注册会计师审计-188及答案解析.doc

1、注册会计师审计-188 及答案解析(总分：59.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：15.00)1.甲公司 2008 年的财务报表是由 A 会计师事务所审计，出具了保留意见的审计报告。在承接业务之前，B 会计师事务所注册会计师王某正确的处理是( )。A甲公司允许 B 会计师事务所与 A 会计师事务所沟通，王某要求 A 会计师事务所提供与 2008 年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿B王某以书面形式向 A 会计师事务所申请对甲公司审计情况进行沟通，A 会计师事务所表示拒绝答复，王某依此不接受委托CA 会计师事务所已向王某表明其答复是有限的，并说明了其原因，A 注册会

2、计师向事务所汇报，确定是否接受委托D王某准备在审计报告中表明，本次审计的期初余额依赖 A 会计师事务所的注册会计师的结果（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责对 A 公司 208 年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序，正确的是( )。A销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账B银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账C购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本D应收账款明细

3、账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函（分数：1.00）A.B.C.D.(2).下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( )。A审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性B如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审

4、计程序（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（分数：1.00）A.B.C.D.(4).注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是( )。A注册会计师向债务人进行函证所收回的回函B注册会计师监盘存货的监盘表C银行对账单D成本计算单（分数：1.00）A.B.

5、C.D.(5).在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。A呈同向变动关系 B呈反向变动关系C呈比例变动关系 D不存在关系（分数：1.00）A.B.C.D.甲注册会计师负责 A 公司的验资业务。甲注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).在编制验资报告过程中，注册会计师下列做法中正确的是( )。A注册资本实收情况明细表应由 A 公司编制并签署后作为验资报告的附件B致送工商部门的验资报告附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表、验资事项说明，但不包括会计师事务所营业执照复印件C如果在注册资本及实收资本的确认方面与 A 公司存在异议，

6、且无法协商一致，注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定D验资事项说明应当包括验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项（分数：1.00）A.B.C.D.(2).在执行设立验资业务时，需要关注 A 公司申请的注册资本是否达到国家规定的最低限额，如果是分期出资，还需关注最后一期出资时限是否符合规定，下列说法不正确的是( )。A一般的有限责任公司注册资本的最低限额为人民币 3 万元，不可以分次缴纳出资额B允许非一人有限责任公司的资本分期缴纳，而不必一次性缴足，要求全体股东的首次出资额不得低于注册资本的 20%且不低于法定的注册资本最低限额，而其余部分必须在两年内缴足，其中投

7、资公司可以在5 年内缴足C股份有限公司注册资本的最低限额为 500 万元D一人有限责任公司注册资本最低限额为 10 万元，且股东应一次缴足（分数：1.00）A.B.C.D.(3).在审验过程中，下列属于注册会计师应当拒绝出具验资报告并解除业务约定的是( )。A已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况做出相关会计处理B注册会计师与 A 公司在注册资本及实收资本的确认方面存在的异议且无法协商一致CA 公司或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料D验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项（分数：1.00）A.B.C.D.(4).下列事项不属于导致注册资

8、本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的是( )。A出资人之间存在意见分歧B注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平C自然人出资、家庭成员共同出资或关联方共同出资D验资业务委托渠道复杂或不正常（分数：1.00）A.B.C.D.Y 公司系 ABC 会计师事务所常年的审计客户，2009 年度在经营形势、内部管理等方面与 2008 年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2009 年度财务报表审计的审计负责人，在复核销售与收款审计工作底稿时注意到以下问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：2.00）(1).Y 公司 2010 年度营业收入明细账中有一笔红字记录系

9、 2010 年 1 月 15 日冲销 2009 年 12 月 28 日记录的一笔大额收入，对此，A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是( )。A应检查相关的凭证确认退货的真实性B如果认为退货是真实的，应提请 Y 公司调整 2009 年度的收入C如果认为退货是真实的，可作为 2010 年度收入的抵减，无需调整D如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入（分数：1.00）A.B.C.D.(2).Y 公司 2009 年 12 月 20 日记录的一笔大额营业收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20日，出库单和发运凭证均在 2010 年 1 月 20 日，但货款已

10、收到。对此 A 注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( )。A可以确认收入，无需进行调整B不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告（分数：1.00）A.B.C.D.2.审计风险模型的建立，不仅从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，而且较好地解决了审计资源的分配问题。按照风险导向审计的基本要求，注册会计师应当将审计资源分配到( )。A最容易

11、导致企业资产损失的内部控制方面B最容易导致财务报表出现重大错报的领域C最容易导致审计意见与事实不符的账项上D最容易产生重大错报的经济业务和财务资料（分数：1.00）A.B.C.D.3.ABC 股份有限公司 2001 年 1 月购入重要专用设备，购入后采用平均年限法计提折旧，由于技术进步的原因，董事会 2002 年 1 月 1 日决定改用年数总和法计提折旧。管理当局已进行相关的处理及披露，则注册会计师应发表的审计意见为( )。A带强调事项段的无保留意见 B保留意见C否定意见 D标准无保留意见（分数：1.00）A.B.C.D.4.下列( )不是初步业务活动的主要目的。A确保注册会计师已具备执行业务

12、所需要的独立性和专业胜任能力B确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况C确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解D了解被审计单位及其环境评估重大错报风险（分数：1.00）A.B.C.D.二、多项选择题(总题数：4，分数：11.00)审查 Y 公司 2006 年度财务报表时，K 注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 200 万元。为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，K 注册会计师决定尽可能多地实施审计抽样。（分数：3.00）(1).只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导

13、致注册会计师发表不恰当的审计意见的审计风险是( )。（分数：1.00）A.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险B.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险C.或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险D.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险(2).在考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性时，在以下各项目中，不适宜采用审计抽样的是( )。（分数：1.00）A.短期借款：全年共发生 6 笔，其中 4 笔金额均在 100-150 万元的范围内，其余 2 笔金额分别

14、为 19 万元和 8 万元B.A-型原材料：2005 年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请 Y 公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2006 年全年领用 6000 余次，每次按规定只能领取 10 公斤C.应付账款：全年发生 808 笔，金额均在 10-20 万元之间，除 9 笔年末尚未付清外，其余均已在 2006年 10 月底之前付清D.销售发票是否附有销售单和发货凭证：2005 年控制测试显示该项内部控制执行有效， 2006 年开具销售发票 3256 张(3).注册会计师 K 在测试 Y 公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下

15、相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是( )。（分数：1.00）A.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单B.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单C.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性D.请购单是否有专职审批人员的签字ABC 会计师事务所接受委托对正保公司(制造企业)2007 年度财务报表实施审计，项目负责人为张敏，在了解被审计单位内部控制中遇到下列若干问题，请代张敏做出正确的判断。（分数：4.00）(1).以下关于内部控制的说法中，正确的有( )。（

16、分数：1.00）A.注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序B.注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行C.内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当D.与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制(2).注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑( )因素。（分数：1.00）A.注册会计师确定的重要性水平B.法律法规和监管要求C.被审计单位的组织结构

17、和所有制性质D.作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性(3).信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师应当从( )方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。（分数：1.00）A.不恰当的人为干预B.未经授权改变主文档的数据C.不具有一贯性D.数据丢失的风险或不能访问所需要的数据(4).内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可能性提供合理的保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（分数：1.00）A.对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制B.招聘不到合适的人员行使内部控制职能C.在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效D.由于两个

18、或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避5.注册会计师在承接特殊目的审计业务前应当与委托人就以下方面达成一致意见( )。（分数：1.00）A.编制基础的类型B.业务性质C.审计报告的格式D.审计报告的内容ABC 会计师事务所于 2010 年 1 月 5 日接受委托审计 N 公司 2009 年度财务报表，在实施审计的过程中涉及沟通方面的问题，请代为作出正确的专业判断。（分数：3.00）(1).注册会计师与治理层沟通的主要目的有( )。（分数：1.00）A.减轻注册会计师的责任B.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项C.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方

19、在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息(2).在 N 公司同时设有审计委员会和监事会时，注册会计师通常可以根据沟通事项的性质确定采取的沟通方案有( )。（分数：1.00）A.根据沟通事项的性质分别与审计委员会和监事会沟通B.与两者同时沟通C.仅与审计委员会沟通D.仅与监事会沟通(3).注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有( )。（分数：1.00）A.审计工作中发现的问题B.计划的审计范围和时间C.注册会计师的责任D.注册会计师的独立性三、判断题(总题数：3，分数：6.50)A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计

20、的外勤审计负责人，在了解 P 公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，实施分析程序过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。（分数：4.00）(1).注册会计师通常在审计计划和审计报告阶段可以使用分析程序，而在审计测试阶段则由实质性测试方法来代替分析程序。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(2).只有当被审计单位相关数据之间存在某种预期关系时，注册会计师方可运用分析性复核程序。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(3).注册会计师在审计计划阶段，之所以必须执行分

21、析程序，目的是帮助确定其他审计程序的性质，时间和范围，从而使审计更具效率和效果。( )（分数：1.00）A.正确B.错误(4).执行分析程序发现重大的非预期差异，如果管理当局的解释可将这一差异变得并不重大，则注册会计师可就这一事项加以确认。( )（分数：1.00）A.正确B.错误6.注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（分数：1.50）A.正确B.错误7.鉴于商定程序业务的特点，注册会计师在接受业务委托前，应根据其风险分析结果初步确定出其应执行的程序的性质、时间和范围等，并将其与特定主体沟通，确保其已经清楚理解拟执行的商定

22、程序和业务约定条款。 ( )（分数：1.00）A.正确B.错误四、简答题(总题数：3，分数：11.00)8.新诚会计师事务所接受委托对东方股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计，审计工作于 2006 年 3月 15 日完成，出具了审计报告，2006 年 3 月 20 日公司董事会审议批准。在审计过程中，注册会计师发现以下情况：(1)以前年度东方公司为黎明公司的银行借款 1 000 万元提供了连带责任担保，2005 年度，黎明公司经营严重亏损，经营活动现金流为负，已没有能力偿还到期的银行债务，银行向法院起诉黎明公司的同时，将东方公司作为担保方一并起诉，要求东方公司承担连带责任，支付本息 1

23、 100 万元。在 2005 年度会计报表中东方公司已经考虑这个事项，做了相应的预计负债 1 100 万元，并在 2005 年度的会计报表附注中作了披露。(2)东方公司 2004 年度的委托理财 1 500 万元，与证券公司签订的是获取 300 万元固定保底分成的协议，每半年支付 150 万元。2005 年 1 月收到 150 万元，东方公司已经作投资收益会计处理，2005 年 7 月到期时，因证券公司不能按期归还本金和尚余的 150 万元，据了解，该证券公司已经列入清算程序，东方公司没有作相关的会计处理，在 2005 年度会计报表中没有作任何披露。(3)2006 年 1 月，东方公司清偿银行

24、 1 100 万元，2 月，黎明公司已经清算完毕，东方公司获得有关破产财产清偿担保引起的债权，该等财产经拍卖行拍卖价值为 500 万元。3 月 2 日，该等财产的产权已经过户给东方公司。(4)东方公司的产品对外销售时，在合同中约定质量保证期为 1 年，在 1 年内如果发生质量问题，可以免费维修。2006 年 1 月和 2 月期间，分别发生了 2005 年销售产品的维修费用 30 万元。东方公司未在 2005年度会计报表中作相应处理。要求：(1)针对上述事项，注册会计师应如何判断处理，如果不考虑重要性水平，应对哪些事项作审计调整，请写出调整分录。(2)如果公司拒绝有关调整或披露建议，注册会计师应

25、分别上述情况出具何种类型的审计报告。请代为起草审计报告。（分数：1.00）_9.A 注册会计师负责对甲公司 2011 年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，A 注册会计师决定采用概率比例规模(PPS)抽样方法实施抽样。(1)甲公司的应收账款包含 6000 笔明细账户，账面总金额为 4000000 元。A 注册会计师确定的可容忍错报是 60000 元，预计总体错报是 0，可接受误受风险为 5%，据此查表得出风险系数为 3，预计总体误差的扩张系数是 1.6。请代 A 注册会计师计算样本规模。(2)假设 A 注册会计师对选出的样本项目进行测试后发现两个错报，一个是在账面金额为 100

26、元的明细账户中有 50 元的高估错报；另一个是在账面金额为 2000 元的明细账户中有 600 元的高估错报。请代 A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。(在误受风险为 5%的情况下，泊松分布的 MFx 分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30)(3)A 注册会计师利用随机数的方式选取样本，在产生的随机数中，有两个随机数对应的是同一个样本项目，A 注册会计师将其视为 1 个样本项目。请简要说明 A 注册会计师的做法是否存在不当之处。（分数：5.00）_10.结合审计风险模型，谈谈中国注册会计师审计准则第 1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险与

27、中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序之间的联系。（分数：5.00）_五、综合题(总题数：2，分数：16.00)11.ABC 会计师事务所接受 X 公司 2005 年度会计报表审计的业务委托，并指派注册会计师李欣为该公司审计业务的项目负责人，于 2006 年初带领审计小组成员进驻 X 公司，按照审计计划的要求实施实地审计工作。X 公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为 60000 万元，主营业务收入为 55000 万元，主营业务成本为 46000 万元，利润总额为 10000 万元。根据以往经验和 X 公司的实际情况，注册会计师确定的 X 公司 2005 年度

28、会计报表层次的重要性水平为 300 万元，并利用分配的方法确定了资产负债表各项目的重要性水平，并进一步确定了利润表项目的重要性水平。部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目 重要性水平 会计报表项目 重要性水平应收账款 30 万元 其他应付款 10 万元其他应收款 10 万元 主营业务收入 50 万元固定资产 40 万元 主营业务成本 25 万元累计折旧 20 万元 营业外收入 10 万元存货 70 万元 营业外支出 10 万元长期投资 50 万元 管理费用 50 万元投资收益 20 万元 财务费用 10 万元应付债券 30 万元 资本公积 10 万元在审计过程中，除了以下情况需要加以考

29、虑外，没有发现其他问题。(1)X 公司 2005 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的产品一批，发票已开具，并作了借“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“应交税金应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了相应的“主营业务成本”120 万元。至 2005 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2006 年 1 月 9 日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X 公司据此冲减了当月的主营业务收入，并于当月月底向甲公司支付了退货款。(2)X 公司于 2005 年 12 月 20 日以产生于 2005 年 12 月 10 日、债务

30、人为 K 公司、账面余额为 80 万元、按 X 公司规定无须计提坏账准备的应收账款与乙公司的一项产生于 2005 年 12 月 8 日、债务人为 J 公司、账面余额为 60 万元、按乙公司规定无须计提坏账准备的应收账款及公允价值为 15 万元的固定资产 A、公允价值为 10 万元的固定资产 B 进行交换。12 月 20 日当日交换完毕，X 公司作了以下会计处理：借记“应收账款J 公司”60 万元、“固定资产A”15 万元、“固定资产B”10 万元贷记“应收账款K 公司”80 万元、“营业外收入”5 万元。(3)李欣在审计固定资产的增减变动情况时，从 X 公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近

31、或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现实物中短缺一辆运输卡车。公司“固定资产”及“累计折旧”账户记录显示，该卡车的原值为 45 万元，已提折旧 36 万元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。2005 年 10 月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔 7.2 万元，其余损失由丙公司承担(不考虑其他费用)。但至 2005 年底，X 公司没有取得赔偿款。财务部门以此为由，尚未对与此次交通事故相关的事项进行会计处理。(4)检查会计报表的资本公积项目时，发现 X 公司于 2005 年 12 月 10 日因即将进行大修而对生产车间进行

32、了资产评估，并于年末将 249 万元的评估增值作了借记“固定资产”、贷记“资本公积”的会计处理。(5)X 公司 2005 年度仅销售 A、B 两种产品，年初年末存货除产成品库存外，无其他存货，存货发出采用先进先出法核算。公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为 1300 万元。A、B 两种产品的详细资料如下：A 产品年初库存 1000 件，单位成本 2 万元，单位产品可变现净值为 1.5 万元；本年生产 A 产品 2000件，单位成本为 1.8 万元，本年销售 1500 件，A 产品年末单位可变现净值为 1.7 万元；B 产品年初库存 800 件，单位成本为 5 万元，单位产品可变现净值为 4

33、万元；本年生产 B 产品 2000件，单位成本 4.5 万元，本年销售 300 件，B 产品年末单位可变现净值为 5.5 万元。注册会计师李欣在审计中发现 X 公司在 2005 年度未作存货跌价准备的转销和转回等会计处理。(6)X 公司于 2005 年 4 月 1 日发行了 3 年期、面值为 2000 万元、债券票面利率 8%的债券。X 公司按1700 万元的价格出售，折价按直线法摊销。2005 年 4 月 1 日，A 公司做了借记“银行存款”1700 万元、“应付债券债券折价”300 万元，贷记“应付债券债券面值”2000 万元的会计处理。年底编制会计报表时，X 公司未对该笔发行债券业务做进

34、一步处理。(7)X 公司 2001 年 1 月 1 日以货币资金方式对 W 公司投资 10000 万元，取得了 W 公司股权的 48%，采用权益法核算。由于 W 公司连续亏损，2001 年 1 月 1 日至 2004 年 12 月 31 日四年间，X 公司按 48%的比例累计已承担了 W 公司 4800 万元的亏损。2005 年 1 月 1 日，由于 W 公司增加了新的投资者和资本，使 X公司在 W 公司的持股比例由原先的 48%下降到 10%，X 公司因此将对此笔投资的核算方法由权益法改为成本法，冲销了 2001 年 1 月 1 日至 2004 年 12 月 31 日按权益法核算期间已计入投

35、资损失中的相应于 38%的部分，共计 3800 万元，相应地调整为 2005 年度的投资收益。(8)X 公司与 Z 公司均系 U 公司的子公司，两公司之间并无投资关系。李欣在审计中发现 X 公司与 Z公司经批准于 2005 年 8 月 1 日签订协议进行债务重组。协议规定 X 公司以其持有的账面余额为 500 万元、当日市价为 400 万元、已提跌价准备 60 万元的短期股票投资支付所欠 Z 公司的 800 万元货款。交易双方已于当月办妥相应的法律手续。X 公司对此笔交易作了如下会计处理(假定不考虑相关税费)：借记“应付账款Z 公司” 800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记“短期投

36、资”500 万元、“营业外收入”360 万元。(9)X 公司于 2000 年初为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2005 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向人民法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。2006 年 2 月 20 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 X 公司支付借款本息 120 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司在 2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理，也未进行披露。要求：(一)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，分析 X

37、 公司的会计处理是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定。如认为符合，请简要说明理由，如认为不符合，亦请简要说明理由，并列示相应的审计调整分录，列示调整分录时无需考虑增值税(增值税税率为 17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响；(二)在考虑重要性的情况下，请分别考虑上述每种情况，确定注册会计师是否需要建议 X 公司调整(如果有)。如认为无需建议调整，请简要说明理由；如果认为需要建议调整，指出在 X 公司不接受调整建议的情况下注册会计师应发表何种类型的审计意见；(三)综合分析所述各种情况，在 X 公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对 X 公司的资产的影响额，并基于这

38、一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；(四)综合分析所述各种情况，在 X 公司均不接受审计意见的情况下，确定这些情况对 X 公司的利润总额的影响额，基于这一影响，作为注册会计师，确定应出具何种意见类型的审计报告；(五)假定 X 公司接受了注册会计师关于问题(1)、(2)、(3)、(5)、(7)、(9)的处理建议，但拒绝接受关于问题(4)、(6)、(8)的处理建议，请代为确定审计意见的类型，并代为起草审计报告的说明段。（分数：1.00）_ABC 会计师事务所于 2009 年 12 月 30 日接受了 X 股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为 2000 万元，审计前财务报表

39、的资产总额为 5000 万元。ABC 会计师事务所委派该所注册会计师 A 和 B 共同承担 x 公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100 万元。注册会计师 A 和 B 于 2010 年 2 月 15 日完成了对 X 股份有限公司 2009 年 12 月 31 日资产负债表及 2009 年度的利润表、现金流量表的审计工作，X 公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。在对 X 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项：(1) 由于该公司一幢建于 1970 年、原值 20

40、0 万元、预计使用年限为 50 年、已提折旧 136 万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为 40 年，决定从 2010 年起改变年折旧率，该公司同意在 2009 年年末报表中作相应披露；(2) 该公司在国外一家联营企业内据称有 675000 元的长期投资，投资收益为 365000 元，这些金额已列入 2009 年的净收益中，但 A 和 B 未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实；(3) 该公司全部存货占资产总额的 50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完

41、毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；(4) 由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的 1000 万元债务的偿还存在重大不确定性；(5) 2009 年 11 月，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款 200 万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定；(6) 由于财务困难，该公司没有预付下年度的 15 万元广告费；(7) A 和 B 从公司职员处了解到，该公司在 2010 年 5 月份将进行大规模人事变动。要求：（分数：15.00）(1).逐一分析上述 7 种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。将答案填入

42、下列表格中。标号 审计报告类型 简明原因(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)（分数：7.50）_(2).仅考虑情况(1)，请代 A 和 B 草拟一份审计报告。（分数：7.50）_注册会计师审计-188 答案解析(总分：59.50，做题时间：90 分钟)一、单项选择题(总题数：7，分数：15.00)1.甲公司 2008 年的财务报表是由 A 会计师事务所审计，出具了保留意见的审计报告。在承接业务之前，B 会计师事务所注册会计师王某正确的处理是( )。A甲公司允许 B 会计师事务所与 A 会计师事务所沟通，王某要求 A 会计师事务所提供与 2008 年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿B王

43、某以书面形式向 A 会计师事务所申请对甲公司审计情况进行沟通，A 会计师事务所表示拒绝答复，王某依此不接受委托CA 会计师事务所已向王某表明其答复是有限的，并说明了其原因，A 注册会计师向事务所汇报，确定是否接受委托D王某准备在审计报告中表明，本次审计的期初余额依赖 A 会计师事务所的注册会计师的结果（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 在接受委托之前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复，但此时注册会计师不需要查阅前任注册会计师的工作底稿。只在接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任

44、注册会计师进行沟通。如果前任注册会计师受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。甲注册会计师负责对 A 公司 208 年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。（分数：5.00）(1).在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到低的顺序排序，正确的是(

45、 )。A销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账B银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账C购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本D应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函（分数：1.00）A.B. C.D.解析：解析 银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。(2).下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( )。A审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件

46、记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性B如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会

47、计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项 D 不正确。(3).在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。A特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠D只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（分数：1.00）A.B.C. D.解析：解析 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。(4).注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是( )。A注册会计师向债务人进行函证所收回的回函B注册会计师监盘存货的监盘表C银行对账单D成本计算单（分数：1.00）A.B.C.D. 解析：解析 债务人询证函的回函是属于外部直接取得的书面证据，证明力最强；银行对账单是经被审计单位之手的外部证据，注册会计师监盘存货的监盘表是注册会计师自己编制的，证明力较强；成本计算单是内部证据，证明力最弱。(5).在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。A呈同向变动关系 B