注册会计师审计-166及答案解析.doc

1、注册会计师审计-166 及答案解析(总分：100.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：6，分数：20.00)按照审计风险准则的要求，注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请依据审计准则的风险评估与应对的思路对以下事项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).如果注册会计师了解到拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，则应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )年。（分数：1.00）A.1B.2C.3D.

2、4(2).在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以( )作为测试订购单的识别特征。（分数：1.00）A.订购单中记录的采购项目B.订购单中记录的采购金额C.订购单的编号或日期D.订购单的供货商(3).了解被审计单位财务业绩衡量和评价的最主要的目的是( )。（分数：1.00）A.了解被审计单位的业绩趋势B.确定被审计单位的业绩是否达到预算C.将被审计单位的业绩与同行业作比较D.考虑是否存在舞弊风险注册会计师 A 是 X 上市公司 209 年度财务报表审计项目负责人，在审计过程中，需要对审

3、计助理人员编制的有关审计工作底稿进行复核。请代 A 注册会计师对审计工作底稿的以下表述做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).审计工作底稿归档形成审计档案，以下关于审计档案表述不恰当的是( )。（分数：1.00）A.注册会计师只需对重大审计业务的记录形成审计工作底稿B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案D.永久性档案和当期档案都至少保存十年(2).在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录的

4、内容中可能不包括的是( )。（分数：1.00）A.修改或增加审计工作底稿的具体理由B.修改或增加的往来信件C.修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响D.修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员(3).会计师事务所在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的。注册会计师实施的以下工作中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.删除或废弃部分审计工作底稿B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据注册会计师 B 负责 Y 上市公司 209 年度财务报表审计，

5、对以下业务循环实施控制测试和实质性程序，请代 B 注册会计师对以下业务循环审计做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).对采购与付款循环交易进行实质性程序时，注册会计师 B 从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的采购业务的( )。（分数：1.00）A.存在B.完整性C.分类与可理解性D.计价和分摊(2).为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师 B 应当实施的程序是( )。（分数：1.00）A.实地观察固定资产的状况B.以同定资产明细账为起点，进行实地追查C.检查固定资产的所有权归属D.以同定资产实物为起点，追查

6、至同定资产的明细账(3).以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。（分数：1.00）A.主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账B.负责主营业务收入或应收账款的职员不经手货币资金C.银行存款余额调节表由出纳员负责定期编制D.负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行(4).采购与付款循环中“完整性”认定的关键内部控制程序是( )。（分数：1.00）A.已填制的验收单均已登记入账B.订货单、验收单均连续编号C.采购的价格和折扣均经适当批准D.内部核查应付账款明细账的内容注册会计师 C 负责 Z 上市公司 209 年度财务报表审计，C

7、 注册会计师临近完成审计工作时正在考虑比较数据对将要出具审计报告的影响，请代为做出专业判断。（分数：2.00）(1).注册会计师 C 注意到上期财务报表中未提及的重大错报，上期财务报表未更正，也未重新出审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师 C 应对本期财务报表出具( )的审计报告。（分数：1.00）A.无保留意见B.保留意见C.非无保留意见D.否定意见(2).当上期财务报表未经审计时，注册会计师应当对本期期初余额实施恰当的审计程序，取得充分、适当的审计证据，以确定期初余额不存在霞大错报。同时为使财务报表使用者以谨慎的态度利用比较数据做出决策，避免加重注册会计师的责任，降低注册

8、会计师的执业风险，注册会计师 C 应当在审计报告的( )予以说明。（分数：1.00）A.引言段B.责任段C.意见段D.强调事项段D 注册会计师负责对 W 公司 209 年度财务报表进行审计。在了解内部控制和测试内部控制时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。下列对于内部控制存在的固有局限性的说法不正确的是( )。（分数：1.00）A.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效B.可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避C.如果

9、被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制D.小型被审计单位通过总经理的影响，内部控制通常比较健全有效(2).D 注册会计师对于控制环境的下列理解中不正确的是( )。（分数：1.00）A.控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施B.控制环境设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度C.了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制D.在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出最终评价(3).下列情形中，最有可能导致 D

10、注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（分数：1.00）A.W 公司会计记录的可靠性存在重大疑虑B.W 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C.W 公司管理层凌驾于内部控制之上D.W 公司管理层没有清晰区分内部控制要素(4).D 注册会计师在实施实质性程序后需要根据实质性程序的结果对前期控制测试结果进行重新考虑，下列陈述恰当的是( )。（分数：1.00）A.如果实施实质性程序未发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的控制运行是有效的B.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则说明与该认定有关的内部控制设计是无效的C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当降低评

11、估的控制风险水平D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，则应当调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围E 注册会计师负责对 N 公司 209 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，E 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列对 PPS 抽样的理解不正确的是( )。（分数：1.00）A.PPS 抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法B.PPS 抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性C.PPS 抽样对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑D.PPS 抽样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样

12、方法小(2).注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列定义的总体中不恰当的是( )。（分数：1.00）A.E 注册会计师将所有已发运的项目作为总体进行测试可以保证所有发运商品都已开单B.E 注册会计师将应收账款明细账定义为总体可以测试应收账款的低估C.E 注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告等，做为总体来测试应付账款的低估D.E 注册会计师将现金支付凭证作为总体可以测试现金授权控制是否执行(3).下列关于统计抽样和非统计抽样的表述正确的是( )。（分数：1.00）A.统计抽样能够高效设计样本，能够准确计量和精确控制抽样风险B.非统计抽样无法提

13、供与统计抽样方法同样有效的结果C.非统计抽样无法量化抽样风险也无法控制抽样风险D.非统计抽样在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断，统计抽样由于依赖模型或公式来设计和评价样本因而无须专业判断(4).非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列不属于注册会计师降低非抽样风险的方法的是( )。（分数：1.00）A.审计项目组对审计计划不需要随着审计工作的跟进而对审计计划进行修改B.审计项目组对计划实施的审计程序进行适当改进C.审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核D.会计师事务所采取适当的质量控制政策和程序二、多项选择题(总题数：5，分数：20.0

14、0)A 注册会计师负责对 X 公司 209 年度财务报表进行审计。A 注册会计师应当了解被审计单位内部控制后开展风险评估并确定是否实施控制测试，请对下列事项做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).控制测试的范围与下列因素之间的关系表述恰当的有( )。（分数：1.00）A.控制执行的频率越大测试范围越大B.对控制的拟信赖程度越高测试范同越大C.控制预期偏差率越低控制测试范围越大D.控制测试时对审计证据的相关性与可靠性要求越高测试范同越大(2).如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改，修改时应考虑以下内容( )。（分数：1.00）A.在期中实施更多

15、的审计程序B.主要依赖控制测试获取审计证据C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据D.扩大审计程序的范围(3).在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（分数：1.00）A.内部控制运行有效B.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行(4).在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据( )。（分数：1.00）A.控制在所审计期问的不同时点是如何运行的B.控制是否得到一贯执行C.控制由谁执行D.控制以何种方式运行(

16、如人工控制或自动化控制)(5).如果被审计单位某项应用控制由计算机自动执行，且在 209 年度未发生变化。则注册会计师测试该项控制在 209 年度运行有效性时，正确的做法有( )。（分数：1.00）A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在209 年度运行有效性的重要审计证据C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D.一旦确定正在执行该项控制，则无须扩大控制测试的范围B 注册会计师负责对 Y 公司 209 年度财务报表进行审计。B 注册会计师出具审计报告的日期为 210 年3 月 5 日，财务

17、报表报出日为 210 年 3 月 15 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B 注册会计师了解到 Y 公司下列 209 年资产负债表日后事项，其中属于非调整事项的有( )。（分数：1.00）A.210 年 3 月 1 日 Y 公司发行债券B.210 年 3 月 2 日 Y 公司发生重大诉讼C.210 年 3 月 3 日 Y 公司于 209 年确认的一笔大额销售被退回D.210 年 3 月 4 日 Y 公司持有的股票股价大幅下跌(2).对于截至 210 年 3 月 5 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（分数：

18、1.00）A.设计专门的审计程序识别期后事项B.尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序D.不专门设计审计程序识别这些期后事项(3).如果针对 210 年 3 月 15 日后发现的事实，Y 公司管理层修改了 209 年度财务报表，B 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.实施必要的审计程序B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C.针对修改后的 Y 公司 209 年度财务报表出具新的审计报告D.在针对 Y 公司 210 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报

19、表使用者注意修改209 年度财务报表的原因(4).注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有( )。（分数：1.00）A.Y 公司由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位应赔偿对方损失B.资产负债表日后不久 Y 公司的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生了减值C.资产负债表日后 Y 公司发生火灾导致甲产品仓库烧毁，发生重大损失D.资产负债表日后 Y 公司合并了一家子公司C 注册会计师负责对 Z 公司 209 年度财务报表进行审计。按照审计准则要求，注册会计师审计重要资产项目的真实性时常常采用函证审计程序，请依据函证准则代表 C

20、 注册会计师对下列事项做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).下列有关应收账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.对应收账款的审计主要采用函证的方法来证实其存在性和所有权B.账龄长，金额较大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象C.函证一般可采用积极式，也可采用消极式D.对于采用积极式函证未取得同函的，一般应发送二次乃至三次询证函，如仍未得到答复，注册会计师采用必要的替代程序(2).下面有关应付账款函证叙述正确的有( )。（分数：1.00）A.凶函证不能保证查出未记录的应付账款，所以对应付账款一般不需要函证B.注册会计师对应付账款余额不大，甚至余额为零的债权人也可能进行函

21、证C.函证一般采用消极式D.如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用必要的替代程序(3).函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序，注册会计师通过向往来银行函证，主要是为了了解企业( )。（分数：1.00）A.银行存款是否确实存在B.企业欠银行的债务C.银行存款余额是否确实为零D.漏列的银行借款D 注册会计师负责对 W 公司 209 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估 W 公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列做法正确的有(

22、)。（分数：1.00）A.考虑是否存在舞弊风险因素B.考虑在实施分析程序时发现的异常关系或偏离预期的关系C.考虑客户承接或续约过程中获取的信息D.询问管理层针对舞弊风险设计的内部控制(2).在对舞弊风险进行评估后，D 注册会计师认为 W 公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，D 注册会计师通常实施的审计程序有( )。（分数：1.00）A.测试会计核算过程中做出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当B.复核会计估计是否合理C.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对 W 公司及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性D.对相关控制活动的运行有效性进行测试(3).在

23、对与虚似销售有关的舞弊风险进行评估后，D 注册会计师决定增加审计程序的不可预见性。下列审计程序中，通常能够达到这一目的的有( )。（分数：1.00）A.对账面金额较小的存货实施监盘程序B.不预先通知存货监盘地点C.对销货交易的具体条款进行函证D.对大额应收账款进行函证(4).在实施审计过程中，D 注册会计师发现 W 公司财务经理贪污 0.5 万元。对该事项，D 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响B.直接向 W 公司监管机构报告C.尽早向 W 公司治理层报告D.重新考虑此前获取的审计证据的

24、可靠性ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 209 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师对期初余额获取充分、适当的审计证据的目的有( )。（分数：1.00）A.专门对期初余额发表审计意见B.上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表述C.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报D.期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报(2).在上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的注册会计师对期初余额应当实施的审计程序有(

25、 )。（分数：1.00）A.查阅前任注册会计师的工作底稿B.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C.与前任注册会计师沟通时的考虑D.对流动资产和流动负债追加审计程序(3).针对会计估计实施风险评估程序之后，注册会计师应当实施的进一步审计程序有( )。（分数：1.00）A.复核和测试管理层做出会计估计的过程B.运用独立估计与管理层做出的会计估计进行比较C.复核管理层以前期间的会计估计的结果D.复核能够证实会计估计合理性的期后事项(4).在审计过程中，注册会计师应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前未识别出的关联方。以下属于注册会计师应当关注的异常的交易的有( )。（分数：1.00）A

26、交易价格明显高于或低于本行业平均水平B.大量购入并不需要的材料或滞销的商品C.未签订购货合同但定期向第三方支付预付款的交易D.与某一供应商经常发生大额交易三、简答题(总题数：5，分数：30.00)1.ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 209 年度财务报表审计业务，并于 209 年底与 V 公司签订了审计业务约定书。假定存在以下情况：(1) ABC 会计师事务所承接 V 公司 209 年度财务报表审计业务前，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2) 在签订审计

27、业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会汁师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(3) ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德的要求提供服务。(4) V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，计算并正式提供当期所得税费金额。为此，双方另行签订了相关服务业务约定书。(5) 前任注册会计师对 V 公司 208 年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该财

28、务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以直接更正了 209 年度财务报表中的相关错报。(6) ABC 会计师事务所为增加收入，利用媒体进行专业服务营销，并宣称该所与当地财税及工商机关具有良好的合作关系，可代为办理工商年检、纳税申报等业务。要求：请分别针对上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则的要求，并简要说明理由。（分数：6.00）_2.ABC 会计师事务所合伙人对新承接的 X 公司(上市公司)209 年度财务报表审计工作十分重视，正在制订本所的执业准则框架下的质量控制制度。(1) 关键合伙人老王一再强调本所的 x 公司审计项目组全体成员一定应当

29、视审计工作质量为一切，将审计风险降至零；(2) 关键合伙人老王要求 x 公司审计项目组成员彻底落实中国注册会计师职业道德守则，如果项目组成员的近亲属在 X 公司关键岗位工作请各自近亲属辞职；(3) X 公司审计工作底稿只能是电子形式，审计工作底稿的归档期限为财务报告对外公布日后 60 天内；(4) X 公司 209 年度财务报表审计工作由老王亲自负责，因此不需要进行项目质量控制复核制度；(5) 为保证按业务书的约定按时出具报告，对于未得到解决的项目组内部分歧，以老王的意见为准，并据以出具审计报告；(6) 审计项目组直接假定 X 公司管理层是诚信的，没有计划对 X 公司管理层的诚信问题实施审计程

30、序。要求：针对上述(1)、(2)项，指出老王的做法是否恰当；针对(3)至(6)项，请指出 ABc 会计师事务所可能违反执业准则体系的情形，并简要说明理由。（分数：6.00）_3.ABC 会计师事务所注册会计师 A 和 B 正在审计 X 公司 209 年的年报。审计过程中发现，209 年 12月 31 日应收账款账面价值为 3000000 元，由 2000 个项目组成。假定注册会计师 A 和 B 确定 X 公司 209年年报存货可容忍错报为 100000 元，由于评估的重大错报风险水平为“高”，预计其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中”，保证系数为 2.0。要求：(1) 如果使用公式法估计

31、注册会计师 A 和 B 确定拟计划抽样的样本规模。(2) 假定注册会计师 A 和 B 审查应收账款样本账面审查确认的金额为 1093400 元，审计前应收账款样本账面价值为 1100000 元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。(3) 假定要选取的样本个数是 5 个，请按照表 1“随机数表”所在第 8 行第 8 列交叉位置的数字前 4 位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属于“00017376”特征的 5 个号码；同时，按照选取的 5 个号码对应数从表 2 的“应收账款总体表”中选取需要函证的应收账款账而金额。（分数：6.00）_4.A

32、BC 会计师事务所接受委托审计甲公司 209 年度的财务报表。A 注册会计师经过了解甲公司销售与收款相关内部控制设计和执行情况后梳理出的下表中的 14 个事项。要求：请根据 A 注册会计师记录的对甲公司各流程相关的内部控制回答下列问题：(1) 销售与收款流程相关的内部控制影响最大的财务报表项目是哪些?(2) 请在下表的“主要控制活动”对应的同一行的“受影响的主要认定”的恰当位置打“”。受影响的主要认定序号 主要控制活动 存在/发生 完整 性权利和义务计价和分摊准确性 截止 分类1订单的接受与赊销的批准、销售合同的签订与审批、销售与发货、实物资产的保管与会计记录、收款审批与执行等职务相分离2 定

33、期更新定价政策、信用政策、折扣政策和收款政策3 销售部门根据经适当批准的订单签订销售合同4 仓储部门根据经适当批准的发货通知单发货，并编制出库单5 出库单连续编号6 财务部门将出库单、销售合同与销售发票核对一致后人账7 销售退回、折扣和折让经适当批准后相应调整账务处理8 销售部门定期与仓储部门核对货物销售数量与实际发运数量9 定期与客户对账，并调整差异10 定期分析应收账款账龄，并催收逾期应收账款11 根据坏账准备政策定期计提坏账准备，经适当批准后核销坏账12收到客户付款后，出纳人员办理托收，财务人员进行账务处理并经适当复核后核销相关单证13 月末之前，将本月产生的销售合同、出库单交财务部门进

34、行相关处理14 定期复核实际销售收入与预算金额并分析差异（分数：6.00）_5.北京 ABC 会计师事务所接受委托对 X 公司 209 年的财务报表进行审计。注册会计帅 A 和 B 于 210年 1 月 10 日到达 X 公司。在审计应收账款时，注册会计师取得了 X 公司 209 年末的应收账款明细表及相关资料。(1) 公司 209 年末的应收账款明细表单位：万元企业名称 期初余额(已审定) 本期增加 本期减少 期末余额A 公司 2000 1000 2000 1000B 公司 1000 5000 6000 0C 公司 1800 0 0 1800D 公司 2500 0 2500 0E 公司 0

35、1500 0 1500合计 7300 7500 10500 4300(2) 注册会计师 A 和 B 了解到以下与应收账款明细账有关情况：X 公司 208 年的财务报表已经北京甲会计师事务所审定；A 公司持有 X 公司 15%具有表决权的股份；注册会计师获取的资料显示，C 公司已于210 年 1 月 9 日进行了破产清算：注册会计师审计工作于 210 年 2 月 20 日结束。 (3)假定 A 和 B 注册会计师拟对 E 公司进行函证，草拟的“企业询证函”如下： 企业询证函E 公司： 编号： 本会计师事务所正在对 X 公司 209 年度的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询

36、证 X 公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 X 公司的账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处盖章。由于我们正在 X 公司进行审计，回函请直接寄至 X 公司， 回函地址： 北京市中关村南大街 18 号 邮编：100081 电话： 传真： 联系人：1X 公司与责公司的往来账项列示如下： 单位：万元截止日期 贵公司欠 欠贵公司 备注1209 年 12 月 31日 1500 - 销售产品款2其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，可以不必回函。北京 ABC 会计师事务所(盖章)210 年 2 月 1

37、8 日结论：1信息证明无误 公司盖章2信息不符 年 月 日经办人：要求：(1)针对资料(1)，如果注册会计师决定对部分应收账款进行函证，并决定函证总户数的 20%。根据 X 公司209 年末的应收账款明细表，注册会计师应当函证哪些客户，并请说明理由。(2) 如果对某一重要账户采用了积极式函证却没有得到回函，注册会计师应当如何处理?(3) 如果函证结果表明，应收账款存在差异，请分析产生差异的可能原因及对注册会计师审计的影响。(4) 针对资料(3)，注册会计师发给 E 公司的企业询证函是否恰当，如不恰当，请指出不当之处。（分数：6.00）_四、综合题(总题数：2，分数：30.00)6.X 股份有限

38、公司(以下简称 X 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统和计算机信息系统，产品销售以 X 公司仓库为交货地点。A 和 B 注册会计师负责审计 X 公司 209 年度财务报表，于 209 年 12 月 1 日至 12 月 25 日对 X 公司的各业务循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：A 和 B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下：(1) 在了解内部控制后，如认为 X 公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试；(2) 选择 209 年 1 月 1 日至 209 年 11 月 30 日作为控制测试样本总体的所属期间；(

39、3) 在控制测试的基础上，形成对 X 公司 209 年度内部控制有效性的最终评价。资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关各业务循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1) X 公司的材料采购在经授权批准后，采购部根据经批准的采购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单收取货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交财务部门；一联交财务部门登记材料明细账，一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部门根据

40、只附验收单的付款凭单登记有关账簿。财务部门月末审核付款凭单后，支付采购款项。(2) 收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息与采购订单进行核对。如单据核对一致，应付账款记账员在发票上加盖“相符”印戳并将有关信息记入总账；如果发现任何差异，应付账款记账员应亲自实施进一步调查。(3) 公司在实际执行销售业务时，为了增加销售过程中的灵活性，授予销售业务人员比较大的折扣政策、付款政策等权限，同时为了提高效率，销售业务人员可以单独与客户进行谈判；重要的特殊销售业务，由总裁做出决策。(4) 每月末，应收账歉记账员编制应收账款账龄报告，其内容还应包括应收账款总额与应收账款明细账合计数以及应收账款明细账与

41、顾客对账单的核对情况。如有差异，应收账款记账员将立即进行调查。应收账款主管制定并批准了应收账款坏账准备计提方法和计提比例的会计估计。每年末，会计主管根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息编写应收账款可收回性分析报告，交财务部复核。应收账款记账员根据应收账款可收同性分析报告，分析坏账准备的计提比例是否较原先的估计发生较大变化。如发生较大变化，应收账款记账员编写会计估计变更建议，经销售经理复核后报董事会批准。(5) 公司明确规定了各项支出的开支权限，除经财务部负责人审核外，公司 5 万元以下的支出由各部门负责人审批，5 万元以上 10 万元以下的由分管财务的副总裁

42、审批，10 万元以上的由总裁审批。(6) 每月末，会计主管指定出纳员认真核对银行存款日记账和银行对账单后才能编制银行存款余额调节表，并提交给应收账款记账员复核，应收账款记账员在银行存款余额调节表中签字作为其复核的证据。(7) 公司明确指出，公司总裁应亲自决定筹资规模、筹资结构和筹资方式，以达到严格控制财务风险、降低资金成本的目的。要求：(1) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 A 和 B 注册会计师如何获取有关控制设计和执行的审计证据。(2) 针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出 A 和 B 注册会计师拟订的总体审计策略中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。(3

43、) 针对资料二第(1)至第(7)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 X 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由。(4) 假定资料二第(1)至第(7)项的内部控制不存在缺陷，请指出如果 A 和 B 注册会计师拟进行控制测试的情形?(5) 如果 A 和 B 注册会计师拟进行控制测试，则应从哪些方面获取控制运行有效性的审计证据的情形?（分数：15.00）_7.公开发行 A 股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 和 B 注册会计师负责对甲公司 209 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 120 万

44、元。甲公司209 年度财务报告于 210 年 2 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司适用的增值税税率为 17%。其他相关资料如下：资料一：甲公司未经审计的 209 年度财务报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项目 金额(万元)资产总额 21000股本 7500资本公积股本溢价 4000法定盈余公积 1000未分配利润 900营业收入 18000利润总额 300净利润 200资料二：A 和 B 注册会计师在对甲公司的审计过程中注意到以下事项：(1) 209 年 2 月 1 日，甲公司以 3600 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护

45、期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺 5 年后按 1800 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购人以及该无形资产 209 年累计摊销，做了借记“无形资产 3600 万元”，贷记“银行存款 3600 万元”和借记“管理费用 300 万元”贷记“累计摊销 300 万元”的账务处理。(2) 209 年 6 月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入。209 年 10 月，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。209 年 11 月，甲公司与乙企业签订

46、了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为 209 年 12 月 1 日，租赁期限为 3 年。209 年 12 月 1 日，该办公楼原价为 5 亿元，己提折旧 14250 万元，公允价值为 35000万元。甲公司采用公允价值模式计量于 209 年 12 月进行了如下处理，借记“投资性房地产成本35000 万元”、“资本公积 750 万元”、“累计折旧 14250 万元”，贷记“固定资产 50000 万元”。(3) 209 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 5400 万元，拥有丁公司 60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 4500

47、 万元，预计相关税费为 60 万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为 4350 万。甲公司据此于 209 年 12月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 900 万元。(4) 12 月 1 日，甲公司与 A 公司签订销售合同，向 A 公司销售一批 E 商品。合同规定：E 商品的销售价格为 700 万元，甲公司于 209 年 4 月 30 日以 740 万元的价格购同该批 E 商品。12 月 1 日，甲公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税额为 119 万元；款项已收到并存入银行；该批 E 商品的实际成本为 600 万元。甲公司据此确认了 700 万元的营业收入同时结转了相应的营业成本 600 万元。(5) 甲公司于 209 年 1 月 1 日销售给 W 公司一批产品，价值 45 万元，按购销合同约定，W 公司于 209年 8 月 1 日付款。但至 209 年 12 月 31 日 W 公司尚未支付货款。由于 W 公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，甲公司同意 W 公司以其所拥有并作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。W 公司该股票的账面价值为 40万元，当日的公允