注册会计师审计-187及答案解析.doc

1、注册会计师审计-187 及答案解析(总分：74.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：18.00)1.在注册会计师审计发展过程中，将“查错防弊”作为次要审计目的的阶段是_。A1844 年至 20世纪初的英式详细审计B20 世纪初开始的美式资产负债表审计C1933 年美国证券法实施后D2002 年美国萨班斯法案实施后（分数：1.00）A.B.C.D.2.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当( )。A重新了解内部控制B重新执行符合性测试C重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D考虑是否追加相应的审计程序（分数：1.00）A.B.C.

2、D.B注册会计师负责对 Y公司 209年度财务报表进行审计。在承接和执行业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B注册会计师接受委托对 Y公司 209年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。AY 公司 209年财务报表BY 公司 209年 12月 31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量CY 公司 209年度的财务状况、经营成果和现金流量DY 公司 209年利润表（分数：1.00）A.B.C.D.(2).B注册会计师对 Y公司 209年度财务报表进行审计时发现较高级别的管理层舞弊，则采取应对舞弊的下列措施中不恰当的是( )

3、A重新评估舞弊导致的重大错报风险B重新考虑此前获取的审计证据的可靠性C立即向监管机构报告D尽早将管理层舞弊事项与治理层沟通（分数：1.00）A.B.C.D.(3).如果 B注册会计师发现 Y公司可能存在违反法规行为，则以下处理不正确的是( )。A了解违反法规行为性质及发生的环境，并获取其他适当信息以评价其对财务报表可能产生的影响B记录发现的违反法规行为情况并与管理层讨论C根据需要向律师咨询有关法律法规的遵守情况D出具非标准审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师发现的下列情形中，最有可能导致 B注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。AB 注册会计师对管理层的诚信存在严

4、重疑虑BY 公司管理层没有清晰区分内部控制要素CY 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制DY 公司管理层凌驾于内部控制之上（分数：1.00）A.B.C.D.3.A公司 2002年度会计报表审计更换了会计师事务所，甲会计师事务所于 2002年 2月 15 日对 A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。A至少保存至 2003年 2月 15日 B至少保存至 2011年 2月 15日C至少保存至 2012年 2月 15日 D长期保存（分数：1.00）A.B.C.D.4.注册会计师是 M公司 2005年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关

5、事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师审计 M公司合并会计报表工作底稿中各项数据的钩稽关系时，发现不正确的钩稽关系有( )。A合并价差股权投资差额母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额B合并长期股权投资母公司长期股权投资对纳入合并范围子公司的长期股权投资C少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例D合并投资收益母公司和子公司投资收益一按权益法确认的对子公司的投资收益（分数：1.00）A.B.C.D.根据中国注册会计师协会的要求，每一位注册会计师必须经过新准则的培训学习，在培训过程中，有学员提出如下问题，请你考虑并作出判断。（分数：3.00）(1).下面

6、有关鉴证业务的叙述中，正确的是( )。A注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度B注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。A历史财务信息审阅 B预测性财务信息审核C代编财务信息 D对财务信息执行商定程序（分数：1.0

7、0）A.B.C.D.(3).根据会计师事务所业务质量控制准则，会计师事务所应一定时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，该时间为( )。A每次审计业务完成后 B在审计开始前C每年至少一次 D每季度至少一次（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师对 R上市公司的 2005年度会计报表进行审计，根据内部控制调查后确定的审计策略，主要关注了该公司的销售和收款循环的事项，在审计过程中，他将有关重要事项向项目负责合伙人进行汇报，请帮助他作出专业的判断。（分数：3.00）(1).索取了公司的应收账款明细表，与账面核对无误后，选择样本进行发函询证，并根据函证结果调整审计

8、程序，请指出以下说法中，哪个是不正确的( )。A要根据重要性水平，选择应收账款余额较大的进行询证B要选择应收账款余额较大，或余额小但发生交易频繁的进行函证C函件退回表明应收账款虚假，回函结果标明不符的表明应收账款余额错误，就要根据回函金额和函证金额的差异进行审计调整D如果审计时已经通过替代性测试确认的应收账款，在审计报告日后回函不符的，要进一步实施审计程序了解情况，如果确属会计报表差错且金额重大，则要提请被审计单位修正年度会计报表（分数：1.00）A.B.C.D.(2).注册会计师对应收账款账龄进行分析，发现以下情况，哪个是正确的( )。A应收甲公司的款项的账龄为 1年至 2年，因该应收账款债

9、权发生在 2004年内， 2005 年度又归还了部分款项B应收乙公司的款项的账龄为 1年以内，该应收账款债权发生在 2004年内，但因是关联方往来资金，所以将所有的资金往来余额全部定为 1年以内C应收丙公司的款项的账龄为 1年以内，因该债权是通过 2005年 1月 1日的债务重组协议生效时转来的D应收丁公司的款项的账龄为 1年以内，该债权发生在 2004年，为 100万元。2005 年又发生新的业务150万元，并收到客户回款 150万元。注册会计师函证客户表明该货款是关于 2005年度业务合同款项。但公司不承认，认为和客户的结算一向是按时间“先进先出”的（分数：1.00）A.B.C.D.(3)

10、注册会计师结合存货盘点和应收账款的审计，对主营业务收入的截止进行测试，其中发现公司对收入的确认会计处理包含以下几种情况，请判断哪个是正确的会计处理 ( )。A检查一张 2005年 12月 28日的出库单。经了解，系根据销售部门的要求，开具了出库单和销售发票，财务部门根据单据确认销售收入，但因截止年底，货运交通联系紧张，有关货物尚未发出B检查一张 2005年 12月 27日的出库单。经了解，系根据销售部门的要求，开具了出库单和销售发票，有关货物已经发出，财务部门根据单据确认销售收入，但注册会计师对该笔业务涉及的应收账款的询证客户回函没有确认，原因是还没有收到货物，尚未对货物进行验收C检查一张

11、2005年 12月 26日开出的销售发票和出库单，货物已经发出，获得客户验收确认D检查一张 2005年 12月 29日的销售发票，其对应的出库单日期是 2006年 1月 1日（分数：1.00）A.B.C.D.注册会计师 J是 P会计师事务所的注册会计师，在对 C公司 2006年度会计报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J作出正确的判断。（分数：4.00）(1).以下会计报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。A应收账款 B银行存款C应付账款 D应收票据（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在对应收账款进行函证时，注册会计师 J采用的以下做法中不正确

12、的是( )。A对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B对多数金额较小的账户采用消极式函证C注册会计师 J以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D注册会计师 J将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整（分数：1.00）A.B.C.D.(3).注册会计师 J在进行银行存款函证时，发现 G公司 2006年曾在 10家银行开过账户，其中 8家银行已结清，对此注册会计师的下述做法不正确的是( )。A注册会计师 J决定向所有存过款的 10家银行发出询证B函证银行存款的余额按照各银行的对账单上的数字填写C注册会计师 J按规定的程序将所有的函证封装后亲自送往邮局D注册会计师 J通过对回函的分析发现

13、了一笔未入账的银行借款（分数：1.00）A.B.C.D.(4).C公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1 570万元，注册会计师 J向银行函证的该银行账户银行对账单的期末余额为 1 57710 万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现发下未达事项：(1)银行代扣代缴的水电费 5万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10万元，公司尚未入账； (3)企业开出的面值为 2万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1 000元，企业尚未入账。假设重要性水平为 3003万元，注册会计师 J认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。A1 568 B1 570C1 575.

14、10 D1 577.10（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：3，分数：12.00)5.在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有( )。（分数：1.00）A.会计处理方法的选用前后各期保持一致B.经税务主管部门批准变更会计处理方法C.依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露D.为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露6.甲注册会计师在对 A国有独资公司 1999年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值 5000

15、万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括( )。（分数：1.00）A.财产评估是否经有关部门批准立项B.评估方法是否符合有关法规的规定C.评估依据是否遵循企业会计准则的要求D.评估机构是否具有国家确认的评估资格A注册会计师是 P公司 2004年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程中，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。（分数：10.00）(1).有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有( )。（分数

16、1.00）A.审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡C.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大(2).审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，通常在( )程序中不采用。（分数：1.00）A.应收账款函证B.询问被审计单位管理当局C.实地观察本期新增加的固定资产D.分析毛利率(3).注册会计师在运用审计抽样方法设计样本时，应考虑的基本因素包括( )。（分数：1.00）A.审计目的与审计程序的选择B.审计对象总体、抽样单位和分层C.可信赖程度、预期总体误差和可容忍误差D.抽样风险和非抽样风险(4).注册会计

17、师确定审计对象总体的预期误差时，应考虑的因素包括( )。（分数：1.00）A.前期审计所发现的误差B.被审计单位经营业务和经营环境的变化C.内部控制的评价D.分析性复核结果(5).变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法，其运用于审查 ( )项目金额。（分数：1.00）A.应收账款B.存货C.固定资产D.工资费用(6).注册会计师在运用抽样技术进行审计时，影响审计工作效果的抽样风险类型有( )。（分数：1.00）A.信赖过度风险B.误受风险C.误拒风险D.信赖不足风险(7).在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有( )。（分数：1.00）

18、A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险(8).注册会计师在运用抽样技术进行审计时，设计样本所考虑的( )基本因素与所选的样本数量同向变动。（分数：1.00）A.可信赖程度B.可容忍程度C.预期总体误差D.审计风险(9).下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有( )。（分数：1.00）A.抽样风险B.可信赖程度C.可容忍误差D.预期总体误差(10).在进行控制测试中，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑( )。（分数：1.00）A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见

19、三、判断题(总题数：4，分数：8.00)注册会计师杨平对宝利公司提供鉴证业务服务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.50）(1).鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。( )（分数：1.50）A.正确B.错误(2).注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，均应当遵守鉴证业务基本准则以及相关准则。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误(3).鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告。 ( )（分数：1.50）A.正确B.错误7.确认对 A公司销售收入计 1000

20、万元(不含税，增值税税率为 17%)。相关记录显示：销售给 A公司的产品系 Y公司生产的半成品，其成本为 900万元，Y 公司已开具增值税发票且已经收到贷款；A 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以 1287万元的价格(含税，增值税税率为 17%)销售给 Y公司，A 公司已开具增值税发票且已收到货款，Y 公司已作存货购进处理。( )（分数：1.50）A.正确B.错误8.如果被审计单位管理当局认为必要，可随时要求注册会计师出具管理建议书。( )（分数：1.00）A.正确B.错误9.为了保证会计师事务所和注册会计师遵循中国注册会计师职业道德规范指导意见的相关规定，针对ABC会计师事务所在承办业务

21、时遇到的以下问题，请按照指导意见的相关要求，提供正确的意见。若会计师事务所的 A注册会计师担任 C鉴证客户的独立董事，会计师事务所接受 C鉴证客户会计报表审计的委托，派 B注册会计师对 C鉴证客户的会计报表进行审计并发表审计意见。( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：2，分数：11.00)A注册会计师负责对甲公司 2011年度财务报表进行审计。在了解甲公司及其环境并评估重大错报风险后，察觉该公司 2011年度发生的上万笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以便偷漏销售税费的重大事项。针对上述情况，A 注册会计师需要设计进一步审计程序以应对评估的重大错报风险。具体包括确

22、定销售收入的重要认定、设计执行程序并结合适当账户进行审计。（分数：10.00）(1).基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报(不限认定的个数)?结合甲公司的具体情况，描述错报的具体方式，并将答案填列在下表的空格中。认定名称 认定 错报的具体方式发生完整性准确性截止分类（分数：5.00）_(2).针对所选择的每种认定的具体错报方式，请代 A注册会计师设计一项实质性程序，填列在下表相应的空格中。认定 针对错报的具体方式设计的最具有针对性的实质性程序发生完整性准确性截止分类（分数：5.00）_10.XYZ会计师事务所接受委托对 N股份有限公司(N 股份有限公司系煤炭

23、生产企业，存货主要是煤)2006年度的财务报表进行审计，根据审计计划的要求：由审计小组中的 L注册会计师负责对 N公司的存货进行监盘，在观察 N公司的盘点过程后，L 注册会计师正在考虑与检查相关的问题。请指出，L 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1)对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?(2)可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不问的方式下，对盘点结果进行检查的目的分别是什么?(3)对于将要检查测试的存货项目：L 注册会计师是否应当与 N公司进行沟通?如未能观察列 N公司对重要存货的盘点，L 注册会计师应实施何种程序?(4)对于通过实施检查程序发现的差异，L 注册会计师应实施何种

24、审计程序?(5)存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠?（分数：1.00）_五、综合题(总题数：2，分数：25.00)11.ABC会计师事务所承接了甲公司 2011年度财务报表的审计业务，并委派 A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。审计外勤工作结束日是 2011年 3月 15日，A 注册会计师于 2011年 3月 25日向甲公司递交了审计报告。资料一：(1)甲公司主要从事不锈钢制品的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售。甲公司对不同的顾客采用了不同的销售结算方式，A 注册会计师了解到甲公司在下列不同销售结算方式下的收入确认政策：采用交款提货销售方式，甲公司在与顾客签订合同后就确认了销售收入

25、采用预收账款销售方式，甲公司在收到预收款后就确认了销售收入；采用试用期销售方式，销售合同中规定顾客只要支付一半货款就可以在一个月的试用期内使用产品，试用期内可以免费退货，试用期结束时支付另一半货款，甲公司在收到一半货款时就确认了销售收入。资料二：甲公司生产产品的主要生产线是 2009年从国外购买的，购买时的价款共计 5000万美元，2011 年甲公司在对该生产线进行例行检修的过程中发现生产线的运营效率有所降低，遂对生产线进行了维修和改良，共花费 200万元，生产线重新开始生产后生产效率得到了明显的提升。资料三：甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：单位：万元1年以内 12年 23年 3年以

26、上2011年 298760.879865.877654.9811769.542010年 265493.097659.085764.539854.49资料四： A 注册会计师选取 10个应收账款明细账户，对截至 2011年 12月 31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。函证过程中存在问题的 4个项目摘录如下： 单位：万元函证编号 客户名称 账面金额 回函金额 差异金额 回函方式 审计说明C3 M公司 19856.0917289.67(2566.42)原件 (1)C6 O公司 27698.8729874.952176.08 原件 (2)C7 P公司 8769.94 87

27、69.94 0 传真件 (3)C0 Q公司 9769.43 未回函 不适用 未回函 (4)要求(1)根据资料一，帮助 A注册会计师判断甲公司销售收入的确认方式是否构成重大错报，并简要说明理由。A注册会计师对于甲公司不同结算方式下销售收入的确认应当分别实施哪些审计程序；(2)根据资料二，A 注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关；(3)根据资料三，A 注册会计师是否应当判定可能表明甲公司存在重大错报风险，如果存在，简要说明理由，并说明该重大错报风险主要与财务报表的哪些项目的哪些认定相关以及 A注册会

28、计师识别该项重大错报风险的审计程序；(4)根据资料四，简要说明应收账款账面余额与回函金额存在差异的原因可能有哪些，A 注册会计师应当如何处理应收账款函证中存在问题的 4个项目。（分数：10.00）_12.ABC会计师事务所的 D主任会计师负责事务所的质量控制制度，并对其承担最终责任。在工作中作出下列安排：(1)甲注册会计师自 2006年以来常年负责东方股份有限公司(上市公司)的年报审计业务，在 2011年度的审计业务中，D 主任会计师考虑到甲注册会计师对东方股份有限公司非常了解，可以提高审计效率，所以仍然安排其负责该业务，但是考虑到对独立性的影响，所以安排原不介入该业务的乙注册会计师进行项目质

29、量控制复核。(2)北方股份有限公司与 D主任会计师达成协议，ABC 会计师事务所首次承担北方股份有限公司 2011年度的财务报表审计业务，如果出具的审计报告是能够被公司管理层接受的报告类型，则将北方股份有限公司下属的 5家子公司的 2011年度的财务报表审计业务也交由 ABC会计师事务所负责，同时 ABC会计师事务所承诺在保证审计质量的基础上，对北方股份有限公司的审计业务的收费给予优惠。(3)丙注册会计师负责南方股份有限公司(非上市公司)2011 年度的财务报表审计业务，在审计的过程中，发现南方股份有限公司报告年度存在大量非常规交易，其涉及金额巨大，于是向 D主任会计师建议对该业务进行项目质量

30、控制复核，D 主任会计师表示同意，但是由于南方股份有限公司在业务约定书中要求必须在 2012年 2月 5日前提交审计报告，而负责该业务项目质量控制复核的甲注册会计师正在进行东方股份有限公司的审计业务，无法脱身，故安排丙注册会计师先出具审计报告，然后由甲注册会计师尽快进行项目质量控制复核，如果复核结果有差异，及时地进行沟通和协调，在需要的情况下，重新出具审计报告。(4)D主任会计师认为对于已经完成的业务要进行周期性的检查，于是制定内部制度，决定每五年进行一次周期检查，并在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取两项进行检查。(5)D主任会计师认为质量控制记录对于事务所而言，属于重要的管理性质的

31、档案，可以帮助以后事务所评价质量控制制度遵守情况以及修订和完善质量控制制度，因此决定按照业务档案的保管期限 10年作为记录的保管期限。如果法律法规有更高要求的，按照要求执行。要求 根据会计师事务所质量控制准则，请指出以上事项中，D 注册会计师的安排是否妥当，并说明理由，如果不妥当，请提出改进建议。（分数：15.00）_注册会计师审计-187 答案解析(总分：74.00，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：8，分数：18.00)1.在注册会计师审计发展过程中，将“查错防弊”作为次要审计目的的阶段是_。A1844 年至 20世纪初的英式详细审计B20 世纪初开始的美式资产负债表审计C19

32、33 年美国证券法实施后D2002 年美国萨班斯法案实施后（分数：1.00）A.B.C. D.解析：选项 C恰当。1933 年美国颁布和实施了证券法，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊作为次要目的。2.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与初步评估结论不一致，注册会计师应当( )。A重新了解内部控制B重新执行符合性测试C重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D考虑是否追加相应的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 若最终评价控制风险水平高于初步评价结论，注册会计师应考虑是否追加相应的程序。B注册会计师负责对 Y公司 209年度财务报表进行审计。在承接和执行

33、业务时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).B注册会计师接受委托对 Y公司 209年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。AY 公司 209年财务报表BY 公司 209年 12月 31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量CY 公司 209年度的财务状况、经营成果和现金流量DY 公司 209年利润表（分数：1.00）A.B. C.D.解析：(2).B注册会计师对 Y公司 209年度财务报表进行审计时发现较高级别的管理层舞弊，则采取应对舞弊的下列措施中不恰当的是( )。A重新评估舞弊导致的重大错报风险B重新考虑此前获取的审计证据的

34、可靠性C立即向监管机构报告D尽早将管理层舞弊事项与治理层沟通（分数：1.00）A.B.C. D.解析：选项 C不恰当，只有当管理层舞弊影响到公众利益时注册会计师才需要根据法律法规的要求，考虑是否向监管机构报告管理层和治理层的重大舞弊。(3).如果 B注册会计师发现 Y公司可能存在违反法规行为，则以下处理不正确的是( )。A了解违反法规行为性质及发生的环境，并获取其他适当信息以评价其对财务报表可能产生的影响B记录发现的违反法规行为情况并与管理层讨论C根据需要向律师咨询有关法律法规的遵守情况D出具非标准审计报告（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：选项 D不正确，因为违反法规行为有的与注册会计

35、师审计的财务报表关系不密切或对财务报表影响不大，此时不能对所审计财务报表出具非标准审计报告。(4).注册会计师发现的下列情形中，最有可能导致 B注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。AB 注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑BY 公司管理层没有清晰区分内部控制要素CY 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制DY 公司管理层凌驾于内部控制之上（分数：1.00）A. B.C.D.解析：注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，其中可能讨论到被审计单位财务报表的可审性问题的影响因素有两种情形，选项 A管理层的诚信存在严重疑虑是其中之一，另一种是 Y公司会计记录可靠

36、性存在重大问题也可能会导致注册会计师不能执行财务报表审计。3.A公司 2002年度会计报表审计更换了会计师事务所，甲会计师事务所于 2002年 2月 15 日对 A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当( )。A至少保存至 2003年 2月 15日 B至少保存至 2011年 2月 15日C至少保存至 2012年 2月 15日 D长期保存（分数：1.00）A.B.C. D.解析：4.注册会计师是 M公司 2005年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。注册会计师审计 M公司合并会计报表工

37、作底稿中各项数据的钩稽关系时，发现不正确的钩稽关系有( )。A合并价差股权投资差额母公司和子公司未纳入合并范围的股权投资差额B合并长期股权投资母公司长期股权投资对纳入合并范围子公司的长期股权投资C少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例D合并投资收益母公司和子公司投资收益一按权益法确认的对子公司的投资收益（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 合并长期股权投资母公司和子公司长期股权投资一对纳入合并范围子公司的长期股权投资根据中国注册会计师协会的要求，每一位注册会计师必须经过新准则的培训学习，在培训过程中，有学员提出如下问题，请你考虑并作出判断。（分数：3.00）(1).下面有关鉴证

38、业务的叙述中，正确的是( )。A注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度B注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 审计结论只能以积极方式提出结论。(2).下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。A历史财务信息审阅 B预测性财务信息审核C代编财务信息

39、D对财务信息执行商定程序（分数：1.00）A.B. C.D.解析：(3).根据会计师事务所业务质量控制准则，会计师事务所应一定时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，该时间为( )。A每次审计业务完成后 B在审计开始前C每年至少一次 D每季度至少一次（分数：1.00）A.B.C. D.解析：注册会计师对 R上市公司的 2005年度会计报表进行审计，根据内部控制调查后确定的审计策略，主要关注了该公司的销售和收款循环的事项，在审计过程中，他将有关重要事项向项目负责合伙人进行汇报，请帮助他作出专业的判断。（分数：3.00）(1).索取了公司的应收账款明细表，与账面核

40、对无误后，选择样本进行发函询证，并根据函证结果调整审计程序，请指出以下说法中，哪个是不正确的( )。A要根据重要性水平，选择应收账款余额较大的进行询证B要选择应收账款余额较大，或余额小但发生交易频繁的进行函证C函件退回表明应收账款虚假，回函结果标明不符的表明应收账款余额错误，就要根据回函金额和函证金额的差异进行审计调整D如果审计时已经通过替代性测试确认的应收账款，在审计报告日后回函不符的，要进一步实施审计程序了解情况，如果确属会计报表差错且金额重大，则要提请被审计单位修正年度会计报表（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 当函证退回或回函不一致时，要进一步实施审计程序，了解客户地址是否

41、变化，或双方之间存在对账差异等，不能直接将差异调整账面余额。(2).注册会计师对应收账款账龄进行分析，发现以下情况，哪个是正确的( )。A应收甲公司的款项的账龄为 1年至 2年，因该应收账款债权发生在 2004年内， 2005 年度又归还了部分款项B应收乙公司的款项的账龄为 1年以内，该应收账款债权发生在 2004年内，但因是关联方往来资金，所以将所有的资金往来余额全部定为 1年以内C应收丙公司的款项的账龄为 1年以内，因该债权是通过 2005年 1月 1日的债务重组协议生效时转来的D应收丁公司的款项的账龄为 1年以内，该债权发生在 2004年，为 100万元。2005 年又发生新的业务150

42、万元，并收到客户回款 150万元。注册会计师函证客户表明该货款是关于 2005年度业务合同款项。但公司不承认，认为和客户的结算一向是按时间“先进先出”的（分数：1.00）A. B.C.D.解析：解析 确定应收账款的账龄就是要按照债权实际发生的时间进行合理判断，选项 A的应收账款发生在 2004年度，虽然在 2005年归还了部分款项，但不能改变该笔款项原始发生的时间，仍然为 12年，是正确的；选项 B的应收账款的债权是对关联方的，也不能改变其应收账款账龄的性质；选项 C应收账款是通过债务重组来的，但不能改变其实际账龄情况；选项 D的应收账款账龄存在争议，因客户回函不认可其 2005年的款项与 2

43、004年度业务有关，所以仍应将应收账款余额确定为 12年账龄，否则盲目认为收到的 2005年度款项是属于 2004年度业务的，与客户之间的确认发生差异，一旦出现坏账，会对应收账款的实际收回产生影响。(3).注册会计师结合存货盘点和应收账款的审计，对主营业务收入的截止进行测试，其中发现公司对收入的确认会计处理包含以下几种情况，请判断哪个是正确的会计处理 ( )。A检查一张 2005年 12月 28日的出库单。经了解，系根据销售部门的要求，开具了出库单和销售发票，财务部门根据单据确认销售收入，但因截止年底，货运交通联系紧张，有关货物尚未发出B检查一张 2005年 12月 27日的出库单。经了解，系

44、根据销售部门的要求，开具了出库单和销售发票，有关货物已经发出，财务部门根据单据确认销售收入，但注册会计师对该笔业务涉及的应收账款的询证客户回函没有确认，原因是还没有收到货物，尚未对货物进行验收C检查一张 2005年 12月 26日开出的销售发票和出库单，货物已经发出，获得客户验收确认D检查一张 2005年 12月 29日的销售发票，其对应的出库单日期是 2006年 1月 1日（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 销售收入确认的条件有四个很明确，要发出产品和提供劳务，主要的风险和报酬已经转移，公司已经不再保留继续管理权和拥有对实物的控制权，经济利益可以流入公司。从这几点看，选项 A虽然

45、已经开具出库单，但货物没有发出，收入确认的几个条件都没有实现，仅仅是表面已经有了出库单，不能确认收入；选项 B虽然货物已经发出，但由于对应收账款的询证客户并没有认同，说明在合同的约定中尚需要客户的验收才表明主要风险和报酬得到转移；选项 C中货物发出且获得客户的验收确认，表明主要风险和报酬已经转移，经济利益能流入公司；选项 D虽然有销售发票，但出库单的日期是 2006年 1月 1日，表明公司提供产品是在 2006年，2005 年不能确认收入。注册会计师 J是 P会计师事务所的注册会计师，在对 C公司 2006年度会计报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮助注册会计师 J作出正确的判

46、断。（分数：4.00）(1).以下会计报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。A应收账款 B银行存款C应付账款 D应收票据（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 函证无益于查找未入账的负债。(2).在对应收账款进行函证时，注册会计师 J采用的以下做法中不正确的是( )。A对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B对多数金额较小的账户采用消极式函证C注册会计师 J以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所D注册会计师 J将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 回函不符不一定是错误。(3).注册会计师 J在进行银行存款函证时

47、发现 G公司 2006年曾在 10家银行开过账户，其中 8家银行已结清，对此注册会计师的下述做法不正确的是( )。A注册会计师 J决定向所有存过款的 10家银行发出询证B函证银行存款的余额按照各银行的对账单上的数字填写C注册会计师 J按规定的程序将所有的函证封装后亲自送往邮局D注册会计师 J通过对回函的分析发现了一笔未入账的银行借款（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 应按企业账面数填写。(4).C公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1 570万元，注册会计师 J向银行函证的该银行账户银行对账单的期末余额为 1 57710 万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现发下未达事项：(1)银行代扣代缴的水电费 5万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10万元，公司尚未入账； (3)企业开出的面值为 2万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1 000元，企业尚未入账。假设重要性水平为 3003万元，注册会计师 J认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。A1 568 B1 570C1 575.10 D1 577.10（分数：1.00）A.B. C