00 156(2)1.25 156(2)1.50

36、 192(3)1.75 227(4)2.00 *(三)为使选取的样本具有代表性，L 决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年 12 个月中随机选取 6 个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取 10 张销售发票组成样本。为此 L 确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代 L 列示出所选择的 6 个月份。随机数表(局部) 1 2 3 4 5 6 7 81 10480 24130 24130 42167 37570 77921 99562 963012 1501

37、1 46573 48460 93093 39975 06907 72905 919773 01536 25595 22527 06243 81837 11008 56420 054634 02011 85313 97265 61680 16656 42751 69994 079725 81647 30995 76393 07856 06121 27756 98875 188766 89759 85475 28018 63553 71536 10365 07119 243907 14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336 818808 63661 5334

38、2 88231 48235 52636 87529 71048 479039 10281 53988 33276 03427 92737 85689 08178 0469110 17453 53060 70997 49626 88974 48237 77233 57849(四)假定 L 决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中 R 公司开出的销售发票的自然编号为 12211540，确定的随机起点为 1226 号，请按照从小到大的顺序代 L 一次列示出应在该月抽取的前 10 张销售发票的号码。(五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票

39、未附销售单以外，其余的发票均符合 R 公司的规定，指出 L 应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。(六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合 R 公司的规定，指出 L 应当得出的结论以及可以采取的措施。（分数：5.00）_33.X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会计师于 2009 年年初对 X 公司 2008 年度财务报表进行审计。经初步了解，X 公司 2008 年度的经营形式、管理及经营机构与 2007 年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。相关资料如下

40、 (金额单位：万元)：资料一：X 公司 2008 年度未审利润表及 2007 年度已审利润表如下：项 目 2008 年度(未审数) 2007 年度(未审数)一 营业收入 104300 58900减：营业成本 91845 53599营业税金及附加 560 350销售费用 2800 1610管理费用 2380 3260财务费用 180 150资产减值损失 130 130加：公允价值变动损益 170 170投资收益 980 16二 营业利润 7555 -13加：营业外收入 100 150减：营业外支出 260 300三 利润总额 7395 -163减：所得税费用 800 0四 净利润 6595 -1

41、63资料二：X 公司 2008 年度 1 至 12 月份未审营业收入、营业成本列示如下： 上半年各月 营业收入 营业成本 下半年各月 营业收入 营业成本1 7800 7566 7 7950 71152 7600 6764 8 7700 68303 7400 6512 9 7600 68624 7700 6768 10 7900 71115 7800 6981 11 8100 72806 7850 6947 12 18900 15139为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性程序。具体方法包括绝对额比较、相对额比较、比率分析、方向分析、趋势分析、结构比例分析等方法。要求：(1)请对资料一进行分

42、析后，指出利润表中的重点审计领域，简要说明理由，并在括号中注明所使用的具体方法；(2)对资料二进行分析后，指出营业收入和营业成本的重点审计领域，并简要说明理由(不要求列示分析过程)。（分数：5.00）_34.ABC 会计师事务所的郑明注册会计师受托负责对 X 有限责任公司 200年度财务报表实施审计。依据对X 公司重大错报风险的评估结果，郑明决定将存货的存在认定作为具有重大错报风险高的审计领域，并决定将针对购入存货的截止测试程序作为主要应对程序之一。要求：(1)请指出对购入存货实施截止测试程序时，应将截止日确定哪一天?简要说明原因；(2)指明与购入存货截止测试有密切关系的三个重要的日期，并据以

43、设计可以发现 X 公司高估或低估购入存货的截止测试路线；(3)分别针对截止日期前、后验收入库及装运出库的存货，已销售但尚未装运出库的存货，已购入但尚未验收入库的存货，分别指出郑明应通过监盘和检查账簿记录程序核实与截止相关的哪些情况。（分数：4.00）_五、综合题(总题数：2，分数：40.00)35.X 股份有限公司(以下简称 X 公司)成立于 2000 年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2004 年起，经批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。ABC 会计师事务所自 2005年起，连续多年接受 X 公司年度财务报表和以 X 公司为母公司的合并财务报表审计业务

44、且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2009 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对 X 公司2008 年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合 2008 年度实际情况，林西确定 X 公司 2008 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。2008 年，X 公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X 公司 2008 年未审财务报表和 2007 年已审财务报表的相关资料如下。资料一：应收账款明细资料(单位：万元)X 公司 2008 年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情

45、况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末 X 公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：账龄 年初数 年末数1 年以内 7045 987612 年 6723 673223 年 2454 58173 年以上 1525 3980合计 18023 26405资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件) 期初结存量 本期销售量 期末结存量年份甲产品 乙产品 甲产品 乙产品 甲产品 乙产品2007 200 3000 5600 55000 600 45002008 600 4500 5800 70500 400 2500资料三：2008 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元)(

46、1)固定资产原值 固定资产原值(万元)固定资产类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 20930 2655 21 23564通用设备 18582 1158 62 19678专用设备 10008 3854 121 13741运输工具 1681 460 574 1567土地 472 472其他设备 389 150 11 528合计 52062 8277 789 59850(2)累计折旧 累计折旧(万元)固定资产类别年初数 本年增加 本年减少 年末数房屋及建筑物 3490 898 31 4357通用设备 1863 865 34 2694专用设备 3080 1041 20 4101运输工具

47、 992 232 290 934土地 15 15其他设备 115 83 3 195合计 9540 3134 378 12296资料四：X-型及 Y-型生产设备明细资料(单位：万元)X 公司生产甲产品的大部分 X-型固定资产均购买于公司设立的 2000 年初，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008 年 1 月份，由于一部分设备已无法正常合用，经董事会批准购买了 200 万元的同类设备，同时淘汰了价值 100 万元的老旧设备。为扩大生产规模，X 公司决定引进 Y-型设备专门生产乙产品。2005 年末，X 公司累计出资 5350 万元陆续购买了 80 多台 Y-型设备

48、Y-型设备的预计使用年限为 8 年，预计净残值为 0。因为该种设备属于高科技设备，X 公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到 2007 年底为止，乙产品的产量已达到 Y-型固定资产的最大生产能力。X 公司 2008 年用于生产 X-型产品及 Y-型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下： 型号 项目 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额固定资产原值 3350 200 100 3450X-型累计折旧 2680 300 10 2970固定资产原值 5350 0 0 5350Y-型累计折旧 2229 591 0 2820资料五：应付账款明细资料(单位：万元)2007 年至 2008 年，X 公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B 材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2007 年后半年 B 材料的加权平均价格为每公斤 400元，2008 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X