注册会计师审计-186及答案解析.doc

1、注册会计师审计-186 及答案解析(总分：46.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：15.00)1.下列不属于注册会计师获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础的审计程序有( )。A风险评估程序 B制定审计计划C控制测试 D实质性程序（分数：1.00）A.B.C.D.2.注册会计师在评价审计结果时，汇总的尚未调整的错报或漏报不应包括( )。A通过对账户或交易实施详细的实质性测试所确认的未调整错报或漏报B前期未调整且导致本期会计报表严重失实的错报或漏报C通过对账户或交易实施详细的符合性测试所发现的错报或漏报D通过审计抽样或执行分析性复核程序所

2、估计的未调整的错报或漏报（分数：1.00）A.B.C.D.3.注册会计师对或有负债的审计程序一般不包括( )。A向债务人函证 B获取管理当局声明书C获取律师声明书 D向与被审单位有业务往来的银行函证（分数：1.00）A.B.C.D.ABC 会计师事务所首次接受委托对 N 公司 2006 年度财务报表进行审计。A 注册会计师正在确定具体实施的实质性程序，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).在确定实质性程序的性质、时间时，如果决定实施综合性方案，表明 A 注册会计师 ( )。A评估的重大错报风险水平为低水平B评估的重大错报风险为高水平C接受的检查风险为低水平D接受的检查风险为低于低

3、水平（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对被审计单位的重大错报风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可按受的检查风险为低水平，为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，则选择实质性程序的策略应为( )。A以分析程序为主B以细节测试为主C以分析程序和细节测试结合使用D以控制测试为宅（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在对重大错报风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可按受的检查风险为低水平，则确定实质性测试样本量应为( )。A较小样本、较少证据B适中样本、适量证据C较大样本，较多证据D最小样本，最少证据（分数：1.00）A.B.C.D.4.( )负责制定与注册会计

4、师考试有关的方针政策，全面指导和组织考试工作。A国务院B全国考试委员会C全国考试办公室D中国注册会计师协会（分数：1.00）A.B.C.D.5.甲注册会计师审计 W 公司 1999 年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入( )。A销售与收款循环B购货与付款循环C生产循环D筹资与投资循环（分数：1.00）A.B.C.D.L 注册会计师是 M 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，抽样审查了下表所列的情况，需解答助理人员提出的相关审计抽样及抽样风险的问题，请代为做出专业判断。审查内容

5、 样本及其内容 可容忍误差 推断误差 总体实际误差未批准的赊销 销货发票副本 300 张 3% 2.5% 10%虚构应收账款 向 250 户顾客发函 10000 12000 元 12000 元虚列现金支出 500 笔支出凭证 1% 2.5% 0.5%漏计应付账款 材料验收单 100 张 5000 元 8600 元 3000 元（分数：4.00）(1).上表所列的四种情况中，( )直接影响实质性测试的效率，但并不影响实质性测试的效果。A虚构应收账款 B未批准的赊销C漏计应付账款 D虚列现金支出（分数：1.00）A.B.C.D.(2).L 注册会计师希望从 2000 张编号为 0001 至 200

6、0 的支票中抽取 100 张进行审计，随机确定的抽样起点为 1955，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为( )。A2015 B0015 C2005 D1995（分数：1.00）A.B.C.D.(3).L 注册会计师在审查 M 公司的应付账款时，采用随机抽样方法从由 400 笔业务构成的应付账款总体中抽取了 100 笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在 1000 元的误差，据此推断总体中的错误金额为 10001004004000(元)。你认为，所采用的抽样方法属于( )。A属性抽样 B单位平均估计抽样C比率估计抽样 D差额估计抽样（分数：1.00）A.B.C.D.(4).在编制

7、审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有( )。A可信赖程度要求越高，需选取的样本量越小B划分的级次总体越多，需选取的样本量越大C可容忍误差越小，需选取的样本量越大D预期误差越小，需选取的样本量越大（分数：1.00）A.B.C.D.L 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，正在执行 A 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).A 公司从银行专门借入一笔款项，于 2006 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一栋办公楼， 2006 年10 月 5

8、日，工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日工程验收合格，11 月 10 日办理工程竣工决算，11月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1 日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为 2007 年( )。A10 月 5 日 B10 月 31 日 C11 月 10 日 D12 月 1 日（分数：1.00）A.B.C.D.(2).生产经营期间，如果 A 公司的某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月(含 3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入( )科目。A长期待摊费用 B在建工程成本C营业外支出 D财务费用（分数：1.00）A.B.C.D.(

9、3).A 公司为购建固定资产于 2006 年 1 月 1 日按面值发行债券一批，面值 8000 万元，期限 5 年，票面年利率 6%，筹集资金 8000 万元(不考虑债券发行费用)，7 月 1 日又向银行借入两年期、年利率 5%的款项4000 万元，上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司 2007 年一般借款的加权平均年利率为( )。A5% B5.67% C5.8% D6%（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：6，分数：16.00)6.下列关于按照不同财务报表编制基础编制的财务报表特定使用者的描述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.按照企业会计准则和相

10、关会计制度编制的财务报表，是为了满足一般使用者的共同信息需求B.按照计税基础编制的财务报表通常用于企业向税务部门进行纳税申报C.按收付实现制基础编制的财务报表通常提供给企业的贷款人D.按监管机构的报告要求编制的财务报表通常提供给特定的监管部门7.从会员的具体构成上看，中国注册会计师协会会员包括( )。（分数：1.00）A.非执业会员，即取得中国注册会计师资格证、书，但没有在会计师事务所工作的会员B.执业会员，即取得中国注册会计师执业资格证书，正在会计师事务所从事审计工作的会员C.名誉会员，即对注册会计师行业做出重大贡献的境内外知名人士D.团体会员，即依法批准设立的我国会计师事务所8.关于会计报

11、表组成部分的审计报告的下列表述中，正确的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师应在范围段中指出，会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议B.注册会计师应在意见段中说明，所审计会计报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达C.如已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告D.注册会计师应提请被审计单位，不应在会计报表组成部分的审计报告后，附送整体会计报表，以免会计报表使用者产生误解。9.“估价或分摊”认定包括的内容有( )。（分数：1.00）A.总值估价B.净值估价C.记录完整D.数字上的精确性A 注册会计师负责对丁公司

12、 2009 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，A 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).下列对 PPS 抽样的理解正确的有( )。（分数：1.00）A.PPS 抽样通过属性抽样的样本错报率来推断总体错报率进而推断总体错报金额的方法B.PPS 抽样的样本规模需要注册会计师考虑被审计金额的预计变异性C.PPS 抽样对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑D.PPS 抽样的样本规模在预计没有错报时通常比传统变量抽样方法小(2).注册会计师在设计样本时应当恰当定义总体，下列关于定义总体恰当的有( )。（分数：1.00）A.注册会计师将所有已发运的项目作为总

13、体进行测试可以保证所有发运商品都已开单B.注册会计师将应收账款明细账定义为总体，可以测试应收账款的低估C.注册会计师将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据作为总体来测试应付账款的低估D.注册会计师将现金支付授权凭证作为总体可以测试现金授权控制执行是否有效(3).下列关于统计抽样和非统计抽样的表述正确的有 ( )。（分数：1.00）A.统计抽样能够高效设计样本，能够准确计量和精确控制抽样风险B.统计抽样能够通过模型和查表衡量已获得的审计证据的充分性C.非统计抽样无法量化抽样风险也无法控制抽样风险D.非统计抽样在设计、实施和评价样

14、本时都离不开专业判断，统计抽样由于依赖模型或公式来设计和评价样本因而无须专业判断(4).非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。下列属于注册会计师降低非抽样风险的方法的有 ( )。（分数：1.00）A.仔细设计审计程序B.审计项目组对计划实施的审计程序进行适当改进C.审计项目组对审计工作进行适当的指导；监督和复核D.会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序A 注册会计师接受委托，对甲公司提供鉴证服务。A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：8.00）(1).如果 A 注册会计师执行鉴证业务的鉴证对象是企业未来的盈利能力时，鉴证对

15、象的特征是( )。（分数：2.00）A.主观的B.定量的C.客观的D.预测的(2).A 注册会计师与甲公司正在洽谈下列鉴证业务，A 注册会计师应当告知甲公司其中属于直接报告业务的包括( )。（分数：2.00）A.对甲公司年度财务报表进行审阅B.对甲公司财务系统内部控制的运行情况进行鉴证C.对甲公司预测性财务信息进行审核D.对甲公司新建生产线的生产能力进行鉴证(3).如果 A 注册会计师向甲公司提供的鉴证业务是对甲公司编制的其下属子公司乙公司的财务系统运行有效性的评价报告进行鉴证，对该业务的下列分类正确的是( )。（分数：2.00）A.基于责任方认定的鉴证业务B.直接报告的鉴证业务C.历史财务信

16、息的鉴证业务D.其他鉴证业务(4).A 注册会计师在承接鉴证业务时，如果发现鉴证对象不适当会造成对预期使用者的误导，应采取的可能处理方式包括( )。（分数：2.00）A.出具保留结论的鉴证报告B.出具否定意见的鉴证报告C.出具无法提出结论的鉴证报告D.考虑解除业务约定三、判断题(总题数：3，分数：7.50)10.如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中的某些信息有重大错误，则无论未能发现的错误是注册会计师的过失，还是被审计单位的过失，注册会计师都有责任采取措施保证已审会计报表使用者了解有关错报的情况。( )（分数：1.50）A.正确B.错误A 注册会计师作为项目经理，在考虑特殊目的会

17、计报表审计时，请代为做出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).在委托人要求按特殊形式出具审计报告时，如果注册会计师确信审计报告的相关内容将违背独立审计准则的规定，注册会计师应在审计报告中明确指明，并在业务约定书中限定审计报告的用途。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).在对会计报表整体已经发表了否定意见或无法表示意见后，如会计报表某组成部分构成会计报表整体的主要部分，注册会计师不应再对该组成部分出具审计报告。( )（分数：1.00）A.正确B.错误H 公司是一家工业制造性企业，拥有大量的存货，内部控制较完善。A 注册会计师是 H 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对审

18、计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断注册会计师 A 和助理人员的措施是否得当或得出的相关审计结论是否正确。（分数：4.00）(1).助理人员在对存货监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H 公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).助理人员准备对所有的存货监盘的程序准备不依赖控制测试来获取该类证据，主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).H 公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础， H 公司只同意在会计报表

19、附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).助理人员准备依赖对应付账款的函证且采用肯定式函证的方法，以获取其记录的应付账款的真实、完整和计价的准确性。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：6.00)11.ABC 会计师事务所接受委托，承办某公司 2006 年度财务报表审计业务。A 和 B 注册会计师负责确定与交易类别，账户余额，列报与披露相关的实质性程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代 A 和 B 注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常

20、用的实质性程序(请将答案直接填人相应表格内)。认 定 最常用的实质性程序外购固定资产所有权认定存货存在认定 原材料转让业务截止认定无形资产的所有权认定销售业务计价认定（分数：1.00）_12.什么是独立性?会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办?（分数：5.00）_13.A、B 注册会计师负责对甲公司的内部控制进行审计，请代为回答以下问题。(1)在识别重要账户、列报和披露及其相关认定后，注册会计师拟了解错报的来源，则应当执行的工作有哪些?(2)为执行上述工作，注册会计师所选

21、用的最佳审计程序是什么?并简要说明执行要点。_五、综合题(总题数：2，分数：2.00)14.ABC 会计师事务所的注册会计师王刘担任 Y 股份有限公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各审计小组成员的审计工作底稿时，发现审计小组查证出 Y 公司的核算误差有：(1)2005 年 10 月 31 日，Y 公司盘点成品仓库，发现 D 产品短缺 40 万元，Y 公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目 40 万元、贷记“产成品”科目 40 万元。2006 年 1 月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为 35 万元，属于非常损失部分为 5 万元，由于结账时间在前，公司未在 200

22、5 年度进行相应的会计处理。(2)2005 年 1 月，Y 公司购买价格为 24 万元的管理部门用轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%)。(3)12 月 30 日，Y 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已记入了期末存货盘点表中。(4)Y 公司2 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。(5)Y 公司 2005 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映

23、的应收账款项目借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元(Y公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 0.5%计列)。(6)Y 公司有一栋办公大楼，于 2004 年 12 月已交付使用，但由于尚未办理竣工决算审计， 2005 年 Y 公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，2005 年借款利息资本化 8 万元仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为 408 万元(办公大楼的预计使用年限为 38 年，净残值率为 5%)。(7)公司系 Y 公司于 2005 年 1 月 1 日在伊拉克投资设

24、立的联营公司，其 2005 年度会计报表反映的净利润为 5000 万元。Y 公司占公司 50%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2005 年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益 2500 万元。公司 2005 年度会计报表未经其他会计师事务所审计，ABC 会计师事务所也未能审计。另外：王刘根据在审计计划中制定的 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 700 万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平如下：部分会计报表项目的重要水平会计报表项目 重要性水平(万元)应收账款 100坏账准备 0.5存货 30固定资产 200累计折旧 90在建工程 120预收账款 8主

25、营业务收入 150主营业务成本 100营业费用 10管理费用 20账务费用 15营业外支出 5要求：(1)假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA 应建议被审计单位如何调整会计分录? (仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响)(2)假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪些应汇总到未调整不符事项汇总表，哪些应汇总到重分类分录汇总表? (3)根据要求(2)请代为编制工作底稿。(见表一，表二，表三)(4)假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则 CPA 该出具什么意见类型的审计报告?(5)假如被审计单位对上述应调整事项均不

26、同意进行调整，则 CPA 该出具什么意见类型的审计报告?(6)假如被审计单位除第 6 项不同意调整外(固定资产事项)，其余均同意调整，请代为草拟审计报告的说明段落。表一： 调整分录汇总表被审计单位：Y 公司 编制：王刘 28/1/2006 索引号：Z9会计期间：2005 年 复核：李明 2 日/1/2006 页次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 货方影响利润+(一) 备注被审计单位代表：胡海 参加人员：高虎、刘磊项目负责人：王刘 审计人员：郑易、顾全明、原虹双方签字：胡海，王刘 签字日期：2006/2/4：被审计单位接受调整建议表二： 重分类分录汇总表被审计单位：Y 公司 编制：王刘

27、 28/1/2006 索引号：Z10会计期间：2005 年 复核：李明 28/1/2006 页次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 货方 备注被审计单位代表：胡海 参加人员：高虎、刘磊项目负责人：王刘 审计人员：郑易、顾全明、原虹双方签字：胡海，王刘 签字日期：2006/2/4：被审计单位接受调整建议表三： 未调整不符事项汇总表被审计单位：Y 公司 编制：王刘 28/1/2006 索引号：Z12会计期间：2005 年 复核：李明 28/1/2006 页次：调整金额序号 调整内容及项目 索引号借方 货方 备注未予调整影响： 金额 百分比1净利润2净资产3总资产审计结论：汇总的不作调整的核

28、算误差没有超过重要水平，可以不作调整被审计单位代表：胡海 参加人员：高虎、刘磊项目负责人：王刘 审计人员：郑易、顾全明、原虹双方签字：胡海，王刘 签字日期：2006/2/4：被审计单位接受调整建议（分数：1.00）_15.X 股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。EFG 会计师事务所 2005 年 9 月份接受了 X 公司 2005 年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师李欣于 2005 年 12 月份对 X 公司 2005年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。2006 年初，李欣作为此项审计业务的外勤负责人带领审计小组成员展开了外

29、勤审计工作。相关的情况如下。资料一：(1)X 公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理王宏具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇有股票价格大幅波动等异常情况时，王宏可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定的专职财务人员甲负责进行会计记录和财务处理，财务人员乙负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员丙组织财务经理、财务人员甲、乙和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性。(2)由于 X 公司生产 A-130 产品的原料需要从国外进口，2005 年发生了一

30、笔外币短期借款业务：10月 20 日，X 公司以 1 美元兑换 8.3 元人民币的市场汇率从 M 银行借入美元 100 万元，作了借记银行存款830 万元、贷记短期借款 830 万元的会计记录(H 公司没有发生其他短期借款业务)。年末，美元对人民币的市场汇率上升为 1：8.4，H 编制会计报表时，短期借款项目的金额仍为 830 万元。经查，H 公司为简化处理，减少差错的发生，财务部门发生外币短期借款业务及期末编制会计报表时均按发生当时的市场汇率折算，折算差额计入财务费用。(3)X 公司为新建加工车间，于 2004 年 1 月初从 B 银行借入年利率为 6%、期限为 2 年的长期借款1000 万

31、元。该车间自 2004 年 7 月 1 日开工建设，于 2005 年 6 月 30 日交付使用。X 公司已按会计制度规定将交付使用时的在建工程余额(1000 万元)转入固定资产，并按规定计提了相应的折旧。由于 2005 年 12月 31 日该生产车间工程仍未办理竣工决算， X 公司将 2005 年度发生的 60 万元借款费用计入在建工程。(4)X 公司于 2005 年 12 月将本公司长期积压、已被市场淘汰的 Y 产品以 2000 万元的价格销售给其关联企业 H 公司。当月已发出产品、开具销售发票并收到货款。该批不合格品的账面价值为 1500 万元。假定不考虑相关税费，X 公司对此笔交易所作的

32、会计处理为：借：银行存款 2000 万元贷：主营业务收入 1500 万元资本公积关联交易差价 500 万元年底，X 公司将已计入“资本公积关联交易差价”的 500 万元作如下会计处理：借：资本公积关联交易差价 500 万元贷：股本 500 万元资料二：X 公司的会计资料记载了下列投资业务，具体情况为：X 公司于 2004 年 7 月 1 日以 80 万元银行存款购入 C 公司当时权益总额 1000 万元的 10%。由于持股比例较低，X 公司对 C 公司的投资按成本法核算。2004 年 7 月 1 日的下会计处理如下：借：长期股权投资C 公司 80 万元贷：银行存款 80 万元资料显示，C 公司

33、 2004 年前、后半年各实现净利润 45 万元，全年实现净利润 90 万元。 2005 年 1月 1 日，X 公司向 C 公司追加 249 万元投资，购入 C 公司 20%的股份，使其对 C 公司的持股比例达到30%。并按规定对此笔投资业务改按权益法核算，相关会计处理如下：(1)2005 年 1 月 1 日，对 2004 年投资产生的“股权投资差额”80100010%-20 万元及应确认的“投资收益”90210%4.5 万元，X 公司按以下分录进行了追溯调整：借：长期股权投资C 公司(投资成本) 100 万元C 公司(损益调整) 4.5 万元贷：长期股权投资C 公司 80 万元资本公积股权投

34、资准备 20 万元投资收益 4.5 万元在此基础上，对因长期股权投资的核算方法从成本法改为权益法进行追溯调整而产生的“损益调整”金额转入“投资成本”明细科目：借：长期股权投资C 公司(投资成本) 4.5 万元贷：长期股权投资(损益调整) 4.5 万元(2)在上述追溯调整的基础上，对于 2005 年 1 月 1 日追加投资的部分，按权益法进行会计处理：错：长期股权投资C(投资成本) (1000+902)20%=209 万元C(股权投资差额) 40 万元贷：银行存款 249 万元(3)2005 年 12 月 31 日，摊销“股权投资差额”，调减“投资收益”：借：投资收益 4010=4 万元贷：长期

35、股权投资 C 公司(股权投资差额) 4 万元资料三：2005 年，X 公司发生了以下三笔债务重组业务。(1) 2005 年 6 月 30 日，X 公司经国家批准实施了债转股。X 公司原注册资本为 3000 万元，2004 年度经审计的资本公积为 50 万元。经批准的债转股文件规定：债权人将 1000 万元债权中的 40 万元予以豁免，其余的 960 万元按 1.2：1 的比例转为股权。当时实施验资的注册会计师经审验确认 X 公司 2005 年 7 月 1日实施债转股后的注册资本为 3300 万元，资本公积为 750 万元。(2)甲公司自 2003 年 6 月从 X 公司赊购 100 万元某种产

36、品后一直无力支付货款，2005 年 8 月，双方协商决定甲公司以一辆轿车偿还其欠 X 公司债务的 66%，其余款项两年后偿还。该轿车的原值为 60 万元、预计使用年限为 10 年、预计净残值为 0、至 2004 年 12 月 31 日止已按直线法计提折旧 12 万元。至 2005年 8 月 31 日为止，双方已将与该项交易相关的实物转移手续和产权转移手续办理完毕。X 公司已将此轿车作为其管理部门用车。相关会计资料显示，X 公司进行了如下的会计处理：借：固定资产 44 万元营业外支出债务重组损失 22 万元贷：应收账款甲公司 66 万元自 2005 年 9 月起，X 公司按每月 5000 元的金

37、额对该轿车计提折旧。(3)X 公司 2005 年度发生了一项债务重组业务。X 公司应收 D 公司销货款的账面价值为 140 万元(账面余额为 200 万元，相应的债务重组坏账准备为 60 万元)，因 D 公司无法偿还，双方协商后进行债务重组：D公司以其 100 万股普通股(每股面值 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2005 年 8 月 1日。X 公司将债权转为股权后，对 D 公司的财务和经营政策不具有重大影响。X 公司据此于 2005 年 8 月1 日作如下会计处理：借：长期股权投资D 公司 100 万元坏账准备 60 万元营业外支出债务重组损失 40 万元贷：应收账款D

38、 公司 200 万元X 公司拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2005 年度经审计的净利润为 20 万元，未实施利润分配方案)。资料四：X 公司 2005 年度发生了下列两项非货币性交易。(1)A 公司系 X 公司的全资子公司。注册会计师于 2006 年初审计 A 公司 2005 年度会计报表时，发现 X 公司于 2005 年 6 月 30 日以 A 公司的净资产与 Y 股份有限公司的全资子公司 B 公司的净资产进行整体置换。置换前 A、B 公司的资产及负债构成如下表：项目 A 公司 B 公司银行存款 200 100应收票据 60 10应收账款 40

39、 30预付账款 20 20存货 150 40固定资产（净值） 80 30长期股权投资 200 70长期待摊费用 50 100资产合计 800 400短期借款 120 30应付票据 80 40应付账款 40 20预收账款 10 10长期借款 350 100负债合计 600 200按照中国注册会计师协会专家技术援助小组的答复，置换双方应按非货币性交易进行会计处理。假定两公司的存货、固定资产、长期股权投资的账面价值与公允价值相等。置换完成后，A 公司对换入的 B 公司的各资产及负债项目进行了如下会计处理：借：短期借款 90 万元应付票据 40 万元应付账款 20 万元长期借款 250 万元存货 32

40、86 万元固定资产 57.14 万元长期股权投资 120 万元贷：银行存款 100 万元应收票据 50 万元应收账款 10 万元长期待摊费用 50 万元营业外收入 400 万元(2)X 公司以其生产的汽车与戊公司生产的计算机进行交换：X 公司换出的汽车的账面原价为 100 万元，公允价值为 110 万元；戊公司换出的计算机的账面原价为 80 万元，公允价值为 110 万元。换入的计算机的预计使用年限为 5 年，预计净残值为 0，按直线法计提折旧。X 公司决定将换入的计算机作为固定资产使用。此项交易于 2005 年 6 月 10 日完成后，X 公司作了如下会计处理：借：固定资产 80 万元营业

41、外支出 20 万元贷：库存商品 100 万元资料五：2005 年度，X 公司发生了一系列关联方交易。除下列情况以外，X 公司的会计处理均得到了注册会计师的认可：(1)X 公司年以每公斤 108 元的售价将 1000 万公斤 K 产品(增值税税率为 17%)销售给其控股股东 P 公司，占 X 公司当年 K 产品销售量的 85%，已确认为 2005 年度的主营业务收入 108000 万元，并相应结转了K 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。经了解，X 公司 K 产品的单位成本与市场同类产品基本相同，且销售给非关联方的价格与市场公允售价相同，均为每公斤 104 元。历史资料显示，X 公司销售给

42、 P 公司的K 产品在 2005 年以前一直为每公斤 106 元，从 2005 年起改以每公斤 108 元的价格销售。X 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易进行了充分披露。(2)X 公司于 2005 年 12 月将其新开发生产的全部 T 产品以 15000 万元的价格赊销给其子公司U 公司，并全部确认为主营业务收入。经查，该批产品的账面成本为 12000 万元。X 公司的相关会计处理如下：借：应收账款 17550 万元贷：主营业务收入 15000 万元应交税金应交增值税(销项税) 2550 万元资料六：在审计过程中，注册会计师注意到 X 公司发生的以下内部交易：甲公司及乙公司均为 X 公司

43、的全资子公司。由于严重亏损等原因，552005 年末甲、乙公司的所有者权益已均为负数。为免两家子公司破产、倒闭，X 公司继续为甲、乙两公司提供维持生产所必须的原材料。X 公司在编制 2005 年度合并会计报表时，基于这两个子公司所有者权益均为负数，未将甲、乙两公司纳入合并范围。审查中还发现，X公司列示在其 2005 年个别资产负债表的“应收账款”项目中的 5000 万元中，有 3000 万元为甲公司的应付账款，而“预收账款”项目的 2000 万元中，有 1000 万元为乙公司的预付账款。X 公司规定按应收账款年末余额的 5%计提坏账准备。资料七：X 公司发生的需要审计人员关注的其他事项如下：(

44、1)X 公司与 W 公司在 2005 年度发生了一项知识产权纠纷。2006 年 2 月份，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼，要求 X 公司赔偿 200 万元。对此，X 公司已在会计报表的附注中进行披露。注册会计师就此诉讼事项向 X 公司的法律顾问发出询证函，回函表明 X 公司极有可能向 W 公司赔偿 150 万元，(2)X 公司于 2001 年初为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2005 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，无力偿还。贷款银行因此向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2006 年 2 月 20 日，法院终审判

45、决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2006 年 2 月 28日执行完毕。基于实际赔偿行为发生在 2006 年，X 公司在 2006 年 2 月份的会计记录中做了借记“其他应付款”、贷记“银行存款”的会计处理，并且在 2005 年度会计报表附注中进行了充分披露。要求：(一)针对资料一情况(1)，指出 X 公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况(2)、(3)、(4)，指出 X 公司的相关会计处理是否符合会计制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录(不考虑调整对相关税费的影响)。(二)针对资料二中的投资业务，具体分析并指出 x 公司所作的会

46、计处理是否符合会计制度的规定。如不符合，请指出其错误之具体所在，并列示相应的调整分录。(三)针对资料三中列示的各项债务重组业务，分析并指出 X 公司的会计处理是否存在问题，如存在，请予指出。需要列示审计调整分录的，请直接列示。(四)针对资料四(1)中列示的非货币性交易业务，指出 X 公司的子公司的相关会计处理是否符合相关规定，如不符合，请给出正确的会计处理，并在此基础上列示相应的审计调整分录。针对资料四(2)中列示的非货币性交易，指出 x 公司的会计处理的不当之处，并列示相应的审计调整分录。(五)分别针对资料五中列示的关联方交易，指出注册会计师是否需要向 X 公司提出审计建议。如需列示审计调整

47、分录的，请简要说明原因后直接列示调整分录。(六)针对资料六中陈述的情况，指出 X 公司在编制 2005 年度合并会计报表时未将甲、乙两子公司纳入合并范围是否符合相关规定，简要说明依据。如认为应当纳入合并范围，请列示相应的抵销调整分录。(七)针对资料七中所述事项，指出 X 公司的会计处理是否适当，注册会计师是否需要提出审计建议。需要建议 X 公司调整的，请简要说明原因，并列示相应的审计调整分录。(八)注意确定每个调整分录对 X 公司会计报表中资产、负债、所有者权益和利润的影响额，汇总到下表中，并据以确定全部调整分录对这些会计要素的影响额。调整对会计要素的影响数调整分录所依据的可能事实 资产的增减金 额 负债的增减金额 权益的增减金 额 利润的增减金额资料三资料五(1)资料五(2)资料五(3)资料五(4)资料五(5)资料五(6)资料五(7)资料