注册会计师审计-15及答案解析.doc

1、注册会计师审计-15 及答案解析(总分：85.00，做题时间：90 分钟)一、B单项选择题/B(总题数：5，分数：20.00)ABC 会计师事务所拟承接 A 公司(上市的企业集团公司)2011 年度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目合伙人，在风险应对过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).关于进一步审计程序的性质、时间安排和范围的观点，下列说法中正确的是U /U。 A.进一步审计程序的时间仅指注册会计师何时实施进一步审计程序 B.进一步审计程序的时间仅指审计证据适用的期间或时点 C.进一步审计程序的范围就是针对样本量大小而言的 D.进一步审计程序的性质指进

2、一步审计程序的目的和类型（分数：1.00）A.B.C.D.(2).为了合理保证计价认定的准确性，A 公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。甲注册会计师执行控制测试时，选取一部分发票进行核对，你认为这项程序是U /U。 A.检查 B.重新执行 C.穿行测试 D.观察（分数：1.00）A.B.C.D.(3).甲注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列说法中不恰当的是U /U。 A.甲注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，甲注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施 B.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计

3、证据(从而与期末比较)，甲注册会计师应在期中实施实质性程序 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后获取并不存在明显困难，则甲注册会计师一般在期中之后实施实质性程序 D.控制环境和其他相关的控制越薄弱，甲注册会计师越不宜在期中实施实质性程序（分数：1.00）A.B.C.D.(4).甲注册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中不恰当的是U /U。 A.对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，甲注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据 B.甲注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据 C.甲注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制

4、运行有效性的审计证据合理延伸至期末 D.甲注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在注册会计师所获取的下列审计证据中按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序，正确的是U /U。 A.销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账 B.银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账 C.购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本 D.

5、应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是U /U。 A.审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性 B.如果在实施审计程序时使用 A 公司生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据 C.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 D.注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难

6、易程度，来减少某些不可替代的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是U /U。 A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是U /U。 A.注册会计师向债务人进行函证所收回的回函 B.注册会计师监盘存货

7、的监盘表 C.银行对账单 D.A 公司的成本计算单（分数：1.00）A.B.C.D.(5).在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量U /U。 A.呈同向变动关系 B.呈反向变动关系 C.呈比例变动关系 D.不存在关系（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，遇到下列有关识别和评估舞弊导致的重大错报风险的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).甲注册会计师了解 A 公司对业绩衡量和评价的最重要的目的是U /U。 A.将 A 公司的业绩与同行业作比较 B.考虑是否存在舞弊风险 C.确定 A 公司的业绩是

8、否达到预算 D.了解 A 公司的业绩趋势（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列有关甲注册会计师识别和评估舞弊导致的重大错报风险的说法中不恰当的是U /U。 A.在评估舞弊导致的重大错报风险时，甲注册会计师应当特别关注 A 公司在收入确认方面的舞弊风险 B.在识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险时，甲注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险 C.对于舞弊导致的重大错报风险，甲注册会计师不用评价 A 公司相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行 D.甲注册会计师在进行风险评估时，如果认为 A 公司控制环境薄弱，则很难认定某一流程的控制是有效的（分数：1.00）A.B.C

9、D.(3).在财务报表审计中，注册会计师通常只关注两类舞弊行为即：侵占资产和编制虚假财务报告，甲注册会计师认为 A 公司下列情形中不属于编制虚假财务报告的是U /U。 A.对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改 B.向虚构的供应商支付款项 C.在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息 D.故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所拟为 A 公司提供 2011 年财务报表审计业务，在考虑沟通问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(假设 A 公司 2010 年度财务报表由

10、 EFG 会计师事务所审计)（分数：5.00）(1).在 ABC 会计师事务所拟承接该业务之前需要与 EFG 会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法不正确的是U /U。 A.在前后任注册会计师的沟通过程中，ABC 会计师事务所负有主动沟通的义务 B.ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所进行沟通的前提是征得 A 公司的同意 C.ABC 会计师事务所应当将其与 EFG 会计师事务所沟通的情况记录于审计工作底稿，但 EFG 会计师事务所无须将沟通的情况记录于审计工作底稿 D.ABC 会计师事务所和 EFG 会计师事务所均应当对沟通过程中获知的信息保密（分数：1.00）A.B.C.D.(2

11、).对于 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间的沟通，以下说法不正确的是U /U。 A.这一沟通是必要的审计程序 B.这一沟通的目的是为了确定是否接受委托 C.在进行必要沟通后，ABC 会计师事务所应当对沟通结果进行评价 D.如果从 EFG 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异 常，ABC会计师事务所应拒绝接受委托（分数：1.00）A.B.C.D.(3).假设 ABC 会计师事务所接受了委托，在继续与 EFG 会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中不正确的是U /U。 A.这一沟通并不是必须的审计程序，由 ABC 会计师事务所根据审计工作需要自行决定 B.

12、沟通最有效、最常用的方式是查阅 EFG 会计师事务所的工作底稿 C.如果在确定期初余额时利用了 EFG 会计师事务所工作底稿中的部分内容，ABC 会计师事务所在最终发表的审计报告中可以表明其审计意见部分依赖 EFG 会计师事务所的工作 D.如果发现 EFG 会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所应当提请 A公司告知 EFG 会计师事务所（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，ABC 会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确

13、的是U /U。 A.如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通 B.对于 ABC 会计师事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通 C.如果 A 公司董事会和监事会不仅抵制 ABC 会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通 D.如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，而且 A 公司董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通（分数：1.00）A.B.C.D.(5).ABC 会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以

14、下关于沟通的事项说法不正确的是U /U。 A.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险的具体方案 B.治理层对 A 公司目标、战略以及可能导致重大错报的相关经营风险的看法 C.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案 D.审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求（分数：1.00）A.B.C.D.戊注册会计师负责对 E 公司 2011 年度财务报表进行审计。在对采购与付款循环审计过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).经过支出预算负责的主管人员签字批准的请购单能够证明有关采购交易的U /U。 A.完整性 B.准确性 C.发生 D.分类（分数：1

15、00）A.B.C.D.(2).以下有关应付账款函证的说法中不正确的是U /U。 A.一般情况下，并非必须函证应付账款 B.当怀疑应付账款漏记的风险较高时，应考虑进行应付账款的函证 C.对应付账款函证最好采用积极函证方式 D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在验证 E 公司应付账款的截止是否正确时，以下审计程序中不能实现的是U /U。 A.在对存货实地观察时获得的采购截止资料 B.区分应付账款中的目的地交货和起运点交货 C.向与 E 公司有购销往来的债务人寄送询证函 D.在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码（

16、分数：1.00）A.B.C.D.二、B多项选择题/B(总题数：5，分数：15.00)A 注册会计师为甲公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列有关质量控制准则的问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).会计师事务所应当根据会计师事务所业务质量控制准则，制定质量控制制度，以合理保证U /U。 A.会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则的规定 B.会计师事务所及其人员遵守审计、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定 C.对于特定业务实施项目质量控制复核，减轻项目合伙人的责任 D.会计师事务所和项目合伙人根据具体情况出具恰当的报告（分数：1.

17、00）A.B.C.D.(2).受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，之所以应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任，是因为U /U。 A.使其能够保持应有的独立性 B.使其能够实施质量控制政策和程序 C.使其能够识别和了解质量控制问题 D.使其能够超越主任会计师的职责履行责任（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列有关项目质量控制复核人员的说法正确的有U /U。 A.项目质量控制复核人员应具备履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限 B.项目质量控制复核人员在复核期间不应以其他方式参与该业务 C.鉴于项目质量控制复核人员具有的经验和能力，必要时，

18、可以代替项目组进行决策 D.如果小型会计师事务所识别出需要实施项目质量控制复核的业务，可以聘请具有适当资格的外部人员或利用其他会计师事务所实施项目质量控制复核（分数：1.00）A.B.C.D.(4).会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以下条件中会计师事务所在接受或保持客户关系和具体业务时需要考虑的有U /U。 A.能够遵守相关职业道德要求 B.客户给出的报酬足以弥补其成本 C.能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源 D.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所承接 A 公司 2011 年

19、度财务报表审计业务。甲注册会计师任项目合伙人，在对生产与存货循环审计的过程中，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).经过对 A 公司存货的了解，发现有一批 C 公司代为保管的 D 材料，则甲注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有U /U。 A.向 C 公司进行函证 B.纳入存货的监盘范围 C.因为其存放地点不在 A 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围 D.仅利用 A 公司的账簿记录确认 D 材料的账面价值（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括U /U。 A.实

20、地查看盘点现场的时间 B.观察存货盘点的时间 C.对已盘点存货实施检查的时问 D.参与存货实物盘点的时间（分数：1.00）A.B.C.D.(3).下列属于甲注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有U /U。 A.安排 A 公司的盘点时间 B.与存货相关的重大错报风险 C.存货盘点人员的分工及胜任能力 D.对存货的盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令（分数：1.00）A.B.C.D.A 注册会计师为甲公司 2011 年度财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中正在考虑利用他人的工作，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在评价内部审计人员的专业胜任能力时，

21、注册会计师需要考虑U /U。 A.内部审计人员是否经过充分技术培训且精通内部审计业务 B.内部审计人员是否属于相关职业团体的会员 C.甲公司是否存在有关内部审计人员任用和培训的既定政策 D.内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任（分数：1.00）A.B.C.D.(2).当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可能采取的措施包括U /U。 A.核实数据的来源，包括了解和测试针对数据的内部控制以及向专家传递数据的方式 B.交由专家自行测试并要求其出具客观声明 C.通过询问专家、监督或复核专家的测试来评价数据的相关性、完整性和准确性 D.复核数据的完整性和内在一致性（分数

22、1.00）A.B.C.D.(3).如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，则注册会计师应U /U。 A.发表非无保留意见 B.在审计报告中增加强调事项段予以说明 C.如风险太大，可考虑解除业务约定 D.在审计报告中增加其他事项段予以说明（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 2011 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关分析程序的说法中恰当的有U /U。

23、A.注册会计师无需在了解 A 公司及其环境的每一方面都实施分析程序 B.与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平 C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 D.无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).甲注册会计师在对 A 公司 2011 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有U /U。 A.

24、分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性 B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因 C.注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证 D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关甲注册会计师在总体复核时运用分析程序的说法中不正确的有U /U。 A.总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次 B.在审计结束

25、或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对 A公司的了解一致 C.在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 A 公司的重大错报风险 D.在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 A 公司及其环境并评估重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所承接了 A 公司 2011 年度财务报表审计业务，并决定对被审计年度发生的总计 3000 笔、总金额为 5000 万元的销售业务实施 PPS 抽样，以证实主营业务收入的准确性。甲注册会计师主要负责该项目，为此确定了可容忍错报 150

26、万元，预计总体错报为 50 万元，误受风险为 10%(相应的风险系数为2.31，扩张系数为 1.5)。在执行审计抽样时，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).以下有关 PPS 抽样的说法中正确的有U /U。 A.在利用 PPS 抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会 B.在 PPS 抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大 C.PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用 D.审计金额的预计变异性越大，则 PPS 抽样的样本规模越大（分数：1.00）A.B.C.D.(2).以下有关确定样本规模的说法中，正确的有U /U。 A.如果某笔销售业务涉及的应收账

27、款金额为 3000 元，另一笔销售业务涉及的应收账款金额为600 元，则抽到前一笔业务的可能性比抽到后一笔业务的可能性大 B.甲注册会计师确定的总体规模为 5000 万元，抽样单元为总体中包含的每 1 元，总体中包含的逻辑单元为 3000 个 C.注册会计师在实施 PPS 抽样时，按照属性抽样的原理确定样本规模 D.如果注册会计师选择按公式法确定样本规模，则按照资料中所给出的条件计算的样本规模为150（分数：1.00）A.B.C.D.三、B简答题/B(总题数：6，分数：15.00)1.ABC 会计师事务所某审计小组正在举行异常项目审计小组讨论会，在会中就审计证据的充分性和适当性的有关问题进行了

28、讨论。甲注册会计师提出一种观点：审计证据的质量越高，需要的审计证据数量越少，可以得出审计证据的质量和审计证据的数量是呈反比的，所以审计证据质量越低，那么需要审计证据数量也就越多，也就是说审计证据数量可以弥补审计质量上的不足；乙注册会计师也提出了一种观点：审计资源都是有限的，为了使事务所获取更多的利润，对于那些获取审计证据比较困难和成本比较高的程序，可以采取其他的程序来代替，只要不影响最终的审计质量即可。 要求： (1)请简述一下审计证据的性质。 (2)你是否认同甲注册会计师的观点?请简要说明理由。 (3)你是否认同乙注册会计师的观点?请简要说明理由。（分数：2.50）_2.ABC 会计师事务所

29、承接了甲公司 2011 年度财务报表审计工作，A、B 注册会计师在审计银行存款过程中，有如下事项：(1)与银行存款函证相关审计计划部分内容如下：A、B 注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知已明确规定银行应按在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B 注册会计师决定以 ABC 会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。(2)ABC 会计师事务所收到银行回函后，发现 D 银行回函表明企业银行存款

30、日记账金额与回函金额有差异。(3)E 银行账户的银行对账单余额为 1585000 元，相应的企业银行存款日记账余额为 1665000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A、B 注册会汁师注意到以下事项：在途存款 150000 元；未提现支票50000 元；未入账的银行存款利息收入 45000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。要求：(1)请针事项(1)，指出银行存款函证相关审计工作计划中的不当之处，并简单说明理由。(2)请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容并在每一项后指出最相关的一个认定。(3)针对事项(2)中函证回函所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些

31、4)针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑其他因素，请指出 E 银行账户审定后的金额是多少。 B银行存款余额调节表/B2011 年 12 月 31 日 单位：元银行调节项目 金额 企业调节项日 金额银行对账单余额 银行存款日记账余额加：企业已收，银行未收 加：银行已收，企业未收减：企业已付，银行未付 减：银行已付，企业未付实际存款金额 实际存款金额（分数：2.50）_3.ABC 会计师事务所于 2011 年 11 月 5 日接受委托审计甲公司(非上市公司)2011 年度财务报表，并委派 A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中鉴证小组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)

32、在接受甲公司委托之前，ABC 会计师事务所声明，必须与前任注册会计师取得沟通。 (2)甲公司系上市公司乙公司的子公司。2010 年末，鉴证小组成员 B 的母亲拥有乙公司 1000 股普通股股票，该股票每股市场价值为 10元。 (3)在审计开始前，应甲公司的要求，ABC 会计师事务所指派一名鉴证小组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制 2011 年度财务报表。 (4)在审计的过程中，A 注册会计师应甲公司的要求协助制定公司财务战略。 (5)在签订审计业务约定书时，ABC 会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按照六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩减审计范围，并就此事与甲公司治

33、理层达成了一致意见。 要求：针对上述事项，分别指出是否对鉴证小组的独立性产生不利影响，并简要说明理由。（分数：2.50）_4.在对 Z 公司 2011 年度财务报表进行审计时，C 注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘审计程序的过程中，发生下列事项： (1)Z 公司存货盘点时间为 2011 年 12 月 29 日至 2011 年 12 月 31 日，所以C 注册会计师确定的存货监盘时间为 2012 年 1 月 5 日至 2012 年 1 月 8 日。 (2)C 注册会计师在实施了观察程序后，认为 Z 公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。 (3)Z 公司有一批重要的存货，

34、已经作为银行借款的质押物，C 注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 (4)在检查存货盘点结果时，C 注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货。 (5)Z 公司存货盘点记录中记载 W 材料 10000 件，账簿记录 15000 件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料 5000 件，表示予以认可。 要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。（分数：2.50）_5.X 注册会计师对制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产 2000 批产品，入账成本为 5900000

35、 元，审计人员抽取其中的 200 批产品作为样本，其账面总价值为 600000 元，审查时发现在200 批产品中有 52 批产品成本不实，样本的审定价值为 582000 元。 要求：(1)试运用下列各种抽样审计方法，估计本年度产品的总成本。 均值估计抽样； 比率估计抽样； 差额估计抽样。 (2)假设使用的是差额估计抽样方法，抽样风险允许限度为 18000 元，可容忍错报为 210000 元，请判断总体是否可以接受。（分数：2.50）_6.ABC 会计师事务所接受 A 公司委托审计其 2011 年度财务报表，在对银行存款和应收账款实施函证之前，助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点：

36、 (1)二者函证的直接目的相同，都是为证实 A 公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。 (2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函，因此在对银行存款函证时，可以让银行将其询证函寄回 A 公司，再由 A 公司相关人员转交给 ABC 会计师事务所，而为了控制 A 公司与其债务人之间串通舞弊，在对应收账款函证时，令被询证方直接将询证函寄至 ABC 会计师事务所。 (3)在确定函证范围时，对银行存款，要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函而对于应收账款，要对所有的债务人进行函证。 (4)在确定函证方式时，函证银行存款采用积极式询证函；函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (

37、5)在确定函证内容时，对银行存款进行函证的同时，并不涉及对借款的函证；对应收账款函证时，以 A 公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证，并提醒债务人抓紧时间结算账款。 要求：请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确，若不正确，请简要说明理由。（分数：2.50）_四、B综合题/B(总题数：2，分数：35.00)华鹏化工股份有限公司(以下简称华鹏公司)为主要从事各种合成染料与有机化工产品的生产和销售的上市公司。华鹏公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式。W 注册会计师负责审计华鹏公司 2011 年度财务报告。资料一：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的华

38、鹏公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)由于 2010 年度利润指标未达到董事会制定的目标，华鹏公司于 2011 年 2 月更换了公司销售部门总经理。(2)华鹏公司 2011 年 6 月将一批货物以 500 万元的价格销售给了其子公司 B 公司，该批货物市场公允价值为 500 万元。(3)华鹏公司主要竞争对手于 2010 年投入大量的研发费用开发新的品种，并且新产品自 2011 年度上市以来市场销量一路盘升，对华鹏公司产品的销售造成了极大的重创，华鹏公司不得不调低其销售价格以争取市场份额。(4)华鹏公司于 2010 年 7 月开始研发一项无形资产，2010 年度发生的研究阶段支出为 200

39、 万元，开发阶段支出为 150 万元，在 2011 年度发生的开发阶段的支出为 350 万元，在 2011 年度无形资产达到预定用途，华鹏公司将研发过程中发生的所有费用全部转入无形资产，作为其入账价值。(5)2011 年末，由于华鹏公司生产过程排放的废气与污水中被指严重危害生态环境，因此受到周围居民的投诉，该事件已经上报至当地政府监管部门，监管部门拟对其做出长期停业整顿的处理，并视其改善情况确定进一步的措施。资料二：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的华鹏公司财务数据，部分内容摘录如下：单位：万元 项 目 2011 年 2010 年营业收入 64750 58480营业成本 55440

40、46730存货账面原价 8892 8723减存货跌价准备 370 480存货账面价值 8522 8243资料三：W 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关华鹏公司的内部控制，部分内容摘录如下：(1)接受客户订单后，由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门乙职员，乙职员在其职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门经理进行审批。(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。(3)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：

41、根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票一联交财务部门丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。资料四：W 注册会计师对华鹏公司内部控制实施了测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)注册会计师询问了华鹏公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出八份对账单，相关财务负责人解释：“由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款”。注册会计师要求再次发出对账单，经核实对方客户均无异议。(2)在抽样追踪 2011 年 11 月 10 个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，

42、注意到有 2 笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。(3)注册会计师利用抽样技术，抽取若干份不良存货明细表，检查是否附有支持性的文件，询问采购和销售经理如何分析存货的可变现净值，检查会计主管对存货跌价准备计提的账务处理和列报是否恰当。检查过程中没有发现异常。要求：（分数：20.00）(1).针对资料一(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，

43、逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。 事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理 由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次/认定层次)财务报表项目及相关认定(1)(2)(3)(4)(5)（分数：5.00）_(2).针对资料三(1)至(3)项，逐项指出上述控制的目标是什么，主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填人相应表格内。 事项序号 目 标 财务报表项目 认定(1)(2)(3

44、)（分数：5.00）_(3).针对资料三(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。 事项序号 是否存在缺陷(是/否) 缺陷描述 理 由 改进建议(1)(2)(3)（分数：5.00）_(4).事项序号 是否得到有效执行(是/否) 理由(1)(2)(3)（分数：5.00）_理华股份有限公司(以下简称理华公司)系科岳会计师事务所的常年审计客户。王飞和岳敏注册会计师接受委派负责对理华公司 2011：度财务报表进行审计，并按照资产总额的 0.5%和营业收入的 1%确定财务报表层次的重要性

45、水平，2012年 3 月 8 日完成审计工作，并于当日经管理层正式签署了 2011 年度财务报表，2012 年 3 月 10 日提交审计报告，2012 年 3 月 15 日报送证券交易所。假定不考虑其他相关税费。其他相关资料如下：资料一：理华公司未经审计的 2011 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下： 项 目 金额(万元)资产总额 26000股本 8800资本公积股本溢价 3600盈余公积 1200营业收入 15000利润总额 50资料二：在对理华公司审计的过程中，王飞和岳敏注册会计师注意到以下事项：(1)理华公司 2011 年 3 月 30 日，以每股 12 元的价格购入某上市