注册会计师审计-184及答案解析.doc

1、注册会计师审计-184 及答案解析(总分：94.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：18.00)ABC会计师事务所接受委托，对乙公司 210年度财务报表进行审计，B 注册会计师遇到下列有关管理层的书面声明的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下列关于管理层的书面声明的有关说法中，正确的是( )。A书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明通常也可以包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录B书面声明可以提供必要的审计证据，特别是针对管理层的判断或意图等事项，所以其本身可以为所涉及的财务报表的特

2、定认定提供充分、适当的审计证据C如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师也可以通过在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据D在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(2).乙公司不提供要求的一项或多项书面声明时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。A与管理层讨论该事项B重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响C获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实D采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响（分数：1.00）A.B.C.D.

3、1.西方注册会计师审计之所以起源于 16世纪初意大利的合伙企业制度，最根本的原因是在这一时期的意大利( )A合伙企业应运而生B合伙企业的所有权与经营权开始分离C人们开始聘请会计专家担任查账和公正工作D人与人之间企业导致了股份有限制企业的产生（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师是 P公司 2005年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).审计计划通常是由(

4、)于被审计单位现场审计工作开始之前起草的。A会计师事务所主要负责人B审计项目参与人C审计项目负责人D会计师事务所的法人代表（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是( )。A审计程序能否达到审计目标B审计程序能否适合各审计项目的具体情况C对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D重点审计程序的制定是否恰当（分数：1.00）A.B.C.D.L公司 2003年度在经营形势、内部管理等方面与 2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师在 L公司 2003年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程基础上的审计。审计

5、过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断( )。（分数：3.00）(1).在对 L公司在建工程进行审计时，A 注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是( )。A甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但尚未办理验收手续D丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预计可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出（分数：1.00）A.B.C.D.

6、2).在对 L公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性。以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是( )。A根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用B根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到：L 公司于 2002年 12月 31日增加了投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10年，残值率为 0，采用直

7、线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为 900万元，评估增值为 200万元，协议价格与评估价值一致；2003 年 6月 30日 L公司对该生产线进行更新改造，2003 年 12月 31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为 1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止 2003年 12月 31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700万元和 1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是( )。A固定资产原值调减 200万元，累计折旧调减 1100万元B固定资产原值调减 200万元，累计折旧调减 100

8、万元C固定资产原值调减 1000万元，累计折旧调减 1100万元D固定资产原值调减 1000万元，累计折旧调减 100万元（分数：1.00）A.B.C.D.2.下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。A在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果B仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据C注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础D无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实

9、质性程序，以获取充分、适当的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.D注册会计师负责对 Y公司 209年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现下列销售业务，其中判断正确的是( )。A209 年 12月 8日，Y 公司采用视同买断代销方式委托乙公司销售 A产品 100件，协议价为每件 2000元，该产品每件成本为 1000元，商品已发出，符合收入确认条件，但截至 12月 30日 Y公司尚未收到乙公司的代销清单，故没有确认收入B209 年 12月 28日，Y

10、公司向甲公司销售商品，价格为 100万元，成本为 80万元，双方约定 Y公司应于 210年 3月 30日以 110万元购回上述产品，Y 公司于发出商品时确认了销售收入C209 年 12月 25日，Y 公司采用以旧换新方式销售商品，当日销售的商品已按照销售商品收入确认的条件确认收入，回收的商品也作为购进商品进行了处理D209 年 12月 6日，Y 公司出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末开始分 5年分期收款，每年 1000万元，合计 5000万元，成本为 3000万元。在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，Y 公司于当年确认收入 1000万元（分数：1.00）A.B.

11、C.D.(2).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现，Y 公司 209年 1月 1日采用分期收款方式向甲公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 1000万元(不含增值税)，分 5次于每年 12月 31日等额收取。该大型设备成本为 800万元，假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%，不考虑其他因素，Y 公司 209年 1月 1日应确认的销售商品收入金额为( )万元。(假定期数为 5，利率为 6%的普通年金现值系数为 4.2124，四舍五入取整数)A800 B842 C1000 D1170（分数：1.00）A.B.C.D.(3).D注册会计师在审计 Y公司 2

12、09年度财务报表时发现，Y 公司为促进销售额的增长，在 209年初设立了销售部，各分厂的产品都售给销售部后再由销售部对外出售，各分厂和销售部的销售收入均按市场价格计价，当年各分厂销售收入总额为 18000000元，销售部的销售收人为 16000000元，Y 公司当年利润表中的“营业收入”列支 34000000元。针对 Y公司的会计处理，注册会计师应提出的建议是( )。A建议 Y公司涮减营业收入 16000000元B建议 Y公司调减营业收入 18000000元C建议 Y公司调减营业收入 34000000元D认为 Y公司做法正确，无需调整（分数：1.00）A.B.C.D.(4).D注册会计师在审计

13、 Y公司 209年度财务报表时发现 Y公司于 209年 1月签订了一项总金额为1500万元的固定造价合同，最初预计总成本为 1350万元，209 年度实际发生成本 945万元，209 年12月 31日 Y公司预计为完成合同尚需发生成本 630万元，该合同的结果能够可靠估计，注册会计师在 209年 12月 31日应确认 Y公司该事项的营业收入和资产减值损失分别为( )。A810 万元和 45万元 B900 万元和 30万元C945 万元和 75万元 D1050 万元和 22.5万元（分数：1.00）A.B.C.D.(5).D注册会计师在审计 Y公司 209年度财务报表时发现 Y公司的营业成本均为

14、所销售产成品的成本，Y公司存货项目余额和生产成本发生额如下：(金额单位：人民币万元)存货项目 209年 12月 31日 208年 12月 31日原材料 3750 2400在产品 3400 2650产成品 6850 6200209年度 208年度生产成本发生额 87500 59500假定不考虑其他因素，Y 公司 209年度营业成本应为( )万元。A84750 B86100 C86850 D88900（分数：1.00）A.B.C.D.A注册会计师接受委托，对甲公司进行集团审计。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师

15、对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的( )的适当性。A组成部分执行的重要性 B估计执行的重要性C计划执行的重要性 D实际执行的重要性（分数：1.00）A.B.C.D.(2).( )应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质。A集团项目合伙人 B项目负责人C事务所合伙人 D注册会计师（分数：1.00）A.B.C.D.(3).( )是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。集团至少拥有一个以上的组成部分。A集团项目合伙人 B集团C集团管理层 D集团财务报表（分数：1.00）A.B

16、C.D.(4).( )是指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工。A组成部分 B集团项目组C集团项目合伙人 D重要组成部分（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：12.00)A注册会计师担任 X公司 2009年度财务报表审计业务的项目负责人。在对关联方及其交易实施审计时，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的决策。（分数：3.00）(1).以下( )原因可能导致注册会计师认为 X公司的关联方交易比非关联方交易具有更高的重大错报风险。（分数：1.00）A.企业会计准则要求企业在财务报表中披露关联方及其交易的相关信息B.关联方和关联方交易的存在可

17、能影响财务报表C.通常从关联方获取的审计证据不如从非关联方获取的审计证据可靠D.关联方和关联方交易通常具有隐蔽性和多样性的特点(2).注册会计师应当对下列( )交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。（分数：1.00）A.借款利率明显高于同期银行贷款利率B.大量购人并不需要的材料或滞销的商品C.收取大量的货款却迟迟不发货D.定期向第三方支付预付款(3).Y公司是 X公司的母公司。注册会计师在检查 X公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论 X公司是否与 Y公司之间发生了交易，都要关注 X公司是否披露了( )。（分数：1.00）A.Y公司的注册地、注册资本B.Y

18、公司的业务性质C.Y公司与 X公司之间交易的类型D.Y公司与 X公司之间交易的金额3.2003年 9月至 12月，Q 公司经董事会批准，代控股股东 S公司垫付广告费用 6 000万元，并按 1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减 2003年度财务费用。下列各项措施中，M 注册会计师应当采取的措施有( )。（分数：1.00）A.检查该笔交易的披露情况B.重新评价交易授权等内部控制的有效性C.出具无保留意见审计报告D.出具保留意见或否定意见审计报告A注册会计师在从事验资业务过程中，遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估验资风险时，下列各项中，A 注册

19、会计师认为通常可能导致验资风险的有( )。（分数：1.00）A.验资业务委托渠道复杂或不正常B.出资人之间存在意见分歧C.家庭成员共同出资D.验资资料相互矛盾(2).在确定验资报告的类型时，下列各项中，A 注册会计师认为需要出具变更验资报告的有( )。（分数：1.00）A.被审验单位因吸收合并变更注册资本及实收资本B.被审验单位将资本公积、盈余公积、未分配利润等转增注册资本及实收资本C.被审验单位注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.被审验单位因注销股份等减少注册资本及实收资本(3).下列各项中，A 注册会计师认为应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的有( )。（分数：1.00

20、A.被审验单位及其出资者未对非货币财产进行资产评估或价值鉴定并办理有关财产权转移手续B.被审验单位减少注册资本时，不按国家有关规定进行公告、债务清偿或提供债务担保C.被审验单位由于严重亏损而导致增加注册资本前的净资产小于实收资本D.全体股东的货币出资比例不符合国家有关法律法规的规定(4).在出具验资报告时，下列各项中，A 注册会计师认为需要在验资报告说明段中披露的重要事项有( )。（分数：1.00）A.A注册会计师与被审验单位在实收资本的确认方面存在的异议B.已设立公司尚未对注册资本的实收情况或变更情况作出相关会计处理C.验资截止日至验资报告日期间 A注册会计师发现的影响审验结论的重大事项D

21、A注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象A注册会计师负责审计甲公司 2010年度财务报表。在审计会计估计时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，A 注册会计师认为应当了解的有( )。（分数：1.00）A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况C.甲公司管理层如何作出会计估计D.会计估计所依据的数据(2).在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，A 注册会计师认为适当的有( )。（分数：1.00）A.确定截

22、至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计(3).在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A 注册会计师通常认为具有高度不确定性的有( )。（分数：1.00）A.高度依赖判断的会计估计B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计(4).在运用区间估计评价甲公司管理

23、层点估计的合理性时，下列说法中，A 注册会计师认为正确的有( )。（分数：1.00）A.A注册会计师的区间估计应当采用与甲公司管理层一致的假设和方法B.应当缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的C.应当从区间估计中剔除不可能发生的极端结果D.当区间估计的区间缩小至等于或小于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价甲公司管理层的点估计通常是适当的三、判断题(总题数：3，分数：6.50)A注册会汁师是 Y公司 2006年度财务报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底

24、稿的复核过程中，A 注册会计师在审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。（分数：4.00）(1).2006年 9月 20日，Y 公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，甲企业代销 A电子设备 100台，每台销售价格为(含增值税价格，下同)50 万元。至 12月 31日，Y 公司向甲企业发出 80台 A电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40台 A电子设备，甲企业已付款 15万元。Y 公司在 2006年度确认销售 40台 A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).2006年

25、12月 20日，Y 公司与 W企业签订销售合同。合同规定，Y 公司向 W企业销售 D电子设备 50台，每台销售价格为 400万元。12 月 22日，Y 公司又与 W企业就该 D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，Y 公司应在 2007年 3月 20日前以每台 408万元的价格将 D电子设备全部购回。Y 公司已于 12月 25日收到 D电子设备的销售价款；在 2005年度已按每台 400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).2006年 10月 18日，Y 公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。Y 公司自

26、 11月 1日起开始该电子设备的设计工作，至 12月 31日已完成设计工作量的 30%；按当时的进度估计，2007年 3月 30日将全部完工。丁企业按合同已于 12月 1日一次性支付全部设计费用 240万元。Y 公司在2006年将收到的 240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).合同规定，Y 公司向丙企业销售 C设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100万元。至 12月 31日，Y 公司已将 C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C

27、 设备的销售成本为每台 500万元。Y 公司在2006年度按 800万元确认销售 C设备的销售收入，并按 500万元结转销售成本。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误4.实施独立审计准则，可以维护会计师事务所及注册会计师的合法权益，而实施审计质量控制准则，则可以直接提高审计工作的质量。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误5.注册会计师通过对应收账款进行函证，并执行其他实质性测试的审计程序，可以对有关债权回收的可能性做出合理的结论。( )（分数：1.50）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：7.00)6.A和 B注册会计师负责对 Y股份有限公司(以下简称 Y公司)2005

28、年度会计报表进行审计，并于 2006年3月 6日完成了外勤审计工作。Y 公司未经审计的 2005年 12月 31日的资产负债表显示其资产总额为135000万元，股东权益为 66000万元；未经审计的 2005年度利润表显示当年的主营业务收入及主营业务成本分别为 180000万元和 150000万元，利润总额及净利润分别为 5400万元和 3618万元。A 和 B注册会计师确定 Y公司 2005年度会计报表层的重要性水平为 540万元。在审计过程中发现以下情况：(1)S 公司系 Y公司在国外的分公司，从事 Y公司的大部分生产经营业务，其提供的 2005 年度会计报表反映，主营业务收入为 1080

29、00万元，主营业务成本为 90000万元，利润总额为 3240万元，均占 Y公司相应会计报表项目的 60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A 和 B注册会计师也未赴国外进行审计。(2)2005 年 1月 1日，由于 W公司增加了新的投资者和资本，使 Y公司在 W公司中持有的股权比例从原有的 48%降至 10%，Y 公司因此将对 W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回 2002年至 2004年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计 3000万元，相应调整为 2005年度的投资收益，Y 公司未对此计提长期投资减值准备。A 和 B注册会计师提出相应的调整建议，Y

30、 公司拒绝接受。(3)2005 年度，Y 公司以 108元/公斤的售价将 1000万公斤 a产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P公司(占 Y公司当年 a产品销售量的 90%)，已确认为 2005年度的主营业务收入，并相应结转了 a产品成本 90000万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104元/公斤。Y 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项进行了充分披露。(4)2005 年 1月 1日，Y 公司经批准按面值发行了 15000万元 5年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000万元用于建造生

31、产厂房(2005 年 12月 31日尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。Y 公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提 2005年度的债券利息。A 和 B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y 公司拒绝接受。要求：假定 Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)个情况，A 和 B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。如认为不需要编制说明段，亦请说明理由。（分数：1.00）_7.A注册会计师负责审计甲公司 2011年度财务报表。在对甲公司 2011年 12月 31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、

32、仓库明细账、实物监盘三者的数量存在不一致的情况，相关资料如下：序号 存货名称 财务明细表数量 仓库明细账数量 实物监盘数量1 DTG15 265桶 265桶 280桶2 DTG87 582件 582件 543件3 FYR65 659盒 627盒 659盒4 FYR29 187箱 165箱 165箱要求 (1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析造成存货数量差异的可能原因，请将答案直接填列在下表中； 序号 差异情况 差异原因分析1234(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，简要说明 A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。（分

33、数：5.00）_8.S注册会计师是 ABC公司 2003年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。S 注册会计师在综合和评价 l仅到的被审计单位 ABC 公司应收账款函证回函时，发现其中二份应收账款回函做如下表述：其中三份应收账款回函做如下表述： S注册会计师对设计针对性的审计程序追查下去，发现：(1)(A公司)“所欠余额 3000万元已于2006年 1月 2日付讫。”2006年 1月 2日确实收到 A公司的贷款 3000万元。(2)(F公司)“查贵公司 12月 28

34、日开山的发票，金额为 585万元(含增值税)，系目的地交货，本公司 2006年 1月23日收到货物，故 2005年 12月 31日欠贵公司账款之事并不存在。”确系目的地交货，但在 2005年 12月份已经做销售进行了会计处理。3)(J公司)“我公司 2005年 12月 15日开出的红字退货发票，金额为 2130万元，已注销了询证函所欠款项。”12月份收到 J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2006年 2月 8日收到退货入库，冲减 2006年 2月的销售收入。请问：(1)回函产生差异的原因及，注册会计师的对策?差异原因 追加的审计程序 注意防范的风险(2)针对其中三份应

35、收账款回函，注册会计师汇总和分析哪些内容?（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：51.00)9.2008年 2月 1日 ABC会计师事务所接受 XYZ上市公司(以下简称 XYZ公司，该公司尚未采用计算机记账。)的委托，对其 2007年度财务报表进行审计。ABC 会计师事务所委派 A和 B注册会计师进行审计。资料一：2006 年 2月 15日由财政部发布了中国注册会计师执业准则，并于 2007年 1月 1日起在所有会计师事务所施行。中国注册会计师执业准则紧紧围绕识别、评估与应对重大错报风险这一要素，形成了风险导向审计。资料二：A 和 B注册会计师进驻被审计单位后，了解了被审计单位的控

36、制活动，以足够评估认定层次的重大错报风险和针对评估的风险设计进一步审计程序。其中了解的控制活动是那些有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，具体包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。资料三：A和 B注册会计师于 2008年 11月 1日至 7日对 XYZ 公司的内部控制制度进行了解和测试，发现购货与付款循环、销货与收款循环、筹资投资循环内部控制制度可能存在一些问题，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)购货与付款循环内部控制：XYZ 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要

37、求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部审核付款凭单后，支付采购款项。XYZ 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B注册

38、会计师未发现与公司规定有不一致之处。(2)销售与收款循环内部控制：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)筹资与投资循环内部控制：XYZ 公司股东大会批准董事会的投资权限为 1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1亿元以下的股票买卖。XYZ 公司规定：公

39、司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录由会计部处理；A 和 B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。要求：(1)与传统的制度基础审计相比，风险导向审计更突出关注重大错报风险，将固有风险和控制风险合并为重大错报风险反映了。请代注册会计师回答：什么是重大错报风险?在设

40、计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当如何考虑重大错报风险?注册会计师是否还会单独对内部控制制度进行了解测试，评价控制风险?(2)A和 B注册会计师了解的被审单位控制活动时，具体包括与授权、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动有何具体内容?根据上述对 XYZ公司有关内部控制了解测试的记录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出 XYZ公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进（分数：21.00）_甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC 会计师事务所负责甲公司 208年度财务报表审计，并委派 A注册会计师担任项目负责人。

41、资料一：(1)甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。(2)在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以 D和 E开头。(3)208年 12月 31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为 1美元=6.8 元人民币。资料二：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：208年 12月 31日账龄分析其中：客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1年以内 12年 23年 3年以上国内客户 41158 28183 7434 4341 1200国外客户 美元 2046 15345 1098

42、1 2164 2200 0合计 56503 39164 9598 6541 1200207年 12月 31日账龄分析其中：客户类别 原币(万元) 人民币(万元) 1年以内 12年 23年 3年以来国内客户 31982 23953 4169 3860 0国外客户 美元 2006 14046 11337 2539 170 0合计 46028 35290 6708 4030 0资料三： A 注册会计师选取 4个应收账款明细账户，对截至 208年 12月 31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下： 客户编号 客户名称 甲公司账面金额(原币万元) 回函金额(原币

43、万元) 差异金额(原币万元) 回函方式 审计说明D1 A公司 人民币 7616 5000 2616 原件 (1)D2 B公司 人民币 9054 6054 3000 原件 (2)D3 C公司 人民币 7618 7618 0 传真件 (3)E1 E公司 美元 1448 未回函 不适用 未回函 (4)审计说明：(1)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于 A公司的回函金额已扣除其在208年 12月 31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔 2 616万元的货款。甲公司于 209年 1月 4日实际收到该笔款项，并记入 209年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计

44、程序。(2)回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在 208年 12月 31日向 B公司发出一批产品(合同价款 3000万元)，同时确认了应收账款 3000万元及相应的销售收入，B 公司于209年 1月 5日收到这批产品。其回函未将该 3000万元款项包括在回函金额中，经检查棚关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。(3)回函由 C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。(4)未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关

45、记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。（分数：30.00）(1).针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简单说明理由。（分数：15.00）_(2).针对资料三中的审计说明(1)至(4)项，结合资料一假定不考虑其他条件，逐项指出 A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入以下表格内。审计说明序号 实施的审计程序及其结论是否存在不当之处(是/否) 理由 改进建议(1)(2)(3)(4)（分数：15.00）_注册会计师审计-184 答案解析

46、总分：94.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：18.00)ABC会计师事务所接受委托，对乙公司 210年度财务报表进行审计，B 注册会计师遇到下列有关管理层的书面声明的事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).下列关于管理层的书面声明的有关说法中，正确的是( )。A书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明通常也可以包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录B书面声明可以提供必要的审计证据，特别是针对管理层的判断或意图等事项，所以其本身可以为所涉及的财务报表的特定认定提供充分、适当的审计证据C如

47、果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师也可以通过在审计过程中获取其他有关管理层已履行这些责任的充分、适当的审计证据D在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录，所以选项 A不正确；尽管书面声明能够提供必要的审计证据，但其本身并不能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据，所以选项 B不正确；如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。所以选项 C不正确。(2).乙公司不提供要求的一项或多项书面声明时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。A与管理层讨论该事项B重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响C获取其他充分适当的审计证据对所需要声明的事项加以证实D采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 对于管理层的意图、责任等事项，如果不能获得管理层的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据，此时其他的审计证据是无法代替书面声明的。1