注册会计师审计-161及答案解析.doc

1、注册会计师审计-161 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会(总题数：3，分数：3.00)1.注册会计师 B 审计 Y 公司的主营业务收入时，通过对 2005 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2005 年 12 月 28 日开出销售发票，12 月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，2

2、6 日该款项到账。注册会计师 B 应检查主营业务收入的正确截止日期应为( )。（分数：1.00）A.2005 年 12 月 28 日B.2006 年 1 月 20 日C.2006 年 1 月 25 日D.2006 年 1 月 26 日2.Y 公司在 2005 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20 000 元，增值税额 3 400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23 000 元，其中 400 元为现金折扣。2006 年 3 月 15 日，该商品在审计结束前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建

3、议调整意见正确的是( )。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)（分数：1.00）A.调整 2006 年的会计账目借：以前年度损溢调整 19 658应交税金应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23 000B.调整 2005 年的会计账目借：主营业务收入 20 000应交税金应交增值税(销项税额) 3 400贷：银行存款 23 400C.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 19 658应交税金应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23 000D.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 20 000应交税金应交增值税(销项税额) 3 400贷

4、银行存款 23 000财务费用 4003.2005 年 11 月，Y 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 日支付价款的 10%，2006 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，Y 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。 Y 公司对此项业务的收入没有在 2005 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施中正确的是( )。（分数：1.00）A.不用调整 2005 年的会计报表

5、B.建议调整 2005 年的会计报表确认收入 10 万元C.建议调整 2005 年的会计报表确认收入 20 万元D.建议调整 2005 年的会计报表确认收入 100 万元三、(二)A 省财政厅和注册会计师协会的相关部(总题数：3，分数：3.00)4.财政部门在审查下列拟申请设立会计师事务所的相关材料，假定其他条件均符合要求，但发现各所分别存在以下问题，财政部门负责人认为可以批准成立的是( )。（分数：1.00）A.小 A 和老 B 准备设立合伙制事务所，小 A 大学毕业后在 ABC 事务所的工作了两年，并通过了注册会计师考试，全科合格并获准注册，ABC 所安排其担任了 3 年的项目经理，经验非

6、常丰富B.小 C 和小 D 拟申请合伙设立会计师事务所，但审查相关材料时发现，小 C 在 8 个月前与小 P 也准备申请设立事务所，当时由于小 C 的工作经历材料虚假而未获准，但现在报送的材料是真实的C.小 E 和小 F 拟申请合伙设立会计师事务所，但他俩总共只有 20 万元资金用于投资事务所D.XYZ 有限责任事务所是 B 省规模较大的事务所，现有注册会计师 80 名，净资产和职业风险基金合计为250 万元，准备到 A 省设立分所5.注册会计师协会负责人在审查注册申请人申请材料(假设除下述情况外，其他均符合要求)，认为不能注册的是( )。（分数：1.00）A.申请人 A 在出国前，已在国内合

7、作所工作两年，后回国参加注册会计师考试全科合格B.申请人 B 以前有 3 年的审计工作经验，后来参加大学研究生学习并同时参加了注册会计师考试，全科合格，准备毕业后回原事务所工作C.申请人 C 一直在事务所工作，但始终未取得全科合格证书，退休后一年，终于如愿以偿，被原事务所返聘，现已经年满 67 周岁D.申请人 D 因企业管理失误而被撤职，后来到事务所工作，在两年的工作期间，取得全科合格证书6.在检查各事务所执业情况时，财政部门相关负责人认为不违反规定的是( )。（分数：1.00）A.甲事务所的注册会计师 Y 接受 ABC 公司的委托代理记账和催收债款的工作B.乙事务所在对 XYZ 公司的某特殊

8、存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇用甲所 Y 注册会计师参与监盘C.丙事务所注册会计师老 K 在某财经政法大学参加了我国首批会计硕士专业学位 (MPAee)班的学习，丙所认为其专业课程学习的时间可以折算为后续教育的学时D.丁所注册会计师的名单中虽有注册会计师 M，但 M 注册会计师从未执行过业务四、(三)M 注册会计师完成了对 A 体育用品公司(总题数：3，分数：4.50)7.2006 年 4 月 20 日，M 注册会计师获知 A 公司在 2005 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师 M 应当( )。（

9、分数：1.50）A.不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B.通知 A 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起C.与 A 公司讨论如何披露该信息D.重新出具审计报告，并增加一个说明段8.2006 年 4 月 25 日，A 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施恰当的是( )。（分数：1.50）A.解除业务约定或拒绝出具审计报告B.考虑修改审计报告C.将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理当局D.将对其他信息的关注在被审计单位股东大会

10、等重要会议上进行陈述9.M 注册会计师于 2006 年 4 月 12 日得知 A 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，助理人员认为审计报告日期是( )。（分数：1.50）A.4 月 10 日B.4 月 15 日C.除某项附注外均为 4 月 10 日，该项附注为 4 月 13 日D.除某项附注外均为 4 月 15 日，该项附注为 4 月 13 日五、(四)事务所接受委托对 Y 公司 20032(总题数：3，分数：4.50)10.助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，

11、助理人员证实，b 公司于2005 年 7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。（分数：1.50）A.将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备B.将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备C.将预付账款调整为营业外支出D.全额计提坏账准备11.助理人员在审计中获取了 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：预付账款a 公司 177 万元预付账款b 公司 25 万元预付账款c 公司 -12 万元预付账款d 公司 10 万元合计 200 万元助理人员对“预付账款C 公司”的处理建议正确的是( )。（分数：1.50）A.建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负

12、债表和 2006 年的账簿记录借：预付账款c 公司 12贷：应付账款c 公司 12B.建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表借：预付账款C 公司 12贷：应付账款C 公司 12C.可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表和 2006 年账簿记录借：预付账款C 公司 12贷：预收账款C 公司 12D.在 2005 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明12.2003 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中 j 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130 万元、贷记营业外收入

13、 130 万元的会计处理。2004 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y 公司据此在 2004 年 3 月的会计分录中作了借记营业外收入 80 万元、贷记应付账款 80万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( )。注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。（分数：1.50）A.注册

14、会计师应提请 Y 公司对 2003 年度报表作如下调整分录：借：营业外收入无法支付的应付款项 130贷：资本公积其他资本公积 50应付账款k 公司 80B.注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 130贷：资本公积其他资本公积 50营业外收入无法支付的应付款项 80C.注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 50贷：资本公积其他资本公积 50D.注册会计师认为不需要调整 2003 年、2004 年的会计报表，但 2005 年度报表作如下调整分录：借：未分配利润 50贷：资本公积其他资本公积 50六、多项选择题(总题

15、数：0，分数：0.00)七、(一)在对 K 公司 2005 年度会计报表审计(总题数：2，分数：2.00)13.函证银行存款能实现的目标有( )。（分数：1.00）A.确定被审计单位银行存款使用的合法性B.了解银行存款的存在C.了解被审计单位欠银行债务D.发现被审计单位未登记的银行借款14.函证银行存款时的处理中正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师委托出纳将函证信送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行了函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证八、(二)丙注册会计师是 X 上市公司 2005 年(总题数：3，分

16、数：3.00)15.助理人员在审计时发现 X 公司为 P 公司提供 450 万元的债务担保，注册会计师 A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（分数：1.00）A.P 公司是否是 X 公司的股东或 X 公司拥有 P 公司的股份，并分析持股比例B.检查 X 公司对外担保总额是否超过 2004 年合并会计报表净资产的 50%C.调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%D.检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力16.助理人员应当实施哪些专门审计程序以识别关联方交易( )。（分数：1.00）A.查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问 X 公司管理当局或与其讨论有

17、关重大交易的授权情况B.查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易C.了解 X 公司与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围D.审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系17.X 公司的下列行为中，可能被助理人员认为 X 公司将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用( )。（分数：1.00）A.通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款B.委托控股股东及其他关联方进行投资活动C.为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票D.代控股股东及其他关联方偿还债务九、(三)在对 ABC 公司 2005 年度

18、会计报表(总题数：2，分数：2.00)18.丁注册会计师在审计工作底稿中记录对内部控制的控制风险初步评价和再评价，应做到( )。（分数：1.00）A.当控制风险评价为最高水平时，记录评价依据B.当控制风险评价为低于最高水平时，记录评价依据C.当控制风险评价为最高水平时，记录评价结论D.当控制风险评价最高水平时，不用记录评价依据和结论，直接进行实质性测试19.在对外投资业务处理过程中，丁注册会计师应认定下列哪些岗位属不相容岗位 ( )。（分数：1.00）A.对外投资预算的编制与审批B.对外投资项目的分析论证与评估C.编制对外投资的记账凭证和登记的相关会计记录D.对外投资处置的审批与执行十、(四)

19、在对 XYZ 公司的存货审计制定审计计(总题数：3，分数：3.00)20.甲注册会计师测试 XYZ 股份有限公司存货计价时，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择，并考虑着重选择的样本为( )。（分数：1.00）A.结存余额较大的项目B.价格变动较频繁的项目C.交易活动较频繁的项目D.具有代表性的项目21.对于属于被审计单位所有但存放在外的存货如果函证的回函不能令人满意，甲注册会计师应当( )。（分数：1.00）A.审核有关的证明文件B.亲自前往监盘C.委托当地会计师事务所负责监盘D.出具保留意见的审计报告22.在编制存货监盘计划时，甲注册会计师应实施的工作包括(

20、 )。（分数：1.00）A.了解存货会计系统及其他相关的内部控制B.查阅以前年度的存货监盘工作底稿C.复核并与管理当局讨论其存货盘点计划D.考虑是否需要利用其他注册会计师的工作十一、判断题(总题数：0，分数：0.00)十二、(一)A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会(总题数：4，分数：6.00)23.注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。( )（分数：1.50）A.正确B.错误24.注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。 ( )（分数：1.50）A.正确B.

21、错误25.注册会计师 A 负责总体审计计划的编制，助理人员负责具体审计计划的编制。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误26.为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十三、(二)H 公司是一家工业制造性企业，拥有大(总题数：4，分数：6.00)27.助理人员在对存货监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H 公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误28.助理人员准备对所有的存货监盘的程序准备不依赖控

22、制测试来获取该类证据，主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误29.H 公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础， H 公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误30.助理人员准备依赖对应付账款的函证且采用肯定式函证的方法，以获取其记录的应付账款的真实、完整和计价的准确性。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十四、(三)A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会(总题数：2，分数：3

23、00)31.主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误32.S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将 X 公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务，在 2005 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”进行了披露。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误十五、简答题(总题数：3，分数：23.00)33.B 注册会计师在对 X 公司短期投资业务的相关内部控制实施停一走抽样控制测试时

24、确定的可容忍误差为 4%，可信赖程度 97.5%，假定你是 B 注册会计师，请代为完成以下工作或决策：(1)请根据下面的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表编制相应的停一走抽样决策表(提示：可容忍误差为 4%、可信赖程度为 97.5%时的初始样本量为 93)。停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表(局部)发现的错误数与风险水平 10%相应的风险系数与风险水平 5%相应的风险系数与风险水平 2.5%相应的风险系数0 2.4 3.0 3.71 3.9 4.8 5.62 5.4 6.3 7.33 6.7 7.8 8.84 8.0 9.2 10.35 9.3 10.6 11.76 10.6 11.9

25、13.1(2)假定检查至第 210 笔业务时累计误差达到 4，请问：在何种情况下注册会计师能以 97.5%的程度信赖所测试的内部控制?此时，被信赖的内部控制的失控率在说明范围之内吗?(3)假定停一走抽样的最终结果是，由于在测试完最后的累计样本量时发现了第 6 个错误而转入固定样本量的样。请问：在查相应，的固定样本量抽样方案时，应将预期总体误差设定在什么水平上?（分数：7.00）_34.2006 年 2 月 1 日，ABC 会计师事务所注册会计师 A 的大学同学 B 打来电话，请注册会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2005 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业

26、务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A 是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权，B 担任董事长及总经理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求，确定注册会计师 A 能否承接 XYZ 有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。（分数：6.00）_3

27、5.甲注册会计师作为某会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位 2005 年度会计报表时分别遇到以下情况：(1)A 公司拥有一项长期股权投资，账面价值 500 万元，持股比例 30%。2005 年 12 月 31 日，A 公司与 K公司签署投资转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续，A 公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。(2)B 公司于 2004 年 5 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因 L 公司不能及时偿还，银行于2005 年 11 月向法院提起诉讼，要求 B 公司承担连带

28、清偿责任。2005 年 12 月 31 日，B 公司在咨询律师后，根据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，B 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)C 公司在 2005 年度向其控股股东 M 公司以市场价格销售产品 5 000 万元，以成本加成价格购入原材料3 000 万元，上述销售和采购分别占 C 公司当年销售、购货的比例为 30%和 40%，C 公司已在会计报表附注中进行了适当披露。(4)D 公司于 2005 年 11 月 20 日发现，2004 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。D 公司在编制 20

29、05 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。(5)E 公司于 2005 年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署 2005 年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署 2005 年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求：假定上述情况对各被审计单位 2005 年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受甲注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断甲注册会计师应对 20

30、05 年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（分数：10.00）_十六、综合题(总题数：2，分数：37.00)36.Y 公司系 2003 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，执行企业会计制度，每年的年度财务报告均于次年 4 月对外公布。2003 年度至 2005 年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下：(1)2003 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付 K 公司应付账款 80 万元，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 80 万元、贷记营业外收入 80 万元的会计处理。 2004 年 3 月，董事会批准了企业的处理。(2)2003 年 5 月，Y 公司以一项非

31、专利技术清偿积欠 F 公司的 240 万元货款。该无形资产的账面余额为200 万元，已计提了减值准备 5 万元。在清偿过程中，Y 公司支付了相关税费 25 万元，并办妥了有关法律手续。Y 公司于 2003 年 5 月作了借记应付账款 240 万元和无形资产减值准备 5 万元，贷记无形资产 200万元、银行存款 25 万元和营业外收入出售无形资产收益 20 万元的会计处理。(3)2004 年度，Y 公司进口一批原材料，已于 2004 年内全部用于生产产品并销售。 2005 年 2 月，Y 公司自查发现，由于关税申报工作失误，少缴该批进口原材料关税 80 万元，于当月补缴，同时作借记主营业务成本

32、80 万元、贷记银行存款 80 万元的会计处理。2005 年 12 月，接海关检查处罚通知，就该事项对 Y公司处以 20 万元的罚款。罚款于 2005 年 12 月 31 日汇付，但 Y 公司未作相应的会计处理。(4)2003 年 1 月 10 日，Y 公司出资 600 万元，参股组建 E 公司，E 公司注册资本 4 000 万元，Y 公司持有其 15%的股权。2003 年度和 2004 年度，Y 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150万元的长期投资减值准备。2005 年 1 月 1 日，经 E 公司股东会同意，Y 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让

33、其在 E 公司的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4 400 万元，评估值为4 800 万元。Y 公司于 2005 年 1 月 10 日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作了借记银行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万元、贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370 万元的会计处理。而事实上 E 公司 2003 年度和 2004 年度经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。(5)Y 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 8%计提。2005 年末未审计资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下

34、应收账款a 公司应收账款b 公司应收账款c 公司应收账款d 公司减：坏账准备6 000 万元300 万元-100 万元100 万元504 万元 其他应收款e 公司其他应收款f 公司其他应收款g 公司其他应收款h 公司减：坏账准备400 万元300 万元200 万元100 万元48 万元合计 5 796 万元 合计 952 万元(6)a 公司是由 Y 公司的控股股东 P 公司以及其职工投资组建的销售公司，受 p 公司控制。Y 公司2005 年度未审会计报表反映的主营业务收入为 15 000 万元，其中的 4 500 万元系将 500 万公斤 M 产品销售给 a 公司所致。截至 2005 年末，

35、Y 公司会计资料显示应收账款a 公司 6 000 万元，其中，3 000 万元系 2005 年度形成，Y 公司已对交易作了正确的会计记录。要求：(1)如果 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2006 年 3 月对 Y 公司 2003 年度至 2005 年度的会计报表进行审计，并出具 2003 年度至 2005 年度的审计报告，假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A 和 B 注册会计师应当按年度分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对

36、所得税和期末结转损益的影响)。(2)如果 Y 公司 2003 年度和 2004 年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师本次只对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，Y 公司未经审计的2005 年度会计报表中的部分资料如下：项 目 金额(万元)主营业务收入 15 000 主营业务成本 9 000 利润总额 10 000 净利润 6 700 资产总额 27 000 股东权益 13 200 A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2005 年度会计报表层次的审计重要性水平为 150 万元，审计工作于 2006 年3 月 31 日

37、完成。假定 A 和 B 注册会计师通过对 Y 公司 2005 年会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易和事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响。)Y 公司同意接受 A 和 B 注册会计师就上述第(1)、第 (2)、第(3)、第(5)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(4)、第(6)交易和事项提出的审计处理建议。请问 A 和 B 注册会计师应当发表何种审计意见?并请代为续编以下审计报告。审计报告Y 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005 年度的利润表

38、以及 2005 年度的现金流量表。这些会计报表的编制是 Y 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。ABC 会计师事务所 中国注册会计师 A(签名、盖章)中国 市 中国注册会计师 B(签名、盖章)报告日期：2006 年 3 月 31 日（分数：20.00）_37.(

39、5)在上述有关建议均被采纳的情况下请代 X 和 Y 注册会计师起草验资报告(附件略)。（分数：17.00）_注册会计师审计-161 答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：0，分数：0.00)二、(一)B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会(总题数：3，分数：3.00)1.注册会计师 B 审计 Y 公司的主营业务收入时，通过对 2005 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2005 年 12 月 28 日开出销售发票，12 月

40、 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查主营业务收入的正确截止日期应为( )。（分数：1.00）A.2005 年 12 月 28 日B.2006 年 1 月 20 日 C.2006 年 1 月 25 日D.2006 年 1 月 26 日解析：解析 根据主营业务收入确认条件确定日期。虽然 2005 年 12 月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，不能确认收入。2.Y 公司在 2005 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价 20 000 元，

41、增值税额 3 400元。现金折扣的条件为：2/10、1/20、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19 日付款 23 000 元，其中 400 元为现金折扣。2006 年 3 月 15 日，该商品在审计结束前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( )。(注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响)（分数：1.00）A.调整 2006 年的会计账目借：以前年度损溢调整 19 658应交税金应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23 000B.调整 2005 年的会计账目借：主营业务收入 20 000应交税金应交增值税(销项税额) 3 400贷：

42、银行存款 23 400C.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 19 658应交税金应交增值税(销项税额) 3 342贷：银行存款 23 000D.调整 2005 年的会计报表借：主营业务收入 20 000应交税金应交增值税(销项税额) 3 400贷：银行存款 23 000财务费用 400 解析：解析 报告年度或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金，现金折扣也应一并调整。3.2005 年 11 月，Y 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1

43、日开始调试，调试前支付价款的 10%，12 月 31 日支付价款的 10%，2006 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，Y 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。 Y 公司对此项业务的收入没有在 2005 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施中正确的是( )。（分数：1.00）A.不用调整 2005 年的会计报表 B.建议调整 2005 年的会计报表确认收入 10 万元C.建议调整 2005 年的会计报表确认收入 20 万元D.建议调整 2005 年的会计报表确认收入 100 万元解析：解析 由

44、于 W 医院是否试用满意具有很大的不确定性，所以不能确认为 2005 年度的收入。三、(二)A 省财政厅和注册会计师协会的相关部(总题数：3，分数：3.00)4.财政部门在审查下列拟申请设立会计师事务所的相关材料，假定其他条件均符合要求，但发现各所分别存在以下问题，财政部门负责人认为可以批准成立的是( )。（分数：1.00）A.小 A 和老 B 准备设立合伙制事务所，小 A 大学毕业后在 ABC 事务所的工作了两年，并通过了注册会计师考试，全科合格并获准注册，ABC 所安排其担任了 3 年的项目经理，经验非常丰富B.小 C 和小 D 拟申请合伙设立会计师事务所，但审查相关材料时发现，小 C 在

45、 8 个月前与小 P 也准备申请设立事务所，当时由于小 C 的工作经历材料虚假而未获准，但现在报送的材料是真实的C.小 E 和小 F 拟申请合伙设立会计师事务所，但他俩总共只有 20 万元资金用于投资事务所 D.XYZ 有限责任事务所是 B 省规模较大的事务所，现有注册会计师 80 名，净资产和职业风险基金合计为250 万元，准备到 A 省设立分所解析：解析 会计师事务所的合伙人或者股东，应当具有在取得注册会计师证书后最近连续 5 年在会计师事务所从事下列审计业务的经历；根据会计师事务所审批和监督暂行办法的规定，成为合伙人或者股东前 1 年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段

46、申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的决定；合伙制事务所没有注册资本的要求且不需要提供验资证明；有限责任会计师事务所设立分所的条件，注册会计师的数量(不包括拟到分所执业的注册会计师)不低于 50 名，上年末的净资产和职业风险基金总额不低于人民币 300 万元。5.注册会计师协会负责人在审查注册申请人申请材料(假设除下述情况外，其他均符合要求)，认为不能注册的是( )。（分数：1.00）A.申请人 A 在出国前，已在国内合作所工作两年，后回国参加注册会计师考试全科合格B.申请人 B 以前有 3 年的审计工作经验，后来参加大学研究生学习并同时参加了注册会计

47、师考试，全科合格，准备毕业后回原事务所工作 C.申请人 C 一直在事务所工作，但始终未取得全科合格证书，退休后一年，终于如愿以偿，被原事务所返聘，现已经年满 67 周岁D.申请人 D 因企业管理失误而被撤职，后来到事务所工作，在两年的工作期间，取得全科合格证书解析：解析 申请人应当考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作两年以上，可以注册。因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分， 自处罚、处分决定生效之日起至申请注册之日止不满两年的；年龄超过 70 周岁的等情况不予注册。6.在检查各事务所执业情况时，财政部门相关负责人认为不违反规定的是( )

48、分数：1.00）A.甲事务所的注册会计师 Y 接受 ABC 公司的委托代理记账和催收债款的工作B.乙事务所在对 XYZ 公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇用甲所 Y 注册会计师参与监盘C.丙事务所注册会计师老 K 在某财经政法大学参加了我国首批会计硕士专业学位 (MPAee)班的学习，丙所认为其专业课程学习的时间可以折算为后续教育的学时 D.丁所注册会计师的名单中虽有注册会计师 M，但 M 注册会计师从未执行过业务解析：解析 注册会计师不得接受委托催收债款；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，不得允许本所注册会计师只在本所挂名而不在本所执行业务；接受函授、夜大等非脱产专业教育等非脱产后续教育方式可折算为后续教育的学时。四、(三)M 注册会计师